Kế toán tài sản cố định hữu hình ở công ty công trình giao thông 482 kế toán tscđ hữu hình ở công ty ctgt 482

Mục lục Lời nói đầu Những vấn đề lý luận chung TSCĐ doanh nghiệp sản xuất Trang Phần I: I/ Vị trí TSCD sản xuất kinh doanh vai trò kế toán công tác quản lý, sử dụng TSCĐ TSCĐ, phân loại TSCĐ vị trí TSCĐ sản xuất kinh doanh Đánh giá TSCĐ II/ Nội dung kế toán TSCĐ: Hạch toán chi tiết TSCĐ Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình Kế toán tổng hợp tăng giảm thuế tài 12 Kế toán khấu hao TSCĐ 12 Kế toán sửa chữa TSCĐ 16 Sổ kế toán TSCĐ hữu hình 17 Phần II: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán Công ty CTGT 482 I/ Đặc điểm tình hình chung Công ty CTGT 482 18 Quá trình hình thành phát triển Công ty 18 Đặc điểm tổ chức máy quản lý sản xuất 19 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 20 II/ Tình hình thực tế công tác tổ chức kế toán TSCĐ hữu hình Công ty CTGT 482 21 Đặc điểm tình hình chung 21 Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình Công ty CTGT 482 24 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ Công ty CTGT 482 35 Kế toán khấu hao TSCĐ 42 Kế toán sửa chữa TSCĐ 47 Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tá kế toán TSCĐ hữu hình công ty CTGT 482 50 I/ Một số thành tích đà đạt đợc số hạn chế tồn 50 Thành tích đạt đợc 50 Những hạn chế tồn công tác kế toán TSCĐ hữu hình Công ty CTGT 482 51 II/ Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ hữu hình Công ty CTGT 482 53 Kết luận 55 Lời nói đầu Với toàn kinh tế quốc dân, TSCĐ yếu tố tạo nên sở vật chất kỹ thuật, với doanh nghiệp TSCĐ phận vốn kinh doanh Nó thể trình độ công nghệ, lực mạnh doanh nghiệp sản xuất; đồng thời điều kiện cần thiết để giảm bớt sức lao động TSCĐ gắn liền với doanh nghiƯp mäi thêi kú ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tế Đặc biệt điều kiện mà khoa học kỹ thuật trở thành lực lợng sản xuất trực tiếp vai trò TSCĐ lại quan trọng Chính mà vấn đề quan trọng đặt phải bảo toàn phát triển sử dụng có hiệu TSCĐ Hiệu quản lý TSCĐ định hiệu sử dụng vốn chất lợng sản phẩm doanh nghiệp Đòi hỏi doanh nghiệp cần phải xây dựng đợc quy trình quản lý TSCĐ cách khoa học góp phần nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ chống thất thoát tài sản thông qua công cụ đặc lực kế toán tài cụ thể kế toán TSCĐ Cũng nh doạnh nghiệp khác Công ty Công trình giao thông 482 số vớng mắc, cha đợc hoàn thiện Xuất phát từ thực tế mà tôu chọn đề tài " Kế toán tài sản cố định hữu hình Công ty công trình giao thông 482" làm nội trung nghiên cứu mong muốn tìm biện pháp cụ thể khoa học, sát với thực tế góp phần nhỏ bé vào việc tháo gỡ vớng mắc Công ty doanh nghiệp khác nói chung Trong khuôn khổ nghiên cứu đề tài có kết cấu nh sau: - Lời nói đầu - Phần I: Những vấn đề lý luận chung TSCĐ trang doanh nghiệp sản xuất - Phần II: Tình hình thực tế công tác kế toán TSCĐ hữu hình Công ty công trình giao thông 482 - Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thành công tác kế toán TSCĐ hữu hình Công ty công trình giao thông 482 - Kết luận Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình cô giáo: Nguyễn Thị Hoà, quan tâm giúp đỡ Ban lÃnh đạo Công ty cán nhân viên phòng Kế toán Công ty công trình giao thông 482 đà giúp đỡ em