Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần liên hợp thực phẩm,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN LIÊN HỢP THỰC PHẨM Sinh viên thực hiện: ĐỖ MỸ DUYÊN Mã sinh viên: 19A4020153 Niên khóa: 2016 - 2020 Lớp: K19CLCKTA Giảng viên hướng dẫn: TS BÙI THỊ THANH TÌNH HÀ NỘI - 2020 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài: “Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần liên hợp thực phẩm” cơng trình nghiên cứu độc lập thân em Đề tài kết kiến thức kinh nghiệm thực tiễn mà em có thơng qua q trình học tập trường thực tập Công ty cổ phần liên hợp thực phẩm Trong trình viết có tham khảo từ số tài liệu có nguồn gốc rõ ràng, hướng dẫn Cơ giáo TS Bùi Thị Thanh Tình – Giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán – Học viện Ngân Hàng Em xin cam đoan số liệu sử dụng đề tài nguồn số liệu thức Công ty cổ phần liên hợp thực phẩm Nếu có vấn đề liên quan đến đề tài thân, em xin chịu hoàn toàn trách nhiệm Hà Nội, ngày 08 tháng 06 năm 2020 Sinh viên thực Đỗ Mỹ Duyên SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình LỜI CẢM ƠN Trước hết, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo TS Bùi Thị Thanh Tình, giảng viên khoa Kế tốn – Kiểm toán, Học viện Ngân Hàng – người giành thời gian, tâm huyết kiến thức tận tình bảo, định hướng tiếp cận sửa chữa thiếu sót cho em suốt q trình thực đề tài khóa luận Bên cạnh đó, em muốn gửi lời tri ân đến Ban lãnh đạo nhà trường, Thầy, Cô giáo - người đã tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức bổ ích kinh nghiệm quý báu suốt thời gian em theo học trường Cuối cùng, em muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Lãnh Đạo, phịng ban Cơng ty cổ phần liên hợp thực phẩm, đặc biệt cô chú, anh chị phịng Kế tốn tạo điều kiện thuận lợi cho em tìm hiểu học học hỏi kinh nghiệm thực tiễn suốt q trình thực tập cơng ty Trong trình thực đề tài, kinh nghiệm khả lập luận vướng phải nhiều hạn chế Do đó, khó tránh khỏi sai sót định, thân em mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, Cơ giáo để hồn thiện đề tài khóa luận, mở rộng nâng cao kiến thức thân lĩnh vực Kế toán – Kiểm toán Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Đỗ Mỹ Duyên SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU – SƠ ĐỒ .vii LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý lựa chọn đề tài Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 Những vấn đề chung kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm 1.1.1 Chi phí sản xuất 1.1.2 Giá thành sản phẩm 10 1.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 12 1.1.4 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang 13 1.1.5 Phương pháp tính giá thành 14 1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 18 1.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 18 1.2.2 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 24 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN LIÊN HỢP THỰC TẬP 27 SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình 2.1 Giới thiệu CTCP liên hợp thực phẩm 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 27 2.1.2 Chức lĩnh vực hoạt động kinh doanh 28 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý 29 2.1.4 Quy trình sản xuất sản phẩm bia Công ty Cổ phần liên hợp thực phẩm32 2.1.5 Kết kinh doanh Công ty thời gian gần 34 2.1.6 Tổ chức công tác kế tốn Cơng ty 35 2.2 Thực trạng công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty cổ phần liên hợp thực phẩm 40 2.2.1 Đặc điểm chung cơng tác kế tốn chi phí sản xuất 40 2.2.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 41 2.2.3 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 41 2.2.4 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 53 2.2.5 Kế tốn chi phí sản xuất chung 64 2.2.6 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất chung 74 2.3 Thực trạng công tác kế tốn tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần liên hợp thực phẩm 76 2.3.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm cơng ty 76 2.3.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 76 2.