NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ
Những vấn đề cơ bản về doanh nghiệp FDI
1.1.1 Khái niệm và đặc trưng của đầu tư trực tiếp nước ngoài FDI
FDI, viết tắt của "Foreign Direct Investment", là một khái niệm kinh tế quan trọng Khái niệm này đã được nhiều tổ chức kinh tế và hệ thống pháp luật của các quốc gia định nghĩa từ nhiều góc độ nghiên cứu khác nhau.
Theo Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) xảy ra khi một nhà đầu tư từ một quốc gia (quốc gia chủ đầu tư) sở hữu tài sản tại một quốc gia khác (quốc gia thu hút đầu tư) và có quyền quản lý tài sản đó Khía cạnh quản lý là yếu tố phân biệt FDI với các công cụ tài chính khác Thông thường, cả nhà đầu tư và tài sản mà họ quản lý ở nước ngoài đều là các cơ sở kinh doanh, trong đó nhà đầu tư thường được gọi là "công ty mẹ" và tài sản được gọi là "chi nhánh".
“công ty con” hay “chi nhánh công ty”
Theo Quỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF), Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) là hình thức đầu tư vượt ra ngoài biên giới quốc gia, trong đó nhà đầu tư đạt được quyền sở hữu lâu dài ít nhất 10% tổng số cổ phiếu của doanh nghiệp tại quốc gia đầu tư.
Luật Đầu tư 2005 của Việt Nam định nghĩa đầu tư nước ngoài (FDI) là việc nhà đầu tư nước ngoài đưa vốn và tài sản hợp pháp vào Việt Nam để thực hiện hoạt động đầu tư Hình thức đầu tư trực tiếp cho phép nhà đầu tư không chỉ bỏ vốn mà còn tham gia quản lý hoạt động đầu tư của mình.
Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) có thể được hiểu là việc sử dụng nguồn lực hiện có để thực hiện các hoạt động nhằm thu được lợi ích trong tương lai, với điều kiện lợi ích đạt được lớn hơn nguồn lực đã đầu tư FDI đặc biệt chú trọng đến địa điểm thực hiện hoạt động đầu tư, đó là tại quốc gia khác với quốc gia của nhà đầu tư Nói cách khác, FDI là quá trình di chuyển nguồn lực từ một quốc gia sang quốc gia khác để thực hiện các hoạt động đầu tư, nhằm đạt được lợi ích hữu hình hoặc vô hình.
Đặc trưng Đầu tư trực tiếp nước ngoài có những đặc trưng chủ yếu sau:
Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) là một hình thức quan hệ kinh tế có yếu tố quốc tế, thể hiện qua việc di chuyển vốn vượt biên giới FDI không chỉ bao gồm đầu tư từ nước ngoài vào trong nước mà còn cả dòng vốn từ trong nước ra nước ngoài Nhà đầu tư nước ngoài có thể sở hữu hoàn toàn hoặc cùng sở hữu vốn đầu tư, tham gia trực tiếp vào quản lý và vận hành doanh nghiệp nhằm thu hồi vốn Hoạt động FDI chủ yếu là đầu tư tư nhân, chịu sự điều tiết của thị trường toàn cầu và ít bị ảnh hưởng bởi quan hệ chính trị giữa các quốc gia FDI thường là hình thức đầu tư dài hạn, chủ yếu do các công ty đa quốc gia thực hiện.
Các đặc điểm chung của hoạt động FDI trên toàn cầu cũng đã được thể hiện rõ trong gần 30 năm tiếp nhận FDI tại Việt Nam Điều này yêu cầu các thể chế pháp lý, môi trường và chính sách thu hút FDI cần được chú trọng để đạt được mục tiêu thu hút đầu tư, đồng thời bảo đảm sự cân bằng giữa đầu tư FDI và các kênh đầu tư khác trong nền kinh tế.
1.1.2 Doanh nghiệp FDI và các hình thức của đầu tư trực tiếp nước ngoài
Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) là những doanh nghiệp mà chủ đầu tư nước ngoài góp vốn toàn bộ hoặc một phần lớn, cho phép họ tham gia trực tiếp vào quản lý, điều hành và sử dụng nguồn vốn đầu tư Mục tiêu của các doanh nghiệp này là tối ưu hóa lợi ích kinh tế từ các kết quả đầu tư.
Trong thực tiễn các doanh nghiệp FDI thường được vận hành dưới những hình thức phổ biến như sau:
Đầu tư theo hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh là một phương thức đầu tư giữa hai hoặc nhiều bên, nhằm thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh tại quốc gia tiếp nhận đầu tư Hình thức này yêu cầu các bên ký kết hợp đồng quy định rõ ràng về đối tượng, nội dung kinh doanh, nghĩa vụ, trách nhiệm và cách phân chia kết quả kinh doanh mà không cần thành lập pháp nhân mới.
Hợp đồng đầu tư bao gồm hai hoặc nhiều bên, trong đó bên tiếp nhận đầu tư, cụ thể là Việt Nam, có thể là một hoặc nhiều doanh nghiệp Việt Nam thuộc các thành phần kinh tế khác nhau, hoặc các cơ quan có thẩm quyền.
Hình thức đầu tư này cho phép các nhà đầu tư thực hiện nhanh chóng mà không cần thành lập và quản lý một pháp nhân mới, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí Nó cũng giải quyết tình trạng thiếu vốn và công nghệ, tạo ra thị trường mới và đảm bảo quyền điều hành dự án cho nước tiếp nhận đầu tư, mang lại lợi nhuận ổn định Tuy nhiên, nhược điểm của hình thức này là nước tiếp nhận không học hỏi được kinh nghiệm quản lý, công nghệ thường lạc hậu, và chỉ áp dụng cho một số lĩnh vực dễ sinh lời như thăm dò dầu khí.
Thành lập tổ chức kinh tế dưới hình thức liên doanh giữa nhà đầu tư trong nước và nước ngoài là một phương thức phổ biến toàn cầu, trong đó các bên cùng góp vốn, kinh doanh, chia sẻ lợi nhuận và rủi ro theo tỷ lệ góp vốn Tại Việt Nam, nhà đầu tư nước ngoài có thể liên doanh để thành lập công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần hoặc công ty hợp danh theo quy định của Luật Doanh Nghiệp Hình thức liên doanh tạo ra pháp nhân đồng sở hữu nhưng yêu cầu địa điểm đầu tư phải ở quốc gia tiếp nhận Hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp liên doanh phụ thuộc vào môi trường kinh doanh của nước tiếp nhận, bao gồm các yếu tố kinh tế, chính trị và trình độ của đối tác Liên doanh giúp giải quyết tình trạng thiếu vốn, tạo cơ hội đổi mới công nghệ, đa dạng hóa sản phẩm, và cung cấp việc làm cho người lao động, đồng thời giúp nhà nước kiểm soát đối tác nước ngoài Tuy nhiên, hình thức này cũng gặp phải khó khăn trong quản lý do sự khác biệt về văn hóa, luật pháp và chính trị, khiến nước tiếp nhận thường ở thế bất lợi do tỷ lệ góp vốn thấp và năng lực quản lý yếu.
Thành lập tổ chức kinh tế 100% vốn đầu tư nước ngoài là hình thức doanh nghiệp thuộc sở hữu của nhà đầu tư nước ngoài, hoạt động tại nước tiếp nhận đầu tư Nhà đầu tư nước ngoài, thường là các công ty đa quốc gia (MNC), tự quản lý và chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất, kinh doanh Tại Việt Nam, các công ty đa quốc gia có thể đầu tư theo hình thức 100% vốn để thành lập các loại hình doanh nghiệp như công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh và doanh nghiệp tư nhân, tuân theo quy định của Luật Doanh Nghiệp và các pháp luật liên quan.
Hình thức đầu tư này mang lại lợi ích cho nước chủ nhà, vì họ không cần góp vốn và không phải chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh, đặc biệt trong các lĩnh vực có độ rủi ro cao hoặc ngành sản xuất mới Đối với nhà đầu tư nước ngoài, đây cũng là lựa chọn phổ biến, bởi họ chỉ cần tuân thủ các quy định pháp luật của nước chủ nhà, trong khi vẫn giữ quyền điều hành và quản lý doanh nghiệp của mình.
Ngoài các hình thức đầu tư truyền thống, còn tồn tại nhiều phương thức đầu tư 100% vốn nước ngoài khác, bao gồm BOT (xây dựng – kinh doanh – chuyển giao) và BTO (xây dựng – chuyển giao – kinh doanh).
Chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI
1.2.1 Khái niệm, phân loại chuyển giá
Chuyển giá là hành vi áp dụng chính sách định giá cho hàng hóa, dịch vụ và tài sản giữa các bên liên kết nhằm giảm thiểu tổng số thuế phải nộp, qua đó nâng cao hiệu quả kinh doanh của các bên này.
Theo thông lệ quốc tế, chuyển giá được hiểu là “việc thực hiện chính sách giá,
Chính sách định giá, hay còn gọi là chuyển giá, là phương thức mà các thành viên trong cùng một nhóm hoặc tập đoàn thực hiện giao dịch hàng hóa và dịch vụ qua biên giới mà không theo giá thị trường, nhằm giảm thiểu số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Chuyển giá chỉ có thể xảy ra khi có sự cấu kết giữa các công ty độc lập ở các quốc gia khác nhau, cho phép họ định giá hàng hóa và dịch vụ cao hơn giá trị thực tế Khi thực hiện chuyển giá, các bên trong tập đoàn thiết lập chính sách giá để tối đa hóa lợi nhuận từ các giao dịch Việc xác định lại giá giao dịch này xuất phát từ ba lý do chính.
Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh
Mối quan hệ gắn bó về lợi ích giữa các nhóm liên kết có chung mục tiêu giúp duy trì sự ổn định, khiến sự khác biệt về giá không ảnh hưởng đến lợi ích tổng thể.
Việc quyết định chính sách giá không làm thay đổi tổng lợi ích nhưng ảnh hưởng đến tổng nghĩa vụ thuế Thông qua định giá, nghĩa vụ thuế có thể được chuyển từ khu vực có mức điều tiết cao sang khu vực có mức điều tiết thấp hơn và ngược lại.
Chuyển giá chỉ có ý nghĩa trong các giao dịch giữa các chủ thể có mối quan hệ liên kết, nơi họ tận dụng sự khác biệt trong chính sách thuế và chênh lệch thuế suất giữa các quốc gia để thiết lập giá giao dịch nội bộ Giá giao dịch giữa các bên trong cùng tập đoàn là căn cứ để đánh giá hành vi chuyển giá Một giao dịch có khả năng bị coi là chuyển giá khi giá giao kết không tương ứng với giá thị trường Tuy nhiên, việc xác định hành vi chuyển giá không hề đơn giản, vì trong khi một quốc gia có thể thất thu thuế, quốc gia khác lại thu được nhiều thuế hơn Ví dụ, giá mua đầu vào thấp có thể dẫn đến chi phí thấp và thu nhập trước thuế cao, làm tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Ngược lại, giá xuất khẩu cao có thể làm tăng doanh thu và số thuế thu được Như vậy, nghĩa vụ thuế của một doanh nghiệp liên kết có thể được chuyển sang doanh nghiệp khác để tối thiểu hóa số thuế phải nộp.
Ngoài phương pháp chuyển giá theo chính sách thuế, các giao dịch chuyển giá còn dựa vào các chính sách ưu đãi giữa các quốc gia Khi thu nhập chuyển từ chủ thể có ưu đãi thấp sang chủ thể có ưu đãi cao, nhà đầu tư sẽ tận dụng các ưu đãi để chuyển dịch lợi ích kinh tế từ quốc gia tiếp nhận đầu tư về mình.
Trên phương diện pháp lý, có thể chia chuyển giá thành hai loại đó là “chuyển giá hợp pháp” và “chuyển giá phi pháp”
Chuyển giá hợp pháp là việc áp dụng các nguyên tắc giá trị thị trường để xác định mức giá chuyển giao hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có thể tận dụng các quy định pháp luật để sắp xếp giá cả mà không vi phạm quy định của các quốc gia liên quan, từ đó tiết kiệm được thuế một cách hợp pháp Hành vi này không được coi là phi pháp, mà là một chiến lược hợp lý để giảm thiểu chi phí thuế.
Các giao dịch hàng hoá và dịch vụ vi phạm các quy định về giá cả, điều kiện giao hàng, thực hiện dịch vụ hoặc yếu tố chất lượng sẽ bị coi là "chuyển giá phi pháp".
Hành vi chuyển giá được đề cập xuyên suốt bài khóa luận được hiểu là hành vi chuyển giá phi pháp
1.2.2 Dấu hiệu nhận biết hiện tượng chuyển giá
Việc xác định hành vi chuyển giá trong doanh nghiệp không phải là điều dễ dàng, và đôi khi còn bị ảnh hưởng bởi yếu tố chủ quan từ cán bộ quản lý thuế Tuy nhiên, thông qua các hồ sơ và vụ việc xử lý truy thu thuế gần đây, có thể nhận diện một số dấu hiệu cho thấy khả năng tồn tại hiện tượng chuyển giá trong doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp FDI thường đối phó với tình trạng lỗ nhiều năm bằng cách chủ động để lỗ ba năm liên tục, sau đó có lãi ít trong 1-2 năm nhưng vẫn lũy kế lỗ Để thực hiện điều này, các doanh nghiệp thường phối hợp dàn xếp, liên kết trong cùng tập đoàn hoặc cùng nhóm lợi ích thông qua các giao dịch liên kết Qua đó, các công ty trong cùng nhóm có thể giảm tổng nghĩa vụ thuế trên phạm vi toàn cầu, từ đó tăng thêm lợi nhuận sau thuế.
Nhiều doanh nghiệp hiện nay thực hiện giao dịch với các công ty liên kết ở những quốc gia có thuế suất thấp để trốn thuế Tại Việt Nam, thuế suất thu nhập doanh nghiệp là 20%, trong khi nhiều quốc gia khác chỉ có mức thuế từ 10% trở xuống, thậm chí có nơi là 0% Các nhà đầu tư có thể bán sản phẩm từ công ty Việt Nam cho công ty ở quốc gia thuế thấp với giá gốc, nhằm tránh nộp thuế tại Việt Nam Sau đó, các công ty này sẽ bán lại sản phẩm cho bên thứ ba để thu lợi nhuận Nhờ vào mức thuế thu nhập doanh nghiệp rất thấp hoặc bằng 0 tại quốc gia đó, doanh nghiệp sẽ không phải đóng thuế hoặc chỉ phải nộp một khoản thuế rất nhỏ.
Chi phí trả lãi tiền vay cao có thể dẫn đến tình trạng hết lãi cho doanh nghiệp Các công ty FDI thường sử dụng chiến lược này bằng cách công ty mẹ cung cấp nguyên vật liệu và linh kiện mà thị trường địa phương chưa sản xuất hoặc chất lượng không đảm bảo Khi công ty tại nước tiếp nhận đầu tư báo cáo không có đủ tiền để lấy hàng, công ty mẹ cho phép trả chậm với điều kiện phải có lãi trong thời gian đó Doanh nghiệp coi đây là chi phí trả lãi tiền vay, và khi bán hàng có lãi, phần lãi này được tính vào chi phí trả lãi, dẫn đến việc lãi thực chuyển ra ngoài cho công ty mẹ.
Chi phí nguyên vật liệu đầu vào và chi phí quảng cáo khuyến mãi của các doanh nghiệp FDI thường cao bất thường, dẫn đến việc các công ty này kê khai giá nguyên liệu rất cao và tìm cách tăng các chi phí khác nhằm triệt tiêu lợi nhuận So với các doanh nghiệp cùng ngành, chi phí của họ không chỉ cao mà còn có những doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi từ nước tiếp nhận đầu tư để giảm trừ chi phí quảng cáo, khuyến mại, qua đó quảng bá cho cả công ty mẹ.
- Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu nhỏ hơn nhiều so với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành
Những dấu hiệu nhận biết chuyển giá được nêu trên chỉ mang tính chất tham khảo từ các trường hợp thực tế đã được xử lý Tuy nhiên, nếu những dấu hiệu này xuất hiện đồng thời tại một doanh nghiệp, khả năng xảy ra hiện tượng chuyển giá sẽ rất cao.
1.2.3 Động cơ thực thiện hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp FDI
Sự chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các quốc gia khiến các doanh nghiệp FDI thực hiện hành vi chuyển giá để tối ưu hóa lợi nhuận sau thuế Khi phát hiện sự khác biệt lớn về thuế suất, họ thường nâng cao giá mua đầu vào và hạ giá bán ra tại các công ty con ở quốc gia có thuế suất cao Qua đó, các doanh nghiệp này chuyển một phần lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất cao sang quốc gia có thuế suất thấp, từ đó tối đa hóa lợi nhuận hợp nhất toàn cầu.