hoàn thành đề tài Vinh, ngày 18 tháng năm 2001 Phần I Những vấn đề lý luận chung TSCĐ doanh nghiệp sản xuất I/ Vị trí TSCĐ, XSKD vai trò kế toán công tác quản lý, sử dụng TSCĐ TSCĐ, phân loại TSCĐ vị trí TSCĐ sản xuất kinh doanh 1.1 Tài sản cố định vị trí TSCĐ sản xuất kinh doanh T liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động yếu tố mà trình sản xuất phải có, việc thiếu yếu tố làm cho trình sản xuất diễn đợc Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, t liệu lao động đợc chia làm loại: + Tài sản cố định + Công cụ lao động nhỏ Sự phân chia dựa tiêu thức thời gian sử dụng lâu dài giá trị tài sản Các loại tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng cần phải có phơng pháp quản lý riêng nguồn vốn riêng để đầu t xây dựng Do tài sản đợc xếp vào nhóm TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài * Tài sản cố định t liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Theo quy định hành TSCĐ phải đảm bảo điều kiện sau: - Có giá trị từ 5000.000 VNĐ trở lên - Thời gian sử dụng từ năm trở lên Trong trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ có đặc điểm sau: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị hao mòn dần đợc chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm tạo (Giá trị hao mòn đợc chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất kinh doanh) - Đối với TSCĐ hữu hình sau chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu h hỏng TSCĐ Là phận t liệu sản xuất giữ vai trò TLLĐ chủ yếu trình sản xuất coi sở vật chất kỹ thuật đặc biệt quan trọng Trong điều kiện cách mạng khoa học kỹ thuật trình công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc đòi hỏi doanh nghiệp phải đổi sở vật chất kỹ thuật cải tiến hoàn thiện nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ để từ nâng cao chất lợng sản phẩm để doanh nghiệp đứng vững chế cạnh tranh thị trờng thực nghĩa vụ với nhà nớc Góp phần cải thiện ®êi sèng vËt chÊt, tinh thÇn cho ngêi lao ®éng Vai trò TSCĐ không nhỏ đòi hỏi việc quản lý TSCĐ phải có phơng pháp riêng, đợc xây dựng cách khoa học hợp lý để quản lý chặt chẽ khai thác có hiệu TSCĐ 1.2 Phân loại TSCĐ: a) Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện: Theo cách phân loại TSCĐ doanh nghiệp đợc chia làm loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình b) Phân loại TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật TSCĐ: Theo cách phân loại TSCĐ đợc chia thành loại nh sau - Đối với TSCĐ hữu hình bao gồm: + Nhà cửa vật kiến trúc + Máy móc thiết bị + Phơng tiện vận tải, truyền dẫn + Thiết bị công cụ quản lý + Cây lâu năm súc vật + TSCĐ hữu hình khác - Đối với TSCĐ vô hình gồm có + Quyền sử dụng đất + Chi phí thành lập doanh nghiệp + Chi phí nghiên cứu phát triển + Chi phí lợi thơng mại + TSCĐ vô hình khác c) Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: Theo cách phân loại TSCĐ doanh nghiệp đợc chia làm loại: - TSCĐ tự có - Tài sản cố định thuê ngoài: gồm + TSCĐ thuê tài + TSCĐ thuê hoạt động Đánh giá tài sản cố định: Đánh giá TSCĐ biểu giá trị TSCĐ tiền theo nguyên tắc định để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ a) Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá: Là toàn chi phí bình thờng hợp lý mà doanh nghiệp đà chi để có