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm 76 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LIÊN HỢP THỰC PHẨM 86 3.1 Nhận xét thực trạng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần liên hợp thực phẩm 79 3.1.1 Ưu điểm 79 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân 82 3.2 Định hướng phát triển công ty 86 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch tốn CPSX tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần liên hợp thực phẩm 86 3.3.1 Thay đổi phương thức tính tốn giá trị ngun vật liệu xuất kho 86 SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình 3.3.2 Xây dựng phương pháp phân tích để đưa định mức tiêu dùng nguyên vật liệu hợp lý để giảm lượng hao hụt thực tế 87 3.3.3 Tăng cường công tác kiểm kê bảo quản nguồn nguyên vật liệu 87 3.3.4 Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất 88 3.3.5 Kế toán CPSX tiến hành kiểm kê thực tế sản phẩm dở dang 89 3.3.6 Xây dựng hệ thống kế toán quản trị 89 3.4 Kiến nghị quan Nhà nước – Bộ Tài Chính nhằm tăng cường tính khả thi giải pháp 90 KẾT LUẬN 93 SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nguyên nghĩa CCDC Công cụ dụng cụ CTCP Công ty cổ phần CPSX Chi phí sản xuất NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT Nhân công trực tiếp SXC Sản xuất chung BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn PMKT Phần mềm kế toán SP Sản phẩm SPDD Sản phẩm dở dang TSCĐ Tài sản cố định SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình DANH MỤC BẢNG BIỂU – SƠ ĐỒ BẢNG Bảng Diễn giải Trang 2.1 Kết kinh doanh Công ty cổ phần Liên hợp thực phẩm 34 2.2 Sổ chi tiết tài khoản 621 tháng 11 năm 2019 51 2.3 Sổ tài khoản 621 tháng 11 năm 2019 52 2.4 Mức tiền thưởng tương ứng với sản lượng Bia tiêu thụ 54 2.5 Tỉ lệ khoản trích theo lương cán bộ, cơng nhân viên 54 2.6 Mẫu bảng chấm công công nhân viên 57 2.7 Mẫu bảng tốn lương cơng nhân viên sản xuất 58 2.8 Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội tháng 11 năm 2019 59 2.9 Sổ chi tiết tài khoản 622 tháng 11 năm 2019 62 2.10 Sổ tài khoản 622 tháng 11 năm 2019 63 2.11 Bảng toán lương phận văn phòng phân xưởng 66 2.12 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tháng 11 năm 2019 70 2.13 Sổ chi tiết tài khoản 627 tháng 11 năm 2019 72 2.14 Sổ chi tiết tài khoản 154 tháng 11 năm 2019 73 2.15 Thẻ tính giá thành sản phẩm tháng 11 năm 2019 75 2.16 Thẻ tính giá thành sản phẩm tháng 11 năm 2019 78 HÌNH Hình Diễn giải Trang 2.1 Giao diện phần mềm kế toán Fast Accounting 39 2.2 Mẫu giấy đề nghị lĩnh vật tư nguyên liệu sản xuất bia 46 2.3 Mẫu phiếu xuất kho nguyên vật liệu phục vụ sản xuất kỳ 47 2.4 Giao diện phần mềm kế toán hạch toán nguyên vật liệu 48 2.5 Giao diện Fast Accounting hạch toán lương phải trả 60 2.6 Mẫu phiếu xuất kho vật tư phục vụ phân xưởng sản xuất 68 SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình SƠ ĐỒ Bảng Diễn giải Trang 1.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 19 1.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 20 1.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 22 1.4 1.5 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ 23 24 2.1 Cơ cấu tổ chức máy Công ty Cổ phần liên hợp thực phẩm 29 2.2 Quy trình sản xuất bia Cơng ty Cổ phần liên hợp thực phẩm 33 2.3 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 35 2.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ theo hình thức chứng từ ghi sổ 38 2.5 Trình tự hạch tốn chung phần mềm kế tốn Fast Accounting 40 2.6 Trình tự ln chuyển chứng từ theo phương pháp thẻ song song 45 2.7 Trình tự hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp PMKT Fast 48 2.8 Trình tự hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp PMKT Fast 60 SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA viii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình LỜI MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Sau 13 năm gia nhập WTO, kinh tế Việt Nam đánh dấu phát triển vượt bậc với thành tựu quan trọng, có ý nghĩa thúc đẩy mạnh mẽ tăng trưởng kinh tế hội nhập thương mại ngày sâu rộng với khu vực giới Việc hịa vào dịng chảy tồn cầu hóa kinh tế quốc tế không thúc đẩy hiệp ước kinh tế song phương, đẩy mạnh kim ngạch xuất nhập nước mà cịn gia tăng tính cạnh tranh kinh tế, tập đoàn kinh doanh toàn giới Đứng trước chuyển biến khách quan đó, buộc doanh nghiệp nước phải khơng ngừng đổi quy trình sản xuất kinh doanh khác nhau, xây dựng nguồn nhân lực có chất lượng,… Đặc biệt, tiếp tục phát triển tập trung đến khâu quy trình sản xuất tổ chức sản xuất, nhằm đạt tối đa mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp kỳ Có thể nói, phát triển vững mạnh doanh nghiệp sản xuất phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, yếu tố khách quan tăng trưởng kinh tế, phát triển khoa học kỹ thuật, cạnh tranh thị trường,…hay yếu tố chủ quan thuộc nội doanh nghiệp sức mạnh tài chính, trình độ tổ chức quản lý,…Trong số đó, tiêu đánh giá nhân tố quan trọng nhất, có vai trị định trực tiếp ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ (lãi, lỗ) CPSX giá thành sản phẩm Để tồn tại, phát triển xây dựng vị thị trường cạnh tranh khốc liệt nay, buộc doanh.nghiệp sản xuất phải không ngừng cải tiến, đổi phương thức kinh doanh quản lý, cung cấp cho thị trường, cụ thể người tiêu dùng sản phẩm có chất lượng cao với giá thành hợp lý Từ đó, dễ dàng nhận thấy tầm quan trọng công tác quản lý loại CPSX trình kinh doanh doanh nghiệp Từ việc đánh giá nhận thức tầm quan trọng việc quản lý loại CPSX doanh nghiệp Trong trình thực tập CTCP liên hợp thực phẩm, bên cạnh việc vận dụng kiến thức liên quan đến kinh tế, kế toán học học viện, đôi với bảo, hướng dẫn nhiệt tình từ Cơ giáo – TS Bùi Thị SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình nhanh tiến độ gia tăng tính xác cho số liệu báo cáo kế tốn Ngồi ra, giao diện phần mềm Fast Accounting đánh giá dễ sử dụng, mẫu sổ sách hay báo cáo kế toán phần mềm cập nhật liên tục bám sát theo chế độ kế toán hành Từ đó, đảm bảo chất lượng thơng tin báo cáo kế tốn cơng ty - Về đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm: Việc công ty xác định đối tượng tập hợp CPSX phân xưởng đối tượng tính giá thành loại sản phẩm, cụ thể bia bia đóng chai, hoàn toàn hợp lý, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình sản xuất loại hình sản phẩm, giúp cho công tác quản lý hạch tốn kế tốn trở nên dễ dàng Ngồi ra, việc giá thành sản phẩm bia tính tốn theo tháng giúp công ty xác định lúc, xác giá thành sản phẩm Từ đó, cơng việc định giá thành sản phẩm tiến hành cách dễ dàng hơn, làm giảm bớt gánh nặng cho kế tốn viên phụ trách cơng việc tính giá thành - Về cơng tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm: + Việc tiến hành phân loại tập hợp CPSX theo công dụng kinh tế giúp công ty thỏa mãn yêu cầu kiểm sốt CPSX theo định mức, tăng cường cơng tác kiểm tra tiết kiệm những khoản chi phí dư thừa + Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Việc công ty xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu dựa sản lượng tiêu thụ hàng tháng giúp công ty quản lý tốt nguồn nguyên vật liệu công ty, tiết kiệm hạn chế tình trạng xuất dùng ạt nguyên vật liệu tháng mùa đông, cụ thể từ tháng 10 đến tháng hàng năm, mà nhu cầu tiêu thụ bia thị trường có xu hướng giảm xuống Ngồi ra, việc tính tốn định mức nguyên vật liệu giúp cho công tác phân bổ khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty trở nên dễ dàng hợp lý Có thể thấy nay, cơng ty quản lý tương đối chặt chẽ việc xuất dùng nguyên vật liệu, từ việc phải lập phiếu đề nghị lĩnh vật tư đến có phê duyệt Ban Giám đốc dựa định mức đưa trước chuyển sang phịng kế tốn để thực lập phiếu xuất kho,… Bên cạnh đó, việc cơng ty cụ thể hóa tài khoản 152 – Nguyên vật liệu thành tiểu khoản nhỏ cho loại nguyên vật liệu bao gồm: nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình giúp cho công tác kiểm tra, đối chiếu hạch toán khoản mục nguyên vật liệu rõ ràng, cụ thể + Đối với chi phí NCTT: Việc áp dụng hình thức trả lương theo khối lượng sản phẩm sản xuất, kèm theo khung tiền thưởng dựa sản lượng bia tiêu thụ giúp khuyến khích cơng nhân viên gia tăng sản xuất Có thể đánh giá hình thức trả lương hợp lý, hoàn toàn phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh công ty + Đối với chi phí SXC: Cơng ty theo dõi hạch tốn chi tiết khoản chi phí SXC tài khoản cấp Việc giúp công ty nhà lãnh đạo quản lý theo dõi số lượng tình hình biến động tài khoản chi phí trở nên cụ thể, rõ ràng + Đối với phương pháp tính giá thành sản phẩm: Hiện nay, công ty đa phần tập trung vào hai loại sản phẩm bia bia đóng chai, nên việc cơng ty lựa chọn cách tính giá thành theo phương pháp trực tiếp hoàn toàn hợp lý Theo đánh giá trình thực hiện, việc tính tốn giá thành theo phương pháp trực tiếp đơn giản, dễ thực giúp phận kế tốn giảm bớt bước tính tốn phức tạp hai phương pháp tính giá thành cịn lại 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân 2.4.2.1 Hạn chế - Về máy kế tốn: Ngồi ưu điểm, lợi ích thu được từ việc phân chia công việc chức kế toán theo phần hành cụ thể dựa lực chun mơn, tồn số hạn chế định phần lớn kế toán phần hành tập trung cố định theo cơng việc giao mà thiếu tính tổng hợp Trong trường hợp kế tốn phần hành tạm thời nghỉ việc, xuất tình trạng kế tốn viên cịn lại không thực nắm rõ công việc để tạm thời đảm nhận Từ khiến cho cơng việc gặp phải tình trạng gián đoạn mà nghiệp vụ kế tốn liên quan đến phần hành phát sinh - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: + Phương pháp bình quân gia quyền: Hiện nay, cơng ty sử dụng phương pháp bình qn gia quyền kỳ dự trữ để phục vụ cho mục đích tính giá trị SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình vật tư, nguyên vật liệu xuất kho Bên cạnh ưu điểm dễ thực hiện, tiết kiệm thời gian cơng sức kế tốn cần thực tính giá trị nguyên vật liệu lần vào cuối kỳ Thì phương pháp tồn vài hạn chế định như: kết tính tốn đưa chưa có độ xác cao, số liệu, thông tin giá trị xuất kho không cập nhật thời điểm phát sinh, dễ dàng gây ảnh hưởng đến việc thực phần hành kế tốn khác việc tính tốn giá trị bị đẩy toàn vào cuối kỳ + Phương pháp phân tích xây dựng định mức tiêu dùng ngun vật liệu: Có thể thấy nay, cơng ty chưa thực xây dựng phương pháp phân tích xây dựng định mức tiêu dùng nguyên vật liệu thích hợp, khơng theo dõi xác mức hao hụt nguyên vật liệu thực tế trình sản xuất: Trong trình sản xuất bia xuất tình trạng ngun vật liệu bị hao hụt Mặc dù trước cơng ty tính tốn trước phần hao hụt phát sinh để đưa vào lệnh sản xuất, thực tế lượng hao hụt nguyên nhân dẫn đến hao hụt nguyên vật liệu lần sản xuất khác Hiện nay, cơng ty chưa đưa biện pháp nhằm phân tích tìm ngun nhân hao hụt này, dẫn đến tình trạng vài nguyên vật liệu trình sản xuất bị hao hụt lớn, từ ảnh hưởng đến chi phí cơng ty + Kiểm kê bảo quản nguyên vật liệu sản xuất kho: chưa thực thường xuyên, liên tục cách Như đề cập bên trên, công việc kiểm kho thủ kho thực theo định kỳ 3-5 ngày lần tháng mùa hè chí tuần luần tháng mùa đơng, thấy việc kiểm kê nguyên vật liệu chưa diễn thường xuyên Ngoài ra, phần lớn nguyên vật liệu để sản xuất bia bao gồm Malt, hoa Houlon,…đều nguyên vật liệu nhập ngoại, để hạn chế việc giá nguyên vật liệu tăng đột ngột tình trạng thiếu ngun liệu sản xuất, cơng ty chủ yếu tiến hành mua nhập loại nguyên vật liệu với số lượng lớn Tuy nhiên, bên cạnh ích lợi thu được, cơng ty vướng phải khó khăn định việc bảo quản nguyên vật liệu thời gian dài chưa có đủ thiết bị, dụng cụ giám sát nhiệt độ, độ ẩm yếu tố ảnh hưởng tới an toàn nguyên vật liệu SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 83 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình - Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp: Hiện nay, cơng ty chưa thực việc trích trước khoản tiền lương nghỉ phép công nhân viên trực tiếp sản xuất CTCP liên hợp thực phẩm doanh nghiệp sản xuất với số lượng công nhân trực tiếp sản xuất chiếm tỷ trọng lớn tổng số lao động có Việc cơng ty khơng chủ động bố trí ngày nghỉ phép hưởng lương cho công nhân viên dẫn đến tình trạng nhân viên nghỉ phép khơng đồng đều, gây nên tính trạng biến động chi phí NCTT, kéo theo việc giá thành tăng đột ngột vài tháng năm Từ phần ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh công ty - Đối với CPSX chung: Hiện nay, CTCP liên hợp thực phẩm lựa chọn phân bổ chi phí SXC kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Mặc dù việc phân bổ chi phí SXC theo tiêu thức đánh giá tương đối đơn giản, thích hợp với loại hình doanh nghiệp sản xuất chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn, việc tồn mặt hạn chế định Việc phân bổ hồn tồn chi phí SXC theo yếu tố chi phí khó giúp cho doanh nghiệp, cụ thể nhà lãnh đạo thấy tranh tổng quan ảnh hưởng loại CPSX khác đến giá thành sản phẩm, chi phí NCTT, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí CCDC,… - Đối với cơng tác kế tốn: Đối với doanh nghiệp lớn, số lượng nghiệp vụ diễn liên tục phức tạp, việc xây dựng hệ thống kế tốn quản trị hồn tồn cần thiết Tuy nhiên, thời điểm tại, CTCP liên hợp thực phẩm trọng xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn tài mà chưa có hệ thống kế tốn quản trị riêng Việc đơi ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn việc định nhà lãnh đạo Hiện