Bảng 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) ở một số quốc gia, vùng lãnh thổ
Quốc gia Thuế suất Quốc gia Thuế suất
Việt Nam 20% Qatar 10% Ấn Độ 30% Argentina 35%
Kinh nghiệm chống chuyển giá của một số nước trên thế giới và bài học
kinh nghiệm cho Việt Nam
1.3.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá của một số nước trên thế giới
Hành vi chuyển giá gây thiệt hại nghiêm trọng cho nền kinh tế toàn cầu hàng năm Vì vậy, việc áp dụng các biện pháp ngăn chặn chuyển giá đã trở thành ưu tiên hàng đầu trong chính sách của nhiều quốc gia.
Thuế suất ở Mỹ khoảng 40%, cao hơn nhiều quốc gia khác, dẫn đến hiện tượng chuyển giá phổ biến trong các tập đoàn đa quốc gia Để chống lại tình trạng này, Mỹ đã áp dụng nhiều biện pháp chống chuyển giá nghiêm ngặt Quy định về giá chuyển giao đã được đưa vào luật thuế Mỹ từ thời kỳ chiến tranh thế giới lần thứ nhất, bắt đầu với phần 482 của Luật Thu nhập nội bộ (IRC) được ban hành năm 1968.
Vào tháng 10 năm 1988, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) đã đề xuất hai phương pháp để thiết lập tiêu chuẩn cân xứng với thu nhập: phương pháp đầu tiên dựa trên phân tích các giao dịch có thể so sánh, trong khi phương pháp thứ hai tập trung vào việc tách lợi nhuận giữa các bên có liên kết.
Vào tháng 1/1992, IRS đã ban hành quy định giới thiệu ba phương pháp định giá mới dựa trên tài liệu giao dịch, và đến tháng 1/1993, quy định tạm thời được áp dụng Ngày 1/7/1994, quy định chính thức có hiệu lực từ ngày 8/7/1994, yêu cầu giá chuyển giao tài sản vô hình phải được xác định theo một trong bốn phương pháp: phương pháp giao dịch không liên kết có thể so sánh (CUT), phương pháp lợi nhuận có thể so sánh (CPM), phương pháp tách lợi nhuận, và các phương pháp khác không được định rõ Mức phạt vi phạm về giá chuyển giao dao động từ 20-40% số thuế kê khai thiếu, cho thấy sự quan tâm lớn của Mỹ đối với việc kiểm soát chuyển giá của các công ty đa quốc gia.
Mỹ đặc biệt chú trọng đến các văn bản pháp lý điều chỉnh hoạt động định giá chuyển giao hàng hóa và dịch vụ trong nội bộ tập đoàn, thể hiện rõ trong Bộ luật thu nội địa và các hướng dẫn của Cục Thu nội địa, điển hình là “Sách Trắng” “Sách Trắng” đề cập đến các phương pháp định giá chuyển giao cơ bản, chủ yếu dựa trên phương pháp lợi nhuận, xem xét giới hạn lợi nhuận ròng liên quan đến các chỉ tiêu như giá, phí, doanh số bán hàng và lợi nhuận từ hoạt động chuyển giao kiểm soát được.
IRS đã xác định rõ đối tượng áp dụng điều chỉnh chuyển giá chuyển giao là các công ty liên kết tham gia kinh doanh quốc tế, đồng thời xây dựng khuôn khổ pháp lý phù hợp.
- Các doanh nghiệp Mỹ nắm giữ và kiểm soát một cách trực tiếp hay gián tiếp một doanh nghiệp ở nước ngoài
- Các doanh nghiệp Mỹ đặt dưới sự nắm giữ và kiểm soát một cách trực tiếp hoặc gián tiếp của một doanh nghiệp nước ngoài
- Các doanh nghiệp Mỹ cùng với một hoặc nhiều doanh nghiệp nước ngoài cùng chịu sự kiểm soát chung của một doanh nghiệp hoặc một tập đoàn ở nước ngoài
Quy định về đối tượng điều chỉnh giá chuyển giao tại Mỹ chỉ áp dụng cho các công ty liên kết, giúp khoanh vùng doanh nghiệp trong quá trình điều tra và ngăn chặn hiện tượng chuyển giá nhằm trốn thuế.
Ở Mỹ, việc điều chỉnh giá chuyển giao được thực hiện thông qua nhiều phương pháp khác nhau, bao gồm: (i) phương pháp so sánh giá thị trường tự do; (ii) phương pháp dựa vào giá bán ra; (iii) phương pháp cộng chi phí vào giá vốn; (iv) phương pháp phân chia lợi nhuận; và (v) phương pháp so sánh lợi nhuận Trong số các phương pháp này, phương pháp phân chia lợi nhuận là phương pháp thường được sử dụng nhiều nhất.
Trong những năm qua, Mỹ đã triển khai quy tắc bắt buộc các công ty phải xuất trình tài liệu minh chứng liên quan đến các nghiệp vụ chuyển giao giữa các bên liên kết Những quy tắc này nhằm đảm bảo tính minh bạch và xác định chính xác kết quả của các giao dịch giữa các công ty.
Khi cơ quan thuế phát hiện có vi phạm trong việc định giá chuyển giao nhằm trốn thuế, họ có quyền điều chỉnh thu nhập của người nộp thuế Đồng thời, mức phạt có thể từ 20% đến 40% trên số thuế khai thiếu do gian lận qua định giá chuyển giao.
Tương tự như Hoa Kỳ, việc điều chỉnh giá chuyển giao của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Pháp được quy định rõ ràng trong Bộ Luật thuế của nước này.
Theo quy định của Bộ Luật thuế, nếu hai doanh nghiệp, một ở Pháp và một ở nước ngoài, thỏa thuận lợi ích gây thiệt hại cho quốc gia thông qua việc lợi dụng định giá chuyển nhượng, cơ quan thuế có quyền điều chỉnh tất cả các giá chuyển nhượng bất thường giữa các công ty trong cùng một tập đoàn.
Pháp áp dụng các phương pháp định giá chuyển giao dựa trên nguyên tắc giá thị trường khách quan, bao gồm: (i) phương pháp so sánh giá thị trường tự do; (ii) phương pháp dựa vào giá bán ra; (iii) phương pháp cộng chi phí vào giá vốn; và (iv) phương pháp phân chia lợi nhuận So với Mỹ, Pháp có hai điểm nổi bật trong việc áp dụng các phương pháp này: (i) ưu tiên các phương pháp dựa vào giao dịch hơn là phương pháp dựa vào lợi nhuận; và (ii) đối tượng nộp thuế có quyền tự do lựa chọn phương pháp định giá nhưng cần giải trình lý do lựa chọn, không bắt buộc phải áp dụng nhiều phương pháp.
Cơ quan thuế Pháp không yêu cầu người nộp thuế phải trình bày tài liệu minh chứng khi nộp tờ khai thuế liên quan đến định giá chuyển giao Chỉ khi có thanh tra về giá chuyển nhượng, người nộp thuế mới phải cung cấp thông tin và tài liệu liên quan, bao gồm thông tin về mạng lưới sản xuất và phân phối toàn cầu của tập đoàn, chi tiết về giá vốn hàng bán, chi phí marketing, và các tài liệu phân tích rủi ro.
Pháp nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xử lý vi phạm thuế Khi cơ quan thuế phát hiện vi phạm với đủ bằng chứng mà người nộp thuế không thể giải trình, họ có quyền điều chỉnh thu nhập và áp dụng mức phạt từ 40% đến 80% số thuế trốn lậu do thủ thuật định giá chuyển giao.
Kinh nghiệm của một số nước ASEAN
THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP
Tình hình đầu tư của doanh nghiệp FDI vào Việt Nam hiện nay
2.1.1 Tình hình đầu tư của doanh nghiệp FDI vào Việt Nam hiện nay
2.1.1.1 Vốn FDI giải ngân trong giai đoạn 2010 – 2016
Bảng 2.1: VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI GIAI ĐOẠN 2010 – 2016 Đơn vị tính: Triệu USD
Năm Tổng vốn đăng ký Tổng vốn thực hiện
Nguồn: Cục Đầu tư nước ngoài – Bộ Kế Hoạch và Đầu Tư
Giai đoạn 2006 - 2010 đánh dấu sự khởi sắc của dòng vốn FDI tại Việt Nam, đặc biệt sau khi gia nhập WTO vào năm 2007, tạo ra làn sóng FDI thứ hai vào năm 2008 với 1.171 dự án và tổng vốn đăng ký đạt 71.727 triệu USD Mặc dù vốn FDI giảm mạnh trong hai năm 2009 và 2010, chỉ còn khoảng 1/3 so với mức kỷ lục năm 2008, nhưng vẫn là kết quả khả quan trong bối cảnh khủng hoảng tài chính toàn cầu Từ năm 2011 đến nay, mặc dù gặp khó khăn do bất ổn nội tại, Việt Nam vẫn đạt được kế hoạch thu hút FDI với trung bình khoảng 20 tỷ USD mỗi năm, và vốn giải ngân duy trì ổn định với sự tăng trưởng tích cực.