đợc TSCĐ mà đa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng - Trờng hợp TSCĐ tăng mua sắm: Nguyên giá đợc xác định theo trờng hợp: + Mua sắm để phục vụ sản xuất kinh doanh, sản phẩm hàng hoá chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ gi¸ mua (cha cã th GTGT) céng víi c¸c chi phí có liên quan đến khâu mua, chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử (nếu có) + Mua sắm để phục vụ sản xuất kinh doanh sản phẩm hàng hoá chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp Bằng giá mua (có thuế GTGT) (tổng giá toán) chi phí có liên quan - Trờng hợp tăng XDCB hoàn thành: Nguyên giá ghi toán vốn đầu t XDCB hoàn thành - Trờng hợp tăng cấp cấp: nguyên giá giá chi ghi biên bàn giao - Trờng hợp TSCĐ tăng biếu tặng: giá thị trờng TSCĐ tơng đơng - Trờng hợp TSCĐ tăng nhận lại vốn góp liên doanh = TSCĐ nguyên giá giá thoả thuận bàn giao Thông qua nguyên giá TSCĐ cho phép đánh giá trình độ trạng bị kỹ thuật sở vật chất doanh nghiệp sở để tính khấu hao TSCĐ để tái tạo TSCĐ (theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu t) để đánh giá hiệu sử dụng tài sản Nguyên giá TSCĐ đợc xác định tăng TSCĐ hầu nh không thay đổi suốt trình TSCĐ tồn doanh nghiệp, thay đổi trờng hợp + Trang bị bổ sung đại hoá làm tăng lực hoạt động kéo dài tuổi thọ TSCĐ + Tháo bớt phận làm giảm giá trị TSCĐ b) Đánh giá TSCĐ theo giá trị lại: Giá trị lại TSCĐ đợc xác định = nguyên giá - giá trị hao mòn (theo sổ kế toán TSCĐ) Giá trị lại TSCĐ giá trị lại thực tế theo thời giá (giá tại) Trờng hợp đánh giá lại TSCĐ, xác định lại giá trị lại TSCĐ đợc xác định: Giá trị lại TSCĐ Giá trị lại Nguyên giá TSCĐ sau đánh giá Sau đánh giá lại = TSCĐ trớc x đánh giá lại Nguyên giá TSCĐ trớc đánh giá Hoặc: Giá trị lại TSCĐ Giá trị ®¸nh gi¸ Sè khÊu hao = sau ®¸nh gi¸ lại lại TSCĐ luỹ kế Thông qua giá trị lại TSCĐ đánh giá trạng TSCĐ để từ có kế hoạch trang bị bổ sung để đảm bảo TSCĐ cho sản xuất kinh doanh hoạt động II/ Nội dung kế toán TSCĐ: Hạch toán chi tiết TSCĐ: a) Chứng từ kế toán: - Biên giao nhận TSCĐ - Biên lý TSCĐ - Biên đánh giá lại TSCĐ - Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ - Các chứng từ liên quan khác (chi phí mua, lệ phí ) - Hồ sơ kỹ thuật TSCĐ (sản xuất năm nào, mốc sản xuất, công suất ) b) Đánh số tài sản cố định: Là việc quy định đối tợng TSCĐ ký hiệu riêng hệ thống chữ số kết hợp với chữ thay cho tên gọi TSCĐ số hiệu đợc sử dụng thống phận nội doanh nghiệp Đối tợng TSCĐ (đối tợng ghi TSCĐ) vật kết cấu hoàn chỉnh với tất vật gá lắp phụ tùng kèm theo vật thể riêng biệt mặt kết cấu hệ thống gồm nhiều phận hợp thành để thực chức định mà thiếu phận hệ thống không hoạt động đợc c) Hạch toán chi tiết TSCĐ máy kế toán doanh nghiệp sử dụng: - Thẻ TSCĐ để theo dõi đối tợng ghi TSCĐ đối tợng sử dụng thẻ, thẻ TSCĐ gồm có phần: + Thể vấn để chung TSCĐ (năm, nớc sản xuất, số hiệu, mà hiệu, phận quản lý sử dụng TSCĐ, năm đa vào sử dụng, công suất thiết kế ) + Phản ánh nguyên giá TSCĐ từ TSCĐ xuất Doanh nghiệp nguyên giá tăng, giảm (nếu có) trình tài sản cố định tồn Doanh nghiệp phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hàng năm cộng dồn + Kê phụ tùng dụng cụ kèm theo + Phản ánh giảm TSCĐ ghi rõ lý giảm thời gian giảm - Sổ TSCĐ Doanh nghiệp: Dùng để theo