Hoàn thiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế,

Tính cấp thiết của đề tài và tổng quan tình hình nghiên cứu

Từ cuối thế kỷ XX, quá trình toàn cầu hóa đã thúc đẩy sự hòa hợp và hội tụ kế toán trên toàn cầu, trong đó Việt Nam cũng không ngoại lệ Năm 1999, Bộ Tài chính Việt Nam bắt đầu soạn thảo chuẩn mực kế toán dựa trên các chuẩn mực quốc tế và phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế trong nước Đến cuối năm 2005, 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) đã được ban hành Tuy nhiên, từ đó đến nay, VAS chưa được cập nhật để theo kịp các chuẩn mực quốc tế như IAS và IFRS Để đáp ứng yêu cầu quản lý trong nền kinh tế thị trường đang phát triển, tháng 5 năm 2011, Bộ Tài chính đã thành lập Ban nghiên cứu để xây dựng và công bố VAS Mục tiêu là đến năm 2016, Việt Nam sẽ hoàn thiện các chuẩn mực kế toán, tiệm cận với IAS/IFRS, do đó, nghiên cứu về việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế cho doanh nghiệp Việt Nam và các tổ chức tín dụng là rất cần thiết trong giai đoạn hiện nay.

Trên thế giới, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện về BCTC và việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại các quốc gia Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu hệ thống nào đánh giá và hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế Gần đây, một số nghiên cứu chuyên sâu về BCTC doanh nghiệp tại Việt Nam đã xuất hiện Nghiên cứu của Nguyễn Phúc Sinh (2008) đã đưa ra giải pháp nâng cao tính hữu ích của hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam dựa trên các luận điểm của IASB và FASB Nguyễn Thị Kim Cúc (2009) đã xem xét khung pháp lý cho việc lập và trình bày BCTC, phù hợp với quy mô và cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp Nghiên cứu của Nguyễn Đình Hùng (2010) tập trung vào kiểm soát sự minh bạch thông tin tài chính của các công ty niêm yết Ngoài ra, các nghiên cứu của Võ Thị Ánh Hồng (2008) và Phạm Đức Tân (2009) đã đề xuất giải pháp nâng cao tính hữu ích của thông tin kế toán cho quyết định đầu tư trên thị trường chứng khoán Việt Nam.

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Liên Hương (2010) chỉ ra sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời phân tích ảnh hưởng của những khác biệt này đến thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và quyết định của nhà đầu tư.

Vũ Hữu Đức và Trình Quốc Việt (2009) đã đề xuất áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho các công ty niêm yết, ngân hàng và doanh nghiệp bảo hiểm Tăng Thị Thu Thủy (2009) khuyến nghị hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam theo thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm của Việt Nam Nguyen & Tran (2012) đã nêu ra những khó khăn liên quan đến việc tồn tại song song giữa hệ thống chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán trong quá trình hòa hợp kế toán quốc tế.

Các nghiên cứu đã đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp nâng cao tính hữu ích của hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam, kết hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, vẫn còn hạn chế trong việc củng cố luận cứ khoa học và kinh nghiệm cho việc ban hành chuẩn mực và quy định về BCTC Giải pháp dài hạn và lộ trình phát triển hệ thống BCTC chưa được phác thảo rõ ràng Ngoài ra, các nghiên cứu chưa đề cập đến các vấn đề toàn cầu hiện nay trong việc soạn thảo và trình bày BCTC, như giá trị hợp lý trong định giá và trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Đề tài này kế thừa các nghiên cứu trước, góp phần giải quyết những vấn đề quan trọng nêu trên.

Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu đƣợc thực hiện nhằm các mục tiêu sau:

Hệ thống hóa lý luận về việc lập và trình bày báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại (NHTM) cần tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Việc áp dụng những chuẩn mực này không chỉ đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính mà còn nâng cao khả năng so sánh và đánh giá hiệu quả hoạt động của NHTM trên thị trường toàn cầu.

- Mô tả, phân tích thực trạng việc lập và trình bày báo cáo tài chính của các

NHTM Việt Nam để tìm ra sự khác biệt, khoảng cách giữa hai loại chuẩn mực

- Đề xuất một số giải pháp, khuyến nghị nhằm hoàn thiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu tập trung vào Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, đặc biệt là quy định về việc lập và trình bày Báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu này cũng xem xét hoạt động lập và trình bày BCTC tại các Ngân hàng Thương mại (NHTM) ở Việt Nam.

Phạm vi nghiên cứu tổng quan bao gồm tất cả các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam đã và đang lập, trình bày, cũng như công bố báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu cũng sẽ đi sâu vào sự khác biệt giữa BCTC được lập và trình bày theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam và BCTC theo các tiêu chuẩn khác.

3 bày theo Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế của Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vƣợng (VPB)

Phương pháp nghiên cứu

Đề tài này tập trung vào việc sử dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế để lập và trình bày báo cáo tài chính, từ đó so sánh và đối chiếu với chế độ kế toán của các ngân hàng thương mại Việt Nam Mục tiêu là xác định khoảng cách, sự khác biệt và các hạn chế hiện có trong hệ thống kế toán, nhằm đưa ra những đề xuất và khuyến nghị cải thiện.

Để thu thập dữ liệu cho đề tài, các phương pháp nghiên cứu như phương pháp hệ thống, phân tích, tổng hợp, thống kê và so sánh đã được áp dụng Những phương pháp này giúp tìm hiểu lý luận, nắm bắt tình hình thực tế và đưa ra các giải pháp phù hợp với mục tiêu nghiên cứu.

Tính mới và những đóng góp của khóa luận

Phân tích và đánh giá hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực quốc tế là cần thiết để làm rõ các vấn đề lý luận, đặc biệt là những khía cạnh mới mẻ tại Việt Nam như đo lường giá trị hợp lý và báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Việc tổng hợp các quy định và thông lệ quốc tế sẽ giúp nâng cao chất lượng BCTC, đáp ứng yêu cầu minh bạch và chính xác trong quản lý tài chính.

(2) Phân tích thực trạng áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế đối với hệ thống BCTC tại các quốc gia và kinh nghiệm cho Việt Nam

Quá trình cải cách chế độ kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam là điều tất yếu nhằm nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính Hiện nay, hệ thống BCTC của các NHTM Việt Nam đang gặp phải một số vấn đề tồn tại, cần được đánh giá và khắc phục để đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững của ngành ngân hàng.

Xác định một cách khoa học các quan điểm, mục tiêu và phương hướng nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) dựa trên việc nhận diện các điều kiện và bối cảnh hiện tại của hệ thống kế toán Việt Nam.

Đề xuất các giải pháp ngắn hạn và dài hạn, mang tính khoa học và khả thi, nhằm phát triển công tác lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) tại các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam Mục tiêu là nâng cao tính hữu ích của BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Đề tài cũng định hướng về nội dung và phương pháp giải quyết các vấn đề đột phá liên quan đến định giá và trình bày thông tin trên BCTC.

