Hiện tượng chuyển hóa của doanh nghiệp fdi tại việt nam hiện nay thực trạng và giải pháp,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - BẢN TÓM TẮT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HIỆN TƯỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Giảng viên hướng dẫn : TH.S NGUYỄN VĂN TÂM Họ tên sinh viên : NGUYỄN NGỌC BÍCH Lớp : K16 - TCA Khóa : 2013 - 2017 Khoa : TÀI CHÍNH Hà Nội, tháng năm 2017 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HIỆN TƯỢNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Giảng viên hướng dẫn : TH.S NGUYỄN VĂN TÂM Họ tên sinh viên : NGUYỄN NGỌC BÍCH Lớp : K16 - TCA Khóa : 2013 - 2017 Khoa : TÀI CHÍNH Hà Nội, tháng năm 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan khóa luận tự thân thực khơng chép cơng trình nghiên cứu người khác để làm sản phẩm riêng Các thơng tin sử dụng khóa luận có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm tính xác thực nguyên khóa luận Sinh viên thực Nguyễn Ngọc Bích LỜI CẢM ƠN Trong thời gian học Học viện Ngân hàng từ tháng năm 2013 đến nay, em nhận nhiều quan tâm, động viên giúp đỡ từ phía thầy giáo, gia đình bạn bè Nhờ có quan tâm giúp đỡ em làm quen, hịa đồng với môi trường đại học, học hỏi mở rộng kiến thức thân Với kiến thức uyên thâm tâm huyết với nghề, thầy cô truyền đạt cho em nhiều kiến thức quý báu không chuyên môn nghiệp vụ mà kỹ mềm, cách sống, đối nhân xử Đó thứ giúp cho em làm tốt công việc làm chủ sống thân tương lai.Dù phải rời xa mái trường với lo toan cho sống em khơng qn ơn thầy dìu dắt em suốt bốn năm học vừa qua Trước hết em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cô giảng viên khoa Tài Chính trường Học Viện Ngân Hàng Với quan tâm dạy dỗ, bảo tận tình chu đáo thầy cơ, đến tơi hồn thành khóa luận “Hiện tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam - thực trạng giải pháp” Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo – Th.s Nguyễn Văn Tâm quan tâm giúp đỡ, hướng dẫn tận tình em hồn thành tốt khóa luận thời gian qua Mặc dù bận công tác giảng dạy hoạt động khác song thầy ln tận tình bảo, hướng dẫn em hồn thành đề tài Em xin cảm ơn thầy lần Do trình độ hiểu biết kiến thức cịn hạn chế nên viết chắn khơng thể tránh thiếu sót Em mong nhận góp ý từ thầy giáo bạn đọc để hồn thiện tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Ngọc Bích CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT FDI: Vốn đầu tư trực tiếp nước DN FDI: Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi MNC: Cơng ty đa quốc gia TNDN: Thu nhập doanh nghiệp DN: Doanh nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU, BIỂU ĐỒ Bảng 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) số quốc gia, vùng lãnh thổ Bảng 2.1: VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI GIAI ĐOẠN 2010 – 2016 Bảng 2.2: ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM THEO NGÀNH (Lũy kế dự án hiệu lực đến ngày 26/12/2016) Bảng 2.3: ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM THEO HÌNH THỨC ĐẦU TƯ (Lũy kế dự án hiệu lực đến ngày 26/12/2016) Bảng 2.4: THU HÚT ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM THEO ĐỊA PHƯƠNG NĂM 2016 (Lũy kế dự án hiệu lực đến ngày 26/12/2016) Bảng 2.5: ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM THEO ĐỐI TÁC (Lũy kế dự án hiệu lực đến ngày 26/12/2016) Bảng 2.6: Kết tra doanh nghiệp FDI 10 địa phương đầu năm 2014 Biểu đồ 2.1: Quan hệ tốc độ tăng trưởng kinh tế Việt Nam tổng vốn FDI thực Biểu đồ 2.2: Đóng góp thành phần kinh tế vào GDP Việt Nam giai đoạn 2010 - 2016 Biểu đồ 2.3: Vốn đầu tư phát triển toàn xã hội thực phân theo thành phần kinh tế giai đoạn 2010 - 2016 Biểu đồ 2.4: Trị giá xuất hàng hóa phân theo khu vực kinh tế giai đoạn 2010 2016 MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, BIỂU ĐỒ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU…………………………………………………………… ….