nay, công ty phần lớn tập trung phân chia CPSX theo công dụng kinh tế bao gồm: chi phí NLT trực tiếp, chi phí NCTT chi phí SXC theo hình thức kế tốn tài mà chưa có định hướng, xem xét cách phân loại chi phí kế tốn quản trị như: phân loại chi phí theo cách ứng xử (chi phí cố định, chi phí SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 84 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình biến đổi, chi phí hỗn hợp) hay chi phí trực tiếp, gián tiếp,… Từ làm giảm tính chủ động nhà lãnh đạo, Ban Giám đốc công ty việc đưa định liên quan đến CPSX kinh doanh, nhìn tổng qt tất loại chi phí phát sinh q trình sản xuất 2.4.2.2 Nguyên nhân - Nguyên nhân khách quan: Thứ nhất, Nền kinh tế Việt Nam đà phát triển hội nhập dẫn đến hệ thống văn pháp luật nói chung hệ thống văn Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành Bộ Tài Chính chưa thực hồn thiện, bám sát với tình hình sản xuất kinh doanh thực tế thích ứng với yếu tố thay đổi thực tiễn Thứ hai, Bia sản phẩm mang tính mùa vụ, khối lượng tiêu thụ sản xuất tháng mùa hè mùa đơng có chêch lệch đáng kể Điều trực tiếp gây khó khăn cho nhà lãnh đạo công tác quản lý theo dõi số lượng lao động khoản chi phí phát sinh q trình sản xuất - Nguyên nhân chủ quan: Thứ nhất, Công ty chủ yếu tập trung vào hệ thống kế tốn tài chính, số liệu, báo cáo hay cách thức thực kế toán viên chủ yếu xoay quanh việc phục vụ hoạt động phận kế tốn lên báo cáo kế tốn tài cuối kỳ mà chưa phục vụ yêu cầu quản trị nhà lãnh đạo Các báo cáo thuộc kế toán quản trị báo cáo quản trị định hướng hoạt động kinh doanh báo cáo dự toán chi phí theo đối tượng, báo cáo kiểm sốt CPSX hồn tồn chưa có Khiến cho việc quản lý loại chi phí q trình sản xuất chưa chặt chẽ, rõ ràng Thứ hai, Bộ phận kế tốn chưa thực tốt vai trị tham mưu cho ban lãnh đạo công tác quản lý tài Các kế tốn viên chưa thực chủ động việc đưa ý kiến đề xuất đóng góp cho ban giám đốc kiểm sốt tốt loại chi phí phát sinh để hồn thiện phận kế toán SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 85 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LIÊN HỢP THỰC PHẨM 3.1 Định hướng phát triển công ty Những năm gần đây, Công ty liên tiếp phải đối mặt với nhiều khó khăn việc tiêu thụ sản phẩm bia bia đóng chai thị trường Đặc biệt đến cuối năm 2019 – đầu năm 2020, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty buộc phải chứng kiến số sụt giảm nghiêm trọng sức ép từ thị trường tiêu thụ sản phẩm, tình hình dịch bệnh bùng phát Nghị định 100 Chính phủ phịng chống tác hại rượu bia bắt đầu triển khai vào sống Trước khó khăn phải đối mặt, Hội đồng quản trị ban lãnh đạo công ty tiếp tục đưa phương hướng nhiệm vụ trọng tâm nhằm tái cấu tổ chức, tổ chức lại lao động phân xưởng, phịng ban cơng ty, nhằm đảm bảo quy trình sản xuất kinh doanh diễn hợp lý có hiệu Ngồi ban lãnh đạo đề xuất kế hoạch nhằm kiểm soát tốt nguồn lực, chi phí phát sinh cơng ty, mở rộng phạm vi tiêu thụ, tiếp tục nâng cấp bảo dưỡng loại máy móc - thiết bị phục vụ cho trình sản xuất, tạo điều kiện nâng cao chất lượng sản phẩm, đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm thị trường Ngoài mục tiêu đẩy mạnh sản lượng tiêu thụ, công ty tiếp tục đưa đề án việc hoàn thiện yêu cầu công tác môi trường, tuân thủ nghiêm chỉnh quy định nhà nước an toàn vệ sinh thực phẩm, sách - chế độ người lao động tiếp tục nâng cao,… Từ đó, nâng cao uy tín, lịng tin cơng nhân lao động, người tiêu dùng với ban lãnh đạo cơng ty 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện hạch tốn CPSX tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần liên hợp thực phẩm 3.2.1 Thay đổi phương thức tính tốn giá trị ngun vật liệu xuất kho Theo em, cơng ty cân nhắc sử dụng phương pháp bình quân sau lần nhập thay sử dụng phương pháp bình quân kỳ dự trữ SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 86 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình Việc áp dụng phương pháp làm tăng số lượng công việc kế toán viên kỳ thường xuyên phải tiến hành tính tốn nhu cầu sử dụng ngun vật liệu cho sản xuất phát sinh Nhưng bù lại phương pháp hạn chế hồn tồn nhược điểm tồn phương pháp truyền thống tăng tính xác, độ tin cậy tính kịp thời số liệu,…Cơng thức tính giá trị xuất dùng nguyên vật liệu đưa sau: Đơn giá bình quân sau lần nhập = Giá thực tế tồn kho sau lần nhập Lượng thực tế tồn kho sau