Kết cấu của khóa luận

Ngoài phần kết luận mở đầu, kết luận và phụ lục, đề tài đƣợc chia thành 04 Chương như sau:

NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Lịch sử hình thành các chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế

Quá trình hình thành và phát triển các chuẩn mực kế toán quốc tế gắn liền với sự ra đời của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) vào năm 1973 tại London IASC, với 13 nước thành viên và sự hỗ trợ từ Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), đã chịu trách nhiệm xây dựng và cải tiến các Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) nhằm đáp ứng nhu cầu kế toán toàn cầu Sau nhiều nỗ lực, đến năm 2000, các chuẩn mực do IASC biên soạn đã được chấp nhận và áp dụng bởi nhiều tổ chức quốc tế, bao gồm IOSCO và Cao Ủy Châu Âu.

Vào thời điểm này, IASC đã tái cấu trúc tổ chức để tập trung sức mạnh từ các hệ thống kế toán quốc gia, hướng tới việc xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế toàn diện hơn Đến tháng 3 năm 2001, IASC được thành lập với hai bộ phận chính: hội đồng thành viên (Trustees) và Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế.

Kể từ khi thay thế IASC, IASB đã phát triển và ban hành các tiêu chuẩn quốc tế trong lĩnh vực kế toán, được gọi là Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRSs).

Các chuẩn mực kế toán cũ (IASs) vẫn có hiệu lực cho đến khi bị thay thế bởi các chuẩn mực mới Hội đồng giải thích báo cáo tài chính quốc tế (IFRIC), thuộc IASB, có trách nhiệm ban hành các văn bản hướng dẫn (IFRICs) để thực hiện các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS Do đó, để tuân thủ IFRS, các doanh nghiệp cần tuân theo hướng dẫn của IFRICs.

1.1.2 Giới thiệu hệ thống chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế

1.1.2.1 Quy trình soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

Tính đến ngày 01/01/2016, IFRS có tất cả 39 chuẩn mực, trong đó có 16 IFRS,

Có 23 chuẩn mực IAS và 13 hướng dẫn IFRIC được phát triển bởi các tổ chức nghề nghiệp, không phải bởi các cơ quan chính phủ Quy trình xây dựng các chuẩn mực này là một quy trình tham vấn quốc tế với sự tham gia rộng rãi.

5 từ các cá nhân và tổ chức quan tâm từ khắp nơi trên thế giới Quy trình chuẩn bao gồm

6 bước, cụ thể như sau:

Bước 1 trong quá trình đề xuất dự án soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế bắt đầu khi IASB nhận được yêu cầu từ các thành viên về việc phát triển các chuẩn mực kế toán mới Nhân viên của IASB sẽ xem xét các vấn đề quan trọng dựa trên các yếu tố như tính thích hợp và đáng tin cậy của thông tin, hướng dẫn thực hiện hiện có, khả năng thúc đẩy sự hội tụ, và chất lượng của chuẩn mực Sau đó, Hội đồng sẽ thảo luận về các dự án tiềm năng và quyết định theo đuổi một dự án trong cuộc họp công khai Để thực hiện điều này, IASB cần tham vấn ý kiến từ Hội đồng cố vấn và các tổ chức soạn thảo chuẩn mực khác trên toàn cầu.

Bước 2 trong quy trình lập kế hoạch dự án là xác định phương án thực hiện, bao gồm lựa chọn giữa việc tiến hành độc lập hoặc hợp tác với tổ chức khác Tại giai đoạn này, nhóm thực hiện dự án và Tổ tư vấn sẽ được thành lập, trong khi Ban quản lý dự án sẽ phác thảo kế hoạch thực hiện chi tiết.

Bước 3 trong quy trình của IASB là công bố các văn bản mời thảo luận, mặc dù đây không phải là bước bắt buộc Thông thường, IASB sẽ công bố chủ đề dự án kèm theo dẫn giải để khuyến khích sự tham gia thảo luận từ các thành viên Nếu bỏ qua bước này, IASB sẽ nêu rõ lý do Văn bản thảo luận thường bao gồm tổng quan về vấn đề, các phương pháp tiếp cận khả thi, quan điểm ban đầu của tác giả hoặc IASB, và lời mời tham gia thảo luận.

Bước 4 trong quy trình là công bố bản thảo và thu thập ý kiến từ công chúng, điều này là bắt buộc Sau khi các thành viên tiến hành bỏ phiếu, bản thảo sẽ được phê chuẩn và bao gồm các cơ sở để đưa ra kết luận, như nghiên cứu, khuyến nghị của nhóm nghiên cứu, ý kiến đóng góp từ các thành viên, cũng như các quan điểm trái chiều từ những người không đồng ý Bản thảo này sẽ được công bố rộng rãi để tiếp tục thu thập ý kiến đóng góp từ công chúng.

Bước 5 trong quy trình phát triển chuẩn mực báo cáo quốc tế bao gồm việc thu thập và xem xét các nhận xét từ bản thảo đầu tiên Nếu cần thiết, IASB sẽ tiến hành soạn thảo và công bố bản thảo thứ hai theo quy trình tương tự Khi đánh giá rằng bản thảo đã đạt được kết luận cuối cùng và phù hợp với mục tiêu dự án, IASB sẽ tiến hành xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế Để trở thành bản chính thức, văn bản này cần được biểu quyết thông qua bởi các thành viên.

Các tiêu chuẩn IFRS của IASB cần được đánh giá bởi bên thứ ba, thường là IFRIC Sau khi hoàn tất quy trình đánh giá, phiên bản gần chính thức sẽ được công bố trên eIFRS Cuối cùng, khi được các thành viên thông qua, IFRS sẽ được phát hành chính thức.

Sau khi chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được phát hành, các thành viên của IASB sẽ tổ chức các cuộc họp với các bên liên quan để thu thập ý kiến và đánh giá về quá trình áp dụng chuẩn mực Điều này giúp đưa ra những sửa đổi và hướng dẫn phù hợp, nhằm đảm bảo chuẩn mực được áp dụng dễ dàng hơn Đồng thời, IFRS Foundation cũng sẽ tiến hành hội đàm hướng dẫn áp dụng chuẩn mực tại các quốc gia thành viên, nhằm đảm bảo tính nhất quán trong việc áp dụng giữa các quốc gia.

Sự phối hợp giữa IASB và các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia là yếu tố then chốt trong việc hoàn thiện chuẩn mực báo cáo tài chính Điều này không chỉ giúp đạt được mục tiêu của IASB mà còn nâng cao hiệu quả và hiệu lực của các chuẩn mực Hơn nữa, sự hợp tác này còn rút ngắn thời gian từ khi công bố chuẩn mực đến khi áp dụng vào thực tiễn.

1.1.2.2 Đặc điểm của hệ thống chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế

Hệ thống chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế có hai đặc điểm nổi bật so với các hệ thống chuẩn mực kế toán khác, bao gồm các chuẩn mực kế toán quốc gia và khu vực.

Thứ nhất, IFRS luôn đề cao cơ sở giá hợp lý thay vì giá gốc nhƣ ở nhiều quốc gia mà điển hình là Việt Nam

Hệ thống chuẩn mực IFRS mang tính quốc tế, không phụ thuộc vào đặc thù kinh tế của bất kỳ quốc gia hay khu vực nào, cho phép linh hoạt trong việc áp dụng Điều này có nghĩa là bất kỳ quốc gia nào cũng có thể áp dụng IFRS theo nhiều hướng tiếp cận khác nhau.