Tính đến ngày 26/12/2016, cả nước có 22.509 dự án FDI còn hiệu lực với tổng vốn đăng ký gần 24.373 triệu USD Vốn thực hiện lũy kế của các dự án này ước đạt hơn 15.800 triệu USD, chiếm gần 53% tổng vốn đăng ký và tăng 9% so với cùng kỳ năm 2015, đánh dấu mức giải ngân vốn FDI cao nhất từ trước đến nay.
2.1.1.2 Đầu tư trực tiếp nước ngoài theo ngành
Theo số liệu thống kê tính đến hết 26/12/2016 của Cục Đầu tư nước ngoài –
Bộ Kế hoạch và Đầu Tư, các doanh nghiệp FDI hiện đang hoạt động trong các ngành nghề như sau:
Bảng 2.2: ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM THEO NGÀNH
(Lũy kế các dự án còn hiệu lực đến ngày 26/12/2016)
STT Chuyên ngành Số dự án Tổng vốn đầu tư đăng ký (Triệu USD)
1 Công nghiệp chế biến, chế tạo 11.703 172.399,578
2 Hoạt động kinh doanh bất động sản
3 Sản xuất, phân phối điện, khí, nước, điều hòa
4 Dịch vụ lưu trú và ăn uống 540 11.330,463
6 Bán buôn và bán lẻ; sửa chữa ô tô, mô tô, xe máy
7 Thông tin và truyền thông 1.475 4.718,312
9 Nông nghiêp, lâm nghiệp và thủy sản
11 Nghệ thuật, vui chơi và giải trí 138 3.094,193
12 Hoạt động chuyên môn, khoa học công nghệ
13 Y tế và hoạt động trợ giúp xã hội 122 1.543,601
14 Hoạt động tài chính, ngân hàng và bảo hiểm
15 Cấp nước và xử lý chất thải 56 1.450,896
16 Hoạt động dịch vụ khác 152 786,636
17 Giáo dục và đào tạo 309 767,441
18 Hoạt động hành chính và dịch vụ hỗ trợ
19 Hoạt đông làm thuê các công việc trong các hộ gia đình
Nguồn: Cục Đầu tư nước ngoài – Bộ Kế Hoạch và Đầu Tư
Theo lũy kế, ngành công nghiệp chế biến, chế tạo dẫn đầu với 11.703 dự án, chiếm 58,8% tổng vốn đầu tư đăng ký Ngành kinh doanh bất động sản đứng thứ hai với 576 dự án, chiếm 17,7% tổng vốn Sản xuất và phân phối điện, khí nước, điều hòa đứng thứ ba với 108 dự án, chiếm 4,3% tổng nguồn vốn Ngoài ra, các lĩnh vực như dịch vụ lưu trú và ăn uống, xây dựng, bán buôn và bán lẻ cũng thu hút nhiều vốn đầu tư nước ngoài.
Trong năm 2016, Việt Nam ghi nhận 2.556 dự án mới với tổng vốn đăng ký đạt 15.182 triệu USD, tăng 27% về số dự án và đạt 97,5% về vốn so với năm 2015 Có 1.225 dự án điều chỉnh vốn đầu tư, với tổng vốn tăng thêm là 5.765 triệu USD, tăng 50,5% về số lượng dự án và đạt 80,3% về vốn so với cùng kỳ Lĩnh vực công nghiệp chế biến, chế tạo thu hút sự quan tâm lớn từ nhà đầu tư nước ngoài với 1.020 dự án mới, 861 dự án điều chỉnh vốn, và tổng vốn đầu tư đạt 15,53 tỷ USD, chiếm 63,7% tổng vốn đầu tư cả năm Lĩnh vực bán buôn, bán lẻ, sửa chữa ô tô, mô tô, xe máy đứng thứ hai với 505 dự án mới và tổng vốn đạt 1,899 tỷ USD, chiếm 7,79% tổng vốn đầu tư Lĩnh vực bất động sản đứng thứ ba với tổng vốn đầu tư là 1,68 tỷ USD, chiếm 6,9% tổng vốn.
2.1.1.3 Đầu tư trực tiếp nước ngoài theo hình thức
Hiện nay, có 6 hình thức đầu tư mà các nhà đầu tư nước ngoài áp dụng tại Việt Nam Dưới đây là số liệu lũy kế về các dự án đầu tư trực tiếp nước ngoài còn hiệu lực tính đến ngày 26/12/2016, phân theo từng hình thức đầu tư.
Bảng 2.3: ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM THEO
HÌNH THỨC ĐẦU TƯ (Lũy kế các dự án còn hiệu lực đến ngày 26/12/2016)
STT Hình thức đầu tư Số dự án Tổng vốn đầu tư đăng ký (Triệu USD)
3 Hợp đồng BOT,BT,BTO 14 10.700,197
4 Hợp đồng hợp tác KD 236 5.192,556
Nguồn: Cục Đầu tư nước ngoài – Bộ Kế Hoạch và Đầu Tư
Theo Cục Đầu tư nước ngoài, nhà đầu tư 100% vốn nước ngoài là nhóm đầu tư lớn nhất tại Việt Nam, với 18.624 dự án, chiếm 71,4% tổng vốn đầu tư đăng ký Hình thức đầu tư này cho phép nhà đầu tư hoàn toàn kiểm soát và quản lý dự án, chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh Điều này tạo ra tâm lý thoải mái và tự chủ cho nhà đầu tư, là ưu điểm lớn nhất giúp hình thức đầu tư 100% vốn nước ngoài luôn chiếm ưu thế trong cơ cấu vốn FDI của cả nước.
2.1.1.4 Đầu tư trực tiếp nước ngoài theo địa phương
Top 10 địa phương có tổng số vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài đăng ký theo thứ tự lần lượt như sau:
Bảng 2.4: THU HÚT ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM
THEO ĐỊA PHƯƠNG NĂM 2016 ( Lũy kế các dự án còn hiệu lực đến ngày 26/12/2016)
STT Địa phương Số dự án Tổng vốn đầu tư đăng ký (Triệu USD)
Theo Cục Đầu tư nước ngoài thuộc Bộ Kế hoạch và Đầu tư, TP Hồ Chí Minh là địa phương dẫn đầu tại Việt Nam về thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài, với hơn 6.700 dự án và tổng vốn đầu tư đạt 44,817 triệu USD.
Trong năm 2016, các nhà đầu tư nước ngoài đã đầu tư vào 56 tỉnh thành, với TP Hồ Chí Minh dẫn đầu thu hút vốn ĐTNN qua 836 dự án mới và 1.935 dự án góp vốn, tổng vốn đăng ký đạt 3.428 triệu USD, chiếm 14% tổng vốn đầu tư Hải Phòng đứng thứ hai với 2.989 triệu USD, chiếm 12,26%, tiếp theo là Hà Nội, Bình Dương và Đồng Nai với các mức vốn lần lượt là 2.794 triệu USD, 2.367 triệu USD và 2.238 triệu USD Một số dự án lớn đáng chú ý đã được cấp phép trong năm này.
Dự án LG Display Hải Phòng, với tổng vốn đầu tư 1,5 tỷ USD từ LG Display (Hàn Quốc), nhằm sản xuất và gia công màn hình OLED nhựa cho các thiết bị di động như điện thoại, đồng hồ thông minh và máy tính bảng.
Dự án LG Innotek Hải Phòng, tổng vốn 550 triệu USD do LG Innotek (Hàn Quốc) đầu tư với mục tiêu sản xuất mô-đun camera tại Hải Phòng
Dự án phát triển tổ hợp cảng biển và khu công nghiệp tại đầm Nhà Mạc, thị xã Quảng Yên, tỉnh Quảng Ninh, được triển khai bởi Công ty TNHH Tập đoàn Quốc tế CDC, nhằm thúc đẩy kinh tế địa phương và nâng cao năng lực logistics.
(Cayman Islands) đầu tư với tổng vốn đầu tư đăng ký 315,46 triệu USD
Dự án thành phố Amata Long Thành, với tổng vốn đầu tư 309 triệu USD, được đầu tư bởi nhà đầu tư Thái Lan, nhằm xây dựng khu đô thị dịch vụ theo quy hoạch tại Đồng Nai.
