Lý do lựa chọn đề tài
Thị trường chứng khoán Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ, góp phần quan trọng vào việc luân chuyển nguồn vốn trong nền kinh tế Qua thị trường này, doanh nghiệp có thể thu hút vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh và đổi mới hoạt động sản xuất Báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò then chốt, giúp nhà đầu tư phân tích và đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp để đưa ra quyết định đầu tư Tuy nhiên, thực tế cho thấy việc lập BCTC tại các doanh nghiệp diễn ra với mức độ tuân thủ khác nhau, và nhiều doanh nghiệp đã điều chỉnh thông tin trên BCTC theo mục đích riêng, làm thay đổi các chỉ tiêu như doanh thu và chi phí.
Sự biến hóa trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) có thể diễn ra trong khuôn khổ các quy định hiện hành, nhưng cũng có thể thông qua các thủ thuật khác nhau để làm thay đổi thông tin trên BCTC.
Quan điểm về Kiểm soát nội bộ (KSNB) trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 315 và theo COSO nhấn mạnh rằng KSNB là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu của đơn vị Điều này bao gồm việc đảm bảo độ tin cậy của Báo cáo tài chính (BCTC), hiệu quả và hiệu suất hoạt động, cũng như tuân thủ các quy định pháp luật liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất kỳ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của KSNB.
Kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả giúp các nhà quản lý doanh nghiệp ngăn chặn gian lận và sai sót, đồng thời đảm bảo chất lượng thông tin tài chính trong báo cáo tài chính (BCTC) KSNB còn đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động, cũng như tuân thủ các quy định pháp luật liên quan.
Nhóm nghiên cứu đã chọn đề tài "Ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ (KSNB) tới chất lượng thông tin tài chính (CLTT) báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh" để tiến hành nghiên cứu, nhằm đáp ứng yêu cầu về việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính trong bối cảnh hiện nay.
Tổng quan nghiên cứu
Tổng quan các nghiên cứu trên thế giới
Trên thế giới đã có nhiều nghiên cứu được thực hiện về ảnh hưởng của KSNB
6 trong việc nâng cao CLTT BCTC trong các DN
Nghiên cứu của Albrecht và các cộng sự (1984) về việc ngăn ngừa gian lận từ góc độ kiểm toán viên nội bộ chỉ ra hai yếu tố chính trong chiến lược ngăn chặn và kiểm soát gian lận: thiết lập môi trường tổ chức vững mạnh và xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả Để tạo ra một môi trường tổ chức mạnh mẽ, các nhà quản lý cần chú trọng vào ba vấn đề quan trọng: xây dựng văn hóa trung thực, tăng cường thông tin và truyền thông tới nhân viên, và thúc đẩy tinh thần tin cậy lẫn nhau giữa các thành viên trong tổ chức.
Nghiên cứu của Holzinger (1999) về "Tìm kiếm gian lận BCTC" đã phân tích mối quan hệ giữa kiểm soát nội bộ (KSNB) và gian lận báo cáo tài chính Mẫu nghiên cứu bao gồm 204 công ty bị cáo buộc gian lận BCTC bởi SEC trong giai đoạn 1987-1997 Kết quả cho thấy rằng các công ty này thường có ban giám đốc (BGĐ) thiếu kinh nghiệm và bị ảnh hưởng bởi các cá nhân hoặc tổ chức bên ngoài Ngoài ra, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng những công ty này gặp phải tình trạng thiếu hụt nghiêm trọng về KSNB, đặc biệt là trong các chức năng của Ủy ban kiểm toán.
Nghiên cứu của Idowu Abiola và Adedokun Taiwo Oyewole (2013) đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong việc phát hiện gian lận tại các ngân hàng thương mại ở Nigeria Hai giả thuyết được đặt ra là: H1 không có mối quan hệ giữa KSNB và việc phát hiện gian lận, H2 không có mối liên hệ giữa việc đào tạo nhân viên và phát hiện gian lận Để kiểm tra các giả thuyết này, các tác giả đã phân tích dữ liệu sơ cấp từ bảng câu hỏi cấu trúc và dữ liệu thứ cấp từ báo cáo tài chính của các ngân hàng do Ngân hàng Trung Ương Nigeria (CBN) cung cấp trong giai đoạn 2001-2010 Nghiên cứu chọn ngẫu nhiên 10 ngân hàng từ 15 ngân hàng ở Nigeria, tất cả đều có trụ sở chính tại Lagos, với sự tham gia của 200 cán bộ lãnh đạo Kết quả kiểm định Pearson Chi-square cho thấy có mối liên hệ chặt chẽ giữa KSNB và việc phát hiện gian lận tại các ngân hàng thương mại ở Nigeria.
Nghiên cứu của Kadir (2012) tại Thổ Nhĩ Kỳ về "Gian lận trong kinh doanh và hệ thống KSNB" cho thấy các doanh nghiệp cần thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả để phòng tránh gian lận Kết quả nghiên cứu tương đồng với Roth và Mark (2004), nhấn mạnh rằng môi trường kiểm soát (MTKS) là nền tảng cơ bản cho KSNB hiệu quả MTKS cung cấp quy tắc và cấu trúc cần thiết, được thực hiện bởi ban giám đốc và các nhà quản lý, mặc dù không trực tiếp ngăn ngừa, phát hiện hay sửa chữa sai sót Tuy nhiên, MTKS tạo cơ sở cho việc thiết kế các thành phần kiểm soát khác nhằm hạn chế gian lận và sai sót trong doanh nghiệp.
Theo Cheung và Qiang (2002), chức năng kiểm toán nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản trị doanh nghiệp Việc tăng cường sử dụng chức năng giám sát nội bộ sẽ thúc đẩy sự minh bạch và trách nhiệm trong quản lý nhà nước.
Nghiên cứu của Doyle et al (2007) chỉ ra rằng sự yếu kém trong kiểm soát nội bộ có tác động tiêu cực đến chất lượng của kế toán cơ sở dồn tích, đồng thời cung cấp bằng chứng về mối liên hệ giữa kiểm soát nội bộ và chất lượng thông tin kế toán.
Theo Dewi (2014), các chỉ số và yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ có thể được sử dụng để đánh giá chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính Altamuro và Beatty cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc này trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
Năm 2010, các chuyên gia đã chỉ ra rằng việc nâng cao quy trình giám sát và báo cáo liên quan đến kiểm soát nội bộ sẽ góp phần cải thiện chất lượng báo cáo tài chính trong lĩnh vực ngân hàng.
Nghiên cứu của Angus và Mohammed (2011) cho thấy có mối tương quan yếu giữa chức năng kiểm toán nội bộ và báo cáo tài chính ở Ả Rập Saudi Đồng thời, Angus et al (2011) cũng khẳng định rằng kiểm toán nội bộ có hiệu quả trong việc phát hiện gian lận Nhiều nghiên cứu khác đã chỉ ra rằng chức năng kiểm toán nội bộ có thể cải thiện môi trường kiểm soát và giảm thiểu gian lận trong báo cáo tài chính Ngoài ra, Cecilia và Nunuy (2017) đã chỉ ra mối quan hệ giữa một số bộ phận kiểm soát nội bộ và chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính.
Mối quan hệ giữa kiểm soát nội bộ và chất lượng báo cáo tài chính đã được đề cập trong nhiều nghiên cứu, nhưng vẫn chưa có nghiên cứu tổng thể nào phân tích tác động của kiểm soát nội bộ đến từng yếu tố của chất lượng thông tin báo cáo.
Tổng quan các nghiên cứu trên ở Việt Nam
Tại Việt Nam cũng đã có một số nghiên cứu về KSNB và vai trò của KSNB đối với CLTT BCTC
Tại Việt Nam, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện về kiểm soát nội bộ (KSNB), chủ yếu tập trung vào việc đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp cải tiến KSNB trong các tổ chức lớn như Tổng Công ty và Tập đoàn Một số công trình tiêu biểu bao gồm "Hoàn thiện KSNB trong các DN dệt may Việt Nam" của Bùi Thị Hải (2012) và "Hoàn thiện KSNB tại các DN thuộc tập đoàn hóa chất Việt Nam" của Nguyễn Lan Anh (2014).
Nguyễn Thị Hồng Nga (2013) đã khảo sát việc tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam, nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng và hiểu biết của các nhà quản lý đối với việc này Nghiên cứu cho thấy mức độ áp dụng và các yếu tố ảnh hưởng đến yêu cầu lập và trình bày BCTC Trong khi đó, Lê Thị Thu Hà và cộng sự (2015) nghiên cứu chất lượng kiểm toán BCTC của các ngân hàng thương mại Việt Nam, khẳng định rằng kiểm soát nội bộ (KSNB) là yếu tố bên ngoài quan trọng tác động đến chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, tính hiệu lực của KSNB tại một số ngân hàng còn thấp do nhận thức và hành động của ban lãnh đạo, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng tài chính và gián tiếp đến chất lượng kiểm toán.
Nghiên cứu của Phan Quốc Quỳnh Như (2015) đã áp dụng phương pháp hệ thống hóa và phân tích tài liệu thứ cấp cùng với phương pháp định lượng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ công bố thông tin bắt buộc và tự nguyện của 133 công ty phi tài chính niêm yết Kết quả cho thấy quy mô công ty, độ tuổi công ty và thành viên hội đồng quản trị độc lập có tác động đến mức độ công bố thông tin bắt buộc, trong khi quy mô công ty, độ tuổi công ty và mức độ phức tạp trong cấu trúc công ty ảnh hưởng đến mức độ công bố thông tin tự nguyện Nghiên cứu sử dụng hồi quy tuyến tính bội với hỗ trợ từ phần mềm SPSS 20.
Chưa có nghiên cứu nào xem xét ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ (KSNB) đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt là các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY).