1.1.2.3 Tính vận dụng của chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế trong thực tiện trên toàn cầu

Cơ sở lý luận về báo cáo tài chính

1.2.1 Khái niệm báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính (BCTC) là sản phẩm của kế toán tài chính, phản ánh tình hình tài chính và kết quả hoạt động của doanh nghiệp theo một cấu trúc chặt chẽ BCTC cung cấp thông tin quan trọng về tài chính, kết quả hoạt động và luồng tiền, giúp người dùng đưa ra quyết định kinh tế Đồng thời, nó cũng thể hiện hiệu quả quản lý của ban giám đốc đối với nguồn lực được giao phó.

Việc phân tích thông tin từ báo cáo tài chính (BCTC) kết hợp với các dữ liệu khác là cần thiết để đánh giá hiệu quả kinh doanh và tình hình tài chính trong quá khứ.

Báo cáo tài chính (BCTC) cung cấp thông tin quan trọng về tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập và chi phí, giúp doanh nghiệp đưa ra các quyết định kinh tế như đầu tư và cho vay Các thông tin này được phân loại thành các báo cáo riêng biệt, bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu và thuyết minh BCTC, theo tiêu chuẩn IAS.

Báo cáo tài chính (BCTC) có nhiều khía cạnh tiếp cận khác nhau Từ góc độ khoa học kế toán, BCTC được coi là kết quả của phương pháp tổng hợp và cân đối Khi nhìn nhận như một phần của hệ thống thông tin kế toán, BCTC là đầu ra được xử lý và cung cấp qua quy trình kế toán tài chính Đặc biệt, BCTC mang lại lợi ích cho người sử dụng bằng cách cung cấp thông tin tài chính quan trọng hỗ trợ cho quá trình ra quyết định kinh tế.

Khó có thể đưa ra một định nghĩa duy nhất về Báo cáo tài chính (BCTC) do mục đích và vai trò của nó không cố định Những mục đích và vai trò này được xác định dựa trên quan điểm của các tổ chức có ảnh hưởng lớn đến lĩnh vực kế toán toàn cầu, nhằm phục vụ cho sự phát triển và hoàn thiện hệ thống BCTC tại các ngân hàng thương mại.

1.2.2 Mục đích của Báo cáo tài chính

Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB, 2010), đối tượng sử dụng báo cáo tài chính chủ yếu là nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, cùng với những người cho vay và cấp tín dụng Họ sử dụng thông tin từ báo cáo tài chính để đưa ra quyết định liên quan đến việc mua, bán hoặc nắm giữ cổ phần và chứng khoán nợ, cũng như cung cấp hoặc thanh toán các khoản vay Những đối tượng này không chỉ đánh giá triển vọng phát triển của tổ chức qua dòng tiền thuần trong tương lai, mà còn xem xét hiệu quả trong việc quản lý và sử dụng nguồn lực hiện tại của các thực thể.

Cơ sở lý thuyết cho thấy rằng thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) không đủ để hỗ trợ việc đưa ra các quyết định kinh tế Do đó, thông tin từ các nguồn khác cũng rất quan trọng và cần thiết để làm cơ sở cho quá trình ra quyết định.

Các đối tượng khác, như các nhà quản lý, có thể sử dụng thông tin từ báo cáo tài chính để đưa ra quyết định Tuy nhiên, mục đích và mục tiêu của báo cáo tài chính cần được xem xét kỹ lưỡng.

Việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) không chỉ nhằm phục vụ các cơ quan quản lý mà còn cần phải xem xét đến nhiều đối tượng khác Điều này cho thấy rằng, các quy định quản lý liên quan có thể không hoàn toàn phù hợp với nhau, dẫn đến việc không nên coi các cơ quan quản lý là đối tượng chính sử dụng BCTC.

BCTC cung cấp thông tin quan trọng về nguồn lực kinh tế và nghĩa vụ nợ của thực thể báo cáo, giúp người sử dụng đánh giá điểm mạnh và điểm yếu trong tình hình tài chính Thông tin này cho phép đánh giá khả năng thanh khoản, khả năng thanh toán các nghĩa vụ và nhu cầu tài chính, cũng như khả năng huy động vốn bổ sung Ngoài ra, thông tin về nghĩa vụ thanh toán và trả nợ giúp dự đoán dòng tiền trong tương lai, từ đó đánh giá triển vọng doanh nghiệp Những thông tin này thường được trình bày trong báo cáo tài chính hoặc bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và các giao dịch như phát hành chứng khoán nợ hay vốn có thể làm thay đổi nguồn lực kinh tế và nghĩa vụ của doanh nghiệp Người dùng BCTC cần phân biệt những thay đổi này để đánh giá khả năng tạo ra dòng tiền trong quá khứ và tương lai Thông tin về kết quả kinh doanh giúp chỉ ra các sự kiện kinh tế có thể ảnh hưởng đến khả năng tạo ra dòng tiền tương lai, được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Dựa trên nguyên tắc cơ sở dồn tích, thông tin này khác với thông tin dòng tiền theo cơ sở tiền mặt, nơi người dùng có thể đánh giá khả năng tạo tiền trong tương lai Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin về cách doanh nghiệp tạo lập và sử dụng nguồn tiền, bao gồm vay mượn, trả nợ và trả cổ tức bằng tiền mặt.

Các thông tin liên quan đến sự thay đổi nguồn lực và nghĩa vụ của doanh nghiệp, phát sinh từ các sự kiện và giao dịch như phát hành cổ phiếu hoặc trái phiếu, cần được xem xét để hoàn thiện bức tranh tài chính tổng thể Những thông tin này sẽ được trình bày trong báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu.

Báo cáo tài chính (BCTC) cung cấp thông tin quan trọng về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh và dòng tiền của doanh nghiệp, nhằm phục vụ nhu cầu của chủ doanh nghiệp, cơ quan quản lý và các bên liên quan trong việc đưa ra quyết định kinh tế hiệu quả.

1.2.3 Yêu cầu về thông tin trên báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính (BCTC) cung cấp thông tin quan trọng về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh và dòng tiền của doanh nghiệp, phục vụ nhu cầu của chủ doanh nghiệp và cơ quan quản lý Để thông tin trên BCTC được coi là hữu ích và đáp ứng yêu cầu của người sử dụng, nó cần phải có các đặc điểm chất lượng theo tiêu chuẩn của IASB Những thông tin này phải đáng tin cậy và có khả năng hỗ trợ người dùng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế hiệu quả.

1.2.3.1 Các đặc điểm chất lượng cơ bản

Theo IASB, thông tin tài chính thích hợp là thông tin có khả năng tạo ra sự khác biệt trong quyết định của người sử dụng Để được coi là thông tin thích hợp, nó cần có giá trị dự đoán hoặc giá trị xác nhận, hoặc cả hai Điều quan trọng không phải là người sử dụng có chọn lựa sử dụng thông tin hay không, mà là khả năng của thông tin đó trong việc ảnh hưởng đến quyết định kinh tế.