……1 CHƯƠNG 1: NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP FDI………………… ………….……………4 1.1 Những vấn đề doanh nghiệp FDI………………………………4 1.1.1 Khái niệm đặc trưng đầu tư trực tiếp nước FDI……… …….4 1.1.2 Doanh nghiệp FDI hình thức đầu tư trực tiếp nước ngoài… 1.2 Chuyển giá doanh nghiệp FDI…………………………… … 1.2.1 Khái niệm, phân loại chuyển giá…………………………… ……………8 1.2.1.1 Khái niệm chuyển giá……………………… …………………………8 1.2.1.2 Phân loại chuyển giá……………………… …………………………10 1.2.2 Dấu hiệu nhận biết tượng chuyển giá ………………… …………10 1.2.3 Động thực thiện hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI… …12 1.2.3.1 Động bên …… …………………………………………… 12 1.2.3.2 Động bên ……………………… …………………….…… 14 1.2.4 Các hình thức chuyển giá phổ biến doanh nghiệp FDI … …… 15 1.2.5 Tác động chuyển giá … …………………………………………… 17 1.2.5.1 Tác động chuyển giá quốc gia tiếp nhận đầu tư……18 1.2.5.2 Tác động chuyển giá quốc gia xuất đầu tư ………19 1.3 Kinh nghiệm chống chuyển giá số nước giới học kinh nghiệm cho Việt Nam ……………………………… …………… 19 1.3.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá số nước giới…… ….19 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam ……………….…….……………….24 KẾT LUẬN CHƯƠNG ………………………………………………… ……26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM …………………………………………………………… 27 2.1 Tình hình đầu tư doanh nghiệp FDI vào Việt Nam ……… 27 2.1.1 Tình hình đầu tư doanh nghiệp FDI vào Việt Nam … ……27 2.1.1.1 Vốn FDI giải ngân giai đoạn 2010 – 2016 ……………… ………27 2.1.1.2 Đầu tư trực tiếp nước theo ngành …………………………………28 2.1.1.3 Đầu tư trực tiếp nước ngồi theo hình thức………………………….…… 30 2.1.1.4 Đầu tư trực tiếp nước theo địa phương …………………………….31 2.1.1.5 Đầu tư trực tiếp vào Việt Nam theo đối tác ………………………………32 2.1.2 Tác động doanh nghiệp FDI kinh tế Việt Nam ……….34 2.1.2.1 Tác động tích cực ……………………………… ……………………… 35 2.1.2.2 Tác động tiêu cực ……………………….…………… ………………….41 2.2 Thực trạng hoạt động chuyển giá số doanh nghiệp FDI Việt Nam ………………….…………………….…………………………………………….42 2.2.1 Tổng quan hoạt động chuyển giá Việt Nam …………… 42 2.2.1.1 Mức độ phổ biến tượng chuyển giá Việt Nam …….42 2.2.1.2 Các hình thức chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam ……………………………………………………………………………………………… 47 2.2.2 Một số vụ việc chuyển giá điển hình Việt Nam …………………….… 49 2.2.2.1 Keangnam Vina …………… ……………………………………………49 2.2.2.2 Hualon Corporation ………………………………………………………51 2.2.2.3 Metro Việt Nam ………………………….……………………………… 53 2.2.3 Đánh giá thực trạng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam ………………………………………………………… ……………………55 2.3 Các biện pháp chống chuyển giá Việt Nam ………………… ……….….56 2.3.1 Hệ thống văn pháp lý chống chuyển giá ………………………….56 2.3.2 Áp dụng phương pháp xác định giá tính thuế APA …………… ……….60 2.3.3 Thành lập nhóm tra chống chuyển giá nâng cao chất lượng máy quản lý …………………………………………………………………….…61 2.3.4 Tăng cường hợp tác quốc tế ……………………………………………….62 2.3.5 Các giải pháp khác………………………………………………………….63 2.4 Đánh giá biện pháp chống chuyển giá Việt Nam ………………….63 2.4.1 Kết đạt trình chống chuyển giá ……… ………….63 2.4.2 Hạn chế trình chống chuyển giá Việt Nam ……….………….65 2.4.2.1 Hạn chế …… …………………………………………………………….65 2.4.2.2 Nguyên nhân hạn chế trình chống chuyển giá ….66 KẾT LUẬN CHƯƠNG …………… …………………………………………69 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ HIỆN TƯỢNG CHUYỂNGIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM ……………… 70 3.1 Định hướng thu hút vốn đầu tư FDI chống chuyển giá Việt Nam ………………………………………………………………………………… …70 3.2 Giải pháp hạn chế tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam…………………………… …………………………………………………72 3.2.1 Hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá ……………… …72 3.2.2 Áp dụng hiệu công cụ chuyển giá APA …………………………… 74 3.2.3 Thực tra, kiểm tra thường xuyên doanh nghiệp có nghi án chuyển giá ……………………… ………………………………………………76 3.2.4 Nâng cao chất lượng máy thể chế