2.1.1.5 Đầu tư trực tiếp vào Việt Nam theo đối tác
Trong những năm qua, Việt Nam đã thu hút dự án đầu tư từ hơn 90 quốc gia và vùng lãnh thổ trên toàn thế giới Dưới đây là danh sách 10 quốc gia có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) lớn nhất vào Việt Nam, tính đến ngày 26/12/2016, với các dự án còn hiệu lực.
Bảng 2.5: ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM THEO ĐỐI TÁC
(Lũy kế các dự án còn hiệu lực đến ngày 26/12/2016)
STT Nước đăng ký Số dự án Tổng vốn đầu tư đăng ký (Triệu USD)
Nguồn: Cục Đầu tư nước ngoài – Bộ Kế Hoạch và Đầu Tư
Hàn Quốc hiện là nhà đầu tư nước ngoài lớn nhất tại Việt Nam, với tổng vốn đầu tư đăng ký vượt 50 tỷ USD và 5.593 dự án còn hiệu lực tính đến tháng 12/2016 Các doanh nghiệp FDI Hàn Quốc không chỉ tạo việc làm cho hơn 700.000 lao động mà còn đóng góp khoảng 30% tổng giá trị xuất khẩu của Việt Nam Họ được đánh giá cao về tính chuyên nghiệp và hiệu quả trong hoạt động đầu tư, đồng thời có nhiều đóng góp tích cực cho nền kinh tế Việt Nam.
Doanh nghiệp FDI Hàn Quốc đã đầu tư vào 19 lĩnh vực tại Việt Nam, chủ yếu tập trung vào công nghiệp chế biến, chế tạo với 35 tỷ USD cho 3.294 dự án Ngoài ra, đầu tư vào kinh doanh bất động sản đạt 8,2 tỷ USD với 100 dự án và lĩnh vực xây dựng thu hút 2,7 tỷ USD cho 709 dự án.
Doanh nghiệp FDI Hàn Quốc đã đầu tư vào 52 trong số 63 tỉnh/thành phố tại Việt Nam, với các địa bàn chính bao gồm Bắc Ninh (gần 6,2 tỷ USD), Hà Nội (5,8 tỷ USD), Đồng Nai (5,5 tỷ USD), Hải Phòng (5,4 tỷ USD) và Thái Nguyên (5 tỷ USD) Các tỉnh/thành phố còn lại cũng nhận được sự quan tâm đầu tư từ Hàn Quốc.
Thực trạng hoạt động chuyển giá của một số doanh nghiệp FDI tại Việt Nam
2.2.1 Tổng quan về hoạt động chuyển giá ở Việt Nam hiện nay
2.2.1.1 Mức độ phổ biến của hiện tượng chuyển giá ở Việt Nam hiện nay
Hoạt động chuyển giá đang trở nên phổ biến tại các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam, với nhiều dịch vụ tư vấn chuyển giá dễ dàng tìm thấy trên internet Quy mô vốn FDI và số lượng doanh nghiệp FDI đầu tư vào Việt Nam ngày càng gia tăng, dẫn đến sự gia tăng hành vi chuyển giá Tình trạng chuyển giá tại Việt Nam đang diễn ra một cách báo động, với nhiều dấu hiệu nghi vấn xuất hiện ở các doanh nghiệp FDI.
Thứ nhất, thường xuyên báo lỗ trong nhiều năm, nhưng doanh thu tăng, lỗ liên tục nhưng vẫn tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh
Thứ hai, có lãi, nhưng lãi ít, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu không đáng kể so với các doanh nghiệp cùng ngành
Thứ ba, tỷ lệ đóng góp vào ngân sách quốc gia thấp, không tương xứng với tỷ trọng tổng đầu tư xã hội hàng năm
Trong những năm gần đây, hiện tượng doanh nghiệp FDI kê khai lỗ đã trở nên phổ biến, chiếm khoảng 50% tổng số doanh nghiệp FDI hoạt động tại Việt Nam Đặc biệt, nhiều doanh nghiệp trong số này đã liên tục báo lỗ trong suốt 3 năm qua.
Vào năm 2012, Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh đã tiến hành thanh tra các doanh nghiệp kê khai lỗ và các doanh nghiệp giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá Kết quả thanh tra cho thấy đã giảm lỗ hơn 2.688,5 tỷ đồng, giảm khấu trừ 86,8 tỷ đồng và truy thu, truy hoàn cùng với hình phạt lên tới 2.611 tỷ đồng.
Cục thuế Thành phố đã tiến hành thanh tra 16 doanh nghiệp dệt may có dấu hiệu chuyển giá, dẫn đến việc giảm lỗ 367,8 tỷ đồng và truy thu 11,3 tỷ đồng Các doanh nghiệp này thường khai tăng chi phí nguyên liệu đầu vào và giảm giá gia công sản phẩm, gây ra tình trạng thua lỗ liên tục Trong năm 2012, tại Đồng Nai, cơ quan thuế đã thanh tra một doanh nghiệp FDI sản xuất sợi với vốn đầu tư 7 triệu USD, doanh nghiệp này khai lỗ hơn 2.100 tỷ đồng Kết quả thanh tra buộc doanh nghiệp phải điều chỉnh giảm toàn bộ số lỗ đã khai báo và xác định thu nhập chịu thuế lên tới hơn 1.100 tỷ đồng.
Năm 2013, ngành Thuế đã tăng cường công tác chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, đặc biệt là những DN liên tục khai lỗ nhưng vẫn mở rộng sản xuất Qua thanh tra tại 2.110 DN, cơ quan thuế đã truy thu, truy hoàn và phạt hơn 988 tỷ đồng, đồng thời giảm khấu trừ 136,95 tỷ đồng Đáng chú ý, các DN đã buộc phải giảm lỗ lên tới hơn 4.192 tỷ đồng Theo đánh giá, số tiền truy thu chủ yếu tập trung ở khu vực DN FDI, chiếm 40% tổng số thu, với tỷ lệ bình quân khoảng 1,73 tỷ đồng trên mỗi DN Tuy nhiên, con số này chỉ phản ánh một phần về tình trạng trốn thuế của các DN FDI.
Năm 2014, ngành Thuế đã tiến hành thanh tra, kiểm tra chống chuyển giá tại
Trong năm 2013, số lượng doanh nghiệp (DN) khai báo kinh doanh thua lỗ, nghi ngờ có dấu hiệu chuyển giá và có hoạt động giao dịch liên kết đã tăng 80%, đạt 2.866 DN Kết quả là, cơ quan thuế đã giảm lỗ hơn 5.830 tỷ đồng và truy thu, truy hoàn cùng với phạt gần 1.701 tỷ đồng, tương ứng với mức tăng gần 82% và 112% so với năm trước.
Bảng 2.6: Kết quả thanh tra doanh nghiệp FDI tại 10 địa phương đầu năm 2014
STT Cục Thuế Tổng số doanh nghiệp thực hiện thanh tra
Số doanh nghiệp có vi phạm
Tổng số truy thu, truy phạt, truy hoàn
Theo báo cáo thanh tra chuyên đề về chuyển giá của Thanh tra Tổng cục Thuế công bố đầu năm 2014, trong số 870 doanh nghiệp FDI được thanh tra, có tới 720 doanh nghiệp vi phạm quy định Đặc biệt, một số địa phương như Cục thuế Tây Ninh ghi nhận tỷ lệ vi phạm lên đến 100%, khi 18/18 doanh nghiệp bị thanh tra đều vi phạm.
Tại Hà Nội, trong số 332 doanh nghiệp được thanh tra, có đến 326 đơn vị vi phạm, dẫn đến việc giảm lỗ hơn 1.500 tỷ đồng và truy thu, phạt gần 498 tỷ đồng Tại TP.Hồ Chí Minh, trong 193 doanh nghiệp FDI được thanh tra, có 164 doanh nghiệp vi phạm, với số tiền giảm lỗ hơn 870 tỷ đồng và truy thu, phạt gần 173 tỷ đồng.
Năm 2015, Cục Thuế TP Hồ Chí Minh đã tiến hành thanh tra và kiểm tra hơn 750 doanh nghiệp có dấu hiệu kinh doanh lỗ, chuyển giá và thực hiện giao dịch liên kết Qua quá trình này, 553 doanh nghiệp đã bị phát hiện vi phạm và phải xử lý, với số tiền đề nghị truy thu lên đến hàng tỷ đồng.
Trong ba năm từ 2013 đến 2015, các doanh nghiệp FDI tại các khu công nghiệp và khu chế xuất TP.HCM đã ghi nhận tình trạng kê khai lỗ kinh doanh đáng kể, với tỷ lệ trung bình vượt 31% Cơ quan thuế đã thực hiện các biện pháp xử lý, bao gồm việc phạt 54,5 tỷ đồng và truy thu hơn 50 tỷ đồng từ các doanh nghiệp có giao dịch đáng ngờ qua ngân hàng Tổng số tiền xử phạt và giảm lỗ lên tới 127 tỷ đồng, trong đó giảm khấu trừ hơn 24 tỷ đồng.