Lập và trình bày báo cáo tài chính tại các ngân hàng thương mại

1.3.1 Đặc thù hoạt động ngân hàng

Ngân hàng thương mại, hay ngân hàng, là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh tiền tệ, đóng vai trò trung gian tài chính giữa người thừa vốn và người có nhu cầu về vốn Ngân hàng thực hiện ba hoạt động cơ bản: nhận tiền gửi, cho vay và cung cấp phương tiện thanh toán Mặc dù ngân hàng là một loại hình doanh nghiệp, việc lập báo cáo tài chính (BCTC) tại ngân hàng phải tuân thủ các nguyên tắc và quy định riêng, do tính chất đặc thù trong hoạt động của ngân hàng khiến cho việc lập và trình bày BCTC trở nên phức tạp hơn so với các doanh nghiệp thông thường.

Thứ nhất, tính không rõ ràng của thông tin về hoạt động;

Thứ hai, đòn bẩy tài chính lớn, hoạt động chủ yếu từ nguồn vốn huy động

Thứ ba, rủi ro đa dạng, mức độ cao, nhạy cảm, dễ lây lan, tích lũy nhanh;

Nhà nước thường giữ vai trò quản lý cao và nắm giữ tỷ lệ sở hữu chi phối tại các ngân hàng lớn, điều này đảm bảo quyền kiểm soát hiệu quả trong hệ thống tài chính.

Một số đặc điểm trong hoạt động kinh doanh có ảnh hưởng đáng kể đến việc xây dựng quy trình nghiệp vụ và tổ chức công tác kế toán tại ngân hàng.

Thứ nhất, các ngân hàng có mạng lưới chi nhánh lớn, phân tán rộng về mặt địa lý;

Thứ hai, ngân hàng thường tham gia vào các cam kết khi chưa được chuyển giao vốn thực sự (các cam kết ngoại bảng)

Thứ ba, ngân hàng liên tục phát triển những sản phẩm mới, những công cụ tài chính mới

Hoạt động ngân hàng không chỉ đối mặt với các rủi ro giống như doanh nghiệp mà còn tiềm ẩn nhiều rủi ro tài chính đặc thù, bao gồm rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản và rủi ro thị trường, trong đó có rủi ro lãi suất, rủi ro tỷ giá và rủi ro giá hàng hóa.

1.3.2 Những yêu cầu đối với hệ thống kế toán, sổ kế toán, thông tin kế toán ngân hàng

Trong ngành ngân hàng, đánh giá tài sản và trích lập dự phòng rủi ro là hai vấn đề cốt lõi trong quản trị Hệ thống kế toán có ảnh hưởng lớn đến các hoạt động này, do đó, yêu cầu về số liệu kế toán cần phải khách quan, đầy đủ, kịp thời, trung thực và hợp lý, phù hợp với nhu cầu và hoàn cảnh cụ thể của ngân hàng.

Phát hiện và ghi nhận kịp thời các giao dịch và cam kết của ngân hàng là rất quan trọng, đảm bảo tuân thủ trình tự và cung cấp đầy đủ thông tin giải thích nội dung cơ bản.

Thứ hai, cung cấp thông tin cụ thể cho từng giao dịch;

Thứ ba, duy trì hệ thống thông tin tài chính và kinh doanh tập trung, luôn đƣợc cập nhật và chiết xuất kịp thời

Thứ tư, cần xác định rõ các mức giới hạn rủi ro mà các cấp quản trị có quyền phê duyệt, phù hợp với loại hình, bản chất và quy mô hoạt động kinh doanh mà họ đang quản lý.

Vào thứ năm, thông tin sẽ được tổng hợp để so sánh rủi ro thực tế với các giới hạn rủi ro đã được nêu ra, đảm bảo tính kịp thời, chính xác và thường xuyên.

Vào thứ Sáu, cần xác định rõ các yếu tố cần xem xét, thực hiện các phân tích cần thiết và quy trình phê duyệt hoặc từ chối của các cấp quản lý liên quan đến các khoản cho vay, ứng trước và các rủi ro ứng dụng khác.

Vào thứ bảy, chúng tôi sẽ cung cấp thông tin chi tiết dưới dạng bản ghi nhớ về từng giao dịch phát sinh, bao gồm cả những giao dịch mang tên hoặc thay mặt một bên khác, dưới hình thức đại lý hoặc ủy quyền.

22 thác trong đó có cam kết chấp nhận rằng ngân hàng tự nó không bị ràng buộc theo hợp đồng hợp pháp bởi những giao dịch này

Hệ thống thông tin quản lý ngân hàng tích hợp thông tin kế toán tài chính, thống kê nghiệp vụ và kế toán quản trị nhằm mục tiêu phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh của ngân hàng Các thông tin này cho phép đánh giá kết quả hoạt động theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, so sánh giữa các kỳ khác nhau Đồng thời, hệ thống cũng cung cấp phân tích chi tiết về tài sản, công nợ và trạng thái các khoản mục ngoại bảng, cũng như phân tích thu nhập và chi phí liên quan đến từng khách hàng, sản phẩm và bộ phận Cuối cùng, hệ thống giúp xác định các mức độ rủi ro và so sánh với các giới hạn đã được quy định.

1.4 Bài học kinh nghiệm của ngân hàng tại một số quốc gia

Việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) mang lại nhiều lợi ích, nhưng doanh nghiệp thường gặp khó khăn trong quá trình triển khai do yêu cầu về nhân sự kế toán và chi phí cao Ngay cả ở các nước phát triển, IFRS vẫn được coi là phức tạp, với chi phí lớn cho việc xây dựng hệ thống thu thập và trình bày thông tin tài chính Đặc điểm nổi bật của IFRS là chú trọng vào giá trị hợp lý, điều này gây khó khăn cho các quốc gia đang phát triển do thiếu thị trường thứ cấp Mặc dù vậy, hệ thống này đã tạo ra sự thay đổi trong cách ghi nhận và trình bày báo cáo tài chính, giúp loại bỏ sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán và thúc đẩy sự thống nhất toàn cầu Áp dụng IFRS giúp doanh nghiệp được công nhận trên thị trường chứng khoán quốc tế, dễ dàng tiếp cận vốn và nâng cao chất lượng thông tin, đồng thời giảm rủi ro đầu tư và tăng tính hiệu quả cho thị trường Nhiều quốc gia đang nỗ lực hòa hợp và hội nhập với các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.