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là đánh giá ảnh hưởng của Kiểm soát nội bộ (KSNB), đặc biệt là các thành phần của KSNB, đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) trong các doanh nghiệp Việt Nam Các mục tiêu nghiên cứu cụ thể sẽ được xác định để làm rõ mối quan hệ này.
Hệ thống hóa cơ sở lý luận về Kiểm soát nội bộ (KSNB) và Chất lượng thông tin tài chính (CLTT) của Báo cáo tài chính (BCTC) là nền tảng quan trọng cho việc nghiên cứu tác động của KSNB đến CLTT BCTC của các Công ty niêm yết (CTNY) tại Việt Nam, với mục tiêu nâng cao chất lượng CLTT BCTC.
Đánh giá mức độ ảnh hưởng của Kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) của các công ty niêm yết (CTNY) là cần thiết Nghiên cứu này dựa trên khảo sát thực tế và góc nhìn từ bên trong các doanh nghiệp, nhằm làm rõ vai trò của các thành phần KSNB trong việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính.
Để nâng cao chất lượng thông tin tài chính của các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP HCM, cần đưa ra một số khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Những cải tiến này sẽ giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong BCTC, từ đó tăng cường niềm tin của nhà đầu tư.
Phương pháp nghiên cứu và nguồn dữ liệu
Đề tài này kết hợp nghiên cứu định lượng và định tính, với trọng tâm là phương pháp định lượng Ngoài việc phân tích và tổng hợp thông tin, nghiên cứu còn áp dụng phương pháp điều tra thông qua việc gửi bảng câu hỏi khảo sát và thực hiện phỏng vấn.
Nhóm nghiên cứu đã thiết kế bảng câu hỏi dựa trên hệ thống nhân tố lý thuyết để khảo sát đánh giá của cán bộ, nhân viên tại các doanh nghiệp nhà nước (DNNY) về ảnh hưởng của các bộ phận cấu thành kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) của các công ty niêm yết (CTNY) ở Việt Nam Sau khi thu thập kết quả khảo sát, nhóm sẽ tiến hành phỏng vấn sâu tại một số doanh nghiệp cụ thể.
Phương pháp xử lý dữ liệu
Sau khi hoàn tất khảo sát, nhóm nghiên cứu đã xử lý dữ liệu bằng phần mềm thống kê, áp dụng phương pháp thống kê mô tả để tổng hợp và so sánh Mục tiêu là đánh giá mức độ ảnh hưởng của các bộ phận cấu thành kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) của các công ty niêm yết (CTNY) tại Việt Nam.
Nguồn dữ liệu sử dụng
Nguồn dữ liệu sơ cấp được thu thập bởi nhóm nghiên cứu thông qua bảng khảo sát gửi đến cán bộ nhân viên tại các doanh nghiệp, kết hợp với kết quả phỏng vấn các cán bộ nhân viên trong các doanh nghiệp.
Nguồn dữ liệu thứ cấp gồm: các bài viết, nghiên cứu CLTT BCTC và KSNB trong các DN Việt Nam và trên thế giới
Do giới hạn về thời gian và chi phí, nghiên cứu này áp dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện Đối tượng khảo sát bao gồm kiểm toán viên nội bộ, kế toán trưởng, kế toán viên và nhân viên quản lý cấp phòng, ban tại các doanh nghiệp niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán TP Hồ Chí Minh.
Kết cấu đề tài nghiên cứu
Ngoài phần Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo, đề tài gồm có 4 chương: Chương 1 Cơ sở khoa học về ảnh hưởng của KSNB tới CLTT BCTC
Chương 2 Phương pháp nghiên cứu
Chương 3 Kết quả nghiên cứu
Chương 4 Thảo luận và khuyến nghị
Cơ sở khoa học về ảnh hưởng của KSNB tới CLTT BCTC
Khái niệm và đặc điểm của CLTT BCTC trong DN
1.1.1 Khái niệm CLTT báo BCTC trong DN
Chất lượng sản phẩm và dịch vụ phản ánh giá trị lợi ích mà chúng mang lại, đồng thời là một khái niệm phức tạp phụ thuộc vào quan điểm của người tiêu dùng Theo Tiêu chuẩn Việt Nam 5200-ISO 9000, chất lượng được định nghĩa là mức độ phù hợp của sản phẩm hoặc dịch vụ trong việc đáp ứng các yêu cầu của người mua.
Thông tin kế toán là dữ liệu định lượng phản ánh tình hình tài chính của một đơn vị, được hình thành từ hệ thống thông tin kế toán Thông tin này phục vụ cho cả các đối tượng bên trong và bên ngoài đơn vị, giúp cải thiện quá trình ra quyết định của họ Đặc biệt, thông tin từ hệ thống kế toán tài chính, khi tuân thủ các quy định hiện hành, trở thành nguồn dữ liệu quan trọng cho các quyết định kinh tế của nhà đầu tư, cơ quan quản lý, khách hàng và ngân hàng Thông tin kế toán, theo bản chất, được hiểu như những thông báo nhằm cung cấp sự hiểu biết cho người nhận Chất lượng thông tin kế toán (CLTT) rất quan trọng vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả quyết định của người sử dụng thông tin.
Một trong những đặc tính quan trọng của thông tin kế toán là chất lượng, vì giá trị của thông tin kế toán tài chính thường phụ thuộc vào chất lượng của báo cáo, theo Pounder (2013) Mục tiêu nâng cao chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) luôn là định hướng chính trong hoạt động kế toán.
1 http://thuvienphapluat.vn/archive/TCVN-5200-1994-quan-ly-chat-luong-va-dam-bao-chat-luong-Huong-dan- lua-chon-vb906693.aspx/ TCVN 5200
12 cơ quan đã ban hành chuẩn mực và quy định kế toán tại các quốc gia Đặc biệt, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế đã xác định mục tiêu phát triển các chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm hỗ trợ doanh nghiệp và các đơn vị kinh tế trong việc tạo ra báo cáo tài chính chất lượng cao hơn.
CLTT, hay còn gọi là Chỉ số giá trị thông tin, thường được định nghĩa là thước đo giá trị mà thông tin mang lại cho người sử dụng Tuy nhiên, có nhiều quan điểm và tiêu chuẩn khác nhau liên quan đến khái niệm này.
Theo quan điểm của Wang và cộng sự (1999), chất lượng thông tin (CLTT) được định nghĩa là sự phù hợp của thông tin với nhu cầu của người sử dụng Kahn và Strong (1998) nhấn mạnh rằng CLTT liên quan đến việc đáp ứng "nhu cầu" của người sử dụng thông tin Lesca (1995) cho rằng CLTT thể hiện qua sự khác biệt giữa thông tin theo nhu cầu/mục tiêu và thông tin thực tế đạt được Biddle, Hilary và Verdi (2009) định nghĩa CLTT kế toán là độ chính xác mà báo cáo tài chính (BCTC) có thể truyền tải tới các nhà đầu tư.
Hiện nay, định nghĩa về thông tin kế toán chất lượng chủ yếu tập trung vào tính phù hợp và độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) đối với người sử dụng Theo nghiên cứu của Wang và các cộng sự, chất lượng thông tin tài chính (CLTT) được đánh giá dựa trên các tiêu chí quan trọng.
(1) Tính nội tại của CLTT gồm: Tính chính xác, tính khách quan, độ tin cậy và uy tín cung cấp thông tin;
(2) CLTT trong tình huống cụ thể gồm: Sự phù hợp, giá trị gia tăng, kịp thời, đầy đủ;
(3) Tính đại diện của CLTT gồm: Sự dễ hiểu, biểu mẫu quy định, tính phổ thông, có thể so sánh được;
(4) Khả năng tiếp cận thông tin gồm: Khả năng tiếp cận thông tin, tính bảo mật thông tin
CLTT, dù từ góc độ truyền thống hay hiện đại, đều mang tính cảm tính và phụ thuộc vào đánh giá chủ quan của người sử dụng Việc định nghĩa đo lường CLTT kế toán dựa trên “mức độ” khác biệt giữa thông tin theo nhu cầu/mục tiêu và thông tin thực tế đạt được Do đó, nếu chênh lệch giữa thông tin mục tiêu và thông tin đạt được càng nhỏ, thì CLTT sẽ càng cao.
Chất lượng thông tin được xác định bởi các thuộc tính và yếu tố cấu thành quy định Ngoài ra, do đối tượng sử dụng thông tin đa dạng, các tiêu chí và tiêu chuẩn đánh giá chất lượng thông tin cũng sẽ khác nhau.
Trong công trình nghiên cứu của Eppler và Wittig (Eppler and Wittig, 2000) đã thực hiện một tổng hợp về các nghiên cứu CLTT trong khoảng thời gian 10 năm từ
1989- 1999 đã cho thấy các tiêu chuẩn CLTT thường bao gồm:
- Kịp thời hoặc hiện hành
- Có thể truy cập hoặc có thể tiếp cận được
Các nghiên cứu đã chỉ ra một số hạn chế và mâu thuẫn giữa các tiêu chuẩn của CLTT, chẳng hạn như sự đối lập giữa tiêu chuẩn an ninh và khả năng truy cập; khi mức độ bảo mật thông tin tăng cao, khả năng truy cập sẽ giảm Hơn nữa, còn có sự xung đột giữa lợi ích của độ chính xác thông tin và chi phí liên quan đến tính kịp thời của thông tin.
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của công nghệ thông tin (CNTT) trong quản trị doanh nghiệp, các tiêu chuẩn chất lượng thông tin (CLTT) đã được cập nhật với các yếu tố mới như an ninh, hiệu quả, truy cập và tìm kiếm Nhiều nhà nghiên cứu đã thống nhất quan điểm rằng thông tin chất lượng phải đảm bảo các tiêu chí này.
- Bản chất bên trong của thông tin: Đây được coi là đặc tính cơ bản nhất của CLTT
Thông tin cung cấp cần phải chính xác, đầy đủ, nhất quán và có tính khách quan, đảm bảo về nguồn gốc
- Bối cảnh của thông tin
Khi đánh giá CLTT, cần xem xét trong bối cảnh mục tiêu và hoạt động hiện tại Thông tin phải đảm bảo tính thích hợp, kịp thời, đầy đủ và phù hợp về số lượng để gia tăng giá trị của nó.
Tiêu chuẩn về biểu hiện của thông tin yêu cầu thông tin phải được giải thích rõ ràng, súc tích và nhất quán, giúp người sử dụng dễ dàng hiểu và so sánh Trong môi trường ứng dụng công nghệ thông tin, điều này có nghĩa là thông tin cần được trình bày một cách dễ dàng để người dùng có thể tiếp tục xử lý một cách hiệu quả.
- Có thể truy cập được của thông tin
Tiêu chuẩn này nhấn mạnh rằng trong môi trường ứng dụng CNTT, việc lưu trữ dữ liệu và thông tin cần phải đảm bảo an toàn và bảo mật, đồng thời người dùng vẫn có thể dễ dàng truy cập, tìm kiếm và tổng hợp thông tin.
1.1.2 Đặc điểm của CLTT báo BCTC trong DN
Hiện nay, có nhiều quan điểm và tiêu chuẩn về chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) Theo nghiên cứu của Nguyễn Bích Liên (2011), tiêu chuẩn CLTT kế toán cần đạt được 5 mục tiêu, trong đó có 4 mục tiêu đã được Eppler và Wittig mô tả vào năm 2000.
(1) Cung cấp một bộ các tiêu chuẩn CLTT ngắn gọn, súc tích và có thể đánh giá được;
(2) Cung cấp một mô tả đầy đủ mối quan hệ giữa các tiêu chuẩn để giúp việc phân tích và giải quyết vấn đề CLTT;
(3) Cung cấp cơ sở cho việc đo lường và quản lý CLTT;
(4) Có thể sắp xếp, giải thích được một cách logic các cách tiếp cận khác nhau, những lý thuyết khác nhau và các hiện tượng liên quan tới CLTT;
Khái niệm và các bộ phận cấu thành của KSNB trong DN
Kiểm soát là một chức năng quan trọng của nhà quản lý, bao gồm kiểm soát bên ngoài và kiểm soát nội bộ (KSNB) KSNB là một khái niệm rộng, đã được nhiều nhà nghiên cứu và tổ chức định nghĩa khác nhau.
Năm 1992, COSO (Ủy ban Tài trợ của Ủy ban Treadway) đã công bố báo cáo “KSNB - Một khuôn khổ hợp nhất”, nhằm định nghĩa và mô tả các thành phần của Kiểm soát nội bộ (KSNB) Báo cáo cung cấp tiêu chuẩn và công cụ hỗ trợ đánh giá KSNB, nhấn mạnh rằng KSNB là một quá trình chịu ảnh hưởng từ Ban Giám đốc, các nhà quản lý và thành viên khác trong tổ chức, được thiết kế để đảm bảo tính hợp lý trong việc đạt được các mục tiêu tổ chức.
Để đạt được hiệu quả và hiệu lực trong hoạt động, cũng như đảm bảo sự tin cậy của báo cáo tài chính và tuân thủ pháp luật, KSNB (Kiểm soát nội bộ) bao gồm 5 thành phần chính: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Giám sát, Các hoạt động kiểm soát và Thông tin & Truyền thông (COSO, 1992).
Báo cáo của COSO đã khẳng định rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một công cụ quản lý quan trọng, trở thành tiêu chuẩn mà nhiều tổ chức hướng tới trong hoạt động kinh doanh (Knechel 2007) Đến nay, rất ít ý kiến phản bác về định nghĩa KSNB của COSO, và định nghĩa này đã được công nhận rộng rãi, đóng vai trò là cơ sở cho các quy định hiện hành về KSNB.
Vào năm 1996, Hiệp hội Kiểm toán HTTT và Kiểm soát ISACA cùng Viện Quản trị CNTT ITGI đã phát hành tiêu chuẩn quốc tế COBIT về quản lý CNTT COBIT cung cấp quy trình và hướng dẫn thực hành tốt nhất cho nhà quản lý, kiểm toán viên và người sử dụng CNTT nhằm tối đa hóa lợi nhuận từ việc sử dụng và quản lý CNTT trong doanh nghiệp COBIT cũng đã phát triển định nghĩa về Kiểm soát nội bộ (KSNB) dựa trên khuôn khổ COSO, khẳng định rằng KSNB bao gồm các chính sách, thủ tục, công việc và cấu trúc tổ chức nhằm đảm bảo đạt được mục tiêu kinh doanh và ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa các sự kiện không mong muốn.
Vào năm 2003, Ủy ban Chuẩn mực Kiểm toán và Đảm bảo Quốc tế (IAASB) đã ban hành chuẩn mực ISA 315, tập trung vào việc hiểu biết tình hình kinh doanh và môi trường của doanh nghiệp, cũng như đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu Chuẩn mực này đã có nhiều thay đổi so với các chuẩn mực trước đó, thừa nhận định nghĩa về Kiểm soát Nội bộ (KSNB) theo khuôn mẫu của COSO, xác định KSNB là một quá trình do các nhà quản lý và nhân viên thiết kế nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu liên quan đến độ tin cậy của báo cáo tài chính, hiệu quả hoạt động, và tuân thủ quy định pháp luật KSNB bao gồm năm thành phần chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, giám sát, và thông tin truyền thông.
Mặc dù các định nghĩa về kiểm soát nội bộ (KSNB) có nhiều điểm tương đồng, nhưng cũng tồn tại những khác biệt đáng chú ý COSO coi KSNB là một quy trình tổng thể, trong khi COBIT xem KSNB là một quy trình bao gồm các chính sách, thủ tục, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức hỗ trợ cho các hoạt động và mục tiêu kinh doanh Tuy nhiên, báo cáo của COSO tập trung vào góc độ tổng thể của doanh nghiệp, trong khi các cơ sở khác chủ yếu chú trọng vào một số khía cạnh cụ thể trong hoạt động của doanh nghiệp.
1.2.2 Các bộ phận cấu thành của KSNB
Môi trường kiểm soát (MTKS) bao gồm quan điểm, nhận thức và hành động của ban quản lý về kiểm soát nội bộ (KSNB) và tầm quan trọng của nó đối với hoạt động của đơn vị MTKS định hình đặc điểm chung của tổ chức, ảnh hưởng trực tiếp đến ý thức của từng thành viên về công tác kiểm soát Nó bao gồm tính chính trực, giá trị đạo đức, cơ cấu tổ chức, phân công trách nhiệm, quyền hạn, và các chính sách nhân sự Theo COSO (2013), MTKS có ảnh hưởng lớn đến toàn bộ hệ thống KSNB Việc xây dựng một MTKS hiệu quả sẽ tác động tích cực đến quản lý doanh nghiệp và thúc đẩy sự thay đổi hành vi của nhân viên, giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu đề ra.
1.2.2.2 Qui trình đánh giá rủi ro
Quy trình đánh giá rủi ro bao gồm việc nhận diện và đánh giá các rủi ro kinh doanh để quyết định các hành động thích hợp nhằm đối phó với chúng Để thực hiện đánh giá rủi ro, điều kiện tiên quyết là thiết lập mục tiêu rõ ràng, đồng nhất ở nhiều cấp độ Quá trình này giúp nhận dạng và phân tích các rủi ro có thể ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu, từ đó quản trị rủi ro hiệu quả.
Theo Ward (2002), quy trình phân tích và đánh giá rủi ro là một phần thiết yếu và liên tục trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả Vì điều kiện kinh tế và hoạt động kinh doanh thường xuyên thay đổi, cơ chế nhận diện và ứng phó với rủi ro cần phải linh hoạt và thích ứng với những biến động này.
Thông tin bao gồm tất cả dữ liệu từ các nguồn nội bộ và bên ngoài của tổ chức, được thu thập và xử lý bởi ban lãnh đạo cùng các thành viên để đưa ra quyết định hiệu quả.
Quản lý và kiểm soát các hoạt động của tổ chức bao gồm 23 quyết định quan trọng Quá trình trao đổi thông tin là việc thu thập, cung cấp và chia sẻ thông tin trong nội bộ tổ chức.
Sự trao đổi thông tin hiệu quả cần diễn ra theo nhiều hướng, bao gồm chiều dọc từ cấp trên xuống cấp dưới, từ dưới lên trên, và giữa các cấp với nhau Đồng thời, việc trao đổi thông tin cũng cần thực hiện theo chiều ngang giữa các cá nhân, bộ phận, và giữa doanh nghiệp với bên ngoài Hệ thống thông tin kế toán phải được thiết kế để kịp thời xác định và ghi nhận tất cả các giao dịch có hiệu lực, đo lường giá trị của các giao dịch để đảm bảo giá trị được phản ánh hợp lý trong báo cáo tài chính, và trình bày thích hợp các giao dịch cùng các thuyết minh liên quan trên báo cáo tài chính.
MTKS và đánh giá rủi ro là những khái niệm rộng, khó hình dung và đánh giá do thiếu tiêu chuẩn cụ thể Tuy nhiên, hoạt động kiểm soát liên quan đến các mục tiêu và rủi ro được xác định rõ ràng thường dễ dàng hơn trong việc đo lường thông qua các thủ tục của doanh nghiệp.
Theo COSO (2013), hoạt động kiểm soát bao gồm các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo việc thực hiện các chỉ đạo của nhà quản lý Hoạt động này diễn ra ở mọi cấp độ quản lý và trong tất cả các chức năng của tổ chức Các hoạt động kiểm soát chủ yếu bao gồm ủy quyền, phê chuẩn, kiểm tra, đối chiếu, rà soát hiệu suất và phân tách trách nhiệm.
Ảnh hưởng của các bộ phận cấu thành KSNB CLTT báo BCTC trong DN.28 1 Một số quy định đối với KSNB đối với TTTC của các công ty niêm yết ở một số nước trên thế giới
Mục tiêu KSNB có thể chia thành bốn nhóm:
Chiến lược và mục tiêu cao cả cần phải phù hợp với tầm nhìn của doanh nghiệp Kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao uy tín, mở rộng thị phần và thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị.
Hệ thống thông tin tài chính (HTTT tài chính) cần đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy Ban lãnh đạo có trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
(3) Hoạt động KSNB cần phải giúp đơn vị sử dụng hiệu quả nguồn lực trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh;
(4) Tuân thủ pháp luật và các quy định KSNB cần phải đảm bảo hợp lý về việc tuân thủ pháp luật và quy định
Mục tiêu của Kiểm soát nội bộ (KSNB) rất đa dạng, bao quát tất cả các hoạt động của đơn vị và đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm soát các hoạt động này Một trong những mục tiêu then chốt của KSNB là đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy của hệ thống thông tin tài chính.
1.3.1 Một số quy định đối với KSNB đối với TTTC của các công ty niêm yết ở một số nước trên thế giới
Tại Mỹ: Đạo luật Sarbanes-Oxley (SOX) quy định:
- DN cần triển khai và duy trì KSNB hiệu quả về HTTT tài chính
Ban lãnh đạo doanh nghiệp và giám đốc tài chính cần thường xuyên đánh giá tính đầy đủ và trung thực của báo cáo tài chính, cũng như hiệu quả của kiểm soát nội bộ trong hệ thống thông tin tài chính.
- Kiểm toán độc lập cần tiền hành kiểm toán và đưa ra báo cáo đánh giá về hiệu quả của KSNB về HTTT tài chính
Theo Bộ luật quản trị doanh nghiệp Anh, hàng năm, Hội đồng quản trị cần tiến hành đánh giá và xác nhận hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến thông tin tài chính (TTTC) trong báo cáo thường niên.
- Ban lãnh đạo của DN cần triển khai và duy trì KSNB hiệu quả
- Hội đồng quản trị hàng năm cần thực hiện việc đánh giá và xác nhận về tính hiệu quả của KSNB về TTTC trong báo cáo năm
Tại Nhật Bản: Đạo luật về công cụ tài chính (J-SOX) quy định: Ban lãnh đạo của DN cần phải:
- Triển khai và duy trì KSNB hiệu quả về HTTT tài chính
- Hàng năm tiến hành đánh giá tính hiệu quả của KSNB về HTTT tài chính
- Hàng năm đưa ra báo cáo đánh giá về tính hiệu quả của KSNB về HTTT tài chính
- Kiểm toán độc lập cần tiền hành kiểm toán và đưa ra báo cáo đánh giá về hiệu quả của KSNB về HTTT tài chính
Bộ luật quản trị DN Pháp quy định: Ủy ban kiểm toán cần phải:
- triển khai và duy trì KSNB hiệu quả về HTTT tài chính
- Hàng năm tiến hành đánh giá tính hiệu quả của KSNB về HTTT tài chính
- Xay dựng, triển khai và áp dụng các biện pháp sửa chữa những khiếm khuyết trọng yếu của KSNB về HTTT tài chính
Bộ luật ngoại hối – tài chính quy định: Ban lãnh đạo DN cần phải:
- Tiến hành đánh giá tính hiệu quả của KSNB về HTTT tài chính
- Tiến hành thu thập và lưu giữ thông tin về kết quả đánh giá KSNB để xây dựng các biện pháp sửa chữa các khiếm khuyết trong KSNB
Bộ luật quản trị DN quy định: Hội đồng quản trị:
- Chịu trách nhiệm trong việc đưa ra các nguyên tắc và cách tiếp cận đối với việc tổ chức hệ thống quản trị rủi ro và KSNB
Mỗi năm, tổ chức cần xem xét các vấn đề liên quan đến tổ chức, vận hành và hiệu quả của hệ thống quản trị rủi ro và kiểm soát nội bộ Kết quả của những đánh giá này sẽ được báo cáo cho các cổ đông trong báo cáo thường niên.
Luật Liên bang “Về kế toán” quy định:
- DN cần tổ chức và tiến hành KSNB các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh
Doanh nghiệp thuộc diện bắt buộc kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm cần tổ chức và thực hiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình hạch toán kế toán cũng như quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính.
Có thể thấy rằng tại các nước đều có những quy định cụ thể về KSNB nhằm nâng cao CLTT tài chính, đặc biệt là đối với các CTNY
1.3.2 Ảnh hưởng của các bộ phận KSNB tới CLTT BCTC
Trong kiểm soát nội bộ (KSNB), mỗi bộ phận cấu thành đều có vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng và độ tin cậy của thông tin tài chính (TTTC) Nghiên cứu cho thấy rằng ảnh hưởng của KSNB đến chất lượng thông tin tài chính là khác nhau, tùy thuộc vào từng hoàn cảnh cụ thể.
Yếu tố thứ nhất, MTKS
MTKS, bao gồm triết lý điều hành, phong cách lãnh đạo, chính sách nhân sự, tính chính trực và các giá trị đạo đức, cùng với cơ cấu tổ chức và sự tham gia của các nhà lãnh đạo, đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập nền tảng cho các kiểm soát khác trong KSNB, theo COSO (2013).
MTKS đóng vai trò quan trọng trong việc ngăn ngừa gian lận tại doanh nghiệp Một MTKS mạnh, thông qua việc xây dựng và truyền thông văn hóa trung thực, sẽ nâng cao khả năng kiểm soát gian lận (Albrecht và các cộng sự, 1984) Nhà quản lý cần nhận thức đúng đắn về vai trò của KSNB để thiết lập một môi trường hiệu quả, từ đó tác động tích cực đến việc ngăn ngừa gian lận (Barnett, 1998) MTKS là nền tảng cho KSNB hiệu quả, giúp tăng cường khả năng phát hiện và ngăn ngừa gian lận trong lập và trình bày báo cáo tài chính, đảm bảo chất lượng thông tin tài chính của doanh nghiệp.
Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng một môi trường kiểm soát mạnh mẽ để ngăn ngừa gian lận, đặc biệt trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính, với sự chú ý đặc biệt đến vai trò lãnh đạo trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) (Nguyễn Thành Trung, 2017) Các tiêu chí đo lường yếu tố môi trường kiểm soát đã được đề xuất trong nhiều nghiên cứu trước đây.
BGĐ quy định và truyền thông về tính chính trực cùng các giá trị đạo đức tới toàn thể thành viên, giúp xây dựng nhận thức đúng đắn về chuẩn mực đạo đức và văn hóa tổ chức Việc này không chỉ nâng cao ý thức của nhân viên mà còn đảm bảo chất lượng thông tin tài chính báo cáo.
Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp (DN) cần được quy định rõ ràng bằng văn bản để phân tách trách nhiệm, tạo điều kiện cho việc điều hành, kiểm soát và giám sát các hoạt động Việc xác định cơ cấu tổ chức một cách minh bạch giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của DN.
31 thể hiện qua sơ đồ tổ chức và các văn bản qui định rõ quyền hạn trách nhiệm của các bộ phận
Mục tiêu và trách nhiệm của các thành viên trong tổ chức cần được xác định rõ ràng bằng văn bản để đảm bảo hiệu quả trong việc lập kế hoạch và triển khai nhiệm vụ Việc cụ thể hóa này không chỉ giúp tổ chức đạt được các mục tiêu đề ra mà còn tạo điều kiện cho việc kiểm tra và giám sát công việc, từ đó ngăn ngừa và phát hiện những hành vi sai phạm, đặc biệt là những sai phạm liên quan đến hệ thống thông tin tài chính.
Ban lãnh đạo doanh nghiệp (BGĐ) chú trọng đến việc duy trì và phát triển kiểm soát nội bộ (KSNB), vì nhận thức và quan điểm của họ về tầm quan trọng của KSNB có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả hoạt động của hệ thống này và khả năng kiểm soát gian lận trong doanh nghiệp.
Yếu tố thứ hai, qui trình đánh giá rủi ro
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Khái quát mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu
Một trong những mục tiêu chính của KSNB là bảo vệ tài sản và đảm bảo độ tin cậy của thông tin tài chính tại các tổ chức Nghiên cứu về KSNB và kiểm soát chất lượng thông tin tài chính BCTC chỉ ra mối quan hệ chặt chẽ giữa các yếu tố của KSNB và hiệu quả kiểm soát thông tin tài chính trong doanh nghiệp.
Dựa trên lý thuyết và tổng quan nghiên cứu về ảnh hưởng của môi trường kiểm soát nội bộ (MTKS) đối với việc ngăn ngừa và phát hiện gian lận, đề tài này xây dựng câu hỏi nghiên cứu nhằm khám phá mối quan hệ giữa MTKS và hiệu quả trong việc phát hiện và ngăn chặn hành vi gian lận.
Câu hỏi 1: MTKS có ảnh hưởng đối với CLTT BCTC trong các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh không?
Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định để trả lời câu hỏi nghiên cứu:
H1: MTKS có ảnh hưởng đối với CLTT BCTC trong các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh
Qui trình đánh giá rủi ro có tác động đáng kể đến chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) của các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh Việc thực hiện đánh giá rủi ro một cách hiệu quả giúp các doanh nghiệp nhận diện và quản lý các yếu tố rủi ro, từ đó nâng cao độ tin cậy và tính chính xác của báo cáo tài chính Điều này không chỉ góp phần bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư mà còn thúc đẩy sự phát triển bền vững của thị trường chứng khoán.
Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định để trả lời câu hỏi nghiên cứu:
H2: qui trình đánh giá rủi ro có ảnh hưởng đối với CLTT BCTC trong các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh
Câu hỏi 3: TT & TTcó ảnh hưởng đối với CLTT BCTC trong các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh không?
Các giả thuyết nghiên cứu tương ứng:
H3: TT & TTcó ảnh hưởng đối với CLTT BCTC trong các công ty niêm yết trên
Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh
Hoạt động kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) tại các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh Việc thực hiện các biện pháp kiểm soát hiệu quả giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, từ đó tăng cường niềm tin của nhà đầu tư Các công ty có hoạt động kiểm soát mạnh mẽ thường có CLTT BCTC tốt hơn, góp phần vào sự phát triển bền vững của thị trường chứng khoán.
Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định để trả lời câu hỏi nghiên cứu:
H4: hoạt động kiểm soát có ảnh hưởng đối với CLTT BCTC trong các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh
Câu hỏi 5: Giám sát có ảnh hưởng đối với CLTT BCTC trong các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh không?
Các giả thuyết nghiên cứu tương ứng:
H5: giám sát có ảnh hưởng đối với CLTT BCTC trong các công ty niêm yết trên
Sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh
Nhóm nghiên cứu đã tiến hành xác định và đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố thuộc về kiểm soát nội bộ (KSNB) tới chất lượng thông tin tài chính (CLTT) bằng cách sử dụng số liệu thống kê kết hợp với khảo sát trực tuyến qua Google Form và điều tra trực tiếp Trước khi phát triển bảng khảo sát chính thức, nhóm đã phỏng vấn một số cán bộ chuyên trách về KSNB tại các doanh nghiệp và tham vấn ý kiến chuyên gia trong lĩnh vực này Để kiểm định giả thuyết nghiên cứu, nhóm đã xây dựng câu hỏi khảo sát về tác động của KSNB đến CLTT báo cáo tài chính (BCTC) trong doanh nghiệp Sau khi kiểm tra độ tin cậy của thang đo và phân tích nhân tố khám phá để loại bỏ các chỉ báo không phù hợp, nghiên cứu đã áp dụng phân tích tương quan và hồi quy bội để xác định ảnh hưởng của các thành phần KSNB đến CLTT BCTC, từ đó tìm ra thành phần có tác động mạnh nhất.
QI = a + 1a CE+ 2a RA+ 3a IS+ 4a CA+ 5a MO + a
RA: Qui trình đánh giá rủi ro
CA: Hoạt động kiểm soát
MO: Giám sát kiểm soát
a , 1a , 2a , 3a , 4a , 5a , e a lần lượt là các tham số cần phải ước lượng của mô hình
Trong nghiên cứu này, CLTT được xác định là biến phụ thuộc, trong khi các yếu tố thuộc KSNB là biến độc lập CLTT được phân loại thành các tiêu chí như sự phù hợp, trình bày trung thực, dễ hiểu, khả năng so sánh và tính chính xác theo thời gian Nếu các yếu tố KSNB đạt mức độ ảnh hưởng nhất định, chúng sẽ tác động tích cực đến CLTT.
Hệ số beta của CLTT BCTC dự kiến sẽ có giá trị dương, cho thấy mối quan hệ tích cực giữa ảnh hưởng của KSNB và CLTT BCTC trong các doanh nghiệp Khi KSNB tăng cao, CLTT BCTC cũng sẽ tăng theo, khẳng định sự tương tác thuận chiều giữa hai yếu tố này.
Thiết kế thang đo
CLTT bị ảnh hưởng bởi 5 nhân tố thuộc về KSNB: (1) MTKS, (2) Quy trình đánh giá rủi ro, (3) HTTT và truyền thông, (4) Các hoạt động kiểm soát, (5) Giám sát
Thang đo của đề tài sẽ dựa trên các nhân tố thuộc về kiểm soát nội bộ (KSNB) ảnh hưởng đến chất lượng tín dụng (CLTT) Sau khi loại bỏ các yếu tố không phù hợp và bổ sung các yếu tố còn thiếu, nhóm tác giả đã xây dựng được thang đo hoàn chỉnh về các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT.
Bảng 2.1 Thang đo cho biến độc lập về các nhân tố thuộc về KSNB ảnh hưởng đến CLTT
Nhân tố Biến cần đo
BGĐ quy định và truyền thông về tính chính trực và các giá trị đạo đức tới toàn thể thành viên
Cơ cấu tổ chức DN được qui định rõ ràng bằng văn bản làm cơ sở cho việc phân tách trách nhiệm
Mục tiêu và trách nhiệm của các thành viên được xác định rõ ràng bằng văn bản
BGĐ quan tâm tới việc duy trì và phát triển KSNB
Qui trình đánh giá rủi ro
BGĐ đánh giá các rủi ro liên quan đến lập và trình bày BCTC
BGĐ cần nắm rõ những thay đổi trong chính sách kế toán và lập báo cáo tài chính (BCTC) để hiểu rõ ảnh hưởng của chúng đến quy trình lập BCTC của đơn vị Đồng thời, BGĐ cũng cần xác định phạm vi kiểm toán nội bộ một cách hợp lý Ngoài ra, việc xác định các nguồn lực và nhân tố chủ chốt là rất quan trọng để đảm bảo thực hiện hiệu quả các mục tiêu của đơn vị.
Có thủ tục đánh giá ảnh hưởng của hệ thống tin học mới hoặc hệ thống tin học được thiết kế lại và kiểm soát công nghệ mới
Khi có nhu cầu ra quyết định, nhà quản lý có được những thông tin kịp thời và đầy đủ
DN quy định rõ ràng bằng văn bản về trình tự lập và luân chuyển chứng từ Thông tin giữa các bộ phận được trao đổi liên tục, thuận lợi, nhanh chóng, kịp thời và đầy đủ đến từng nhân viên và bộ phận.
Hệ thống kế toán được thiết lập nhằm mục đích nhận diện, thu thập, phân tích, phân loại, ghi chép và báo cáo các giao dịch theo các tiêu chuẩn kế toán hiện hành.
Hệ thống CNTT được thiết kế đồng bộ với cơ cấu tổ chức và quy trình báo cáo, nhằm đảm bảo việc thiết lập hệ thống thông tin tài chính và hoạt động của doanh nghiệp một cách đầy đủ và tiện lợi.
Kiểm soát truy cập và bảo mật được thiết kế thích hợp và vận hành có hiệu quả
Các hoạt động kiểm soát
Qui định rõ ràng các chính sách và qui trình thực hiện cho tất cả các nghiệp vụ và công việc
Các chức năng kiểm soát trong quy trình của DN có thể đưa ra cảnh báo khi có những sự kiện bất thường xảy ra
Ngay khi sự kiện bất thường và không mong muốn được cảnh bảo, nó sẽ được xử lý kịp thời và thích hợp
Các BCTC có được gửi cho BGĐ không? Các phân tích có được gửi kèm theo các nhận xét phân tích
Dữ liệu máy tính quan trọng có được lưu trữ định kỳ hàng ngày và lưu trữ ở ngoài
Trưởng các bộ phận thực hiện tốt việc kiểm soát hàng ngày
Có các hoạt động kiểm soát để đảm bảo nhân viên tuân thủ các qui trình nghiệp vụ đã ban hành
Bộ phận kiểm toán nội bộ trợ giúp đắc lực cho các thành viên BGĐ trong việc giám sát các hoạt động
(Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự xây dựng)
Bảng 2.2 Thang đo cho biến phụ thuộc
Nhân tố Biến cần đo
Doanh nghiệp cần lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành trong báo cáo tài chính Báo cáo tài chính cung cấp thông tin quản trị doanh nghiệp một cách đầy đủ và kịp thời.
Ngôn ngữ trong BCTC sử dụng dễ hiểu, Những thuyết minh cho BCTC được trình bày rõ ràng
Các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán và trình bày một cách nhất quán Nếu có sự không nhất quán, cần có giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) có khả năng so sánh và đánh giá chính xác.
(Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự xây dựng)
Thiết kế phiếu khảo sát
Nhóm nghiên cứu đã thiết kế bảng câu hỏi khảo sát nhằm nghiên cứu ảnh hưởng của Kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong các công ty niêm yết (CTNY) Bảng câu hỏi được gửi đến các cán bộ quản lý, kiểm toán viên nội bộ, kế toán trưởng và nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp.
Nội dung bộ câu hỏi được chia làm 3 phần:
Phần A của bài khảo sát cung cấp thông tin chung, bao gồm các câu hỏi liên quan đến đối tượng khảo sát như tên doanh nghiệp (không bắt buộc phải trả lời) và lĩnh vực kinh doanh chính.
41 của DN; 3 Qui mô của DN theo số lao động; 4 Thâm niên công tác; 5 Vị trí công việc của đối tượng trả lời khảo sát
Phần B của khảo sát tập trung vào việc đánh giá chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) tại doanh nghiệp nơi đối tượng làm việc Người tham gia khảo sát sẽ sử dụng thang đo Likert 5 mức độ để thể hiện ý kiến của mình về CLTT BCTC.
1 Hoàn toàn không đảm bảo tới 5 Hoàn toàn đảm bảo
Phần này thu thập đánh giá của đối tượng khảo sát về chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong doanh nghiệp (DN) CLTT được đo lường qua bốn chỉ báo: DN lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán phù hợp với chế độ và chuẩn mực hiện hành; báo cáo tài chính (BCTC) cung cấp thông tin quản trị hiệu quả; ngôn ngữ sử dụng trong BCTC dễ hiểu; và các thuyết minh cho BCTC được trình bày rõ ràng.
Phần C: Khảo sát mức độ ảnh hưởng của các thành phần của Kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với chất lượng thông tin tài chính (CLTT) trong báo cáo tài chính (BCTC) Mức độ ảnh hưởng của KSNB được đánh giá thông qua thang đo Likert.
Bài viết đề cập đến 5 mức độ ảnh hưởng từ rất thấp đến rất cao, với các chỉ báo đo lường các thành phần của Kiểm soát nội bộ (KSNB) được xây dựng dựa trên các thang đo đã được kiểm định bởi các nhà nghiên cứu trước đó, như Nguyễn Thành Trung (2017), Annukka Jokipii (2010), Fazwi và Atala (2012), Johnstone và cộng sự (2011), cũng như Karagiorgos và cộng sự (2011) Năm thành phần của KSNB được thể hiện qua tổng cộng 22 chỉ báo đo lường.
Đối tượng khảo sát và phương pháp khảo sát
Đối tượng khảo sát của đề tài bao gồm các kiểm toán viên nội bộ, kế toán trưởng, nhân viên kế toán và trưởng, phó các bộ phận trong các doanh nghiệp niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP HCM Đặc biệt, ưu tiên được dành cho các kiểm toán viên nội bộ đang làm việc trong bộ phận kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp, vì họ được kỳ vọng có tính độc lập và khách quan cao Do hạn chế về thời gian và kinh phí, đề tài áp dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện.
Phương pháp khảo sát gồm: phát phiếu khảo sát trực tiếp hoặc qua Email
Bản khảo sát sẽ được gửi trực tiếp tới các học viên tham gia chương trình chứng chỉ kiểm toán nội bộ công chứng và kế toán viên công chứng tại Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh Nhóm nghiên cứu sẽ chỉ sử dụng ý kiến của những học viên này để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của kết quả khảo sát.
Trong nghiên cứu này, 42 học viên đang làm việc tại các DNNY trên Sở giao dịch chứng khoán TP HCM đã được xem là các phiếu trả lời hợp lệ Nhóm nghiên cứu cũng đã thực hiện khảo sát trực tiếp với một số nhân viên và cán bộ quản lý tại các DNNY này Thời gian gửi và thu hồi phiếu khảo sát diễn ra từ tháng 09 năm 2018 đến tháng 02 năm 2019.
Hình thức gửi khảo sát qua email sử dụng Bản thiết kế câu hỏi trên Google Mail và thu hồi phiếu thông qua bảng tổng hợp tự động đã được thực hiện từ tháng 09/2018 đến tháng 02/2019 Thư khảo sát được gửi đến email của các doanh nghiệp thu thập từ trang web của họ và trang web của Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước, với đối tượng trả lời là các cán bộ quản lý, kế toán trưởng và kế toán viên đang làm việc trong các doanh nghiệp.
Kết quả thu hồi được 269 phiếu hợp lệ từ tổng số 300 phiếu phát đi, trong đó có 181 phiếu hợp lệ gửi trực tiếp, chiếm 69% tổng số phiếu thu được và tỷ lệ phản hồi qua hình thức này đạt 60% Hình thức gián tiếp qua Google mail thu được 88 phiếu, chiếm 31%.
Trong tổng số 550 email được gửi đi, tỷ lệ phản hồi đạt 16%, tương đương với % tổng số phiếu thu được Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu sẽ được trình bày chi tiết trong Chương 3, Mục 3.1.
Phương pháp đánh giá độ tin cậy của thang đo
Sau khi thu thập dữ liệu, quá trình mã hóa và phân tích sẽ được thực hiện Nhóm nghiên cứu sẽ đánh giá độ tin cậy của thang đo cho các chỉ báo đo lường của biến độc lập và biến phụ thuộc trong mô hình Để đảm bảo độ tin cậy và giá trị của thang đo, cần kiểm tra các hệ số như Cronbach's Alpha và hệ số tương quan biến - tổng (Item-to-total correlation) Những biến quan sát không đóng góp vào khái niệm cần đo sẽ được loại bỏ để nâng cao độ tin cậy của Cronbach's Alpha Ngoài ra, phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) cũng sẽ được áp dụng để kiểm tra giá trị của thang đo các khái niệm trong nghiên cứu.
Phân tích Cronbach's Alpha là phương pháp kiểm định mức độ tương quan giữa các mục hỏi trong thang đo Nó đánh giá sự tương quan giữa từng mục hỏi và điểm số tổng thể, giúp xác định tính nhất quán nội bộ của thang đo.
Bài viết trình bày 43 mục hỏi cho từng trường hợp trả lời, trong đó một tập hợp các mục hỏi được đánh giá là tốt khi hệ số alpha đạt từ 0,8 trở lên, trong khi hệ số Cronbach's Alpha từ 0,6 trở lên có thể được sử dụng (theo Peterson, 1994) Ngoài ra, theo Nunnally & Burnstein (1994), các biến có hệ số tương quan biến - tổng nhỏ hơn 0,3 sẽ bị loại khỏi thang đo do có tương quan kém với các biến khác trong cùng mục hỏi.
Theo Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), hệ số tin cậy Alpha chỉ đánh giá mối liên kết giữa các đo lường mà không chỉ rõ mục hỏi nào nên loại bỏ hay giữ lại Để xác định những mục hỏi không đóng góp nhiều cho khái niệm cần đo, việc tính toán hệ số tương quan giữa biến và tổng (item-total correlation) là cần thiết.
Theo nghiên cứu của Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), việc áp dụng phương pháp hệ số tin cậy Cronbach's Alpha trước khi thực hiện phân tích nhân tố EFA là cần thiết để loại bỏ các biến không phù hợp, nhằm tránh việc hình thành các yếu tố giả trong quá trình phân tích.
Các tiêu chí được sử dụng khi thực hiện đánh giá độ tin cậy thang đo:
Để tối ưu hóa mô hình, cần loại bỏ các biến có hệ số tương quan biến - tổng nhỏ hơn 0,3, vì chúng được xem là biến rác theo Nunnall & Burnstein (1994) Hệ số tương quan này phản ánh mức độ liên kết giữa một biến với điểm trung bình của các biến khác trong cùng một thang đo; do đó, hệ số càng cao cho thấy sự tương quan mạnh mẽ hơn Ngoài ra, tiêu chuẩn chọn thang đo yêu cầu độ tin cậy Alpha lớn hơn 0,6, với Alpha càng cao thì độ tin cậy nội tại càng tốt [Chu Nguyễn Mộng Ngọc] Phân tích nhân tố khám phá EFA là bước tiếp theo trong quá trình này.
Phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) là công cụ phổ biến để đánh giá giá trị thang đo, bao gồm tính đơn hướng, giá trị hội tụ và giá trị phân biệt, cũng như rút gọn một tập biến Trong nghiên cứu này, EFA được áp dụng để tóm tắt các biến quan sát thành một số nhân tố nhất định, nhằm đo lường các thuộc tính của các khái niệm nghiên cứu.
Sau khi loại bỏ các biến không đảm bảo độ tin cậy, phương pháp phân tích nhân tố EFA được áp dụng để xác định độ giá trị hội tụ và độ giá trị phân biệt, đồng thời tinh gọn các tham số ước lượng theo từng nhóm biến.
Để thang đo đạt giá trị hội tụ, hệ số tương quan đơn giữa các biến và các nhân tố phải lớn hơn hoặc bằng 0,4 Đồng thời, để đảm bảo độ giá trị phân biệt, sự khác biệt giữa các nhân tố cần phải lớn hơn hoặc bằng 0,3 (Jun & Ctg, 2002).
Số lượng nhân tố được xác định dựa trên chỉ số Eigenvalue, đại diện cho phần biến thiên mà mỗi nhân tố giải thích Theo tiêu chuẩn Kaiser, những nhân tố có Eigenvalue nhỏ hơn 1 sẽ bị loại khỏi mô hình.
Tiêu chuẩn phương sai trích (Variance explained criteria): tổng phương sai trích phải lớn hơn 50%
Theo Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), giá trị KMO từ 0,5 đến 1 cho thấy phân tích nhân tố phù hợp với dữ liệu, trong khi giá trị KMO dưới 0,5 cho thấy phân tích nhân tố có thể không thích hợp với dữ liệu.
Phân tích hồi quy đa biến
Sau khi hoàn tất việc phân tích độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach's Alpha và kiểm định giá trị khái niệm qua phân tích nhân tố khám phá EFA, các biến không đạt yêu cầu về độ giá trị hội tụ sẽ bị loại khỏi mô hình Quá trình này tiếp tục cho đến khi các tham số được nhóm lại theo các nhóm biến tương ứng Để xác định mối quan hệ giữa các nhóm biến độc lập (yếu tố thành phần) và nhóm biến phụ thuộc (xu hướng sử dụng), phương pháp phân tích hồi quy bội được áp dụng trong nghiên cứu.
Giá trị của biến mới trong mô hình nghiên cứu được xác định là giá trị trung bình của các biến quan sát thành phần, với các thành phần này được tính toán tự động bởi phần mềm SPSS từ giá trị trung bình có trọng số của các biến quan sát đã được chuẩn hóa Trước khi thực hiện phân tích hồi quy, cần tiến hành phân tích tương quan để kiểm định mối tương quan tuyến tính giữa các biến trong mô hình.
Chương 2 đã trình bày nội dung phương pháp nghiên cứu được sử dụng nhằm kiểm định mô hình và các giả thuyết nghiên cứu Nội dung chính bao gồm khái quát về mô hình nghiên cứu, thiết kế thang đo, nội dung các kiểm định và các phương pháp phân
45 tích dữ liệu Đây là cơ sở quan trọng cho việc xử lý số liệu thu thập và trình bày kết quả nghiên cứu ở Chương 3 tiếp theo
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu
Dựa trên thang đo đã được xây dựng, 850 bảng câu hỏi đã được phát đến các đối tượng khảo sát, và kết quả thu được là 269 phiếu hợp lệ, đạt tỷ lệ trả lời 31,6%.
Bảng 3.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu
Số lượng Tỷ lệ phần trăm
Công nghiệp, xây dựng, bất động sản 88 33%
(Nguồn: Trích kết quả khảo sát của đề tài)
Bảng 3.1 cung cấp thống kê mô tả về đối tượng khảo sát, cho thấy trong tổng số 269 câu trả lời, lĩnh vực ngân hàng tài chính chiếm tỷ trọng lớn nhất với 39% Theo sau là các lĩnh vực sản xuất, xây dựng và bất động sản với 33%, trong khi thương mại dịch vụ chiếm 10% Các ngành còn lại tổng hợp lại chiếm 18%.
Kiểm định Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA
Để kiểm định tác động của các thành phần trong Kiểm soát Nội bộ (KSNB) đối với việc ngăn ngừa và phát hiện gian lận, trước tiên cần đánh giá độ tin cậy của các biến bằng hệ số Cronbach Alpha Điều này giúp loại bỏ những chỉ báo không đạt yêu cầu và thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA) để kiểm tra cấu trúc của các biến nghiên cứu.
3.2.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo qua hệ số Cronbach Alpha
Trong nghiên cứu này kết quả phân tích Cronbach's Alpha cho các biến quan sát như sau:
Bảng 3.2 trình bày phân tích Cronbach’s Alpha cho các biến độc lập như MTKS, đánh giá rủi ro, HTTT và truyền thông, cùng với hoạt động kiểm soát và giám sát Kết quả cho thấy tất cả các chỉ báo đều có hệ số tương quan cao, chứng tỏ tính nhất quán và độ tin cậy của các biến này trong nghiên cứu.
Bảng câu hỏi chính thức
47 biến tổng > 0,3 nên đều đảm bảo đạt yêu cầu
Biến quan sát (mã hóa)
Hệ số Cronbach Alpha Nếu loại bỏ biến tổng MTKS (CE), Cronbach’s Alpha = 0.742
1 CE1 BGĐ quy định và truyền thông về tính chính trực và các giá trị đạo đức tới toàn thể thành viên 0.47 0.711
2 CE2 Cơ cấu tổ chức DN được qui định rõ ràng bằng văn bản làm cơ sở cho việc phân tách trách nhiệm 0.596 0.663
3 CE3 Mục tiêu và trách nhiệm của các thành viên được xác định rõ ràng bằng văn bản 0.495 0.701
4 CE4 BGĐ quan tâm tới việc duy trì và phát triển KSNB 0.463 0.712
Qui trình đánh giá rủi ro (RA), Cronbach’s Alpha = 0.889
5 RA1 BGĐ thường xuyên đánh giá các trở ngại gây khó khăn cho việc đạt mục tiêu của đơn vị 0.426 0.852
6 RA2 BGĐ đánh giá các rủi ro liên quan đến lập và trình bày BCTC 0.486 0.716
7 RA3 BGĐ xây dựng các mục tiêu rõ ràng và nhất quán 0.528 0.786
8 RA4 BGĐ xác định phạm vi kiểm toán nội bộ phù hợp 0.450 0.839
BGĐ xác định các nguồn lực và các nhân tố chủ chốt đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị
Hệ thống TT & TT(IS), Cronbach’s Alpha = 0.712
10 IS1 Thành viên không gặp khó khăn khi thu thập thông tin thích hợp phục vụ cho công việc của họ 0.487 0.660
11 IS2 Thông tin được cung cấp đầy đủ, rõ ràng và kịp thời phục vụ cho việc quản lý 0.481 0.662
Thông tin trao đổi giữa các bộ phận được thực hiện một cách liên tục và thuận lợi đảm bảo cho các hoạt động trong DN
48 Đối với các biến phụ thuộc biển thủ tài sản và gian lận BCTC, khi phân tích
Hệ thống kế toán được thiết lập để nhận diện, thu thập, phân tích, phân loại, ghi chép và báo cáo các giao dịch theo các chuẩn mực kế toán hiện hành, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
14 IS5 Có thiết lập kênh thông tin đối với khách hàng, nhà cung cấp và các bên thứ 3 liên quan 0.471 0.665
Các hoạt động kiểm soát (CA) Cronbach’s Alpha = 0.778
Qui định rõ ràng các chính sách và qui trình thực hiện cho tất cả các nghiệp vụ và công việc 0.619 0.582
16 CA2 KSNB được rà soát và đánh giá định kỳ
Các chức năng kiểm soát trong quy trình của DN có thể đưa ra cảnh báo khi có những sự kiện bất thường xảy ra 0.527 0.692
Ngay khi sự kiện bất thường và không mong muốn được cảnh bảo, nó sẽ được xử lý kịp thời và thích hợp
Giám sát ( MO), Cronbach’s Alpha = 0.865
19 MO1 Trưởng các bộ phận thực hiện tốt việc kiểm soát hàng ngày 0.534 0.793
20 MO2 Có các hoạt động kiểm soát để đảm bảo nhân viên tuân thủ các qui trình nghiệp vụ đã ban hành 0.512 0.823
21 MO3 Bộ phận kiểm toán nội bộ trợ giúp đắc lực cho các thành viên BGĐ trong việc giám sát các hoạt động 0.489 0.856
DN lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp theo chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán hiện hành trong BCTC
23 QI2 BCTC cung cấp thông tin về quản trị DN trong công ty 0.474 0.767
24 QI3 Ngôn ngữ trong BCTC sử dụng dễ hiểu, Những thuyết minh cho BCTC được trình bày rõ ràng 0.518 0.739
Các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán và trình bày một cách nhất quán Nếu có sự không nhất quán, cần phải có giải trình rõ ràng trong phần thuyết minh, giúp người sử dụng Báo cáo Tài chính có khả năng so sánh và đánh giá chính xác.
Cronbach Alpha thì tất cả các chỉ báo đều có hệ số tương quan biến tổng > 0.3 và Cronbach Alpha 0.783 > 0.6 đạt yêu cầu về giá trị đo lường
Phân tích độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha cho thấy các thang đo đạt yêu cầu về độ tin cậy Tiếp theo, thang đo sẽ được kiểm định thông qua phân tích nhân tố khám phá.
3.2.2 Đánh giá độ tin cậy của thang đo qua phân tích nhân tố khám phá EFA
Phương pháp trích nhân tố Principal components kết hợp với phép xoay Varimax được áp dụng để phân tích dữ liệu Điểm dừng trong quá trình trích yếu tố được xác định khi các yếu tố có Eigenvalues lớn hơn 1, điều này giúp tối ưu hóa việc lựa chọn các biến quan sát quan trọng.
Bảng 3.3 KMO and Bartlett's Test
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling
Bảng 3.4 Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA
26 QI5 BCTC được kiểm toán được công bố đúng thời gian theo quy định 0.748
(Nguồn: Trích kết quả phân tích dữ liệu của đề tài trên phần mềm SPSS)
(Nguồn: Trích kết quả phân tích dữ liệu của đề tài trên phần mềm SPSS)
Phân tích hồi quy đa biến
Nhóm nghiên cứu đã tiến hành phân tích hồi quy đa biến với 5 biến độc lập, sử dụng phương pháp chọn theo phương pháp Enter Kết quả của phân tích hồi quy đa biến cho thấy mối quan hệ giữa các biến và ảnh hưởng của chúng đến biến phụ thuộc.
Bảng 3.5 Tổng kết mô hình hồi quy
Std Error of the Estimate
1 723 a 523 519 74345 a Predictors: (Constant), CE, RA, IS, CA, MO
Total 514.062 447 a Biến phụ thuộc: CLTT (QI) b Biến độc lập: (Constant), CE, RA, IS, CA, MO
Bảng 3.6 Các hệ số hồi quy
Mô hình Hệ số chưa chuẩn hóa
Hệ số chuẩn hóa t Sig Đa cộng tuyến
B Std Error Beta Độ chấp nhận
Hệ số phóng đại phương sai (VIF)
MO 128 045 109 5.795 000 0.703 1.687 a Dependent Variable: CLTT (QI)
Mô hình nghiên cứu cho thấy R² hiệu chỉnh đạt 0.519, cho thấy 51.9% sự biến thiên của biến phụ thuộc CLTT (QI) được giải thích bởi các biến độc lập trong mô hình Hơn nữa, kiểm định F cho kết quả Sig rất nhỏ (Sig = 000), khẳng định rằng mô hình này phù hợp với tập dữ liệu khảo sát.
Các biến độc lập trong mô hình: CE, RA, IS, CA, MO đều có ý nghĩa về mặt thống kê (Sig < 0.05)
Kết quả phân tích cho thấy hệ số chấp nhận (Tolerance) đạt mức cao, dao động từ 0.546 đến 0.703, trong khi hệ số phóng đại phương sai (VIF) thấp, nằm trong khoảng từ 1.576 đến 1.765, nhỏ hơn 2 Điều này cho phép kết luận rằng mối liên hệ giữa các biến độc lập là không đáng kể, không có hiện tượng đa cộng tuyến.
Phương trình hồi quy bội biểu diễn mối quan hệ giữa các nhân tố thuộc KSNB và CLTT BCTC của DN như sau:
QI = 0.323 + 0.56CE + 0.137RA+ 0.461IS + 0.265CA + 0.128MO
Trong đó: QI là biến phụ thuộc thể hiện CLTT BCTC của DN
CE, RA, IS, CA, MO là các biến độc lập quan trọng trong quản lý rủi ro, bao gồm Mô hình Kiểm soát Kỹ thuật Số (MTKS), Quy trình Đánh giá Rủi ro, Hệ thống Thông tin và Truyền thông (HTTT), Các Hoạt động Kiểm soát, và Giám sát Những yếu tố này đóng vai trò then chốt trong việc đảm bảo an toàn và hiệu quả trong các hoạt động quản lý rủi ro.
(Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự xây dựng dựa trên kết quả nghiên cứu)
Sơ đồ 3.1 Kết quả mô hình hồi quy đa biến
- Kết quả mô hình hồi quy đa biến
Theo kết quả phân tích hồi quy, nghiên cứu xác định năm yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính của doanh nghiệp, bao gồm: (1) môi trường kiểm soát, (2) quy trình đánh giá rủi ro, (3) hệ thống thông tin và truyền thông, (4) các hoạt động kiểm soát, và (5) giám sát.
Trong 5 yếu tố trên, yếu tố “MTKS” có tác động lớn nhất đến CLTT BCTC của
Hệ số hồi quy của DN đạt 0.56, cho thấy mối quan hệ tích cực với hiệu suất Yếu tố “HTTT và truyền thông” có hệ số hồi quy là 0.461, cho thấy tầm quan trọng của thông tin trong quản lý “Các hoạt động kiểm soát” có tác động thấp hơn với hệ số hồi quy 0.65 Hai yếu tố có tác động thấp nhất là Quy trình đánh giá rủi ro và Giám sát, phản ánh những điểm cần cải thiện trong quản lý rủi ro Những kết quả này cung cấp câu trả lời cho mục tiêu nghiên cứu.
Quy trình đánh giá rủi ro
Hệ thống thông tin và truyền thông
Các hoạt động kiểm soát
Chất lượng thông tin báo cáo tài chính doanh nghiệp
Kết quả phân tích hồi quy cho thấy các yếu tố có ảnh hưởng đến CLTT BCTC của DN như sau:
Phân tích hồi quy cho thấy có mối tương quan dương giữa yếu tố "MTKS" và chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) của doanh nghiệp Cụ thể, hệ số hồi quy đạt 0.56, cho thấy rằng khi MTKS tăng 1 đơn vị, CLTT BCTC của doanh nghiệp sẽ tăng lên 0.56 đơn vị, trong khi các yếu tố khác giữ nguyên.
Kết quả cho thấy môi trường kiểm soát nội bộ (MTKS) có ảnh hưởng rõ rệt đến chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) của doanh nghiệp Việc thiết lập một MTKS chặt chẽ và hiệu quả, cùng với sự chú trọng vào phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), sẽ nâng cao đáng kể CLTT BCTC của doanh nghiệp.
Quy trình đánh giá rủi ro:
Phân tích hồi quy cho thấy có sự tương quan dương giữa "Quy trình đánh giá rủi ro" và chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) của doanh nghiệp Cụ thể, hệ số hồi quy là 0.137, điều này cho thấy khi quy trình đánh giá rủi ro tăng 1 đơn vị, CLTT BCTC của doanh nghiệp sẽ tăng lên 0.137 đơn vị, trong điều kiện các yếu tố khác không thay đổi.
Kết quả phân tích hồi quy cho thấy có sự tương quan dương giữa yếu tố "Hệ thống thông tin và truyền thông" và chất lượng thông tin tài chính báo cáo của doanh nghiệp Hệ số hồi quy đạt 0.461, cho thấy rằng trong điều kiện các yếu tố khác không thay đổi, khi điều kiện về hệ thống thông tin và truyền thông tăng lên, chất lượng thông tin tài chính báo cáo cũng sẽ cải thiện.
1 đơn vị thì CLTT BCTC của DN tăng lên 0.461 đơn vị
Các hoạt động kiểm soát:
Phân tích hồi quy cho thấy có mối tương quan dương giữa "Các hoạt động kiểm soát" và chất lượng thông tin tài chính báo cáo của doanh nghiệp Cụ thể, hệ số hồi quy đạt 0.265, cho thấy khi các yếu tố khác không thay đổi, việc tăng cường các hoạt động kiểm soát thêm 1 đơn vị sẽ dẫn đến sự gia tăng 0.265 đơn vị trong chất lượng thông tin tài chính báo cáo của doanh nghiệp.
Kết quả phân tích hồi quy chỉ ra rằng có mối tương quan dương giữa yếu tố “Giám sát” và chất lượng thông tin tài chính báo cáo của doanh nghiệp Cụ thể, hệ số hồi quy đạt 0.128, cho thấy khi các yếu tố khác không thay đổi, việc tăng cường Giám sát thêm 1 đơn vị sẽ dẫn đến sự gia tăng 0.128 đơn vị trong chất lượng thông tin tài chính báo cáo của doanh nghiệp.
Kiểm định các giả thuyết
Giả thuyết H 1 : MTKS tốt hơn thì CLTT BCTC của DN tốt hơn
Kết quả ước lượng cho thấy mối quan hệ giữa môi trường kiểm soát và chất lượng thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp là 0.56 với mức ý nghĩa thống kê Sig = 0.000, chứng tỏ giả thuyết H1 được chấp nhận Điều này khẳng định rằng môi trường kiểm soát là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng tích cực đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Giả thuyết H 2 : Quy trình đánh giá rủi ro tốt hơn thì sẽ giúp CLTT BCTC của
DN tốt hơn tốt hơn
Kết quả ước lượng cho thấy mối quan hệ giữa Quy trình đánh giá rủi ro và chất lượng thông tin tài chính (CLTT) của báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp là 0.137 với mức ý nghĩa thống kê Sig = 0.000 Điều này cho thấy giả thuyết H2 được chấp nhận, xác nhận rằng Quy trình đánh giá rủi ro là một trong những yếu tố ảnh hưởng đến CLTT của BCTC doanh nghiệp.
Giả thuyết H 3 : DN có Hệ thống TT & TTthì sẽ giúp cho CLTT BCTC của DN tốt hơn
Kết quả ước lượng cho thấy mối quan hệ giữa Hệ thống Thông tin và Chất lượng Thông tin Báo cáo Tài chính của Doanh nghiệp là 0.461 với mức ý nghĩa thống kê Sig = 0.000, điều này xác nhận giả thuyết H3 Do đó, có thể kết luận rằng Hệ thống Thông tin là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến Chất lượng Thông tin Báo cáo Tài chính của Doanh nghiệp.
Giả thuyết H 4 : DN có các hoạt động kiểm soát tốt thì sẽ giúp cho CLTT BCTC của DN tốt hơn
Kết quả ước lượng cho thấy mối quan hệ giữa các hoạt động kiểm soát và chất lượng thông tin tài chính (CLTT) của doanh nghiệp (DN) là 0.265, với mức ý nghĩa thống kê Sig = 0.000 Điều này cho thấy giả thuyết H4 được chấp nhận, khẳng định rằng các hoạt động kiểm soát là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến CLTT BCTC của DN.
Giả thuyết H 5 : DN có các hoạt động giám sát tốt thì sẽ giúp cho CLTT BCTC của DN tốt hơn
Kết quả ước lượng chỉ ra rằng mối quan hệ giữa các hoạt động giám sát và chất lượng thông tin tài chính (CLTT) của doanh nghiệp (DN) là 0.128 với mức ý nghĩa thống kê Sig = 0.000 Điều này cho thấy giả thuyết H5 được chấp nhận, khẳng định rằng các hoạt động giám sát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính của doanh nghiệp.
Kết luận qua kiểm định mô hình
Kết quả kiểm định mô hình chỉ ra rằng chất lượng thông tin tài chính (CLTT BCTC) của doanh nghiệp có mối tương quan dương với các yếu tố sau: môi trường kiểm soát (MTKS), quy trình đánh giá rủi ro, và hệ thống thông tin và truyền thông (HTTT).
Các hoạt động kiểm soát và giám sát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính báo cáo của doanh nghiệp Trong năm yếu tố ảnh hưởng, môi trường kiểm soát (MTKS) có tác động lớn nhất Điều này cho thấy rằng, nếu doanh nghiệp xây dựng môi trường kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, chất lượng thông tin tài chính báo cáo sẽ được cải thiện đáng kể.
Kết quả cho thấy cần tăng cường giám sát, đặc biệt là trong khâu kiểm soát nội bộ (KSNB), nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính báo cáo (CLTT BCTC) Đây là luận cứ khoa học quan trọng để định hướng cải thiện các yếu tố liên quan đến KSNB, từ đó nâng cao CLTT BCTC của doanh nghiệp.
Chương 3 đã trình bày các kết quả nghiên cứu chính của đề tài Các nội dung chính bao gồm thống kê mô tả mẫu nghiên cứu, kết quả kiểm định độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach Alpha và nghiên cứu nhân tố khám phá để loại bỏ các chỉ báo không thích hợp Sau phần thống kê mô tả kết quả khảo sát về CLTT BCTC và ảnh hưởng của KSNB đối với CLTT BCTC, đề tài đã thực hiện phân tích tương quan và phân tích hồi qui bội để xác định ảnh hưởng của các bộ phận cấu thành KSNB tới CLTT BCTC Trong đó MTKS là nhân tố có ảnh hưởng lớn nhất, tiếp theo là thành phần Hệ thống TT & TTHoạt động kiểm soát có ảnh hưởng mạnh CLTT BCTC Qui trình đánh giá rủi ro và giám sát có ảnh hưởng yếu đối với CLTT BCTC Dựa trên các kết quả nghiên cứu ở Chương 3, Chương 4 sẽ đề xuất một số khuyến nghị nhằm hoàn thiện KSNB liên quan đến việc lập và trình bày BCTC nằm nâng cao CLTT BCTC trong DN