DN FDI kê khai lỗ và có số lỗ lũy kế vượt vốn điều lệ chiếm khoảng gần 16% trong tổng số các DN đang hoạt động
Tính đến tháng 12/2015, Bộ Tài chính đã thực hiện thanh tra, kiểm tra hơn 68.000 doanh nghiệp, đạt 108,5% so với cùng kỳ năm 2014 Kết quả cho thấy tổng số thuế tăng thu qua công tác này đạt trên 10.200 tỷ đồng, tương đương 97% so với cùng kỳ năm 2014.
Trong năm 2015, số tiền thuế nộp vào ngân sách đạt gần 7.000 tỷ đồng, tương đương 90,2% so với cùng kỳ năm trước Từ đầu năm đến tháng 12, cơ quan chức năng đã chuyển hơn 1.600 hồ sơ vi phạm pháp luật về thuế cho cơ quan công an, bao gồm các vụ trốn thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế và sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Các cơ quan cũng đã đề nghị phối hợp đôn đốc nợ đọng thuế và tăng cường xử lý các vi phạm này.
Năm 2016, Cục Thuế TP.HCM đã thanh tra 99 doanh nghiệp có giao dịch liên kết, thu hồi hơn 116 tỷ đồng, giảm lỗ 871 tỷ đồng và giảm khấu trừ 1,3 tỷ đồng Nhiều doanh nghiệp khai lỗ nhưng vẫn bị ấn định và truy thu thuế từ 2 đến 16 tỷ đồng mỗi doanh nghiệp Trong năm này, các Cục Thuế đã thu hồi được 42.075 tỷ đồng tiền thuế nợ, tăng 12,1% so với năm 2015 Đến 31/12/2016, tổng số tiền thuế nợ toàn ngành là 72.405 tỷ đồng, giảm 1.489,4 tỷ đồng so với cùng kỳ, trong đó tiền thuế nợ đến 90 ngày và trên 90 ngày là 30.404,5 tỷ đồng, cùng với các khoản phạt và tiền chậm nộp là 25.962,7 tỷ đồng.
Năm 2016, ngành Thuế đã thanh tra, kiểm tra 84.472 doanh nghiệp, thu về 17.164 tỷ đồng từ các hoạt động này, trong đó 11.907 tỷ đồng đã được nộp vào ngân sách Đặc biệt, thanh tra chống chuyển giá đã thực hiện đối với 329 doanh nghiệp, truy thu, truy hoàn và phạt 607,52 tỷ đồng, đồng thời giảm lỗ 5.162,21 tỷ đồng Cơ quan thuế cũng đã chuyển hồ sơ của 2.776 vụ việc sang cơ quan công an, dẫn đến việc xử lý hình sự 23 vụ và kiến nghị thu hồi 1.159 tỷ đồng; 20 đối tượng có dấu hiệu trốn thuế và vi phạm pháp luật về thuế đã bị bắt giữ hoặc tạm giữ.
Các báo cáo từ cơ quan thuế cho thấy rằng nhiều doanh nghiệp FDI thường xuyên báo cáo thua lỗ, chủ yếu trong các lĩnh vực gia công may mặc, da giày, sản xuất chè xuất khẩu và công nghiệp chế biến Điều đáng chú ý là nhiều doanh nghiệp FDI nổi tiếng vẫn tiếp tục khai báo lỗ qua nhiều năm nhưng vẫn mở rộng kinh doanh và đầu tư vào Việt Nam, như Coca-Cola Việt Nam, Pepsico Việt Nam, Adidas, Metro, BigC và Keangnam Vina.
Các biện pháp chống chuyển giá ở Việt Nam
2.3.1 Hệ thống văn bản pháp lý về chống chuyển giá
Chuyển giá đã được biết đến tại các nước phương Tây từ những năm 1930, nhưng chỉ đến năm 1997, Việt Nam mới có quy định đầu tiên về kiểm soát chuyển giá thông qua Thông tư số 74-TC/TCT Các văn bản tiếp theo như Thông tư 89/1999/TT-BTC và Thông tư 13/2001/TT-BTC đã hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với đầu tư nước ngoài, tuy nhiên nội dung còn đơn giản với tên gọi “biện pháp chống chuyển giá” Đến Thông tư 13/2001, tên gọi này được đổi thành “biện pháp xác định giá thị trường” Thông tư 05/2005/TT-BTC sau đó đã loại bỏ vấn đề này khỏi nội dung điều chỉnh Mãi đến 19/12/2005, chuyển giá được đề cập lại trong Thông tư 117/2005/TT-BTC, hướng dẫn xác định giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết Mặc dù Thông tư này đã đạt được một số kết quả, vẫn còn nhiều hạn chế Để khắc phục, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC, bổ sung và cập nhật quy định nhằm hòa nhập với cộng đồng quốc tế.
Với sự ra đời của Thông tư 66/2010/TT-BTC và 117/2005/TT-BTC, vấn đề chống chuyển giá đã thu hút sự chú ý của doanh nghiệp và các cơ quan liên quan Thông tư 66/2010/TT-BTC quy định cụ thể các tiêu chí xác định mối quan hệ liên kết giữa các doanh nghiệp, đồng thời nêu rõ 5 phương pháp để xác định lại giá thị trường trong các giao dịch liên kết.
Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập là kỹ thuật xác định đơn giá sản phẩm trong giao dịch liên kết dựa trên đơn giá của sản phẩm trong các giao dịch độc lập, với điều kiện các giao dịch này phải có điều kiện giao dịch tương đương.
Phương pháp giá bán lại là cách xác định giá bán lại dựa trên giá bán ra của sản phẩm từ doanh nghiệp đến bên độc lập, nhằm xác định giá mua vào từ bên liên kết Giá mua vào được tính bằng cách lấy giá bán ra trong các giao dịch độc lập trừ đi lợi nhuận gộp và các chi phí khác liên quan đến sản phẩm (nếu có), như thuế nhập khẩu, phí hải quan, chi phí bảo hiểm và vận chuyển quốc tế.
Phương pháp giá vốn cộng lãi là một kỹ thuật xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết, dựa trên giá vốn hoặc giá thành sản phẩm do doanh nghiệp mua từ bên độc lập Giá bán ra được tính bằng cách cộng giá vốn với lợi nhuận gộp, giúp doanh nghiệp xác định mức giá hợp lý và đảm bảo lợi nhuận khi giao dịch với các bên liên quan.
Phương pháp so sánh lợi nhuận là kỹ thuật xác định tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong giao dịch liên kết bằng cách dựa vào tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong các giao dịch độc lập Phương pháp này chỉ áp dụng khi các giao dịch có điều kiện tương đương, giúp đảm bảo tính chính xác trong việc so sánh lợi nhuận.
Phương pháp tách lợi nhuận là kỹ thuật xác định lợi nhuận hợp lý cho từng doanh nghiệp liên kết dựa trên lợi nhuận từ giao dịch tổng hợp giữa các doanh nghiệp Phương pháp này mô phỏng cách các bên độc lập phân chia lợi nhuận trong các giao dịch tương đương Trong những trường hợp đặc biệt không thể áp dụng các phương pháp thông thường, Thông tư đã quy định các biện pháp đặc biệt như biện pháp tổng hợp và biện pháp vận dụng số liệu giữa kỳ để đảm bảo tính chính xác trong việc xác định lợi nhuận.
Năm 2013, Bộ Tài Chính đã ban hành Thông tư 201/2013/TT-BTC, cho phép áp dụng phương pháp APA, giúp đối tượng nộp thuế điều chỉnh giao dịch nội bộ phù hợp với các điều kiện trong thỏa thuận mà không bị coi là chuyển giá Điều này không chỉ giảm thiểu rủi ro bị điều tra mà còn tiết kiệm thời gian, công sức và chi phí cho cả người nộp thuế và cơ quan quản lý nhà nước, đồng thời đơn giản hóa quy trình kiểm soát chuyển giá.
Thông tư 201/2013/TT-BTC đã đánh dấu một bước tiến quan trọng trong việc hoàn thiện khung pháp lý, góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế Việt Nam trong cuộc chiến chống chuyển giá, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp FDI.