1.4.1 Tình hình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trên phạm vi một số nước Đối với Mỹ, quốc gia có thị trường chứng khoán lớn nhất trên thế giới và sự phát triển cao của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia (US GAAP), việc IFAB đƣa các BCTC theo IFRS gặp rất nhiều những thách thức lớn Tuy nhiên, do đƣợc sự ủng hộ của SEC và thỏa thuận Norwalk (2002) ký kết với FASB, IASB và FASB đã xã định sự hợp tác giữa hai tổ chức nhằm xây dựng một bộ chuẩn mực kế toán quốc tế

Vào tháng 11/2007, SEC đã chấp nhận cho phép các công ty nước ngoài niêm yết tại thị trường chứng khoán Mỹ lập báo cáo tài chính (BCTC) theo IFRS mà không cần hồi tố theo US GAAP, thể hiện sự ủng hộ đối với hệ thống chuẩn mực kế toán chất lượng cao toàn cầu Theo lộ trình, các công ty niêm yết của Mỹ sẽ bắt buộc tuân thủ IFRS từ năm 2015, với khuyến khích áp dụng từ năm 2010 Tại Liên minh Châu Âu, quy định số 1606/2002 yêu cầu các công ty niêm yết áp dụng IFRS từ năm 2005, trong khi các công ty chưa niêm yết cũng có quyền áp dụng EU hiện đang áp dụng IFRS nhưng phê duyệt từng chuẩn mực, và vẫn tiếp tục thảo luận với IASB để giải quyết các vấn đề còn tồn tại Kinh nghiệm từ các nước châu Âu cho thấy việc áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế giúp giảm sự tự tiện trong quản lý và giảm các vụ bê bối tài chính, đồng thời bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư và tạo điều kiện cho họ tiếp cận thị trường.

Tại châu Á, Trung Quốc đã bắt đầu tích cực áp dụng IFRS từ tháng 6/2005 khi trình bày kế hoạch hành động với IASB nhằm kết hợp IFRS vào hệ thống pháp luật của mình Nước này đã phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Trung Quốc (ASBE), phù hợp với các nguyên tắc cơ bản của IFRS trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính Bộ Tài chính Trung Quốc đã công bố lộ trình hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với IFRS Các công ty niêm yết tại thị trường chứng khoán Hồng Kông có thể lựa chọn sử dụng IFRS, ASBE hoặc Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Hồng Kông (HKFRS) để báo cáo cho các nhà đầu tư Đến ngày 30/06/2014, 85% các công ty Trung Quốc niêm yết tại Hồng Kông, chiếm 95% vốn hóa thị trường, đã áp dụng IFRS hoặc HKFRS, cho thấy sự chuyển mình mạnh mẽ trong việc hội nhập chuẩn mực kế toán quốc tế.

Lập và trình bày báo cáo tài chính tại ngân hàng thương mại cổ phần Việt Nam Thịnh Vƣợng (VPBank)

Để so sánh sự khác biệt trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) tại các ngân hàng theo chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam, bài viết chọn Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng làm ví dụ tiêu biểu Ngân hàng này đáp ứng các tiêu chí như công bố BCTC hàng năm đầy đủ, tuân thủ chuẩn mực lập BCTC quốc tế IFRS, và có thời gian hoạt động trên 10 năm với vốn điều lệ tối thiểu 3.000 tỷ đồng từ sau năm 2010 Tuy nhiên, do hạn chế về dữ liệu công bố, nghiên cứu chỉ tập trung vào giai đoạn 2011-2013, với thông tin thu thập từ BCTC và báo cáo thường niên của VPBank, được công bố trên website của ngân hàng.

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng VPBank

Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng, trước đây là Ngân hàng TMCP Các Doanh Nghiệp Ngoài Quốc Doanh, được thành lập vào ngày 12/08/1993 Tính đến tháng 12 năm 2015, sau gần 23 năm hoạt động, VPBank đã nâng vốn điều lệ lên hơn 8.056 tỷ đồng, mở rộng mạng lưới giao dịch lên 208 điểm và tăng cường đội ngũ nhân viên lên hơn 12.927 người, so với 9.501 nhân viên vào tháng 12 năm 2014.

VPBank không chỉ tăng trưởng về số lượng mà còn chú trọng vào chất lượng dịch vụ Mạng lưới chi nhánh và điểm giao dịch được mở rộng và cải tiến về diện mạo, mô hình, và tiện nghi, giúp khách hàng dễ dàng tiếp cận hơn Đồng thời, ngân hàng liên tục cải tiến sản phẩm dịch vụ, kết hợp nhiều tiện ích để gia tăng quyền lợi cho khách hàng Các kênh bán hàng và phân phối cũng được phát triển đa dạng, tất cả góp phần nâng cao trải nghiệm khách hàng.

VPBank đã nhanh chóng mở rộng cơ sở khách hàng và thu hút khách hàng mới, đảm bảo sự tăng trưởng ổn định và bền vững thông qua việc đồng bộ các giải pháp xây dựng hệ thống nền tảng Ngân hàng luôn đi đầu trong việc ứng dụng công nghệ thông tin tiên tiến vào sản phẩm dịch vụ và hệ thống vận hành, đồng thời xây dựng một môi trường văn hóa vững mạnh và hiệu quả VPBank đã triển khai thành công hệ thống quản trị nhân sự cốt lõi và phát triển hệ thống quản trị rủi ro độc lập, chuyên môn hóa, đáp ứng chuẩn mực quốc tế và liên kết chặt chẽ với chiến lược kinh doanh Bên cạnh đó, ngân hàng không ngừng hoàn thiện cơ cấu tổ chức theo chính sách quản trị công ty rõ ràng và minh bạch Nhờ những nỗ lực này, đến tháng 10/2014, VPBank đã được NHNN chọn là một trong mười ngân hàng thí điểm áp dụng các tiêu chuẩn Basel II.

Với những nỗ lực không ngừng, VPBank đã xây dựng thương hiệu vững mạnh và nhận được nhiều giải thưởng uy tín, bao gồm Ngân hàng thanh toán xuất sắc nhất từ Citibank và Bank of New York, giải thưởng Ngân hàng có chất lượng dịch vụ được hài lòng nhất, cùng với danh hiệu Thương hiệu quốc gia năm 2012 và 2014 Ngoài ra, VPBank còn nằm trong Top 500 doanh nghiệp lớn nhất Việt Nam và nhận nhiều giải thưởng khác trong nước cũng như quốc tế.

2.1.1.2 Cơ cấu tổ chức Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng VPBank Đứng đầu VPBank là chủ tịch hội đồng quản trị (HĐQT), người chịu trách nhiệm chung cho mọi hoạt động của ngân hàng Dưới chủ tịch HĐQT là Tổng giám đốc và các 7 Phó tổng giám đốc phụ trách điều hành hoạt động kinh doanh của Ngân hàng Bên cạnh đó còn có các Ủy ban, Văn phòng trực tiếp chịu sự điều hành của HĐQT cũng nhƣ Tổng giám đốc, hỗ trợ công tác điều hành và quản trị ngân hàng nhƣ Ủy ban Điều hành; Ủy ban Quản lý rủi ro; Ủy ban Nhân sự; Văn phòng HĐQT; Văn phòng Tổng giám đốc… các hội đồng nhƣ ALCO, Hội đồng đầu tƣ, Hội đồng tín dụng Ngoài ra, cơ cấu tổ chức còn có 04 đơn vị Tham mưu, 07 đơn vị Kinh doanh, 05 Đơn vị Hỗ trợ - Vận hành đƣợc tổ chức thành 13 Khối và 03 trung tâm (Phụ lục 03)

Đến cuối năm 2015, Ngân hàng VPBank có một Hội sở chính, 44 chi nhánh và 164 phòng giao dịch trên toàn quốc, cùng với hai công ty con Hai công ty này là Công ty TNHH Quản lý tài sản VPBank AMC và Công ty Tài chính TNHH MTV VPBank FC, đều thuộc sở hữu trực tiếp của VPBank.