lần nhập 3.2.2 Xây dựng phương pháp phân tích để đưa định mức tiêu dùng nguyên vật liệu hợp lý để giảm lượng hao hụt thực tế Trong trình xây dựng định mức nguyên vật liệu tiêu hao, việc vào sản lượng sản xuất tình hình tiêu thụ tháng trước đó, nhân viên phịng Kế hoạch tổng hợp đồng thời vận dụng tính tốn kỹ thuật phân tích nhân tố ảnh hưởng đến mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế Nhân viên cơng ty thực sau: - Tiến hành thu thập, nghiên cứu thêm tài liệu có liên quan đến định mức, đặc biệt mẫu mã, chất lượng sản phẩm, đặc tính nguyên liệu sử dụng sản xuất, chất lượng máy móc, tính tốn kỹ thuật lượng ngun vật liệu sử dụng, trình độ thái độ làm việc cơng nhân viên,… - Phân tích cụ thể thành phần cấu định mức nguyên nhân mức hao hụt thực tế trước để đưa biện pháp hạn chế lượng hao hụt Cơng ty đề mục tiêu phấn đấu giảm mức hao hụt, tiết kiệm nguyên vật liệu trình sản xuất công nhân viên trực tiếp sản xuất… Việc sử dụng thêm phương pháp phân tích không giúp công ty đưa định mức sử dụng nguyên vật liệu hợp lý hơn, mà đồng thời cịn theo dõi phát nguyên nhân hao hụt nguyên vật liệu q trình sản xuất 3.2.3 Tăng cường cơng tác kiểm kê bảo quản nguồn nguyên vật liệu Theo em, cơng ty tiến hành xem xét việc thực phương án sau để tăng cường công tác kiểm kê bảo quản nguồn nguyên vật liệu: SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 87 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình - Bổ sung từ 1-2 nhân kết hợp với thủ kho việc kiểm kê hỗ trợ bảo quản nguyên vật liệu Tăng cường tần suất công tác kiểm kê lên ngày lần tháng mùa hè 3-5 ngày với tháng mùa đông, đảm bảo số lượng chất lượng nguyên vật liệu - Theo sát yêu cầu bảo quản nguồn nguyên vật liệu theo quy định nhà nước Bổ sung đủ thiết bị, dụng cụ giám sát nhiệt độ, độ ẩm yếu tố ảnh hưởng tới an toàn nguyên vật liệu Đảm bảo cách thức bảo quản nguồn nguyên vật liệu, hợp vệ sinh hạn chế đến mức tối đa số lượng nguyên vật liệu bị hư hại 3.2.4 Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất Công ty nên tiến hành trích trước khoản tiền lương nghỉ phép cho cơng nhân viên trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm nhằm đảm bảo giá thành không bị tăng đột biến phát sinh khoản chi phí lương nghỉ phép với số lượng lớn Theo chế độ quy định nhà nước thời gian nghỉ phép, cơng nhân hưởng đầy đủ mức lương thời gian làm việc trực tiếp đơn vị Khoản tiền lương nghỉ phép cần phải tính tốn theo CPSX hợp lý, trực tiếp ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Để hạn chế gia tăng đột biến giá thành sản phẩm, công ty tiến hành trích trước khoản chi phí theo phương pháp trích trước theo kế hoạch cách tính tỷ lệ phần trăm số lương phải trả, dựa kế hoạch nghỉ phép cơng nhân viên sản xuất mà tiến hành trích cho tháng năm Tỷ lệ trích trước theo kế hoạch = Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả theo kế hoạch Tổng tiền lương phảo trả theo kế hoạch - Hàng tháng tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép: Nợ TK 622 – Chi phí NCTT Có TK 335 – Chi phí phải trả - Khi phát sinh khoản tiền lương nghỉ phép phải trả Nợ TK 335 – Chi phí phải trả Có TK 334 – Phải trả người lao động - Khi toán lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất Nợ TK 334 – Phải trả người lao động Có TK 111 – Tiền mặt SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình 3.2.5 Kế toán CPSX tiến hành kiểm kê thực tế sản phẩm dở dang Giá trị SPDD đầu kỳ cuối kỳ hai yếu tố trực tiếp ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm kỳ Do vậy, kế tốn cần phải xác định xác, hợp lý lượng giá trị SPDD để có mức giá thành sản phẩm hợp lý Hiện nay, công tác kiểm kê SPDD cuối kỳ nhân viên phòng Kỹ thuật nhân viên thống kê phân xưởng đồng thời đảm nhiệm Kế toán CPSX dựa bảng kê khai số lượng bia chưa xuất kho nhân viên thống kê phân xưởng lập để hạch tốn tính giá thành khơng thực tế tiến hành kiểm kê số lượng bia dở dang Do đó, để tăng cường tính xác đảm bảo giá thành sản phẩm hợp lý, kế toán CPSX nên có buổi kiểm tra thực tế số lượng sản phẩm bia chưa xuất kho, cách thức mà nhân viên kỹ thuật nhân viên thống kê kiểm tra thời gian lên men bia,… 3.2.6 Xây dựng hệ thống kế toán quản trị Bên cạnh việc hồn thiện hệ thống kế tốn tài chính, cơng ty nên trọng việc xây dựng phát triển hệ thống kế toán quản trị Theo em, Ban Giám đốc cơng ty nên có phương