Vào ngày 11/10/2016, Bộ Tài Chính đã công bố dự thảo “Nghị định quy định về quản lý giá chuyển nhượng của giao dịch liên kết, chống chuyển giá, chống thất thu Ngân sách Nhà nước” Dự thảo này đưa ra các phương pháp xác định giá chuyển nhượng cho giao dịch liên kết, đồng thời nêu rõ nghĩa vụ kê khai và xác định giá chuyển nhượng của người nộp thuế, cũng như trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong việc quản lý và kiểm tra thuế Nghị định dự kiến sẽ thay thế các quy định hiện hành tại Thông tư 66/2010/TT-BTC, đánh dấu bước tiến quan trọng trong quản lý giá chuyển nhượng tại Việt Nam trong suốt 10 năm qua.
Vào ngày 24/2/2017, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quy định về quản lý thuế đối với các công ty có giao dịch liên kết, có hiệu lực từ ngày 1/5/2017.
Nghị định 20 là một phần trong kế hoạch cải cách thuế của Việt Nam, nhằm tăng cường tính minh bạch và chống né thuế (BEPS) trong bối cảnh toàn cầu Nghị định này sẽ thay thế Thông tư 66/2010/TT-BTC về giá giao dịch liên kết (GDLK) và giới thiệu các quy định mới liên quan đến nghĩa vụ kê khai và xác định giá GDLK tại Việt Nam Các quy định bao gồm việc chuẩn bị Hồ sơ kê khai xác định giá GDLK theo ba cấp, mẫu tờ khai GDLK mới, cũng như hướng dẫn về khấu trừ chi phí phát sinh từ GDLK và chi phí lãi vay, đánh dấu sự thay đổi lớn so với quy định hiện hành.
Hệ thống văn bản pháp lý này là công cụ quan trọng để Cơ quan Thuế thực hiện chống chuyển giá Sự ban hành các Nghị định liên quan đến chống chuyển giá và quản lý thuế cho các công ty có giao dịch liên kết thể hiện quyết tâm mạnh mẽ của Bộ Tài chính trong việc thực hiện công tác này.
2.3.2 Áp dụng phương pháp xác định giá tính thuế APA
Nghị định 83/2013/NĐ-CP và Thông tư 201/2013/TT-BTC đã đánh dấu bước cải cách quan trọng trong kiểm soát chuyển giá tại Việt Nam, cho phép áp dụng phương pháp xác định giá tính thuế (APA – Advance Pricing Agreement) mà trước đây chưa được pháp luật công nhận.
Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) là một thỏa thuận bằng văn bản giữa cơ quan thuế và người nộp thuế, hoặc giữa cơ quan thuế với người nộp thuế và các cơ quan thuế của các nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam đã ký Hiệp định thuế APA có hiệu lực trong một thời gian nhất định và xác định rõ các căn cứ tính thuế, phương pháp xác định giá tính thuế hoặc giá tính thuế theo giá thị trường Thỏa thuận này được thiết lập trước khi người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đánh giá những biện pháp chống chuyển giá ở Việt Nam
2.4.1 Kết quả đạt được trong quá trình chống chuyển giá
Các cơ quan chức năng đã triển khai nhiều biện pháp chống chuyển giá, qua đó phát hiện nhiều doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm và tiến hành xác định lại giá chuyển giao theo quy định Hàng nghìn doanh nghiệp FDI đã bị thanh tra, dẫn đến việc truy thu hàng chục nghìn tỷ đồng Nhiều vụ việc nổi bật như Keangnam Vina, Metro Việt Nam, BigC, và Hualon Corporation đã gây xôn xao dư luận Bộ Tài chính cũng đã cung cấp tổng quan về công tác thanh kiểm tra và thống kê trong những năm gần đây.
Năm 2014, ngành Thuế đã tăng cường thanh tra và kiểm tra chống chuyển giá đối với 2.866 doanh nghiệp, bao gồm các doanh nghiệp khai báo thua lỗ, nghi ngờ chuyển giá và có giao dịch liên kết, tăng 80% so với năm 2013 Kết quả, cơ quan thuế đã giảm lỗ hơn 5.830 tỷ đồng và truy thu, truy hoàn, phạt gần 1.701 tỷ đồng, tương ứng với mức tăng gần 82% và 112% so với năm trước.
Tính đến tháng 12/2015, cơ quan thuế đã tiến hành thanh tra và kiểm tra hơn 68.000 doanh nghiệp, đạt 108,5% so với cùng kỳ năm 2014 Kết quả cho thấy tổng số thuế tăng thu qua công tác này đạt trên 10.200 tỷ đồng, tương đương 97% so với cùng kỳ năm trước.
Năm 2016, ngành Thuế đã tiến hành thanh tra, kiểm tra 84.472 doanh nghiệp, thu về 17.164 tỷ đồng qua các hoạt động này, với 11.907 tỷ đồng được nộp vào ngân sách Đặc biệt, trong công tác thanh tra chống chuyển giá, 329 doanh nghiệp đã bị truy thu, truy hoàn và phạt tổng cộng 607,52 tỷ đồng, giúp giảm lỗ lên đến 5.162,21 tỷ đồng.
Thông qua kết quả thanh tra của cơ quan thuế, ngân sách nhà nước đã truy thu hàng chục nghìn tỷ đồng, giúp hạn chế tình trạng thất thu ngân sách.
Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp FDI, là điều cần thiết trong bối cảnh các văn bản pháp lý như Thông tư 66/2010/TT-BTC và Nghị định 20/2017/NĐ-CP được ban hành Những quy định này đã thu hút sự chú ý của các doanh nghiệp về vấn đề chống chuyển giá, buộc các công ty có quan hệ liên kết phải tìm kiếm phương pháp xác định giá thị trường cho các giao dịch của mình Sự gia tăng số lượng công ty tìm đến tư vấn thuế chuyên nghiệp cho thấy sự chuyển biến tích cực trong nhận thức và quyết tâm tuân thủ các quy định hiện hành, đặc biệt liên quan đến quy trình lập hồ sơ giải trình và các thủ tục kê khai thuế.
Nâng cao nhận thức của người tiêu dùng trong công tác chống chuyển giá là điều cần thiết Sau khi nhiều vụ trốn thuế của các công ty lớn được phanh phui và các văn bản pháp lý về chống chuyển giá được ban hành, các cơ quan truyền thông đã chú ý hơn đến vấn đề này Hàng loạt bài viết và phóng sự điều tra về nghi vấn chuyển giá của doanh nghiệp FDI đã thu hút sự quan tâm của người tiêu dùng, giúp họ nâng cao ý thức và trách nhiệm trong việc phòng chống chuyển giá Cụ thể, sau vụ nghi vấn chuyển giá của Coca Cola, người tiêu dùng Việt Nam đã thể hiện sự phẫn nộ và tẩy chay sản phẩm của hãng này.
Việc áp dụng cơ chế Thỏa thuận trước về giá (APA) đã đạt được những kết quả tích cực tại Việt Nam, thu hút sự quan tâm của nhiều doanh nghiệp FDI, đặc biệt là các tập đoàn đa quốc gia Mặc dù còn mới mẻ, APA đã trở thành một công cụ quan trọng trong hoạt động chuyển giá Cơ chế này cho phép thỏa thuận trước giữa cơ quan thuế và người nộp thuế về phương pháp xác định giá, đảm bảo khoản thuế phải nộp không thay đổi bất kể doanh nghiệp lỗ hay lãi Điều này giúp ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước Hiện tại, có hơn 10 thỏa thuận APA đang được đàm phán tại Việt Nam, với các bước tham vấn, thẩm định hồ sơ và đàm phán đang diễn ra.
Chất lượng nguồn nhân lực trong công tác thuế đã được cải thiện đáng kể nhờ sự hỗ trợ của Ngân hàng Thế giới và các tổ chức quốc tế Cơ quan thuế đã liên tục đào tạo và nâng cao kiến thức cho cán bộ về chống chuyển giá, giúp họ nhận thức rõ ràng về vấn đề này cùng với các phương pháp và kỹ năng quản lý giá chuyển nhượng Kết quả là công tác thanh tra giá chuyển nhượng đã đạt được những thành công nhất định.
2.4.2 Hạn chế trong quá trình chống chuyển giá ở Việt Nam
Cơ quan quản lý nhà nước và ngành Thuế đã nhận thức rõ tầm quan trọng của việc chống chuyển giá trong quản lý thuế, thể hiện qua việc xây dựng khung pháp lý và tổ chức thực hiện pháp luật Tuy nhiên, kết quả đạt được vẫn còn hạn chế, với số vụ chuyển giá phát hiện và xử lý chưa đáng kể so với số lượng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Khó khăn lớn nhất của Việt Nam trong công tác này là xác định giá thị trường và giá giao dịch độc lập trong các giao dịch liên kết Mặc dù một số doanh nghiệp như Coca-Cola báo lỗ nhưng vẫn mở rộng sản xuất, cơ quan thuế vẫn thiếu bằng chứng để truy cứu trách nhiệm pháp lý, dẫn đến chỉ dừng lại ở mức độ nghi vấn Những hạn chế trong việc chống chuyển giá hiện nay xuất phát từ nhiều nguyên nhân, bao gồm cả nguyên nhân khách quan và chủ quan.
2.4.2.2 Nguyên nhân của những hạn chế trong quá trình chống chuyển giá
Nền kinh tế xã hội Việt Nam đang đối mặt với nhiều khó khăn, bao gồm xuất phát điểm kinh tế thấp và cơ sở vật chất kỹ thuật lạc hậu, không đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước Việc thiếu đầu tư cho hợp tác quốc tế về thuế và hệ thống công nghệ hiện đại đã ảnh hưởng đến khả năng thu thập và xử lý thông tin phục vụ cho hoạt động chống chuyển giá Thêm vào đó, việc thu thập, sàng lọc và xác minh thông tin trong bối cảnh giao dịch quốc tế phức tạp gặp nhiều thách thức, bởi không phải tất cả các cơ quan thuế đều sẵn sàng hợp tác và cung cấp thông tin kịp thời Để xác định giá chuyển giao theo nguyên tắc chống chuyển giá, cần có thông tin đầy đủ; nếu không, việc xác định giá thị trường khách quan trở nên khó khăn, đòi hỏi các chuyên gia phải phân tích theo từng ngành nghề và có thể cần phải mua hoặc trao đổi thông tin với nước ngoài.
Thứ nhất, các văn bản pháp lý còn nhiều bất cập Mặc dù thời gian gần đây,
Nhà nước đã ban hành nhiều thông tư và nghị định liên quan đến chống chuyển giá và giá chuyển nhượng, nhưng các văn bản này còn chồng chéo và thiếu cụ thể Đặc biệt, chưa có luật chống chuyển giá riêng và quy định bảo đảm giá trị pháp lý cho việc ấn định giá, dẫn đến việc kiểm soát định giá chuyển giao chưa mang tính hệ thống, gây khó khăn cho cơ quan thuế trong quá trình thực thi, đặc biệt khi xảy ra tranh chấp pháp lý Hơn nữa, mức xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với chuyển giá và trốn thuế còn nhẹ, không đủ sức răn đe đối với các hành vi vi phạm.
Việc áp dụng quy định về phương pháp thỏa thuận giá tính thuế (APA) tại Việt Nam gặp nhiều hạn chế, mặc dù lý thuyết cho rằng APA có thể giảm tình trạng khai gian giá và hiện tượng "lỗ giả lãi thật" Thực tế, việc tìm kiếm sự đồng thuận giữa doanh nghiệp và cơ quan quản lý thuế về giá trong tương lai là thách thức lớn và chưa khả thi Hơn nữa, vì APA được áp dụng trên nguyên tắc tự nguyện, cơ quan thuế không thể ép buộc doanh nghiệp thực hiện Để khuyến khích doanh nghiệp tham gia, hoạt động thanh tra thuế cần phải hiệu quả hơn, tạo áp lực để họ tham gia vào quy trình APA Cuối cùng, việc áp dụng APA đòi hỏi nhiều nguồn lực, thời gian và kinh phí.
Đội ngũ nguồn nhân lực cơ quan thuế cần có chuyên môn cao để thực hiện thỏa thuận APA, một quy trình phức tạp nhằm chống chuyển giá Để vận hành hiệu quả APA, việc đào tạo nhân lực là thiết yếu, bao gồm cả việc trang bị kiến thức cho cán bộ thuế và mời gọi các chuyên gia trong các lĩnh vực đặc thù Điều này giúp đảm bảo khả năng đàm phán và theo dõi trong suốt quá trình thực hiện thỏa thuận.
Vấn đề nguồn kinh phí cho việc thực hiện APA là một thách thức lớn, vì chi phí cho việc tìm hiểu, ký kết và quản lý APA không hề nhỏ Ngân sách Nhà nước khó có thể trang trải toàn bộ các chi phí liên quan đến các cuộc đàm phán và thỏa thuận của cơ quan thuế Hơn nữa, việc thu phí từ người nộp thuế có thể làm giảm sự tham gia của họ vào quá trình này.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ HIỆN TƯỢNG CHUYỂNGIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM
Định hướng thu hút vốn đầu tư FDI và chống chuyển giá của Việt Nam
Trong những năm gần đây, Việt Nam đã tham gia nhiều điều ước quốc tế về đầu tư nước ngoài, đánh dấu bước tiến quan trọng trong hội nhập kinh tế Sự tham gia vào Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương và các hiệp định thương mại tự do FTA đã mở ra cơ hội lớn để thu hút nguồn vốn FDI, đặc biệt khi nguồn viện trợ ODA đang giảm mạnh Tuy nhiên, việc thu hút FDI cần tập trung vào chất lượng, hiệu quả và phát triển bền vững, với ưu tiên cho các ngành công nghệ cao, dịch vụ hiện đại và dự án ít ô nhiễm Định hướng thu hút FDI sẽ ưu tiên các nhà đầu tư từ các nước phát triển, dự án công nghệ kỹ thuật cao, công nghiệp hỗ trợ, và các dự án đầu tư vào vùng kinh tế khó khăn Trong lĩnh vực nông nghiệp, cần chú trọng đến sản phẩm sạch, công nghệ cao và an toàn thực phẩm, trong khi lĩnh vực công nghiệp nên tập trung vào công nghệ cao, tiết kiệm năng lượng và thân thiện với môi trường.
Với mục tiêu tỉ lệ FDI trong tổng vốn xã hội đạt khoảng 27 – 28% vào năm
Vào năm 2020, vốn FDI thực hiện bình quân hàng năm đạt khoảng 18 tỷ USD, đòi hỏi Việt Nam phải có giải pháp tổ chức thực hiện phù hợp, trong đó ổn định chính trị - xã hội là ưu thế nổi bật Doanh nghiệp FDI tại Việt Nam quan tâm hàng đầu đến việc giảm lạm phát, hạ lãi suất tín dụng và ổn định tỉ giá Việt Nam cần chuyển hướng từ mục tiêu giải quyết việc làm sang nâng cao chất lượng nguồn nhân lực, đặc biệt là nguồn nhân lực chất lượng cao, để đảm bảo lợi thế cạnh tranh bền vững Cải thiện môi trường kinh doanh cạnh tranh và bình đẳng sẽ nâng cao tính hấp dẫn và hiệu quả thu hút FDI, đồng thời cần nhanh chóng sửa đổi các luật pháp liên quan đến đầu tư theo hướng rõ ràng và dễ áp dụng Để thu hút FDI hiệu quả, cần phát triển hạ tầng và nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Cuối cùng, việc chăm sóc tốt các nhà đầu tư hiện hữu và cải thiện hình ảnh trong cộng đồng đầu tư là cực kỳ quan trọng để quảng bá Việt Nam ra thế giới.
Để đối phó với sự gia tăng phức tạp của chuyển giá trong bối cảnh thu hút FDI, Cơ quan Thuế và các cơ quan chức năng cần phối hợp chặt chẽ và triển khai các biện pháp chống chuyển giá một cách quyết liệt Ngành Thuế nên nghiên cứu áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) để nâng cao quản lý thuế Đồng thời, cần tăng cường hợp tác quốc tế trong việc chia sẻ thông tin về giá cả sản phẩm, làm cơ sở cho quản lý và xử lý chuyển giá Các cơ quan chức năng cũng cần hoàn thiện khung pháp lý, quy định rõ các hình thức chuyển giá phi pháp và tăng mức phạt để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật Cuối cùng, ngành Thuế cần tập trung nguồn lực vào việc chống chuyển giá tại các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế, đặc biệt là những doanh nghiệp đang tái cơ cấu có khả năng lợi dụng chuyển giá để tránh thuế.
Việc tăng cường chống chuyển giá có thể làm giảm số lượng dự án và vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam trong ngắn hạn, nhưng về lâu dài, sẽ nâng cao chất lượng thu hút FDI bằng cách loại bỏ các nhà đầu tư không hiệu quả và thu hút những nhà đầu tư uy tín Điều này sẽ tạo ra một môi trường đầu tư tích cực và lành mạnh hơn Do đó, các ngành chức năng và địa phương cần thực hiện quyết liệt các biện pháp đồng bộ để chống chuyển giá, nhằm tránh những thiệt hại trong việc thu hút FDI.