2.1.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng VPBank

Mô hình tổ chức công tác kế toán tại Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vƣợng VPBank

VPBank tổ chức công tác kế toán theo mô hình phân tán với hai công ty con, trong đó mỗi đơn vị hoạt động có bộ phận kế toán riêng để hạch toán Bộ phận kế toán tại hội sở có nhiệm vụ tổng hợp và hợp nhất báo cáo tài chính (BCTC) của các đơn vị, cung cấp BCTC hợp nhất cùng các thông tin liên quan.

Các chính sách kế toán áp dụng tại Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vƣợng VPBank

Năm tài chính của Ngân hàng diễn ra từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12, với đơn vị tiền tệ kế toán là Việt Nam Đồng (VNĐ) Do quy mô hoạt động lớn, các báo cáo tài chính (BCTC) được làm tròn đến hàng triệu và trình bày theo đơn vị triệu đồng Việt Nam Cách trình bày này không ảnh hưởng đến cách nhìn nhận của người đọc về tình hình tài chính hợp nhất, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ hợp nhất.

2.1.2 Thực trạng việc lập và trình bày báo cáo tài chính của VPBank

2.1.2.1 Các quy định chung về lập báo cáo tài chính trong phạm vi VPBank

Trách nhiệm, yêu cầu lập và trình bày BCTC

Ban Tổng giám đốc ngân hàng có trách nhiệm lập và trình bày BCTC hợp nhất của ngân hàng và các công ty con một cách trung thực và hợp lý, tuân thủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý liên quan Đồng thời, Ban Tổng giám đốc cũng phải đảm bảo kiểm soát nội bộ cần thiết để ngăn ngừa sai sót trọng yếu trong BCTC hợp nhất do gian lận hoặc nhầm lẫn.

Cơ sở lập và trình bày BCTC

BCTC hợp nhất của VPBank và các công ty con được lập theo đơn vị triệu đồng, tuân thủ Hệ thống kế toán của các TCTD Việt Nam Các báo cáo này được xây dựng dựa trên Quyết định 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29 tháng 4 năm 2004, cùng với Thông tư số 10/2014/TT-NHNN ngày 20 tháng 3 năm 2014, và Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18 tháng 4 năm 2007 Ngoài ra, Thông tư số 49/2014/TT-NHNN cũng đã sửa đổi, bổ sung một số điều khoản của Chế độ BCTC đối với các TCTD theo Quyết định 479/2004/QĐ-NHNN.

30 đốc NHNN Việt Nam và Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành bao gồm:

- Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 về việc ban hành bốn Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1);

- Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 về việc ban hành sáu Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2);

- Quyết định 234/2003/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2003 về việc ban hành sáu Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3);

- Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 2 năm 2005 về việc ban hành sáu Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4);

- Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 về việc ban hành bốn Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 5)

BCTC hợp nhất được lập theo các nguyên tắc và thông lệ kế toán tại Việt Nam, tuân thủ Quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN và Thông tư số 49/2014/TT-NHNN Các khoản mục không trình bày trong BCTC này là những khoản mục không có số dư Tất cả các BCTC này được gọi chung là BCTC theo VAS.

2.1.2.2 Những đặc trưng cơ bản về đo lường các đối tượng kế toán trên BCTC hợp nhất theo VAS tại Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng VPBank Đối với khoản cho vay khách hàng, VPBank ghi nhận trên BCTC theo số dƣ nợ gốc tại thời điểm kết thúc năm tài chính Các khoản dự phòng rủi ro tín dụng đƣợc trích lập dựa trên kết quả phân loại nợ cho các khoản tiền gửi và cho vay các TCTD khác, mua và ủy thác mua trái phiếu doanh nghiệp chƣa niêm yết, cho vay khách hàng, ủy thác cấp tín dụng và theo phương pháp định lượng được quy định tại điều 10 Thông tƣ 02/2013/TT-NHNN (Thông tƣ 02) Theo đó, dự phòng cụ thể tại ngày 31 tháng 12 hàng năm đƣợc xác định bằng dƣ nợ sau khi trừ đi giá trị tài sản đảm bảo đƣợc khấu trừ nhân với tỷ lệ dự phòng theo phân loại nhóm nợ tại ngày 30 tháng 11 Tỷ lệ dự phòng cụ thể cùng một số quy định khác liên quan tuân thủ đúng với quy định tại Thông tƣ 02 Đối với hoạt động đầu tư, ngoài việc đầu tƣ vào các công ty con, Ngân hàng còn đầu tƣ vào các loại chứng khoán và đƣợc phân thành ba nhóm: chứng khoán kinh doanh, chứng khoán sẵn sàng để bán và chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn

Chứng khoán kinh doanh bao gồm chứng khoán nợ, chứng khoán vốn và các loại chứng khoán khác mà ngân hàng dự định giữ trong thời gian tối đa một năm.

Chứng khoán kinh doanh được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó áp dụng nguyên tắc "thấp hơn giữa giá trị trên sổ sách và giá thị trường" Nếu giá thị trường thấp hơn giá trị sổ sách, giá trị chứng khoán sẽ được điều chỉnh xuống bằng giá thị trường và ghi nhận khoản lỗ Ngược lại, nếu giá thị trường cao hơn, chứng khoán sẽ tiếp tục được ghi nhận theo giá trị sổ sách mà không ghi tăng, do đó không có khoản lãi nào được ghi nhận Cổ tức và trái tức nhận được sẽ được ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dựa trên thực thu.

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ TRONG LĨNH VỰC KẾ TOÁN NGÂN HÀNG TẠI VIỆT NAM51 3.1 Phương hướng hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trong lĩnh vực kế toán ngân hàng tại Việt Nam

Tính tất yếu phải hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trong lĩnh vực kế toán ngân hàng tại Việt Nam

Hội nhập quốc tế về kế toán là hệ quả tự nhiên của quá trình hội nhập kinh tế toàn cầu, trong đó chất lượng thông tin từ báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong việc thu hút đầu tư Mặc dù mỗi quốc gia có chính sách kế toán riêng, nhưng cần đảm bảo sự phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế Tại Việt Nam, sự phát triển đa dạng và đổi mới trong hoạt động kinh doanh, đặc biệt là ở các ngân hàng, đã làm cho việc hoàn thiện kế toán và trình bày BCTC theo tiêu chuẩn quốc tế trở nên ngày càng cấp thiết.

Do sự khác biệt về chế độ chính trị, đặc thù kinh tế, trình độ kỹ thuật và quản lý giữa các doanh nghiệp tại Việt Nam và các quốc gia khác, việc đảm bảo chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng Kế toán cần hoàn thiện việc lập và trình bày BCTC theo hướng phù hợp với môi trường pháp lý và kinh doanh tại Việt Nam.

Phương hướng hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trong lĩnh vực kế toán ngân hàng tại Việt Nam

Hội nhập quốc tế về kế toán là hệ quả tất yếu của quá trình hội nhập kinh tế toàn cầu, trong đó chất lượng thông tin từ báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong việc thu hút đầu tư Mặc dù mỗi quốc gia có chính sách kế toán riêng, nhưng cần đảm bảo sự phù hợp với các chuẩn mực quốc tế Tại Việt Nam, sự phát triển đa dạng trong hoạt động kinh doanh, đặc biệt là ở các ngân hàng, đã làm nổi bật nhu cầu hoàn thiện quy trình lập và trình bày BCTC theo chuẩn mực quốc tế ngày càng cấp thiết.

Do sự khác biệt về chế độ chính trị, đặc thù kinh tế, trình độ kỹ thuật và quản lý giữa các doanh nghiệp tại Việt Nam và các quốc gia khác, việc đảm bảo chất lượng thông tin từ báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng Kế toán cần hoàn thiện quy trình lập và trình bày BCTC để phù hợp với môi trường pháp lý và kinh doanh tại Việt Nam.

3.1.2 Phương hướng hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trong lĩnh vực kế toán ngân hàng tại Việt Nam

Để hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam, cần xác lập quan điểm, mục tiêu và phương hướng một cách đúng đắn, dựa trên việc nhận diện các điều kiện và bối cảnh cụ thể mà hệ thống kế toán đang hoạt động và phát triển.

Hiện nay, Việt Nam đang cải cách hệ thống kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) trong bối cảnh ngân hàng thương mại đang phục hồi sau khủng hoảng tài chính toàn cầu 2008 Đất nước đã và đang thực hiện cải cách pháp luật theo hướng thông thoáng, đặc biệt là trong việc hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Thị trường ngân hàng mở cửa, thu hút đầu tư nước ngoài, với nhiều ngân hàng tái cấu trúc gia tăng thị phần vốn của các nhà đầu tư quốc tế, từ đó thúc đẩy quá trình hòa hợp kế toán và tạo áp lực thực sự đối với hệ thống kế toán trong nước.

Các quốc gia cần tuân thủ các chuẩn mực kế toán và thông lệ quốc tế trong hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế và kế toán.

Các điều kiện phân tích ảnh hưởng sâu sắc đến hệ thống kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Do đó, bài viết khuyến nghị rằng các cơ quan chức năng, nhà hoạch định chính sách và quản lý ngân hàng cần nắm rõ quan điểm định hướng chung trước khi thực hiện các thay đổi phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế.

Mục tiêu hoàn thiện chuẩn mực kế toán quốc tế trong lĩnh vực kế toán ngân hàng tại Việt Nam cần được xác định rõ ràng để nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.

- Đẩy mạnh quá trình hội nhập về lĩnh vực kế toán, kinh tế và tài chính ngân hàng

- Xây dựng chế độ kế toán phù hợp với sự phát triển của thị trường và hội nhập kinh tế ở Việt Nam

Xây dựng một chế độ kế toán ngân hàng đồng bộ là cần thiết để tạo ra cơ sở pháp lý chung đầy đủ và dễ thực hiện cho các kế toán viên ngân hàng Điều này cũng hỗ trợ hiệu quả cho hoạt động của bộ phận thanh tra, kiểm toán và các cơ quan giám sát ngân hàng.

- Tăng cường tính minh bạch của thị trường tài chính ngân hàng

Thứ hai, thực hiện nguyên tắc “Bản chất quyết định hình thức” trong khung chuẩn mực chung khi xử lý mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính

Thứ ba, trong công tác đánh giá các yếu tố của BCTC, cần áp dụng kết hợp và linh hoạt các cơ sở sau:

- Chi phí ban đầu hoặc giá gốc;

- Giá trị có thể thực hiện (thanh toán) hoặc giá trị thuần có thể thực hiện;

- Giá trị hiện tại (present value) hoặc giá trị hợp lý

Trong quá trình ghi nhận ban đầu và ghi nhận tiếp theo, các ngân hàng thương mại Việt Nam cần cân nhắc kỹ lưỡng phạm vi và mức độ sử dụng các loại "cơ sở giá" Mặc dù vậy, việc áp dụng "nguyên tắc giá gốc" vẫn nên được thực hiện một cách thận trọng.

Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trong lĩnh vực ngân hàng cần đáp ứng những yêu cầu cơ bản sau:

Nguyên tắc và yêu cầu chung của chuẩn mực kế toán Việt Nam cần được hiểu rõ và thực hiện nghiêm túc, vì chúng tạo ra khuôn khổ pháp lý quan trọng cho chế độ kế toán ngân hàng.

53 hàng là dựa trên cơ sở của chế độ kế toán áp dụng chung đối với các doanh nghiệp và ngành kinh tế

Các chế độ kế toán ngân hàng cần tuân thủ nguyên tắc của thị trường tài chính thông qua việc minh bạch hóa tình hình tài chính, kết quả hoạt động và quản trị rủi ro Việc sửa đổi các nguyên tắc kế toán theo chuẩn mực quốc tế sẽ cung cấp thông tin đáng tin cậy cho thị trường, từ đó thúc đẩy kỷ luật và tăng cường niềm tin của công chúng cũng như nhà đầu tư vào hệ thống các tổ chức tín dụng.

Chế độ kế toán ngân hàng cần phản ánh trung thực và kịp thời mức độ rủi ro tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ kế toán Đồng thời, việc đo lường và ghi nhận tài sản, công nợ, thu nhập và chi phí phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.

Các chế độ kế toán ngân hàng cần phải cung cấp thông tin chính xác về hoạt động ngân hàng, giúp phản ánh sự biến động của các thị trường Những thông tin này sẽ hỗ trợ các cơ quan giám sát tài chính và nhà hoạch định chính sách trong việc đưa ra quyết định.

- Phát hiện những tín hiệu phát phát triển quá nóng trên thị trường

- Phát hiện sự phát triển quá mức các loại hinh giao dịch có nguy cơ gây rủi ro cao cho cả hệ thống ngân hàng

- Phát hiện điểm hội tụ của các dòng vốn đến các lĩnh vực đặc thù của nền kinh tế

- Phát hiện sự vận động của thị trường có xu hướng gây nên mất cân đối vĩ mô

Vào thứ năm, các chế độ kế toán ngân hàng phải đảm bảo phản ánh đầy đủ và toàn diện cả về nội dung lẫn hình thức của các khoản mục và sự kiện kinh tế tài chính quan trọng, nhằm không làm hạn chế khả năng giám sát và quản lý của các cơ quan chức năng đối với hệ thống ngân hàng thương mại.

Hiệu quả giám sát các ngân hàng thương mại (NHTM) phụ thuộc vào chất lượng chuẩn mực và chế độ kế toán Các yếu tố này ảnh hưởng đến khả năng đánh giá và quản lý rủi ro, đồng thời đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán phù hợp sẽ góp phần nâng cao hiệu quả giám sát và bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan.

Giải pháp áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế đối với một số nội dung, nghiệp vụ chủ yếu trong lĩnh vực ngân hàng

NHNN và Bộ Tài Chính đang phối hợp xây dựng các thông tư hướng dẫn nhằm giúp các ngân hàng thương mại và tổ chức tín dụng điều chỉnh chế độ kế toán theo lộ trình đã đề ra Mục tiêu là hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trong hệ thống ngân hàng Việt Nam.

Các giải pháp cụ thể cho từng nghiệp vụ kế toán được tham chiếu đến chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 32, 39 và IFRS 7) nhằm nâng cao tính phù hợp giữa chế độ kế toán của ngân hàng và các chuẩn mực quốc tế, đồng thời đảm bảo phản ánh đúng bản chất của các nghiệp vụ.

3.2.1 Xây dựng lại hệ thống tài khoản kế toán đối với các tổ chức tín dụng

Giải pháp này nhằm cải tiến chế độ kế toán của các tổ chức tín dụng, hướng tới việc hài hòa với chuẩn mực kế toán quốc tế Nó bao gồm việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc thù hoạt động ngân hàng, đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước, đồng thời đơn giản hóa thủ tục và chứng từ, giảm bớt các bước xử lý số liệu kế toán.

Hệ thống tài khoản đối với các TCTD cần phải đƣợc nghiên cứu, xây dựng lại theo định hướng cụ thể sau:

Cấu trúc của các tài khoản tổng hợp cấp 1 và cấp 2 được thiết kế gần gũi và tương thích với hệ thống tài khoản kế toán chung cho doanh nghiệp theo quyết định số 15/2006/BTC Đối với tài khoản cấp 3, do thống đốc NHNN quản lý, được bố trí phù hợp với đặc thù hoạt động của ngành ngân hàng và yêu cầu quản lý nhà nước về hoạt động ngân hàng.

- Phương pháp mã hóa số hiệu tài khoản: Số hiệu các tài khoản tổng hợp nội, ngoại bảng đƣợc bố trí theo hệ thống số thập phân nhiều cấp:

Loại => TKTH cấp 1 => TKTH cấp 2 => TKTH cấp 3 => TKTH cấp 4 => TKTH cấp 5 => Các TK chi tiết

- Loại: Số hiệu có một chữ số;

Tài khoản cấp 1 được xác định bằng một số hiệu gồm 2 chữ số, trong đó chữ số đầu biểu thị loại tài khoản, còn chữ số thứ hai chỉ số thứ tự của tài khoản tổng hợp cấp 1 trong từng loại.

Tài khoản cấp 2 có số hiệu gồm 4 chữ số, trong đó 2 chữ số đầu thể hiện chỉ số hiệu của tài khoản cấp 1, và 2 chữ số sau chỉ số thứ tự của tài khoản tổng hợp cấp 2 trong tài khoản tổng hợp cấp 1.

Tài khoản cấp 3 được xác định bằng một số hiệu gồm 6 chữ số, trong đó 4 chữ số đầu tiên đại diện cho chỉ số hiệu của tài khoản tổng hợp cấp 2, trong khi hai chữ số cuối cùng chỉ rõ chỉ số hiệu của tài khoản tổng hợp cấp 3 thuộc tài khoản tổng hợp cấp 2.

Với việc sử dụng 2 chữ số thập phân để phản ánh số thứ tự của tài khoản tổng hợp cấp 2 trong tài khoản tổng hợp cấp 1 hoặc số thứ tự của tài khoản tổng hợp cấp 3 trong tài khoản tổng hợp cấp 2, danh mục tài khoản cấp 3 được bố trí lại một cách đầy đủ hơn, nhằm phục vụ cho việc quản lý các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp mà Ngân hàng Nhà nước cần theo dõi trực tiếp.

Ban lãnh đạo ngân hàng thương mại có quyền quyết định việc sử dụng nhóm tài khoản tổng hợp cấp 4 hoặc cấp 5, cũng như chủ động trong việc mã hóa và đánh số hiệu tài khoản chi tiết Tuy nhiên, cơ quan quản lý nhà nước cần quy định rõ ràng trong hệ thống tài khoản về các yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết nghiệp vụ mà tổ chức tín dụng (TCTD) phải báo cáo Dựa trên các quy định này, TCTD cần tính toán để mở tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết riêng nhằm đáp ứng các yêu cầu báo cáo thống kê.

Ngân hàng Nhà nước (NHNN) yêu cầu các ngân hàng thương mại (NHTM) phân loại ba loại nghiệp vụ công cụ tài chính phái sinh: (1) Hợp đồng phái sinh giữa tổ chức tín dụng (TCTD) và khách hàng là tổ chức kinh tế; (2) Hợp đồng phái sinh giữa TCTD với TCTD khác trong nước; (3) Hợp đồng phái sinh giữa TCTD và TCTD nước ngoài Doanh số giao dịch của ba loại nghiệp vụ này sẽ được tổng hợp toàn ngành, làm cơ sở cho NHNN trong việc quản lý và giám sát hoạt động của thị trường tài chính.

Hệ thống kế toán đa tệ giúp phân biệt tài khoản theo từng loại đơn vị tiền tệ thông qua ký hiệu tiền tệ, mà không cần bố trí riêng biệt cho tài khoản ngoại tệ và tài khoản VNĐ Điều này giảm thiểu sự cồng kềnh và phức tạp trong hệ thống tài khoản cũng như bảng cân đối kế toán.

Ngoài danh mục tài khoản tổng hợp đến cấp 3, hệ thống tài khoản quy định rõ tính chất, kết cấu và công dụng của các tài khoản, đồng thời hướng dẫn phương pháp và nội dung hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu Chế độ đồng bộ này sẽ hỗ trợ người nghiên cứu, người sử dụng và các kiểm toán viên trong việc thực hiện các hoạt động ngân hàng một cách dễ dàng hơn.

Hệ thống tài khoản kế toán mới phân chia tài khoản cho vay thành ba loại: Nợ lành mạnh, Nợ quá hạn và nợ xấu, Nợ khó thu hồi Việc theo dõi trạng thái khoản vay và xếp hạng tín dụng của khách hàng dựa trên thông tin định lượng và định tính, giúp tính toán và trích lập dự phòng rủi ro tín dụng một cách hiệu quả hơn Tuy nhiên, thông tin kế toán hiện tại về phân loại nợ dựa vào thời gian quá hạn thường thiếu chính xác, dẫn đến những cơ sở không đáng tin cậy cho việc trích lập dự phòng rủi ro Để cải thiện chất lượng nợ trong ngành ngân hàng, NHNN cần yêu cầu các TCTD tuân thủ nghiêm ngặt quy định báo cáo thống kê, từ đó đơn giản hóa quy trình chứng từ và nâng cao độ chính xác trong phân loại nợ.

3.2.2 Hoàn thiện chế độ kế toán nghiệp vụ tín dụng

Để nâng cao tính chính xác của thực trạng tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của TCTD vào cuối năm tài chính (31/12), các giải pháp được đề xuất bao gồm việc cải thiện quy trình báo cáo tài chính Bên cạnh đó, cần điều chỉnh chế độ kế toán nghiệp vụ tín dụng hiện hành để phù hợp hơn với IAS 39, nhằm đảm bảo tính chính xác trong việc xác định dự phòng.

Các khoản cho vay được phân thành hai loại chính: không có dấu hiệu giảm giá và có dấu hiệu giảm giá, trong trường hợp này cần xem xét trích lập dự phòng cụ thể Các dấu hiệu giảm giá theo IAS 39 bao gồm cả yếu tố định tính và định lượng, tương tự như quy định tại Điều 7 của Quyết định 493.