chống chuyển giá …………………77 3.2.5 Hoàn thiện hệ thống thông tin, liệu người nộp thuế ……… …….78 3.2.6 Phối hợp quan thuế liên quốc gia …… ………………………….79 3.2.7 Một số giải pháp khác …………………………………………………… 80 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3……………………………………………………… 81 KẾT LUẬN……………………………………………………………………… 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO……………………………………… 83 69 Bên cạnh việc tìm hiểu tình hình đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam nay, nội dung chương tập trung nghiên cứu thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam biện pháp chống chuyển quan Nhà nước áp dụng từ đánh giá kết hạn chế biện pháp Những nội dung nghiên cứu chương tiền đề quan trọng cho giải pháp nhằm hạn chế tượng chuyển giá chương 70 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ HIỆN TƯỢNG CHUYỂNGIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 3.1 Định hướng thu hút vốn đầu tư FDI chống chuyển giá Việt Nam Trong năm gần đây, Việt Nam ký kết tham gia số điều ước quốc tế song phương đa phương đầu tư nước Đây coi bước khơng thể tách rời lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế Gần Việt Nam tham gia vào Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương hiệp định thương mại tự FTA Điều mang lại cho Việt Nam hội lớn để thu hút nguồn vốn đầu tư FDI Đặc biệt, điều kiện nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại ODA bị cắt giảm mạnh việc tăng cường thu hút nguồn vốn FDI thực trở nên cần thiết Tuy nhiên khơng mà phải thu hút FDI giá Việc thu hút vốn FDI nên tập trung vào định hướng chính: chất lượng, hiệu quả, phát triển bền vững sở xây dựng kinh tế phát triển ngành cơng nghiệp nhẹ, có cam kết chuyển giao cơng nghệ lao động có kỹ cao Đặc biệt phải ưu tiên ngành công nghệ cao, dịch vụ đại, tạo đột phá công nghệ sức cạnh tranh đất nước Điều có nghĩa định hướng thu hút FDI thời gian tới ưu tiên thu hút nhà đầu tư từ nước công nghiệp phát triển, dự án công nghệ kỹ thuật cao, công nghiệp hỗ trợ, dự án dịch vụ, dự án quy mơ lớn nhiễm mơi trường, dự án đầu tư vào địa bàn kinh tế xã hội khó khăn Đối với lĩnh vực nơng nghiệp công nghiệp chế biến, ưu tiên thu hút ngành nghề: sản phẩm nông nghiệp sạch, thân thiện môi trường, ứng dụng công nghệ cao; sản xuất, giống trồng, vật ni có suất, chất lượng cao, đảm bảo an tồn thực phẩm; dự án chế biến nơng sản thực phẩm Đối với lĩnh vực công nghiệp ưu tiên thu hút đầu tư vào dự án sử dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao ưu tiên phát triển ban hành kèm theo Quyết định 49/2010/QĐ-TTg ngày 19/7/2010 Thủ tướng Chính phủ; phát triển công nghiệp hỗ trợ; sản xuất vật liệu mới, dự án tiết kiệm lượng, dự án thân thiện với môi trường; đầu tư lĩnh vực công nghệ thông tin, sản xuất sản phẩm phần cứng, phần mềm 71 Với mục tiêu tỉ lệ FDI tổng vốn xã hội đạt khoảng 27 – 28% vào năm 2020 Vốn FDI thực bình quân hàng năm khoảng 18 tỷ USD Việt Nam cần có giải pháp cách thức tổ chức thực phù hợp, ổn định trị xã hội ưu trội Việt Nam so với nước khác Giảm lạm phát, hạ thấp lãi suất tín dụng, ổn định tỉ giá mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp FDI hoạt động Việt Nam nhà đầu tư tiềm Thêm nữa,Việt Nam cần chuyển dần từ mục tiêu giải việc làm sang mục tiêu nâng cao chất lượng nguồn nhân lực đặc biệt nguồn nhân lực chất lượng cao, giải pháp đột phá để đảm bảo lợi cạnh tranh dài hạn phát triển kinh tế nhanh, bền vững Bên cạnh đó, Việt Nam cần cải thiện mơi trường kinh doanh cạnh tranh, bình đẳng nhằm nâng cao tính hấp dẫn hiệu thu hút, sử dụng FDI, nhanh chóng sửa đổi, bổ sung luật pháp liên quan đến hoạt động đầu tư theo hướng thống nhất, đồng bộ, rõ ràng dễ áp dụng Tạo bước đột phá để phát triển nhanh kết cấu hạ tầng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực nhằm tháo gỡ cản trở việc thu hút sử dụng FDI hiệu Một điều đáng lưu ý cần chăm sóc tốt nhà đầu tư hữu Việt