dòi tình hình tăng, giảm khấu hao nhóm, loại TSCĐ doanh nghiệp d) Hạch toán chi tiết TSCĐ phận đơn vị sử dụng TSCĐ: Tại đơn vị, phận trực tiếp sử dụng TSCĐ sử dụng sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để phản ánh tình hình tăng, giảm TSCĐ đơn vị Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình: Kế toán sử dụng tài khoản 211 "TSCĐ hữu hình" phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá TK 211 đợc theo dõi cho nhóm vào TK chi tiết tơng ứng: - TK 2111: Nhà cửa vật kiến trúc - TK 2112: Máy móc thiết bị - TK 2113: Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn - TK 2114: Thiết bị dụng cụ quản lý - TK 2115: Cây lâu năm, súc vật - TK 2118: TSCĐ hữu hình khác 2.1/ Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình: a) Tài sản cố định hữu hình đợc cấp, đợc chuyển từ đơn vị khác đợc biếu tặng: Căn vào chứng từ hợp lý, hợp lệ kế toán ghi: Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình: Nguyên giá Có TK 411 Nguồn vốn kinh doanh: Nguyên giá b) TSCĐ hữu hình tăng mua s¾m: * NÕu ngn vèn sư dơng mua TSCĐ vốn đầu t XDCB, quý: + Bút toán 1: Nợ TK 211: Nguyên giá Nợ TK 133: VAT đầu vào Có TK 111: Tiền mặt Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng Có TK 331: Phải trả cho ngời bán Hoặc: Có TK 3333: Thuế nhập khÈu Cã TK 33312: VAT nhËp khÈu + Bót to¸n 2: (đồng thời) kết chuyển nguồn vốn sử dụng Nợ TK 414: Quỹ đầu t phát triển Nợ TK 431: Q khen thëng lỵi Nỵ TK 441: Ngn vèn ®Çu t XDCB Cã TK 411: Nguån vèn kinh doanh * Nếu nguồn vốn sử dụng để mua TSCĐ nguồn khấu hao (vốn chủ sở hữu) bút toán nh kế toán phải phản ánh bút toán 2: Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao đà sư dơng * NÕu ngn vèn sư dơng ®Ĩ mïa TSCĐ hữu hình vốn vay + Bút toán 1: Nợ TK 211: Nguyên giá Nợ TK 133: VAT đầu vào Có TK 341 (3411): Khi doanh nghiệp có tiền trả tiền vay vào nguồn sử dụng vốn vay để ghi bút toán nh trờng hợp c TSCĐ hữu hình tăng xây dựng hoàn thành * Nếu Doanh nghiệp không tổ chức phận kế toán XDCB riêng mà ghi hệ thống sổ với kế toán sản xuất kinh doanh công việc đầu t xây dựng hoàn thành kế toán vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình, hình thành qua đầu t Kế toán ghi: Nợ TK 211: Nguyên gi¸ Cã TK 241 (2412): XDCB * NÕu Doanh nghiƯp có tổ chức phận kế toán đầu t XDCB riêng phận kế toán phản ánh chi phí đầu t XDCB phát sinh vào bên Nợ TK 241 công trình hoàn thành đợc Duyệt kế toán phận ghi: Nợ TK 441: Nguồn vốn đầu t XDCB Có TK 241 (2412) Kế toán sản xuất kinh doanh tiếp nhận TSCĐ hữu hình hình thành qua đầu t đó, kế toán ghi: Nợ TK 211 Có TK 411 d) Trờng hợp tăng đợc chuyển từ công cụ dụng cụ, kiểm kê thấy thừa: Kế toán vào biên kiểm kê, biên đánh giá lại: Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Có TK 153 Công cụ dụng cụ Có TK 3381: Phải trả phải nộp khác e) Trờng hợp tăng nhận đơn vị khác góp vốn liên doanh: Căn vào biên giao nhận TSCĐ, biên bản, hợp đồng kế toán ghi: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh f) Trờng hợp tăng TSCĐ hữu hình trớc góp vốn liên doanh với đơn vị khác nhận lại Căn vào giá trị TSCĐ hai bên đánh giá bàn giao Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 128: Đầu t ngắn hạn khác (ngắn hạn) Có TK 222: Góp vốn liên doanh (dài hạn) g) Trờng hợp chuyển TSCĐ thuê thành TSCĐ tự có hết hạn hợp đồng thuê: Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 212: TSCĐ thuê TC 2.2 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ hữu hình: a) Giảm lý, nhợng bán TSCĐ - Căn vào chøng tõ gèc cho phÐp lý: Nỵ TK 214: Số đà khấu hao Nợ TK 821: Giá trị lại Có TK 211: Nguyên giá - Chi phí lý, nhợng bán (nếu có) TSCĐ Nợ TK 821: Chi phÝ bÊt thêng Cã TK liªn quan - Thu nhËp từ lý nhợng bán Nợ TK 111: Tiền mặt Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Nợ TK 152: Phế liệu thu håi Cã TK 721: Tæng thu nhËp Cã TK 3331: VAT đầu - Kết lý nhợng bán TSCĐ + Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Cã TK 821: Chi phÝ bÊt thêng + Kết chuyển thu nhợng bán Nợ TK 721: Thu nhập bất thờng Có TK 911: Xác định kết kinh doanh + Nếu lÃi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 421: LÃi cha phân phối + Nếu lỗ: Nợ TK 421: LÃi cha phân phối Có TK 911: Xác định kết kinh doanh b) Kế toán giảm TSCĐ tham gia góp vốn liên doanh: + Trờng hợp giá trị vốn góp đợc đánh giá cao giá trị lại TSCĐ đem góp: Nợ TK 128, 222: Giá HĐ liên doanh xác định Nợ TK 214: Giá trị đà hao mòn Có TK 211: Nguyên giá Có TK 412: Phần chênh lệch + Trờng hợp giá trị vốn góp đợc đánh giá thấp giá trị lại TSCĐ đem góp: Nợ TK 128, 222: Giá HĐ liên doanh xác định Nợ TK 214: Giá trị đà hao mòn Nợ TK 412: Chênh lệch Có TK 211: Nguyên giá - Trờng hợp TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ + Nếu giá trị lại TSCĐ nhỏ: Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị lại Nợ TK 214: Giá trị hao mòn Có TK 211: Nguyên giá + Nếu giá trị lại TSCĐ lớn cần phân bổ dần Nợ TK 142: Giá trị lại Nợ TK 214: Số đà khấu hao Có TK 211: Nguyên giá Khi phân bố dần: Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị phân bổ Có TK 142: Giá trị phân bổ + Trờng hợp TSCĐ kho chuyển thành công cụ dụng cụ: Nợ TK 153: Công cụ dụng cụ Có TK 211: TSCĐ hữu hình d) Trờng hợp TSCĐ giảm bị mất, thiếu hụt kiểm kê: + Căn vào biên định xử lý ghi: Nợ TK 214: Giá trị hao mòn Nợ TK 1388: Phần bồi thờng vật chất Nợ TK 411: Nếu đợc ghi giảm nguồn vốn Nợ TK 821: Nếu DN chịu tổn thất Có TK 211: Nguyên giá + Trờng hợp chờ định xử lý: Nợ TK 214: Phần giá trị hao mòn Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 211: Nguyên giá Khi có định xử lý: Nợ TK 1388 Nếu bắt bồi thờng Nợ TK 411 Nếu đợc ghi giảm nguồn vốn Nợ TK 821 Nếu DN chịu tổn thất Có TK 1381 Tài sản thiếu Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ thuê tài chính: Sơ đồ kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ thuê tài chÝnh TK 111, 112 TK 342 TK 212 TK 211 TK627, 641, 642 TSCĐ thuê TC Thành TSCĐ Tổng tiền trả nợ hàng kỳ nợ thuê TSCĐ thuê TC TK 214 (2141) TK 214 (2142) chuyÓn KH TK 133 TrÝch KH Trả lại TSCĐ cho bên thuê TSCĐ thuê TK 142 (1421) LÃi trả Về thuê TC Phân bổ dần lÃi phải trả thuê TSCĐ thuê TC TSCĐ thuê TC Kế toán khấu hao TSCĐ: * Hao mòn TSCĐ: Là giảm dần mặt giá trị TSCĐ trình sử dụng; có loại hao mòn - Hao mòn hữu hình: trình sử dụng môi trờng tác động - Hao mòn vô hình; Do tiến khoa học kỹ thuật, TSCĐ trớc lỗi mốt so với hệ sau giá trị giảm xuống * Khấu hao TSCĐ: Là biểu giá trị hao mòn TSCĐ tiền tính chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh * Các phơng pháp tính khấu hao: