GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết và lý do chọn đề tài
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong phát triển nền kinh tế thị trường, nâng cao chất lượng thông tin tài chính và hỗ trợ người dùng trong việc ra quyết định đúng đắn Một nền kinh tế phát triển cần có thông tin từ các dịch vụ kiểm toán chất lượng cao, đặc biệt từ thị trường chứng khoán và ngân hàng Trong hơn hai mươi lăm năm qua, hoạt động kiểm toán độc lập đã phát triển mạnh mẽ tại Việt Nam, trở thành nhu cầu thiết yếu cho hoạt động kinh doanh và góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp.
Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc xác nhận độ tin cậy của thông tin kinh tế tài chính, hỗ trợ quá trình sắp xếp, đổi mới và cổ phần hóa doanh nghiệp, đồng thời thu hút đầu tư nước ngoài, góp phần phát triển kinh tế Hoạt động này không chỉ tạo ra giá trị cho nền kinh tế mà còn nâng cao thu nhập quốc dân và nguồn thu ngân sách Kiểm toán độc lập còn thu hút nhiều lao động có trình độ cao, bao gồm cả chuyên gia tư vấn nước ngoài Tuy nhiên, các nhà quản lý mong muốn các công ty kiểm toán cung cấp ý kiến chất lượng đồng đều và rõ ràng Một số công ty kiểm toán có thể đưa ra ý kiến khó hiểu, dẫn đến việc cơ quan quản lý không thể đưa ra quyết định kịp thời, ảnh hưởng đến quyền lợi của nhà đầu tư Do đó, việc cung cấp ý kiến chi tiết và rõ ràng từ các công ty kiểm toán là rất cần thiết.
Luận án tiến sĩ Kinh tế vệ nhà đầu tư cũng như đảm bảo trách nhiệm của một công ty kiểm toán (Bảo Châu và Ngọc Linh, 2016)
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình xác minh và đưa ra ý kiến về độ trung thực và hợp lý của thông tin trong BCTC Do sự đa dạng trong các hoạt động tài chính và nghiệp vụ kinh tế của đơn vị được kiểm toán, việc kiểm toán toàn bộ thông tin trên tài liệu kế toán là không khả thi Vì vậy, việc lựa chọn nội dung kiểm toán là cần thiết để đánh giá đúng bản chất của đối tượng kiểm toán và đáp ứng nhu cầu của các bên liên quan, đồng thời tối ưu hóa chi phí và thời gian Điều này chỉ có thể thực hiện bằng cách tập trung vào những yếu tố cốt yếu và trọng yếu, phản ánh chính xác bản chất của đối tượng kiểm toán.
Ngành kiểm toán độc lập Việt Nam vẫn còn non trẻ so với thế giới và đối mặt với nhiều rủi ro (Trần Khánh Lâm, 2011) Những vụ gian lận nổi bật như Enron và sự sụp đổ của Arthur Andersen đã để lại bài học quan trọng cho ngành kiểm toán Tại Việt Nam, cũng đã xảy ra nhiều vụ việc liên quan đến lỗi của công ty kiểm toán, như vụ Dược Viễn Đông và Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành Những sai phạm này đã thúc đẩy việc hiệu chỉnh chuẩn mực kiểm toán toàn cầu vào đầu thế kỷ 21 Đặc biệt, vào năm 2014, Bộ Tài chính Việt Nam đã ban hành Thông tư số 157/2014 nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, cho thấy sự quan tâm của Nhà nước đối với vấn đề này.
Cùng với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế, hệ thống kế toán và kiểm toán ngày càng trở nên phức tạp hơn Điều này dẫn đến việc mọi cuộc kiểm toán đều tiềm ẩn rủi ro Vấn đề đặt ra là làm thế nào để quản lý và giảm thiểu những rủi ro này trong quá trình kiểm toán.
Luận án tiến sĩ Kinh tế khám phá cách KTV áp dụng “tính trọng yếu” trong kiểm toán BCTC, nhằm giảm thiểu rủi ro Các công ty kiểm toán Big4 và một số công ty độc lập lớn đã thực hiện quy trình này một cách bài bản nhờ vào hệ thống kiểm toán chặt chẽ và nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu Trong khi đó, các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa chưa vận dụng hiệu quả, dẫn đến việc Hội Kiểm toán viên hành nghề đã xây dựng chương trình kiểm toán mẫu để đảm bảo sự thống nhất và tuân thủ chuẩn mực Điều này có thể ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán tại các công ty nhỏ và vừa.
Việc nâng cao khả năng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa tại Thành phố Hồ Chí Minh là cần thiết trong bối cảnh hiện nay Điều này không chỉ giúp cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán mà còn góp phần vào sự phát triển bền vững trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế.
Mục tiêu nghiên cứu
Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam ngày càng hội nhập và đổi mới, luận văn này tập trung vào lĩnh vực kiểm toán, nhằm đề xuất các biện pháp nâng cao khả năng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa tại TP Hồ Chí Minh Luận văn sẽ kiểm tra sự khác biệt trong việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu giữa các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa và các công ty lớn, với các mục tiêu cụ thể để cải thiện quy trình kiểm toán.
- Một là, Làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về trọng yếu trong kiểm toán
Khảo sát và đánh giá thực trạng vận dụng đánh giá tính trọng yếu vào quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty kiểm toán độc lập tại thành phố là một nhiệm vụ quan trọng Việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính Các công ty kiểm toán cần cải thiện quy trình đánh giá này để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao từ thị trường và các bên liên quan.
Luận án tiến sĩ Kinh tế
Đề xuất các biện pháp nhằm cải thiện khả năng áp dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập quy mô nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh là cần thiết Việc nâng cao kỹ năng và kiến thức cho đội ngũ kiểm toán viên, áp dụng công nghệ thông tin trong quy trình kiểm toán, và xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu rõ ràng sẽ giúp tăng cường tính chính xác và hiệu quả trong công tác kiểm toán Các công ty cũng nên thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo và hội thảo để cập nhật kiến thức mới nhất về quy định và tiêu chuẩn kiểm toán.
Câu hỏi nghiên cứu
Xuất phát từ tính cấp thiết hiện nay và mục tiêu nghiên cứu của đề tài, câu hỏi được đặt ra nhằm tìm kiếm câu trả lời sau khi hoàn thành nghiên cứu này.
Câu hỏi 1: “Những vấn đề lý luận cơ bản về trọng yếu được phát triển từ những vấn đề lý luận chung trong kiểm toán BCTC như thế nào?”
Quy trình đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại các công ty kiểm toán độc lập ở thành phố Hồ Chí Minh bao gồm các bước chính như xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tính trọng yếu, thu thập thông tin liên quan, phân tích rủi ro và đánh giá mức độ trọng yếu cần thiết Các kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đảm bảo rằng các thông tin tài chính được trình bày một cách chính xác và đầy đủ, từ đó nâng cao độ tin cậy của BCTC đối với các bên liên quan.
Để hoàn thiện việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh, cần áp dụng các biện pháp như nâng cao năng lực chuyên môn cho kiểm toán viên, cải thiện quy trình đánh giá và xác định trọng yếu, cũng như tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán Bên cạnh đó, việc chia sẻ kinh nghiệm và kiến thức giữa các công ty kiểm toán sẽ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và tin cậy của báo cáo tài chính.
Từ câu hỏi nghiên cứu, tác giả sẽ cụ thể hóa và diễn giải chi tiết thành câu hỏi điều tra nhằm thu thập thông tin, dữ liệu.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu tổng quát, kết hợp giữa nghiên cứu định tính và định lượng Nghiên cứu sử dụng các kỹ thuật như phân loại và hệ thống hóa lý thuyết, điều tra thống kê, khảo sát và phân tích thực tiễn Mục tiêu là đề xuất các biện pháp nâng cao việc đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập quy mô nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh.
Dữ liệu được sử dụng trong luận văn bao gồm cả dữ liệu sơ cấp và thứ cấp
Dữ liệu sơ cấp chủ yếu được thu thập thông qua phương pháp điều tra, bao gồm việc khảo sát bằng bảng câu hỏi Đối tượng chính của khảo sát này là các công ty kiểm toán độc lập.
Luận án tiến sĩ Kinh tế tại thành phố Hồ Chí Minh đã tiến hành thu thập thông tin từ 48 nhân viên kiểm toán thông qua bảng câu hỏi Tác giả đã thiết kế bảng câu hỏi với các câu hỏi đóng và một số câu hỏi mở, gửi đến các cá nhân để thu thập dữ liệu Những người tham gia khảo sát đã lựa chọn phương án phù hợp nhất với thực trạng của công ty mà họ đang làm việc.
Bên cạnh việc sử dụng dữ liệu sơ cấp, tác giả còn khai thác dữ liệu thứ cấp như báo cáo hoạt động kiểm toán, tài liệu kiểm toán, kết quả nghiên cứu và các tài liệu có sẵn khác để hệ thống hóa lý thuyết Đồng thời, tác giả thực hiện nghiên cứu tình huống với các công ty kiểm toán độc lập đại diện cho từng nhóm quy mô, nhằm thu thập bằng chứng thực tế và quy trình kiểm toán đã được thực hiện.
1.5 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu là các công ty kiểm toán độc lập có quy mô nhỏ và vừa đang hoạt động tại Thành phố Hồ Chí Minh Với khách thể nghiên cứu cụ thể là các nhân viên tham gia thực hiện dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập với cấp bậc từ trợ lý KTV đến giám đốc công ty Đề tài này không nghiên cứu các loại hình kiểm toán khác như kiểm toán nội bộ và kiểm toán Nhà nước
Đề tài nghiên cứu tập trung vào tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu sẽ xem xét việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá các sai lệch trong thử nghiệm cơ bản trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, phân tích các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán, và cuối cùng là việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán.
1.6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn đề tài Đề tài được nghiên cứu trình bày một cách tổng quát về sự vận dụng đánh giá tính trọng yếu vào kiểm toán BCTC của ngành kiểm toán độc lập Việt Nam trong thời điểm hiện tại, bên cạnh đó là đưa ra các biện pháp hoàn thiện việc vận dụng trọng yếu trong thời gian tới giúp cho các công ty kiểm toán có cơ sở và thông
Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu cho từng công ty, nhằm phù hợp với sự phát triển của ngành kiểm toán trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu ngày càng phát triển và hội nhập Điều này yêu cầu ngành kiểm toán phải có sự phát triển tương ứng để đáp ứng các yêu cầu mới của thị trường.
Luận án tiến sĩ Kinh tế
Nội dung chương trình nghiên cứu trình bày tổng quan về đề tài, nhấn mạnh sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế và những thách thức mà các quốc gia phải đối mặt trong bối cảnh toàn cầu hóa Yêu cầu về thông tin minh bạch và đáng tin cậy là yếu tố quan trọng để tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin, trong đó nghề kiểm toán đóng vai trò then chốt Tuy nhiên, áp lực về thời gian và chi phí cũng đặt ra thách thức cho nghề này Câu hỏi về việc cân bằng giữa chi phí và lợi ích dẫn đến khái niệm tính trọng yếu trong kiểm toán, một khái niệm đã tồn tại lâu nhưng chưa được áp dụng một cách đầy đủ và phù hợp Điều này tạo ra nhu cầu nghiên cứu với các câu hỏi cụ thể cho các đối tượng trong phạm vi nghiên cứu.
Luận án tiến sĩ Kinh tế
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn đề tài
Nghiên cứu này tổng quan về việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại ngành kiểm toán độc lập Việt Nam hiện nay Bài viết cũng đề xuất các biện pháp nhằm cải thiện việc áp dụng trọng yếu trong tương lai, giúp các công ty kiểm toán có thêm cơ sở và thông tin cần thiết.
Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu cho từng công ty, nhằm phù hợp với sự phát triển của ngành kiểm toán trong bối cảnh kinh tế toàn cầu ngày càng phát triển và hội nhập Điều này yêu cầu ngành kiểm toán phải có sự phát triển tương xứng để đáp ứng những thách thức và cơ hội mới.
Luận án tiến sĩ Kinh tế
Nội dung chương trình nghiên cứu tổng quát về tầm quan trọng của thông tin minh bạch và đáng tin cậy trong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu phát triển nhanh chóng, đặt ra nhiều thách thức cho các quốc gia Nghề nghiệp kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đáp ứng yêu cầu này, mặc dù phải đối mặt với áp lực về thời gian và chi phí Câu hỏi về cách cân bằng giữa chi phí và lợi ích dẫn đến khái niệm tính trọng yếu trong kiểm toán, một khái niệm đã tồn tại lâu nhưng vẫn chưa được vận dụng đầy đủ và hiệu quả Điều này tạo ra nhu cầu nghiên cứu sâu hơn về việc áp dụng khái niệm này trong thực tiễn kiểm toán.
Luận án tiến sĩ Kinh tế
TỔNG QUAN VỀ TRỌNG YẾU VÀ VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Tổng quan các công trình nghiên cứu
2.1.1 Các nghiên cứu trên thế giới
Cùng với sự biến đổi trong môi trường kinh doanh và sự phát triển của ngành kiểm toán, yêu cầu về chất lượng kiểm toán ngày càng cao Do đó, nghiên cứu về kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC ngày càng trở nên phong phú, với nhiều nghiên cứu tiêu biểu được thực hiện.
Nghiên cứu của Cushing (1989) nhấn mạnh vai trò quan trọng của kiểm soát chất lượng trong lĩnh vực kiểm toán Theo nghiên cứu này, các sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) có khả năng được phát hiện dễ dàng hơn khi công ty kiểm toán thiết lập và duy trì một hệ thống kiểm soát chất lượng hiệu quả.
Luận án tiến sĩ của Lau Tze Yiu, Peter tại đại học Hongkong (1997) về
Phân tích tác động của rủi ro, trọng yếu và cấu trúc đối với việc lựa chọn bằng chứng kiểm toán là một chủ đề quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán Nghiên cứu này tập trung vào việc làm rõ các khái niệm cơ bản về trọng yếu và rủi ro, đồng thời khám phá mối quan hệ giữa hai yếu tố này trong việc nâng cao chất lượng của bằng chứng kiểm toán Việc hiểu rõ sự liên kết giữa rủi ro và trọng yếu sẽ giúp các kiểm toán viên đưa ra quyết định chính xác hơn trong quá trình lựa chọn và đánh giá bằng chứng kiểm toán.
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng tuân thủ các quy định trong ISQC 1 có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán Nghiên cứu của Ismail và Mohamed (2012) tập trung vào việc nâng cao chất lượng kiểm soát của kiểm toán viên (KTV) tại các công ty kiểm toán Malaysia Mục tiêu của bài viết là lý giải cách các công ty này phát triển hệ thống kiểm soát quản lý nguồn nhân lực nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Nghiên cứu đặc biệt chú trọng đến việc kiểm soát đội ngũ KTV thông qua các cuộc phỏng vấn bán cấu trúc tại các công ty kiểm toán nhỏ và vừa Kết quả cho thấy, các công ty này gặp khó khăn trong việc áp dụng tiêu chuẩn ISQC 1 do thiếu hụt nhân viên trong hệ thống kiểm soát chất lượng.
Để đảm bảo chất lượng dịch vụ, luận án tiến sĩ Kinh tế đề xuất cần thiết phải có một chính sách phù hợp nhằm kiểm soát chất lượng cho các công ty kiểm toán nhỏ và vừa.
Nghiên cứu của Moeinnadin và cộng sự (2013) chỉ ra rằng yếu tố kiểm soát chất lượng trong các công ty kiểm toán đóng vai trò quan trọng nhất trong các yếu tố thuộc về chủ thể kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán.
Bên cạnh các nghiên cứu được thực hiện, còn phải kể đến hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA, IFAC…
2.1.2 Các nghiên cứu tại Việt Nam
Mục tiêu tổng thể của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là đảm bảo rằng không có sai sót trọng yếu nào do nhầm lẫn hoặc gian lận trong BCTC của đơn vị được kiểm toán Khái niệm trọng yếu rất quan trọng, và kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững thuật ngữ này để áp dụng một cách thích hợp trong quy trình kiểm toán, từ đó góp phần vào sự lành mạnh của nền tài chính và xây dựng hệ thống thông tin kinh tế đáng tin cậy.
Việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hiện nay vẫn còn mang tính hình thức và chưa phù hợp với từng tình huống cụ thể Nguyên nhân chủ yếu là do các doanh nghiệp kiểm toán chưa chú trọng đúng mức vào bước đánh giá này trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Đây là vấn đề đang thu hút sự quan tâm của nhiều học giả tại Việt Nam, với một số công trình nghiên cứu đáng chú ý đã được thực hiện.
Luận văn tiến sĩ trường Đại học Kinh tế Quốc dân, tác giả Đoàn Thanh Nga
Năm 2011, đề tài “Nghiên cứu đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động trong các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam” đã được thực hiện, tập trung vào việc phân tích đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong các công ty này Luận văn nhấn mạnh tầm quan trọng của việc nâng cao chất lượng kiểm toán và đã xây dựng một mô hình thể hiện mối quan hệ tương tác giữa các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, đặc biệt là trong bối cảnh đánh giá rủi ro kinh doanh Nghiên cứu chỉ ra rằng việc áp dụng phương pháp đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán dựa trên rủi ro kinh doanh mang lại hiệu quả cao hơn so với phương pháp truyền thống, vốn chỉ dựa vào các đánh giá và kết luận về các khoản mục cụ thể trên báo cáo tài chính Hơn nữa, luận văn cũng làm rõ mối quan hệ giữa chất lượng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán với các yếu tố liên quan khác.
Luận văn tiến sĩ kinh tế của Trần Khánh Lâm (2011) tại Đại học Kinh tế TP.HCM nghiên cứu cơ chế kiểm toán chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam Tác giả phân tích lý luận và thực tiễn kiểm soát chất lượng tại các quốc gia trên thế giới, đồng thời đánh giá thực trạng tại Việt Nam Dựa trên những phân tích này, luận văn đề xuất giải pháp xây dựng cơ chế hoàn thiện công tác kiểm toán Nghiên cứu áp dụng phương pháp kế thừa kinh nghiệm từ các quốc gia khác và hệ thống hóa thông tin để rút ra bài học cho Việt Nam Ngoài ra, tác giả còn phân tích sự phát triển của kiểm soát chất lượng trong bối cảnh kinh tế - xã hội qua các thời kỳ Cuối cùng, nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích định lượng như thống kê mô tả và so sánh để đánh giá thực trạng kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Luận văn tiến sĩ của Phan Văn Dũng (2016) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán tại Việt Nam Nghiên cứu áp dụng nhiều phương pháp kết hợp, mở ra hướng nghiên cứu định lượng trong lĩnh vực kiểm toán Kết quả cho thấy các yếu tố nội tại như tính đầy đủ và chặt chẽ của quy trình kiểm soát chất lượng, cùng với phân cấp kiểm soát trong hoạt động này, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán.
Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của công tác kiểm soát chất lượng được thực hiện liên tục và chặt chẽ Các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến kiểm soát chất lượng bao gồm tính pháp lý, quy trình và trình độ tổ chức kiểm soát, tần suất kiểm tra của các cơ quan chức năng, cùng với các biện pháp xử lý sai phạm.
Xu hướng áp dụng tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trên thế giới và tại các công ty kiểm toán độc lập lớn ở Việt Nam tuân thủ theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán tương đồng với chuẩn mực quốc tế Cụ thể, khái niệm trọng yếu được xem xét qua ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và hoàn thành.
Từ năm 2012 đến nay, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã được cập nhật với nhiều quy định và hướng dẫn mới nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, trong giai đoạn này cũng đã xảy ra nhiều vụ việc tiêu cực, ảnh hưởng đến hình ảnh của các công ty kiểm toán Đặc biệt, chưa có nghiên cứu nào tập trung vào việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh.
Tổng quan về trọng yếu và vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC
2.2.1 Lịch sử phát triển về tính trọng yếu trong kế toán và kiểm toán
Thuật ngữ trọng yếu trong kiểm toán đã ra đời và phát triển song song với ngành nghề kiểm toán, có thể chia thành ba giai đoạn chính: giai đoạn hình thành, giai đoạn phát triển và giai đoạn hiện đại (Từ Thái Sơn, 2007) Mỗi giai đoạn này phản ánh những thay đổi và tiến bộ trong lĩnh vực kiểm toán, từ những khái niệm cơ bản đến những yêu cầu phức tạp hơn trong thực tiễn hiện nay.
Kiểm toán xuất hiện từ khoảng thế kỷ thứ ba trước Công nguyên, liên quan chặt chẽ đến nền văn minh Ai Cập và La Mã cổ đại Trong giai đoạn đầu, kiểm toán chủ yếu chỉ dừng lại ở mức độ cơ bản.
Luận án tiến sĩ Kinh tế sơ khai cho thấy rằng kiểm toán độc lập bắt đầu từ việc đọc to số liệu cho bên thứ ba chứng thực Sự ra đời của thị trường chứng khoán và công ty cổ phần, cùng với sự mở rộng quy mô doanh nghiệp, đã dẫn đến việc tách rời quyền sở hữu của cổ đông và chức năng điều hành của nhà quản lý Kiểm toán độc lập xuất hiện vào thế kỷ 18 để đáp ứng nhu cầu này, mặc dù khái niệm trọng yếu chưa được đề cập trong giai đoạn đầu.
Vào cuối thế kỷ 19 và đầu thế kỷ 20, sự chuyển dịch vốn giữa các quốc gia trong ngành khai thác mỏ, đường sắt, và điện thoại tại Anh đã thay đổi quan điểm về mục đích và nguồn vốn đầu tư vào các công ty Trách nhiệm của kiểm toán đã chuyển từ việc phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính sang đảm bảo rằng báo cáo tài chính không sai lệch trọng yếu Sau khủng hoảng tài chính năm 1929, Ủy ban bảo vệ và trao đổi tiền tệ (SEC) tại Hoa Kỳ đã ban hành quy chế về kiểm toán viên bên ngoài vào năm 1934, và AICPA đã phát hành mẫu chuẩn đầu tiên về báo cáo kiểm toán Đồng thời, chức năng kiểm toán nội bộ cũng bắt đầu phát triển trong các tổ chức kinh doanh, dẫn đến sự xuất hiện của thuật ngữ trọng yếu.
Khái niệm trọng yếu đã được phát triển tại Hoa Kỳ trong thế kỷ 20 và hiện nay là yếu tố cơ bản trong việc trình bày báo cáo tài chính (BCTC) cũng như trong mục tiêu kiểm toán BCTC ở Hoa Kỳ và nhiều quốc gia khác trên toàn thế giới.
Trong giai đoạn này, các cuộc tranh luận về tính trọng yếu trong kế toán diễn ra sôi nổi Năm 1957, Hiệp hội Kế toán Mỹ (AAA) đã định nghĩa rằng một khoản mục được coi là trọng yếu nếu sự hiểu biết về nó có khả năng ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư.
1965, Học viện Canada (CI) cho là “sai lệch kế toán là trọng yếu nếu sự bóp mép có
Luận án tiến sĩ về Kinh tế nghiên cứu ảnh hưởng của báo cáo tài chính (BCTC) đối với quyết định của người đọc Theo Học viện Anh (EI) năm 1968, một vấn đề được coi là trọng yếu nếu sự không trình bày, trình bày sai lệch hoặc bỏ sót thông tin có thể làm méo mó thông tin cho người đọc.
Sự phát triển mạnh mẽ của khái niệm tính trọng yếu trong kế toán đã thúc đẩy sự tiến bộ tương tự trong lĩnh vực kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán tại Hoa Kỳ, Anh và Canada đều đề cập đến tính trọng yếu Vào tháng 10 năm 1987, Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đã công bố nguyên tắc kiểm toán quốc tế IAG số 25 về "Trọng yếu và rủi ro kiểm toán" Đến tháng 07 năm 1994, nguyên tắc này được sửa đổi và ban hành thành chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 320, nhấn mạnh tầm quan trọng của tính trọng yếu trong quy trình kiểm toán.
Trong giai đoạn này, tính trọng yếu đóng vai trò quan trọng không chỉ trong trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), mà còn là một thủ tục kiểm toán thiết yếu trong quá trình kiểm toán.
Sau sự đổ vỡ một loạt các công ty hàng đầu trên thế giới diễn ra vào đầu năm
Năm 2000, do lỗi của công ty kiểm toán, đã dẫn đến việc hiệu đính chuẩn mực trọng yếu, nhằm cung cấp nhiều hướng dẫn hơn về việc đánh giá tính trọng yếu trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán.
Trước thập niên 90 của thế kỷ 20, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam chủ yếu được thực hiện bởi Nhà nước thông qua việc kiểm tra kế toán Đến cuối những năm 1980, sự chuyển mình trong nền kinh tế đã tạo điều kiện cho sự phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong lĩnh vực này.
Vào năm 1980, Việt Nam bắt đầu chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, dẫn đến nhu cầu cần có kiểm toán độc lập cho các báo cáo tài chính khi có sự xuất hiện của các nhà đầu tư nước ngoài (Tập thể tác giả khoa Kế toán- Kiểm toán trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, 2014) Để phát triển và hội nhập với nền kinh tế toàn cầu, hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam được tái lập vào đầu thập niên 1990 với sự ra đời của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) vào tháng 5 năm 1991.
Luận án tiến sĩ Kinh tế
Việt Nam đã từng bước thể chế hóa hoạt động kiểm toán, bắt đầu từ tháng 01 năm 1994 khi Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập theo Nghị định 07/CP ngày 19 tháng 01 năm 1994 Quy chế này được hướng dẫn thực hiện bởi Thông tư 22/TC/CĐKT ngày 19 tháng 03 năm 1994 của Bộ Tài chính.
Sự phát triển của ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã dẫn đến việc ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhằm đáp ứng yêu cầu đổi mới quản lý kinh tế và tài chính Hệ thống chuẩn mực này được thiết lập để nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập và kiểm soát hoạt động của nó trong nền kinh tế quốc dân Vào ngày 14 tháng 3 năm 2003, Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC, trong đó có 5 chuẩn mực kiểm toán, bao gồm chuẩn mực số 320 “Tính trọng yếu trong kiểm toán”, với định nghĩa rõ ràng về trọng yếu trong lĩnh vực này.
“Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC
Thông tin trọng yếu là những dữ liệu mà nếu thiếu hoặc không chính xác sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong bối cảnh cụ thể Nó được coi là một ngưỡng phân biệt, không phải là nội dung thông tin cần thiết Để đánh giá tính trọng yếu, cần xem xét cả khía cạnh định lượng và định tính.
2.2.2 Khái niệm tính trọng yếu trong kế toán và kiểm toán
Quy trình vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC
2.3.1 Sự cần thiết vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC
Việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) thường bị giới hạn bởi thời gian và chi phí, khiến kiểm toán viên (KTV) không thể kiểm tra toàn bộ chứng từ và nghiệp vụ Ngay cả khi KTV kiểm tra được tất cả các tài liệu, điều này cũng không đảm bảo phát hiện được các sai phạm nếu có sự che giấu cố tình từ phía nhà quản lý.
Việc áp dụng đánh giá tính trọng yếu là rất quan trọng trong việc lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán cho các mục đích cụ thể Khi mức trọng yếu thấp, yêu cầu về độ chính xác của số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) sẽ cao hơn, dẫn đến việc cần thu thập nhiều bằng chứng hơn, và ngược lại.
2.3.2 Quy trình vận dụng đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC
Trọng yếu đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán, đồng thời ảnh hưởng đến quá trình thực hiện và kết luận của kiểm toán.
Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) được quy định bởi chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 Chuẩn mực này yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải áp dụng mức trọng yếu trong cả quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Điều này bao gồm việc đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đã phát hiện, cũng như những sai sót chưa được điều chỉnh, đối với BCTC và việc hình thành ý kiến kiểm toán.
Luận án tiến sĩ Kinh tế
Việc áp dụng khái niệm trọng yếu là cần thiết trong mọi giai đoạn của một cuộc kiểm toán, và quá trình này có thể được tóm tắt như sau:
Bước 1: Thiết lập và phân bổ mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 2: Thiết lập và phân bổ mức trọng yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Ước tính tổng sai sót cho từng khoản mục và toàn bộ BCTC
Bước 3: So sánh sai số tổng hợp ước tính với mức trọng yếu được thiết lập trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán
2.3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và quan trọng nhất của một cuộc kiểm toán, ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả tổng thể Trong giai đoạn này, mức trọng yếu được thiết lập để ước tính sai sót có thể chấp nhận trong báo cáo tài chính (BCTC), xác định phạm vi kiểm toán và đánh giá tác động của các sai sót lên BCTC Đồng thời, việc lập kế hoạch cũng giúp xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán” quy định cụ thể :
Khi xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức trọng yếu cho báo cáo tài chính (BCTC) Trong các trường hợp cụ thể, nếu có nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh nào đó có sai sót dưới mức trọng yếu nhưng có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC, KTV phải xác định mức trọng yếu riêng cho từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh.
Phương pháp xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC thường được áp dụng như sau:
Mức trọng yếu = Tiêu chí (a) x Tỷ lệ % (b)
Luận án tiến sĩ Kinh tế
Việc xác định tiêu chí lựa chọn là bước đầu tiên trong việc xác định mức trọng yếu cho báo cáo tài chính tổng thể, và điều này có thể bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố khác nhau (VACPA, 2012).
Thứ nhất, các yếu tố của BCTC (ví dụ như tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí)
Thứ hai, các khoản mục trên BCTC mà người sử dụng có xu hướng quan tâm
Đặc điểm hoạt động kinh doanh và ngành nghề của đơn vị được kiểm toán có vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán Ví dụ, khi kiểm toán các đơn vị nhỏ hoặc các tổ chức trong lĩnh vực công, việc lựa chọn tiêu chí sẽ có sự khác biệt nhằm đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả trong công tác kiểm toán.
Thứ tư, cơ cấu vốn chủ sở hữu của đơn vị được kiểm toán và cách thức đơn vị huy động vốn
Vào thứ năm, khả năng thay đổi của các tiêu chí đã được xác định, và KTV nên ưu tiên lựa chọn những tiêu chí có tính ổn định tương đối qua các năm.
Các tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu thường bao gồm lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, lợi nhuận gộp, tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu và giá trị tài sản ròng Việc sử dụng tổng tài sản hoặc tổng doanh thu làm tiêu chí có lợi thế là ít biến động qua các năm tài chính, đồng thời cung cấp thông tin quan trọng cho người sử dụng báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục thu thập thuần hoặc bình quân thu nhập của những năm gần đây.
Khi xác định tiêu chí mức trọng yếu, cần lưu ý các đặc điểm theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 "Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán".
Các tiêu chí đã chọn liên quan đến dữ liệu tài chính cần thiết, bao gồm số liệu về kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của các kỳ trước, số liệu lũy kế đến kỳ hiện tại, cùng với kế hoạch hoặc dự đoán cho kỳ hiện tại Những số liệu này sẽ được điều chỉnh khi có biến động lớn theo từng trường hợp cụ thể của đơn vị được kiểm toán, chẳng hạn như trong trường hợp giao dịch hợp nhất.
Luận án tiến sĩ Kinh tế doanh lớn) và những thay đổi liên quan trong ngành nghề hay môi trường kinh doanh mà đơn vị đang hoạt động.”
Lợi nhuận trước thuế năm 2016 đạt 1.000 triệu đồng, trong đó có 300 triệu đồng từ lãi thanh lý tài sản cố định Do đó, cần loại bỏ phần lãi này trước khi xác định mức trọng yếu dựa trên lợi nhuận trước thuế.
Việc xác định tỷ lệ phần trăm cho tiêu chí được lựa chọn yêu cầu sự xét đoán chuyên môn từ kiểm toán viên Mức tỷ lệ phần trăm này ảnh hưởng trực tiếp đến khối lượng công việc kiểm toán, cụ thể là số lượng mẫu cần kiểm tra Tỷ lệ phần trăm cũng được xác định dựa trên tiêu chí đã được chọn.
Tổng quan về doanh nghiệp nhỏ và vừa
2.4.1 Tổng quan về doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam và trên thế giới:
Thị trường doanh nghiệp nhỏ và vừa hiện nay đóng vai trò quan trọng và có quy mô đáng kể, tuy nhiên vẫn tồn tại nhiều định nghĩa và phương pháp phân loại khác nhau về loại hình doanh nghiệp này, cả trên thế giới lẫn tại Việt Nam.
Theo Ngân hàng Thế giới, doanh nghiệp nhỏ và vừa được chia thành ba loại: doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ và doanh nghiệp vừa, dựa trên tiêu chí số lượng nhân viên, tài sản và doanh thu hàng năm Ngoài ra, quy mô vay trung bình cũng được sử dụng để phân loại các doanh nghiệp này.
Bảng 2.2 Tiêu chí phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa của World Bank Quy mô công ty
Nhân viên (người) Tài sản Doanh thu hàng năm
Quy mô vay trung bình
Vừa