Nam cải thiện hình ảnh cộng đồng nhà đầu tư hữu Đây kênh quảng bá quan trọng đến cộng đồng đầu tư nước Song song với việc tăng cường thu hút FDI, vấn đề chuyển giá trở nên phức tạp tinh vi đòi hỏi Cơ quan Thuế quan chức khác cần có phối hợp đồng bộ, siết chặt quản lý, triển khai chống chuyển giá cách liệt thay cảnh báo chung Trong thời gian tới ngành Thuế nên tiếp tục đẩy mạnh công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá thông qua việc nghiên cứu triển khai thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế APA quản lý thuế Bên cạnh tăng cường hợp tác quốc tế quản lý thuế, đặc biệt hợp tác chống chuyển giá, xây dựng chế cung cấp chia sẻ thông tin liên quan tới giá sản phẩm tiêu thụ thị trường giới thị trường nước làm để quản lý xử lý hoạt động chuyển giá Thêm nữa, quan chức tiếp tục hoàn thiện sở pháp lý, hành lang pháp lý cần hoàn thiện theo hướng quy định rõ hình thức coi chuyển giá phi pháp, tiêu thức định tính định lượng để xác định hoạt động chuyển giá, phải có chế tài xử phạt theo hướng tăng mức phạt 72 hình thức phạt so với quy định để đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật Ngoài ngành Thuế nên tiếp tục đẩy mạnh, tập trung nhân lực vào công tác trọng tâm chống chuyển giá doanh nghiệp, ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá, doanh nghiệp thực tái cấu có khả lợi dụng chuyển giá để tránh thuế Việc đẩy mạnh công tác chống chuyển giá tác động đến khả thu hút đầu tư nước vào Việt Nam ngắn hạn theo hướng giảm số lượng dự án vốn đầu tư, song dài hạn nâng cao chất lượng thu hút FDI việc hạn chế nhà đầu tư khơng hiệu tăng đóng góp khu vực đầu tư nước ngoài, thu hút nhà đầu tư có uy tín, mơi trường đầu tư Việt Nam phát triển theo hướng tích cực, lành mạnh Đã đến lúc ngành chức năng, địa phương cần kiên liệt thực biện pháp đồng chống chuyển giá, để tránh thua thiệt thu hút FDI 3.2 Giải pháp hạn chế tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 3.2.1 Hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá Trước hết cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài ngun Ngồi cần có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá Thêm nên quy định thời hạn thanhh tra hoạt động chuyển giá dài so với thời hạn tra thông thường để phù hợp theo tính chất phức tạp hoạt động này, bổ sung quyền điều tra cho quan thuế để đảm bảo việc thu thập thông tin giá trị thông tin xử lý doanh nghiệp cố tình vi phạm pháp luật chuyển giá, bổ sung thêm quy định ngưỡng kê khai thông tin giao dịch liên kết để đơn giản hóa cho doanh nghiệp việc kê khai giảm bớt sức ép nguồn nhân lực cho quan thuế Đặc biệt cần xây dựng chế tài riêng đủ 73 mạnh để xử lý vi phạm hành vi chuyển giá Hiện phát hành vi chuyển giá thường trông chờ vào tự giác doanh nghiệp việc điều chỉnh nộp thuế bổ sung Cách xử lý chưa hoàn toàn hợp lý có đánh đồng hành vi gian lận trốn thuế doanh nghiệp nước hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI mà hành vi chuyển giá diễn quy mô lớn, thủ đoạn tinh vi gây nên hậu nghiêm trọng cho kinh tế nước Do với vi phạm phải có chế tài xử lý chặt chẽ, nghiêm khắc để ngăn chặn răn đe doanh nghiệp khác chưa vi phạm Chúng ta tham khảo chế tài xử lý số nước giới như:  Trung Quốc: Nếu doanh nghiệp đầu tư nước bị phát khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn ( lần trường hợp nghiêm trọng) Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước tử đến 10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ 0,05%/ngày tương đương với 20%/ năm  Úc: Số tiền phạt 50% số thuế tránh công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng với mục đích làm giảm thiểu số thuế phải nộp Phạt 25% số thuế tránh công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng nhằm mục đích khác  Ấn Độ: Cơ quan thuế địa phương ấn định mức phạt lên đến 300% so với mức chênh lệch số thuế phải nộp (giữa số thuế công ty trả thuế khai báo số thuế quan thuế tính lại) Các cơng ty trả thuế yêu cầu tính trước thu nhập chịu thuế năm có nghĩa vụ phải nộp thuế trước Trường hơp khơng hồn thành nghĩa vụ khoản chậm nộp phải chịu lãi suất 18%/năm  Hàn Quốc: Số tiền phạt ấn định từ 10% đến 30% số chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, ngồi ra, cơng ty cịn phải chịu lãi suất khoản nộp bổ sung (được coi chậm nộp) 18,25%/năm Nếu công ty trả thuế khơng trình tài liệu chứng minh theo u cầu 74 bị phạt đến 30 triệu won (Tương đương 600 triệu đồng theo thời giá)  Philippines: Công ty trả thuế bị phạt với số tiền tương đương 25%-50% so với số thuế chênh lệch Ngoài ra, số thuế chênh lệch bị coi khoản chậm nộp phải chịu lãi suất 20%/năm 3.2.2 Áp dụng hiệu công cụ chuyển giá APA APA thoả thuận người nộp thuế quan thuế hệ thống tiêu chí như: phương pháp xác định giá thị trường, công ty độc lập để so sánh, điều chỉnh cần thiết giả định mang tính chất quan trọng liên quan đến điều kiện kinh doanh tương lai nhằm mục đích xác định trước giá chuyển giao cho giao dịch định khoảng thời gian xác định Một APA thường đề xuất người nộp thuế, thỏa thuận người nộp thuế với bên liên kết, quan thuế Các thỏa thuận xác định giá trước thường bổ sung cho chế quản lý theo hành chính, pháp luật hay hiệp định truyền thống để giải vấn đề chuyển giá Phương pháp hữu ích phương pháp truyền thống khó áp dụng thực thi Phương thức đánh giá có hiệu 40 quốc gia giới áp dụng Cơ chế APA thỏa thuận trước quan thuế người nộp thuế sở tính thuế, phương pháp xác định giá giao dịch Nói cách khác, với APA, bất chấp doanh nghiệp lỗ, hay lãi, khoản thuế phải nộp doanh nghiệp khơng đổi theo mức giá tính thuế thỏa thuận từ trước Đại diện quan thuế 13 quốc gia, chuyên gia tư vấn thuế khẳng định, APA chế giải tranh chấp hiệu trường hợp liên quan đến giá chuyển nhượng Hiện giới có loại hình APA, gồm đơn phương, song phương đa phương Đa số quốc gia giới áp dụng APA đơn phương, đặc biệt nước chưa có nhiều kinh nghiệm APA Hình thức giúp quan thuế có điều kiện tốt để xem xét, đối chiếu đến đàm phán cụ thể với người nộp thuế sở đạt thỏa thuận APA 75 Theo kinh nghiệm quốc gia, mục tiêu quan trọng APA quan thuế giải tranh chấp thuế kịp thời với chi phí thấp, độ tin cậy cao nhất; góp phần sử dụng hiệu nguồn nhân lực cán thuế, giảm thiểu việc phải tiến hành thanh, kiểm tra thường xuyên Muốn đạt thỏa thuận APA thành cơng quan thuế người nộp thuế cần chuẩn bị đầy đủ điều kiện trước bước vào đàm phán Nhưng điều quan trọng quan thuế, muốn thỏa thuận thành cơng APA với người nộp thuế, cán thuế trực tiếp đàm phán với doanh nghiệp phải người có trình độ, am hiểu sâu sắc ngành, lĩnh vực phạm vi APA DN đề nghị áp dụng Bên cạnh đó, quan thuế phải có hệ thống sở liệu đối chiếu phong phú, thường xuyên cập nhật làm tảng, cho trình đàm phán APA với DN Việt Nam có nhiều đầu tư nước nên việc áp dụng APA song phương thích hợp hơn, điều mang lại lợi ích cho quan thuế DN đầu tư vào Việt Nam Việc đàm phán song phương giúp Việt Nam học hỏi kinh nghiệm từ quan thuế đối tác Tuy nhiên, thời gian đầu sở pháp lý, kinh nghiệm hệ thống thơng tin liệu cịn thiếu, chưa đồng khơng nên áp dụng APA ạt tất ngành, lĩnh vực, mà nên lựa chọn số ngành, lĩnh vực quan thuế có đủ cán lực, kinh nghiệm có hệ thống sở liệu tốt để áp dụng APA Trên sở kết đạt được, quan thuế cần tổng kết, rút học kinh nghiệm triển khai nhân rộng APA với nhiều lĩnh vực Nhìn chung APA trình phức tạp tốn nhiều nguồn nhân lực, thời gian kinh phí Chính APA phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn có mơ hình kinh doanh ổn định Hơn việc áp dụng sách tài có mặt thuận lợi khó khăn việc tìm hiêu, nghiên cứu để vận dụng sách để tối ưu hóa việc quản lý thuế việc làm thường xuyên quan thuế xuất phát từ tình hình thực tế Việt Nam hạn chế APA điều hành thực thi chống chuyển giá Việt Nam quan quản lý thuế nên: 76  Thứ nhất, không nên rập khuôn áp đặt APA vào sách thuế Việt Nam điều kiện chưa thực mà cần có lộ trình bước thích hợp việc áp dụng APA Việt Nam  Thứ hai, nhanh chóng có khảo sát, điều tra cách cụ thuể để tham mưu cho Chính phủ việc áp dụng sách APA Việt Nam, bao gồm: nhu cầu khả áp dụng cho doanh nghiệp, chiến lược đào tạo cán đáp ứng nhu cầu thực thi, nguồn kinh phí thực  Thứ ba, chưa có biện pháp tối ưu việc chống chuyển giá quan thuế cần tham mưu để hữu chế pháp lý có việc triển khai, vận dụng có hiệu Hiệp định giá trị hải quan, Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Nhà nước ký kết với quốc gia để xác định giá hàng hóa nhập tăng cường đầu tư nguồn nhân lực, nguồn lực cho việc kiểm toán, tra, giám sát để chống tượng chuyển giá cách hiệu Bên cạnh đó, cần tăng cường quyền ấn định thuế doanh nghiệp hoạt động giao dịch liên kết chuyển giá; đồng thời, bổ sung quy phạm pháp luật điều chỉnh dự án hoạt động kinh doanh có số lỗ vượt vốn chủ sở hữu; quy định lại chi phí khấu trừ để tính thu nhập chịu thuế đảm bảo rõ ràng, minh bạch, gắn với diễn biến chi phí thực tế thị trường Bên cạnh đó, cần xây dựng văn quy định việc quản lý, định giá trường hợp dự án đầu tư góp vốn tài sản, máy móc thiết bị số khoản chi phí đặc biệt khác, chi phí th quản lý nước ngồi, chi sử dụng vốn vay tổ chức nước 3.2.3 Thực tra, kiểm tra thường xuyên doanh nghiệp có nghi án chuyển giá Các quan chức năng, đặc biệt quan thuế nên thường xuyên tra giám sát hoạt động chuyển giao nội doanh nghiệp FDI, từ phát nhanh chóng kịp thời hành vi sai phạm doanh nghiệp có biện pháp điều chỉnh hướng Các đối tượng chọn doanh nghiệp khai 77 lỗ năm liên tiếp nhiều năm, doanh nghiệp có tỷ suất lợi nhuận thấp so với doanh nghiệp ngành hiệu kinh doanh lại mở rộng sở sản xuất kinh doanh Cơ quan thuế nên theo dõi thường xuyên kiểm tra doanh nghiệp để làm giảm động lực thực hành vi chuyển giá doanh nghiệp doanh nghiệp khác thị trường 3.2.4 Nâng cao chất lượng máy thể chế chống chuyển giá Để việc kiểm soát chuyển giá thực cách hiệu ngồi việc Chính phủ quan ban hành xây dựng luật văn pháp lý phù hợp với tình hình thực tế nguồn nhân lực yếu tốt vơ quan trọng Về lây dài ngành thuế cần tăng cường chất lượng nguồn nhân lực ngành Hiện cán thuế hải quan chuyên trách chuyển giá đào tạo chuyên sâu chưa có, chủ yếu từ kinh nghiệm, tự nghiên cứu tập huấn nước ngồi ngắn hạn Chính mức độ hiểu biết công chức thuế chuyển giá kinh nghiệm thực tiễn quản lý giá chuyển nhượng cịn hạn chế nên cơng tác quản lý hoạt động giao dịch liên kết chưa thực hiệu Khẩn trương kiện toàn tổ chức máy ngành thuế kiểm toán nhà nước tăng cường lực phận, nhóm chuyên trách chống chuyển giá Bộ Tài Chính với tổ chức ngành dọc địa phương, Hà Nội Tp.Hồ Chí Minh số lĩnh vực cần thiết; tăng cường đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ quản lý lĩnh vực chuyển giá Cơ sở liệu lực điều tra chứng minh doanh nghiệp có thực chuyển giá hay không quan trọng Bởi vậy, bên cạnh việc xây dựng sở liệu phục vụ chống chuyển giá, cần coi trọng mạnh dạn đầu tư xây dựng đội ngũ cán mạnh, chuyên nghiệp chuyên trách làm việc chống chuyển giá Tổng cục Thuế quan thuế lớn để chịu trách nhiệm thực tra chống chuyển giá cho nước Đội ngũ phải đào tạo bản, hiểu biết sâu thuế quốc tế, cập nhật thường xuyên vấn đề thuế quốc tế, tiếp cận với nguồn thông tin sở liệu so sánh cập nhật thường xuyên Đồng thời, tăng cường đầu tư trang bị điều kiện, phương tiện để theo 78 dõi, lưu trữ, nối kết liệu để phân tích phát trường hợp vi phạm chuyển giá; xây dựng hệ thống thông tin chung chuyên ngành chuyển giá, có tập hợp hệ thống cập nhật mức giá tham chiếu cần thiết lĩnh vực thuế công ty xuyên quốc gia nước khu vực, giới… để tiện lợi cho hoạt động nhận dạng đấu tranh với hành vi chuyển giá Ngành Thuế hải quan cần xem xét hình thành phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá, lồng ghép với chức quản lý thuế khác cách phù hợp đồng thời có kế hoạch bồi dưỡng, nâng cao lực quản lý cho cán thuế sở đánh giá lực, xác định nhu cầu kế hoạch đào tạo, đảm bảo lực lượng làm nòng cốt cho việc quản lý thuế chống chuyển giá địa phương Bên cạnh đó, cán thuế hải quan cần phải nâng cao kỹ xác định giá thị trường, trang bị kiến thức kinh tế ngành, kỹ tin học, ngoại ngữ để hiểu biết thêm ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp FDI Từ nhận biết ngành nghề thường diễn hoạt động chuyển giá, nhằm có quản lý chặt chẽ, phù hợp 3.2.5 Hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế Xây dựng hệ thống sở liệu liên thông liệu, thông tin doanh nghiệp quan chức Việt Nam để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm soát chuyển giá quan chức Thời gian tới, ngành Thuế cần tăng cường xây dựng sở liệu kết nối thơng tin để có hệ thống thông tin đảm bảo cho trình quản lý thuế nói chung hoạt động phân tích rủi ro, tra, xử lý vi phạm giá chuyển giao thành viên liên kết nói riêng Việc quan trọng cần làm để hoàn thiện hệ thống thông tin, liệu người nộp thuế là:  Mở rộng nguồn thu nhập thông tin hoạt động nghiệp vụ phận chức quan thuế đặc biệt phận tình báo thuế ( thành lập ) 79  Đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, đảm bảo kết nối trao đổi thông tin tự động quan thuế quan quản lý nhà nước khác như: công an, kiểm sát, hải quan, …  Đẩy mạnh phát triển nguồn nhân lực xây dựng sở liệu  Hệ thống thông tin liệu người nộp thuế cần bổ sung thêm thông tin bổ trợ quan trọng xây dựng ứng dụng khai thác để phục vụ cho việc phân tích rủi ro, tra giá chuyển nhượng Ngoài sở liệu riêng ngành Thuế, quan thuế phối hợp với quan khác xây dựng sở liệu chung, cho phép doanh nghiệp truy cập thu thập thơng tin, phục vụ cho việc xây dựng hồ sơ xác định giá chuyển nhượng, cung cấp cho quan thuế có u cầu Trong khn khổ quy định pháp luật hành bảo mật thông tin khách hàng, triển khai việc nghiên cứu xây dựng mẫu phiếu khảo sát, phiếu điều tra để yêu cầu doanh nghiệp báo cao nhanh đối tác nước mà họ có quan hệ giao dịch Đây thông tin cần tập hợp vào liệu để phục vụ cho công tác quản lý, kiểm tra, tra cho năm sau 3.2.6 Phối hợp quan thuế liên quốc gia Muốn xác định giá chuyển giao theo nguyên tắc chống chuyển pháp luật quy định phải thu thập đầy đủ thơng tin, khơng có thơng tin khơng thể xác định giá chuyển giao Chính quan thuế khó xác định giá thị trường khách quan, địi hỏi chun gia phải phân tích theo ngành nghề lĩnh vực, phải mua trao đổi thơng tin với phía nước ngồi Chính Việt Nam cần tăng cường hợp tác quốc tế chống chuyển giá, tiến hành ký kết hiệp định chung với nước khu vực giới hành động chống chuyển giá, tham gia liên minh quốc tế chống chuyển giá, kể mua tin tức tình báo có liên quan đến chuyển giá Gần đây, 62 quốc gia giới đạt thỏa thuận kế hoạch chống thất thu thuế điều chuyển lợi nhuận, mà ký kết có hiệu lực, giúp nước tham gia thu từ 100-240 tỉ USD/năm từ trốn thuế tập đoàn xuyên quốc gia 80 Hiện nay, Việt nam ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 75 quốc gia vùng lãnh thổ Một nội dung quan trọng Hiệp định quan Thuế nước có trách nhiệm cung cấp thông tin cho phục vụ cho phân tích rủi ro tra giá chuyển nhượng Tuy nhiên, hành vi chuyển giá thực điều tiết lợi nhuận, chuyển từ nơi đánh thuế cao sang nơi đánh thuế thấp hơn, có quốc gia bị thất thu thuế có quốc gia lợi thuế Hơn nữa, quốc gia có tâm lý bảo vệ quyền lợi cho người nộp thuế nước nên việc yêu cầu hai quan Thuế hai nước trao đổi thơng tin cho cịn nhiều khó khăn, phối hợp cung cấp thơng tin quan Thuế nước hạn chế, ảnh hưởng đến việc tìm kiếm thơng tin để xác định giá thị trường Vì vậy, việc chống chuyển giá có hiệu hay không phụ thuộc lớn vào phối hợp quan thuế nước 3.2.7 Một số giải pháp khác Thứ nhất, Nhà nước nên thực thí điểm chống chuyển giá số ngành có độ rủi ro cao khí hay sản xuất, lắp ráp linh kiện điện tử, … để tập trung nhân lực địa phương nước tránh việc gây tải nguồn lực Bởi địa phương có nhiều doanh nghiệp FDI hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khác Thứ hai, quan thuế cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền để tranh thủ đồng thuận cấp quyền, xã hội cộng đồng doanh nghiệp từ nâng cao nhận thức chấp hành pháp luật thuế cho doanh nghiệp, nâng cao tính tự giác, tuân thủ, hạn chế hành vi chuyển giá Ngồi cơng tác tuyên truyền phải tích cực hướng tới người tiêu dùng để nâng cao nhận thức, phát huy quyền lực việc đối phó với doanh nghiệp chuyển giá Thứ ba, Việt nam xem xét điều chỉnh mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để mức thuế suất Việt Nam không chênh lệch với mức thuế suất cá nước khu vực từ giúp giảm thiểu động chuyển giá gắn với khai thác chênh lệch mức thuế Ngoài nên hạn chế thực ưu đãi miễn giảm thuế ưu đãi doanh nghiệp FDI tìm cách lợi dụng để thực hành vi chuyển 81 giá Do vậy, có phép ưu đãi thuế số ngành nghề, lĩnh vực, vùng miền nhữung trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác Thứ tư, quan Nhà nước như: quan thuế, quan hải quan,…cần phối hợp cách đồng nhằm nâng cao khả kiểm soát hoạt động chuyển giá thông qua việc đẩy mạnh hiệu hoạt động phận chức việc nhận định rủi ro, tra giá chuyển nhượng, tích cực trao đổi thơng tin, phục vụ mục đích cảnh báo sớm Tóm lại, để cơng tác đấu tranh chống chuyển giá ngày có hiệu quả, cần phải nghiêm túc xem xét, đánh giá tính chất vấn đề, với quan điểm tiếp cận lộ trình giải pháp thích hợp để hạn chế tình trạng thất thu ngân sách nhà nước, giữ cạnh tranh thị trường lành mạnh, hạn chế đến mức thấp khả gây ảnh hưởng tiêu cực đến việc thu hút đầu tư, mơi trường đầu tư nói chung, thực tốt Chỉ thị Thủ tướng Chính phủ KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương nên lên định hướng thu hút FDI Việt Nam định hướng hoạt động chống chuyển giá, đồng thời đưa giải pháp kiến nghị đến quan chức nhằm hạn chế tượng chuyển giá 82 KẾT LUẬN Đối với quốc gia phát triển Việt Nam nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi FDI có vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế xã hội trình hội nhập kinh tế quốc tế Khơng thể phủ nhận lợi ích to lớn mà FDI mang lại nhiên kèm với vấn nạn chuyển giá doanh nghiệp FDI Hoạt động chuyển giá mặt trái trình hội nhập kinh tế quốc tế Đây hình thức gian lận thương mại tinh vi áp dụng nhiều tập đoàn đa quốc gia giới từ lâu Hoạt động chuyển giá gây nhiều tác động xấu tới cấu vốn, tạo thị trường cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp, gây thất thu cho ngân sách nhà nước, lâu dài để lại hậu cho kinh tế vĩ mơ nước Chính phủ, ban ngành mà đặc biệt quan Thuế hải quan phải có bước tiến, có phối hợp chặt chẽ với việc ngăn chặn vấn nạn chuyển giá từ góp phần đưa kinh tế Việt Nam ngày phát triển, hội nhập sâu rộng với kinh tế giới 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kinh tế phát triển”,Học Viện Ngân Hàng Giáo trình “Quản trị tài cơng ty đa quốc gia”, Học Viện Ngân Hàng Nguyễn Thị Quỳnh Trang, 2010, “Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế - Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh Bộ Tài Chính, “Thơng tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết”, 2010 Bộ Tài Chính, “Thơng tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế, 2013 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quy định Quản lý thuế công ty có giao dịch liên kết Đào Thị Thái, “Hiện tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam - Thực trạng giải pháp”, 2016, Khóa luận tốt nghiệp, Học Viện Ngân Hàng Phùng Tiểu Uyên, “Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi FDI Việt Nam”, 2016, Khóa luận tốt nghiệp, Học Viện Ngân Hàng Các thông tin website: http://www.mof.gov.vn, http://www.moj.gov.vn,http://www.gso.gov.vn, https://www.customs.gov.vn, http://tapchitaichinh.vn/ số trang web khác