án suy xét xác định rõ ràng nội dung kế tốn quản trị chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, thiết lập dự tốn chi phí ngân sách phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Hiện nay, thay đồng thời có q nhiều kế toán viên phần hành theo hệ thống kế toán tài chính, cơng ty phát triển, định hướng xây dựng hệ thống kế toán quản trị Việc khơng mang lại lợi ích chiến lược cho nhà quản trị, mà hạn chế cồng kềnh, phức tạp máy kế toán tại, giảm bớt phần chi phí cho doanh nghiệp Cụ thể, công ty nên xây dựng thêm hệ thống báo cáo quản trị để kiểm soát tốt loại chi phí phát sinh như: Báo cáo phân tích chi phí (nên cụ thể hóa cho loại chi phí: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC) Dưới mẫu báo cáo phân tích chi phí NVLTT mà em đề xuất: SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Tháng: 11/2019 Chứng từ Nội dung Định mức Thực tế Mức sử dụng sử dụng chênh lệch Nguyên nhân 3.3 Kiến nghị quan Nhà nước – Bộ Tài Chính nhằm tăng cường tính khả thi giải pháp Các quy định Nhà nước quy hoạch tổng thể hay chiến lược phát triển dài hạn ảnh hưởng đến định định chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Có thể nói, ổn định chế độ trị nhân tố định đến trình thu hút đầu tư phần định giá bán sản phẩm doanh nghiệp, công ty thị trường Do đó, việc tăng cường tính khả thi biện pháp nhằm hồn thiện kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành đề cập, chiến lược - mục tiêu kinh doanh xuất phát từ thân cơng ty, sách kinh tế - chuẩn mực kế tốn Nhà nước, Bộ Tài Chính đánh giá vô quan trọng, ảnh hưởng lớn đến trình kinh doanh doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài, thân em đề xuất số kiến nghị Nhà nước Bộ Tài Chính nhằm tăng cường tính khả thi giải pháp đưa việc hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Thứ nhất, Nhà nước xây dựng thêm số sách ưu đãi vốn vay dành cho doanh nghiệp sản xuất bia nội địa nhằm thúc đẩy phát triển kích thích tính cạnh tranh doanh nghiệp thị trường Để có đủ điều kiện việc thực hóa giải pháp kể trên, nhằm đảm bảo chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh diễn liên tục - hiệu quả, doanh nghiệp cần có nguồn vốn kinh doanh định Nguồn vốn đến từ khoản vay từ Nhà nước, tổ chức tài hay nguồn vốn tự có, xuất phát từ hoạt động động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tính đến thời điểm tại, Nhà nước chưa đưa sách ưu đãi đầu tư hay vay vốn dành cho đối tượng doanh nghiệp sản xuất bia SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 90 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình nội địa Do đó, chưa thể kích thích số đối tượng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực này vay vốn mở rộng sản xuất kinh doanh Bên cạnh đó, nguồn vốn tự có xuất phát từ hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm bia công ty lại chưa cao, thường xun rơi vào tình trạng khơng có lãi, chi lớn thu Ngồi ra, q trình cổ phần hóa, số vốn từ Nhà nước dành cho cơng ty dần có thu hẹp Việc đồng thời không đảm bảo nguồn vốn vay vốn tự có đánh giá số nguyên nhân khiến dẫn đến khó khăn q trình sản xuất kinh doanh cơng ty Thứ hai, Bộ Tài Chính cần tiếp tục nghiên cứu để đưa điều chỉnh thích hợp hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam, cho thích hợp bám sát với tình hình - đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Ngồi ra, Bộ Tài Chính nên tạo điều kiện giúp doanh nghiệp nhanh chóng tiếp cận với chuẩn mực mới, tăng cường hệ thống kế toán đơn vị Giai đoạn 2020 – 2025, Bộ Tài tiếp tục triển khai việc xây dựng đề án đưa IFRS vào Việt Nam Đồng thời tiến hành cập nhật, ban hành VAS/VFR nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Vì doanh nghiệp đối tượng trực tiếp áp dụng chịu ảnh hưởng từ hệ thống chuẩn mực ban hành, nên trình soạn thảo, Bộ Tài Chính cần lưu ý điều chỉnh chuẩn mực kế toán cho phù hợp, hiệu quả, gắn với tình hình kinh doanh thực tế phần đa doanh nghiệp Việt Nam Theo em, q trình soạn thảo sách, Bộ Tài Chính tiến hành việc tăng cường kênh phản biện, góp ý sách nhà nghiên cứu, có tham gia thân doanh nghiệp, đơn vị để đảm bảo sách bám sát thực tiễn, đồng thời có hài hịa với q trình triển khai áp dụng thực tiễn SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 91 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ việc mô tả thực trạng kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm CTCP liên hợp thực phẩm, chương tập trung phân tích đưa ý kiến đánh giá cá nhân ưu - nhược điểm máy kế tốn, cơng tác kế tốn CPSX tính giá thành sản phẩm, cụ thể chi phí NVLTT, chi phí NCTT chi phí SXC, phương pháp tính giá thành,… Bên cạnh đó, chương đề cập đến phương hướng phát triển, kế hoạch mở rộng tiêu thụ sản xuất công ty năm Đồng thời xuất phát từ nhược điểm, hạn chế tồn đề cập bên trên, chương đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn nói chung kế tốn tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm cơng ty nói riêng, tạo điều kiện nâng cao chất lượng công tác kế tốn, cơng tác quản lý,… SVTH: Đỗ Mỹ Dun – K19CLCKTA 92 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình KẾT LUẬN Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm coi số yếu tố quan trọng nhất, có vai trị định trực tiếp ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ (lãi, lỗ) Việc xây dựng hệ thống kế tốn CPSX tính giá thành sản phẩm cách hợp lý, khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh thực tế đơn vị có ý nghĩa vơ quan trọng, điều góp phần tăng cường cơng tác quản lý tài sản vật tư hàng hóa, tiền vốn cách có hiệu Bên cạnh đó, đồng thời giúp doanh nghiệp hạn chế khoản chi phí khơng cần thiết, tạo điều kiện để hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh doanh nghiệp thị trường Như kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm coi khâu trung tâm tồn cơng tác kế toán doanh nghiệp, chi phối đến chất lượng nhiều phần hành kế toán khác chất lượng hiệu công tác quản lý kinh tế doanh nghiệp Khoảng thời gian thực tập CTCP liên hợp thực phẩm giúp em bước đầu trải nghiệm có nhìn tổng quan cơng tác kế tốn thực tế doanh nghiệp Từ đó, có hiểu biết sâu sắc kiến thức, lí thuyết liên quan đến kinh tế - kế toán học trường Đồng thời, vận dụng trau dồi thêm kiến thức, kinh nghiệm thơng qua q trình làm việc học hỏi thực tế cơng ty Ngồi ra, việc có hội học hỏi thực tập thực tế doanh nghiệp sản xuất giúp em hiểu rõ tầm quan trọng cơng tác kế tốn tính giá thành sản phẩm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Theo đó, thơng qua khóa luận tốt nghiệp này, ngồi việc sâu vào tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm, em xin đưa số ý kiến, kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung CPSX – giá thành sản phẩm nói riêng CTCP liên hợp thực phẩm Một lần em xin gửi lời cảm ơn đến cô giáo – TS Bùi Thị Thanh Tình tồn thể chú, anh chị phịng kế tốn cơng ty, người tận tình giúp đỡ bảo nhằm giúp em hồn thiện chun mơn thân hồn thành tốt đề tài khóa luận này! SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lê Văn Luyện, Phan Thị Anh Đào, Đào Nam Giang & Bùi Thị Thanh Tình (2017), Giáo trình ngun lý kế tốn, Nhà xuất Lao động – Xã hội, Hà Nội Nguyễn Thị Hồng Vân (2013), Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm điều hịa Cơng ty Cổ phần Nagakawa Việt Nam Nguyễn Bích Hương Thảo (2013), Kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm cho doanh nghiệp chế biến thủy sản, Tạp Chí Tài Chính số Phạm Thị Mai Hương (2011), Tổ chức hồn thiện kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp xây lắp thuộc tập đoàn Cavico Việt Nam Phạm Thị Phương (2016), Thực trạng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty cổ phần gốm sứ xây dựng Cosevco Quảng Bình CTCP liên hợp thực phẩm (2020), Báo cáo tổng kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2019 phương hướng nhiệm vụ năm 2020 CTCP liên hợp thực phẩm (2019), CTCP liên hợp thực phẩm - Báo cáo tài cho năm tài kết thúc 31/12/2019, Truy cập ngày 16 tháng năm 2020, Kizuna (2019), Bia ngoại chiếm lĩnh thị trường Việt Nam, Truy cập ngày 24 tháng năm 2020, Đại Học Kinh Tế Quốc Dân (2017), Những lí luận chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, Truy cập ngày 20 tháng năm 2020, https://voer.edu.vn/c/nhung-ly-luan-co-ban-ve-chi-phi-san-xuat-va-gia-thanh-sanpham/516c4c5a > SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA < Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Bùi Thị Thanh Tình NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… (Đánh giá thái độ làm việc trình sinh viên viết chuyên đề Đánh giá nỗ lực hiệu công việc, thường xuyên liên lạc sinh viên với GVHD,…) Giảng viên hướng dẫn (Ký & ghi rõ họ tên) SVTH: Đỗ Mỹ Duyên – K19CLCKTA