Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở Việt Nam

Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở việt nam

1

Tính cấp thiết của đề tài

Kiểm toán nhà nước là cơ quan chuyên môn về kiểm tra tài chính nhà nước, được thành lập bởi Quốc hội, với chức năng đánh giá, xác nhận và kiến nghị về quản lý, sử dụng tài chính và tài sản công Theo điều 118 của Hiến pháp 2013, kiểm toán nhà nước hoạt động độc lập, chỉ tuân theo pháp luật, thực hiện kiểm toán việc quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công Luật Kiểm toán nhà nước quy định rõ về nhiệm vụ và quyền hạn của cơ quan này trong việc đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính nhà nước.

Năm 2015, chức năng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được khẳng định là "đánh giá, xác nhận, kết luận và kiến nghị đối với việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công" (điều 9) Vị thế của KTNN đã phù hợp với xu hướng toàn cầu, đáp ứng yêu cầu về nhiệm vụ và quyền hạn trong việc thực hiện các quy định pháp luật về kiểm tra, kiểm soát kinh tế - tài chính Báo cáo kiểm toán (BCKT) của KTNN đóng vai trò quan trọng trong việc giám sát ngân sách nhà nước (NSNN) của Quốc hội và Hội đồng nhân dân (HĐND) các cấp, cũng như trong việc điều hành NSNN của Chính phủ và Ủy ban nhân dân (UBND) các cấp.

Kể từ khi thành lập, KTNN đã nâng cao chất lượng kiểm toán để đáp ứng nhiệm vụ mới, với báo cáo kiểm toán (BCKT) hàng năm được bổ sung nội dung thiết thực Hoạt động kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương (NSĐP) ngày càng hoàn thiện, chất lượng kiểm toán được cải thiện, và kết quả kiểm toán đã kiến nghị tăng thu, giảm chi.

Nhiều tỷ đồng ngân sách đã được đề nghị huỷ bỏ và sửa đổi hàng trăm văn bản quy phạm pháp luật cùng cơ chế chính sách không phù hợp với thực tế Kết quả kiểm toán ngày càng được các ban ngành và địa phương sử dụng trong việc xem xét và phê chuẩn dự toán, quyết toán ngân sách, cũng như trong quản lý và xây dựng các chế độ chính sách kinh tế-xã hội.

Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương (BCQTNS) đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kiểm toán hàng năm của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Để nâng cao chất lượng kiểm toán BCQTNS, cần đạt được mục tiêu xác nhận tính trung thực của báo cáo cũng như đánh giá việc tuân thủ pháp luật trong quản lý ngân sách của chính quyền địa phương Hiện nay, các nghiên cứu về kiểm toán BCQTNS chủ yếu tập trung vào những vấn đề lý luận riêng lẻ liên quan đến ngân sách nhà nước, như mục tiêu, trọng tâm kiểm toán và cách thức kiểm toán các lĩnh vực cụ thể Tuy nhiên, chưa có công trình nào nghiên cứu sâu về tổ chức và nội dung kiểm toán BCQTNS từ giai đoạn lập kế hoạch đến kiểm tra thực hiện kiến nghị, cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán này.

Nhiều công trình nghiên cứu về kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) đã được thực hiện từ trước khi có sự sửa đổi luật ngân sách nhà nước và ban hành Luật Kiểm toán nhà nước năm 2005 và sửa đổi năm 2015 Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào đánh giá một cách cụ thể và toàn diện về kiểm toán BCQTNS địa phương, đặc biệt là trong bối cảnh cải cách thủ tục hành chính và các hệ thống quản lý thông tin ngân sách như TABMIS và TMS Việc phân tích ảnh hưởng của từng yếu tố đến kiểm toán là cần thiết để đề xuất các giải pháp toàn diện nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán BCQTNS địa phương ở Việt Nam hiện nay.

Kiểm toán báo cáo tài chính ngân sách địa phương hiện đang gặp nhiều bất cập, ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu lực và hiệu quả của quá trình kiểm toán Quá trình tổ chức kiểm toán còn đơn giản và hành chính, với trọng tâm kiểm toán thường không được xác định rõ ràng Kiểm toán chủ yếu tập trung vào việc tuân thủ trong quản lý thu, chi, mà ít chú trọng vào các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Việc lựa chọn các khoản mục quan trọng chủ yếu dựa vào quy mô lớn, trong khi các tiêu chí đánh giá hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng ngân sách chưa được xác định rõ ràng.

Công tác kiểm soát chất lượng (KSCL) tại NS còn nhiều hạn chế và chủ yếu mang tính hình thức Mặc dù các quy trình kiểm toán đã phát huy tác dụng lớn trong hoạt động của KTNN, nhưng vẫn cần hoàn thiện và tăng cường tính pháp lý để đáp ứng yêu cầu mở rộng chức năng của KTNN.

Trong gần 30 năm phát triển, cơ quan KTNN đã đóng góp tích cực vào việc nâng cao chất lượng quản lý ngân sách địa phương Tuy nhiên, KTNN đang đối mặt với thách thức trong việc cải thiện chất lượng kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương Do đó, nghiên cứu đề tài "Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở Việt Nam" trở nên cấp thiết, mang ý nghĩa lý luận và thực tiễn Các giải pháp trong đề tài sẽ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương do KTNN thực hiện trong hiện tại và tương lai.

Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài

1.2.1 Các nghiên cứu về kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương

* Các nghiên cứu về mục tiêu, trọng tâm kiểm toán

Hiện nay, nhiều nghiên cứu đã tập trung vào việc làm rõ khái niệm về Nguồn vốn Đầu tư Phát triển (NSĐP) và Báo cáo quyết toán ngân sách (BCQTNS) địa phương Mục tiêu chính của các nghiên cứu này là xác nhận tính đúng đắn và trung thực của BCQTNS địa phương thông qua việc kiểm toán.

Luận án tiến sĩ của Nguyễn Hữu Phúc (2009), ‘’Tổ chức kiểm toán NSNN do

Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện’’

Luận án nhấn mạnh rằng mục tiêu và trọng tâm của các cơ quan kiểm toán tối cao bao gồm tính trung thực, hợp pháp, kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý tài chính, với vai trò quan trọng tương đương Tuy nhiên, từng cơ quan có thể xác định ưu tiên và loại hình kiểm toán khác nhau tùy theo từng trường hợp cụ thể Tác giả cũng trích dẫn Tuyên bố Lima, được thông qua tại Đại hội IX của INTOSAI vào tháng 10/1977, bao gồm 7 phần và 25 điều khoản, đóng vai trò là định hướng cơ bản cho việc thiết lập và tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao Mục tiêu kiểm toán trong lĩnh vực công, đặc biệt là trong ngân sách địa phương, là cần thiết để đảm bảo sử dụng hợp lý và hiệu quả nguồn quỹ công, tăng cường quản lý tài chính lành mạnh, và duy trì thông tin liên lạc minh bạch với công chúng qua các báo cáo khách quan Nghiên cứu của Hoàng Ngọc Hài (2005) về quy trình kiểm toán trong xác định tính đúng đắn và hợp pháp của báo cáo quyết toán ngân sách địa phương cũng góp phần vào vấn đề này.

Tác giả hệ thống hóa các vấn đề lý luận về báo cáo quyết toán ngân sách (BCQTNS) địa phương, bao gồm khái quát về ngân sách địa phương (NSĐP), BCQTNS địa phương, và tính đúng đắn, hợp pháp của BCQTNS Nghiên cứu cũng làm rõ quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước (NSNN) của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), đồng thời phân tích quản lý, điều hành NSĐP và trình tự lập, cấu trúc, nội dung của BCQTNS các cấp Tác giả xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp khi kiểm toán BCQTNS địa phương và đánh giá thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán Dựa trên định hướng này, nghiên cứu đề xuất nội dung và giải pháp nhằm xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của BCQTNS địa phương, tập trung vào hoàn thiện quy trình kiểm toán và đổi mới phương thức tổ chức kiểm toán BCQTNS địa phương.

* Các nghiên cứu về thực hiện quy trình kiểm toán

Quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước (NSNN), đặc biệt là kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách (BCQTNS) địa phương, đã được đề cập trong nhiều nghiên cứu cả trong và ngoài nước Một số nghiên cứu tiêu biểu bao gồm đề tài khoa học cấp bộ của Vũ Ngọc Tuấn và Huỳnh Hữu Thọ.

Bài viết "Xây dựng chương trình kiểm toán ngân sách địa phương" (2015) đã trình bày những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức và quản lý hoạt động của đoàn kiểm toán, nhấn mạnh vai trò và nội dung chủ yếu của kiểm toán ngân sách địa phương (NSĐP) Bài viết cũng đề cập đến các quy định hiện hành liên quan đến tổ chức và quản lý hoạt động của đoàn kiểm toán NSĐP tại các Kiểm toán Nhà nước khu vực Để cải thiện thực trạng này, đề tài đưa ra các giải pháp thiết thực như: đổi mới nhận thức về phương pháp kiểm toán NSĐP, cải tiến nội dung và phương thức kiểm toán, cũng như đề xuất áp dụng quy trình kiểm toán cho các bước từ lập kế hoạch kỹ thuật, tổ chức thực hiện kiểm toán đến lập báo cáo kiểm toán.

Nhiều nghiên cứu trong nước đã tập trung vào kiểm toán các nội dung riêng lẻ trong quản lý ngân sách nhà nước, như kiểm toán thu ngân sách địa phương, chi thường xuyên, và chi đầu tư Tiêu biểu là nghiên cứu của Nguyễn Văn Đức (2003) về "Vận dụng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương" và nghiên cứu của Nguyễn Hoàng Long, Trần Thị Phương (2015) về "Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng cơ bản trong các cuộc kiểm toán ngân sách địa phương" Các nghiên cứu này đều nhấn mạnh việc làm rõ các khái niệm trong kiểm toán công tác quản lý ngân sách.

Nghiên cứu về các loại thu chi ngân sách nhà nước (NSĐP) hiện chưa được kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách (BCQTNS) một cách sâu sắc Quy trình nghiên cứu chủ yếu theo hướng định tính và thiếu dữ liệu minh chứng tại các đơn vị, dẫn đến thống kê mô tả chưa đầy đủ Chủ đề nghiên cứu tập trung vào một khía cạnh cụ thể trong quản lý thu chi ngân sách, nhưng chưa được phân tích một cách toàn diện về quyết toán ngân sách của các tỉnh/thành phố.

Bruun, R H (2013) INTOSAI's New Fundamental Auditing Principles: Part

2 International Journal of Government Auditing.

Nghiên cứu này trình bày các nguyên tắc cơ bản cho kiểm toán các tổ chức, đơn vị trong lĩnh vực công theo Chuẩn mực kiểm toán ISSAI 200 Nó cung cấp hướng dẫn cụ thể cho từng giai đoạn của kiểm toán tài chính và quy định chung trong thực hành kiểm toán tài chính, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính Bài viết đề cập đến ba nội dung chính liên quan đến quy trình kiểm toán tài chính: (i) các quy định chung về kiểm toán tài chính; (ii) các yếu tố cấu thành kiểm toán tài chính; và (iii) các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán tài chính.

* Các nghiên cứu về phương pháp thu thập bằng chứng KT

Hiện nay, nhiều nghiên cứu đã xác định các yếu tố liên quan đến bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính và quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán Đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ của Đinh Trọng Hanh mang tên “Hoàn thiện phương pháp phân tích và đánh giá tổng quát trong kiểm toán ngân sách địa phương” đã góp phần làm rõ vấn đề này.

2008 và Đề tài ‘’Hoàn thiện phương pháp thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước’’ năm 2009

Trong 02 nghiên cứu trên, tác giả đều cho rằng một trong những hoạt động nghiệp vụ quan trọng đối với bản thân quá trình kiểm toán và đối với việc đảm bảo tính pháp lý của hoạt động kiểm toán NS nói chung và kiểm toán NSĐP nói riêng là việc thu thập, ghi chép, quản lý bằng chứng kiểm toán, tài liệu làm việc của KTV… Các nghiên cứu đã nêu ra một số hạn chế và nguyên nhân hạn chế trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán; cũng như đưa ra một số giải pháp để nâng cao chất lượng thu thập, ghi chép, quản lý bằng chứng kiểm toán như: (i) Đổi mới và hoàn thiện phương pháp thu thập, ghi chép, quản lý bằng chứng kiểm toán; (ii) Tài liệu hóa đầy đủ các công việc của KTV… Kết luận các nghiên cứu trên, tác giả cho rằng các giải pháp nâng cao chất lượng thu thập, ghi chép, quản lý bằng chứng kiểm toán phải được tiến hành đồng thời và đồng bộ với các giải pháp chuyên nghiệp hóa và nâng cao việc thực hiện kiểm toán của KTNN

Zuca, S (2015), Audit evidence–necessity to qualify a pertinent opinion, Procedia Economics and Finance

Trong nghiên cứu này, tác giả phân tích các yếu tố của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính và quy định trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) tại cơ quan kiểm toán tối cao Tài liệu nhấn mạnh rằng KTV cần thu thập bằng chứng từ cả bên trong và bên ngoài đơn vị được kiểm toán, với các ghi chép kế toán là nguồn quan trọng Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin hỗ trợ và cả những thông tin trái chiều liên quan đến cơ sở dẫn liệu của lãnh đạo Tài liệu này cũng phản ánh kinh nghiệm thực tiễn của các cơ quan kiểm toán tối cao (SAI) và hỗ trợ KTV trong việc thu thập bằng chứng trong kiểm toán ngân sách.

* Các nghiên cứu về kiểm soát chất lượng kiểm toán

KSCL kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong quản lý hoạt động kiểm toán NSNN và kiểm toán BCQTNS địa phương Nghiên cứu của Nguyễn Trọng Thủy (2007) tập trung vào việc hoàn thiện tổ chức công tác kiểm tra và kiểm soát chất lượng kiểm toán của KTNN, phân tích các nhân tố ảnh hưởng từ môi trường bên ngoài và bên trong KTNN Từ đó, đề tài đưa ra phương hướng và giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm tra, như xây dựng cơ sở pháp lý, quy chế và quy trình kiểm tra, cũng như tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán Nghiên cứu của Vương Văn Quang (2013) nhấn mạnh sự cần thiết của quy chế KSCL kiểm toán, các nhân tố tác động đến nội dung và nguyên tắc xây dựng quy chế Tác giả làm rõ các quy định về KSCL của KTNN và thực trạng thực hiện các quy định này, đồng thời đề xuất mục tiêu, phân cấp và tổ chức bộ máy cho quy chế KSCL trong kiểm toán NSNN.

1.2.2 Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương

Nhiều nghiên cứu trong và ngoài nước đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính của các đơn vị địa phương Carcello và cộng sự (1992) nhấn mạnh rằng đặc điểm của đội ngũ kiểm toán, đặc biệt là những tính năng cá nhân của kiểm toán viên, là yếu tố quan trọng nhất Nghiên cứu tiếp theo của Behn và cộng sự (1997), Richard (2006), Hammersley (2006), và Kym, B cùng cộng sự (2008) đã khảo sát các thuộc tính của kiểm toán liên quan đến sự thỏa mãn của người sử dụng thông tin Boon và cộng sự (2008) xác định 14 nhân tố, như quy mô đơn vị kiểm toán, kinh nghiệm của kiểm toán viên, và tính độc lập, có ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán với các mức độ khác nhau Các nghiên cứu khác như của Duff (2004) và Craswell cùng cộng sự (1995) cũng đã đóng góp vào lĩnh vực này.

(1999), Maletta và Wright (1996) cũng đánh giá kỹ năng kiểm toán của KTV ảnh hưởng quan trọng đến công tác kiểm toán Khía cạnh khác, Defond & Zhang

Theo Treadway (1987), nếu kiểm toán viên không thực hiện đúng hoặc bỏ sót các thủ tục kiểm toán, chất lượng của quá trình kiểm toán sẽ bị giảm sút.

Theo Tuyên bố LIMA (1998) của INTOSAI, nhân viên cơ quan kiểm toán tối cao cần có năng lực và đạo đức để thực hiện nhiệm vụ, với yêu cầu tuyển dụng những ứng viên có kiến thức và kinh nghiệm vượt trội Kwon (1996) nhấn mạnh rằng các kiểm toán viên chuyên sâu sẽ đánh giá chính xác tính hợp lý trong ước tính kế toán và thông tin tài chính Ngoài ra, Simunic và Stein (1987) chỉ ra rằng các cơ quan kiểm toán thường đầu tư vào công nghệ, nhân sự và hệ thống kiểm soát chất lượng để đạt được chuyên môn hóa trong lĩnh vực cụ thể.

Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu này nhằm hệ thống hóa và phát triển lý luận về kiểm toán báo cáo tài chính nhà nước (BCQTNS), đồng thời đánh giá thực trạng kiểm toán BCQTNS tại địa phương ở Việt Nam Qua đó, nghiên cứu đề xuất các giải pháp khả thi nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCQTNS địa phương Để đạt được mục tiêu tổng quát, nghiên cứu tập trung vào các mục tiêu cụ thể liên quan đến cải thiện quy trình và hiệu quả kiểm toán.

Thứ nhất, hệ thống hóa, phân tích làm sáng tỏ những vấn đề lý luận chung về kiểm toán BCQTNS

Khảo sát và nghiên cứu thực trạng kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương là cần thiết để đánh giá các nhân tố ảnh hưởng, từ đó chỉ ra những kết quả đạt được, những hạn chế hiện có và nguyên nhân của chúng.

Thứ ba, đề xuất các nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán BCQTNS địa phương.

Câu hỏi nghiên cứu

Dựa trên các phân tích và đánh giá tổng quan về tình hình nghiên cứu cũng như những định hướng nghiên cứu liên quan đến các khoảng trống đã được chỉ ra, đề tài đã xác định các câu hỏi nghiên cứu cụ thể.

- Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán BCQTNS là gì?

- Thực trạng kiểm toán BCQTNS địa phương ở Việt Nam và những ưu điểm, hạn chế như thế nào?

- Các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố tới kiểm toán BCQTNS địa phương ở Việt Nam như thế nào?

- Cần phải có những khuyến nghị, giải pháp nào để hoàn thiện kiểm toán BCQTNS địa phương ở Việt Nam?

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận án tập trung vào lý luận và thực trạng kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương tại Việt Nam, do Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện.

Phạm vi về nội dung: Phạm vi cụ thể là kiểm toán BCQTNS địa phương do

Sở Tài chính cấp tỉnh/thành phố lập báo cáo và được xác nhận bởi cơ quan KBNN cấp tỉnh Bài viết cũng đề cập đến công tác kiểm toán tại các đầu mối quản lý thu-chi ngân sách cấp tỉnh, bao gồm Cục thuế/hải quan (thu ngân sách), Sở Tài chính (chi thường xuyên), và Sở Kế hoạch-Đầu tư (chi đầu tư phát triển) nhằm xác nhận tính trung thực và hợp lý của số liệu thu, chi ngân sách nhà nước trong báo cáo quyết toán ngân sách Tuy nhiên, luận án không nghiên cứu công tác kiểm toán tại các doanh nghiệp nhà nước sử dụng kinh phí từ ngân sách địa phương.

Nội dung bài viết tập trung vào việc nghiên cứu công tác kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) tại một số địa phương tiêu biểu, bao gồm tỉnh Quảng Ninh, Hải Phòng và Bắc Ninh Mục tiêu là phân tích thực trạng và đưa ra các giải pháp cải thiện hiệu quả công tác kiểm toán trong khu vực này.

Giang, Hưng Yên, Hải Dương, Đà Nẵng, Quảng Ngãi, thành phố Hồ Chí Minh và Cần Thơ đều có mối liên hệ chặt chẽ với công tác kiểm toán báo cáo tài chính do các cơ quan kiểm toán nhà nước khu vực khác thực hiện trong hệ thống kiểm toán nhà nước Việt Nam.

Tác giả tiến hành nghiên cứu kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) địa phương tại Việt Nam, được thực hiện bởi cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Thời gian nghiên cứu kéo dài từ năm

Từ năm 2017 đến 2023, bài viết đề xuất định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách tại các địa phương cho cơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, với dự kiến áp dụng từ năm 2024.

Phương pháp nghiên cứu

1.6.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Tác giả tiến hành thu thập dữ liệu bằng cách nghiên cứu tài liệu, thực hiện quan sát, phỏng vấn và gửi phiếu khảo sát đến các đối tượng liên quan.

Nghiên cứu tài liệu là phương pháp quan trọng để tổng hợp cơ sở lý luận và giả thuyết nghiên cứu, đồng thời xem xét các kết quả nghiên cứu trước và các thang đo biến số trong mô hình Qua việc phân tích hồ sơ và tài liệu kiểm toán như KHKT và BCKT từ các KTNN khu vực, tác giả đã tổng hợp và phân tích các cơ sở lý luận quan trọng, bao gồm: (i) cơ sở lý luận về ngân sách nhà nước (NSNN), (ii) cơ sở lý luận về kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) và những đặc điểm của NSNN ảnh hưởng đến kiểm toán BCQTNS, và (iii) thực trạng triển khai công tác kiểm toán BCQTNS tại địa phương ở Việt Nam.

Quan sát là một phương pháp phổ biến để thu thập dữ liệu trong nghiên cứu, đặc biệt khi tác giả làm việc tại cơ quan KTNN và có kinh nghiệm trực tiếp trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương Điều này mang lại nhiều thuận lợi cho việc thu thập dữ liệu nghiên cứu Tác giả đã trực tiếp quan sát nhóm kiểm toán trong suốt quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách, từ giai đoạn chuẩn bị, thực hiện kiểm toán, lập và gửi báo cáo kiểm toán, đến việc kiểm tra thực hiện các kiến nghị sau kiểm toán.

Trong quá trình kiểm toán, có sự trao đổi giữa các kiểm toán viên (KTV) và các Sở, ban ngành được kiểm toán tại địa phương Dựa trên dữ liệu quan sát, trao đổi và kinh nghiệm thực tiễn, tác giả đã phản ánh trung thực thực trạng kiểm toán, đồng thời đưa ra giải pháp và khuyến nghị phù hợp cho các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nhà nước (BCQTNS) tại Việt Nam.

Mẫu nghiên cứu được thực hiện với 20 đối tượng phỏng vấn, bao gồm: (i) Lãnh đạo của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) như Vụ trưởng, các Trưởng đoàn và Tổ trưởng kiểm toán, những người có kiến thức sâu sắc về kiểm toán ngân sách địa phương; (ii) các Kiểm toán viên (KTV) trực tiếp thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước tại các KTNN khu vực; và (iii) các KTV phụ trách thẩm định và kiểm soát chất lượng kiểm toán thuộc Vụ Tổng hợp và Vụ Pháp chế.

Vụ chế độ và kiểm soát chất lượng (KSCL) kiểm toán tiến hành phỏng vấn các lãnh đạo cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) có kiến thức sâu sắc về lĩnh vực kiểm toán, những người sẽ định hướng phát triển cơ quan trong tương lai Bên cạnh đó, tác giả cũng phỏng vấn các kiểm toán viên (KTV) có ít nhất 07 năm kinh nghiệm, những người nắm bắt tình hình hoạt động và quyết định hiệu quả, chất lượng kiểm toán Đối tượng phỏng vấn đa dạng, bao gồm lãnh đạo KTNN như Vụ trưởng, Trưởng đoàn, Tổ trưởng Tổ kiểm toán, và các thành viên đoàn kiểm toán từ nhiều cấp bậc khác nhau, từ KTV đến KTV chính và KTV cao cấp.

Đối tượng phỏng vấn bao gồm những cá nhân có vai trò quan trọng trong việc định hướng phát triển của cơ quan KTNN và những người tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán Họ không chỉ ký và soát xét chất lượng cuộc kiểm toán mà còn có hiểu biết sâu sắc về quy trình kiểm toán cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng công việc của mình Điều này đảm bảo độ tin cậy cho kết quả nghiên cứu.

Mục tiêu phỏng vấn không chỉ nhằm tìm hiểu thực trạng kiểm toán BCKTNS, bao gồm kết quả đạt được, tồn tại và nguyên nhân hạn chế, mà còn xác định các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán từ góc nhìn của các thành viên trong đoàn kiểm toán Dữ liệu thu thập đảm bảo tính khách quan và tin cậy Nghiên cứu không thực hiện phỏng vấn đối với người sử dụng thông tin trên BCKT do không nhằm khảo sát mức độ thỏa mãn mà tập trung đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán, chủ yếu dựa vào khả năng phát hiện sai sót trọng yếu Kết quả phỏng vấn và nghiên cứu lý thuyết cho thấy ba nhóm yếu tố ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán BCKTNS: nhóm nhân tố bên trong (thuộc về KTV và KTNN) và nhóm nhân tố bên ngoài Trong đó, nhóm nhân tố thuộc về KTV bao gồm năng lực nghề nghiệp, kỹ năng kiểm toán, kinh nghiệm làm việc và tuân thủ chuẩn mực KTNN.

Dựa trên kết quả phỏng vấn, tác giả đã thiết kế 270 phiếu khảo sát để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đối với kiểm toán báo cáo tài chính nhà nước tại Việt Nam.

Bảng hỏi được thiết kế để thu thập thông tin cá nhân của người trả lời và đánh giá về mục tiêu kiểm toán cũng như chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính ngân sách nhà nước (BCQTNS) Các yếu tố ảnh hưởng và thuộc tính của chúng được đo lường theo thang Likert từ 1 đến 5, với 1 là mức thấp nhất và 5 là mức cao nhất Mục đích của khảo sát này là thu thập dữ liệu định lượng nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến kiểm toán BCQTNS tại Việt Nam.

Hình thức gửi phiếu khảo sát bao gồm việc gửi qua email và điền tay trực tiếp Tổng số phiếu khảo sát được phát đi là 270 phiếu, nhằm đến các lãnh đạo của KTNN và các KTV liên quan.

Trong một cuộc tổng hợp, các Kiểm toán nhà nước khu vực cùng với nhân viên từ các Sở, ban, ngành cấp tỉnh đã tiến hành khảo sát với 270 phiếu, được xem là đại diện cho tổng thể.

Trong nghiên cứu, tổng số phiếu khảo sát thu được là 261, trong đó 4 phiếu không hợp lệ và thiếu thông tin đã bị loại, dẫn đến 257 phiếu hợp lệ được sử dụng, chiếm 98% tổng số phiếu nhận và 92% tổng thể mẫu Đối tượng khảo sát bao gồm các Vụ trưởng cơ quan KTNN, Trưởng đoàn kiểm toán, Tổ trưởng, Thành viên đoàn kiểm toán (KTV) thực hiện kiểm toán BCQTNS địa phương, cùng với cán bộ thẩm định, KSCL cuộc kiểm toán và nhân viên các Sở, ngành cấp tỉnh được kiểm toán.

Bảng 1.2 Đặc điểm mẫu khảo sát trong nghiên cứu định lượng

TT Vị trí công tác

Số năm kinh nghiệm Tổng số phản hồi

1 Lãnh đạo cấp Vụ/Sở ban ngành 7 24 31 12%

3 Kiểm toán viên, chuyên viên… 51 74 9 134 51%

1.6.2 Phương pháp phân tích dữ liệu

Phân tích dữ liệu trong nghiên cứu định tính, đặc biệt trong lĩnh vực kiểm toán, là một quy trình phức tạp với nhiều phương pháp tiếp cận khác nhau Theo Marshall & Rossman (2015), quy trình phân tích định tính truyền thống bao gồm 7 giai đoạn: (1) tổ chức dữ liệu; (2) thấm nhuần dữ liệu; (3) tạo ra các chủng loại và chủ đề; (4) mã hóa dữ liệu; (5) đưa ra những giải thích thông qua các bản ghi chú phân tích.

Trong luận án này, tác giả áp dụng quy trình phân tích dữ liệu định tính của Creswell (2003) để đảm bảo tính nhất quán và độ tin cậy trong kết quả nghiên cứu Dữ liệu được thu thập thông qua phỏng vấn sâu với các chuyên gia, và phương pháp cùng các bước thực hiện được minh họa trong Hình 1.2.

Sắp xếp và chuẩn bị dữ liệu

Ghi chép, phân tích dữ liệu thu thập được từ các cuộc phỏng vấn

Bước 2: Đọc lại toàn bộ dữ liệu

Quá trình này được lặp lại nhiều lần Trên cơ sở đó, ghi nhận các ý tưởng hình thành từ nội dung phỏng vấn

Ý nghĩa của nghiên cứu

Hệ thống hóa, phân tích làm sáng tỏ thêm những lý luận cơ bản về kiểm toán BCQTNS và các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán BCQTNS

Nghiên cứu cho thấy thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính nhà nước (BCQTNS) tại Việt Nam và mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến quy trình này Thông tin này là cần thiết để lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước (KTNN) có thể điều chỉnh và bổ sung các giải pháp kịp thời, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán thông qua cải thiện quy trình chuyên môn và kiểm soát chất lượng.

- Đề xuất các giải pháp và khuyến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán BCQTNS địa phương ở Việt Nam.

Kết cấu của luận án

Nội dung chính của luận án được kết cấu gồm các chương như sau:

Chương 1: Giới thiệu về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Lý luận chung về kiểm toán BCQTNS

Chương 3: Thực trạng và các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán BCQTNS địa phương ở Việt Nam

Chương 4: Hoàn thiện kiểm toán BCQTNS địa phương ở Việt Nam.

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH

Tổng quan về ngân sách nhà nước trong lĩnh vực công

2.1.1 Một số vấn đề cơ bản về ngân sách nhà nước

2.1.1.1 Khái niệm và bản chất ngân sách nhà nước

Trong quá trình phát triển của xã hội loài người, khái niệm Ngân sách Nhà nước (NSNN) đã xuất hiện và tồn tại từ lâu Hiện nay, NSNN đóng vai trò là công cụ tài chính quan trọng, góp phần vào sự phát triển kinh tế và xã hội.

Nhà nước (NN) ở các quốc gia trên thế giới cần có nguồn lực tài chính để đáp ứng nhu cầu chi tiêu và thực hiện chức năng quản lý kinh tế - xã hội, trong đó ngân sách nhà nước (NSNN) là nguồn lực tài chính chủ yếu Để có các khoản chi tiêu này, NN sử dụng quyền lực của mình để tham gia vào quá trình phân phối của cải xã hội Trong nền kinh tế hàng hóa - tiền tệ, NN áp dụng các hình thức phân phối bằng tiền như thu thuế, phí, lệ phí và vay nợ để tạo lập quỹ NSNN, phục vụ cho các mục đích đã định.

NSNN là một khái niệm kinh tế - lịch sử, phản ánh sự hình thành, tồn tại và phát triển của nó gắn liền với sự ra đời và phát triển của Nhà nước cũng như nền kinh tế hàng hóa - tiền tệ.

Ngân sách nhà nước (NSNN) là tổng hợp các khoản thu chi của nhà nước trong dự toán được Quốc hội phê duyệt, nhằm thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của nhà nước trong một năm NSNN đóng vai trò là kế hoạch tài chính cơ bản của nhà nước trong hệ thống tài chính quốc gia, phục vụ cho sự phát triển kinh tế - xã hội và duy trì bộ máy quản lý nhà nước Theo từ điển thuật ngữ tài chính tín dụng, NSNN được định nghĩa là dự toán và thực hiện các khoản thu chi bằng tiền của nhà nước trong một thời gian nhất định, thường là một năm Tại Việt Nam, Luật NSNN có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 đã đưa ra khái niệm rõ ràng về vấn đề này.

NSNN là tổng hợp các khoản thu và chi của Nhà nước, được dự toán và thực hiện trong một khoảng thời gian xác định Việc này do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định nhằm đảm bảo thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước.

Ngân sách nhà nước (NSNN) là mối quan hệ giữa nguồn thu và chi của nhà nước, thể hiện qua kế hoạch tài chính vĩ mô, đóng vai trò chủ đạo trong hệ thống tài chính quốc gia NSNN phản ánh mối quan hệ kinh tế giữa nhà nước và các chủ thể trong nền kinh tế xã hội, phát sinh từ quá trình phân phối và phân phối lại của cải xã hội Mục tiêu của NSNN là tập trung một phần nguồn lực tài chính vào tay nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi cho việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của nhà nước Quan hệ trong việc tạo lập và sử dụng NSNN có tính pháp lý cao và chủ yếu không mang tính hoàn trả trực tiếp.

Các quan điểm về khái niệm ngân sách nhà nước (NSNN) phản ánh những cách tiếp cận khác nhau đối với NSNN Tuy nhiên, từ những quan điểm này, có thể tổng hợp được bản chất của NSNN qua một số khía cạnh chính.

Thứ nhất, trên phương diện pháp lý: NSNN là Luật về các khoản thu, chi của

Ngân sách nhà nước trong một năm được dự toán bởi Chính phủ, quyết định bởi Quốc hội, tổ chức thực hiện bởi Chính phủ, giám sát và kiểm tra bởi cơ quan dân cử và các tổ chức đoàn thể nhân dân, cùng với việc kiểm toán bởi cơ quan Kiểm toán Nhà nước.

Thứ hai, trên phương diện kinh tế: NSNN là quan hệ kinh tế - tài chính giữa

Ngân sách Nhà nước (NSNN) đóng vai trò quan trọng trong việc huy động, phân bổ, quản lý và sử dụng các nguồn lực kinh tế trong xã hội Hoạt động chủ yếu của NSNN là thu thập và phân phối lại thu nhập từ các chủ thể kinh tế Quá trình huy động và phân phối NSNN diễn ra chủ yếu dưới hình thức giá trị, liên quan đến việc hình thành và sử dụng quỹ NSNN để thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước Các khoản thu và chi của NSNN phản ánh mối quan hệ kinh tế giữa Nhà nước với người nộp thuế, cũng như các cơ quan, tổ chức và đơn vị thụ hưởng ngân sách.

NSNN đóng vai trò quan trọng như một công cụ kinh tế của Nhà nước, giúp thực hiện các chức năng và mục tiêu phát triển kinh tế xã hội.

Trong từng thời kỳ, xã hội phát triển thông qua các hoạt động thu chi ngân sách nhà nước (NS) Điều này giúp Nhà nước định hướng chính sách và thực hiện các mục tiêu phát triển kinh tế xã hội bền vững, đồng thời đảm bảo an sinh xã hội.

Ngân sách Nhà nước (NSNN) được sử dụng để phân phối tài sản xã hội, đảm bảo thực hiện các chức năng quản lý của Nhà nước NSNN phản ánh mối quan hệ kinh tế giữa Nhà nước và các chủ thể trong nền kinh tế - xã hội, nhằm thực hiện các chức năng theo quy định pháp luật Về hình thức, NSNN là dự toán thu, chi do Chính phủ lập, trình Quốc hội phê chuẩn và giao cho Chính phủ thực hiện Trên thực tế, NSNN bao gồm các nội dung thu, chi cụ thể và được định lượng rõ ràng.

2.1.1.2 Tổ chức và quy trình quản lý NS

* Phân cấp quản lý NSNN

Phân cấp quản lý ngân sách nhà nước (NSNN) là quá trình xác định trách nhiệm và quyền hạn của các cấp chính quyền từ Trung ương đến địa phương trong việc tổ chức, tạo lập và sử dụng NSNN để thực hiện chức năng nhiệm vụ của từng cấp Điều này bao gồm việc xử lý mối quan hệ giữa các cấp chính quyền, hình thành cơ chế phân chia quyền lực trong quản lý NSNN Phân cấp quản lý NSNN phản ánh mối quan hệ giữa các cấp chính quyền trong toàn bộ chu trình NSNN, từ chuẩn bị, lập, duyệt, thông qua, chấp hành đến quyết toán NS Mức độ tham gia và kiểm soát của các cơ quan quyền lực và quản lý nhà nước đối với các cấp ngân sách chính là biểu hiện của tính chất phân cấp trong hệ thống NSNN Tại Việt Nam, tổ chức hệ thống NSNN liên kết chặt chẽ với việc tổ chức bộ máy nhà nước.

NN đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, với việc hình thành hệ thống chính quyền NN các cấp là một tất yếu khách quan để thực hiện chức năng và nhiệm vụ của NN trên toàn quốc Hệ thống NSNN hiện nay tại Việt Nam bao gồm NSTW và NSĐP, trong đó NSĐP bao gồm ngân sách của các đơn vị hành chính cấp có HĐND và UBND.

NSTW quản lý thu, chi theo các ngành kinh tế, đóng vai trò chủ đạo trong hệ thống NSNN, đảm bảo kinh phí cho các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước như văn - xã, kinh tế, an ninh - quốc phòng, và đầu tư hạ tầng Đồng thời, NSTW thực hiện điều tiết cho những địa phương có nguồn lực hạn hẹp NSĐP quản lý thu, chi NSNN tại địa phương, với HĐND cấp tỉnh quyết định phân cấp nguồn thu và nhiệm vụ chi phù hợp với quản lý kinh tế - xã hội và an ninh Chính quyền cấp tỉnh cần chủ động và sáng tạo trong việc khai thác thế mạnh địa phương để tăng nguồn thu và đảm bảo cân đối ngân sách.

* Quản lý thu, chi NSNN

Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách

2.2.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách

Thuật ngữ “kiểm toán” (Audit) có nguồn gốc từ tiếng Latin, mang nghĩa là “nghe” (Audire) Kiểm toán cổ điển được hiểu là quá trình kiểm tra tài sản, trong đó một kế toán viên đọc to số liệu kế toán để một bên độc lập có thể nghe và xác nhận (chứng thực) tính chính xác của các số liệu đó.

Theo Loeb & Shamoo (1989), mọi vấn đề đều có thể được kiểm toán, cung cấp sự đảm bảo từ bên thứ ba cho các bên liên quan rằng đối tượng kiểm toán không có sai sót trọng yếu Kết quả kiểm toán giúp các bên liên quan đánh giá và cải thiện hiệu quả quy trình quản lý rủi ro, kiểm soát và quản trị liên quan đến vấn đề được kiểm toán, như được nêu bởi các tác giả Arens và Loebbecker.

Kiểm toán được định nghĩa vào năm 1995 là quá trình thu thập bằng chứng và thông tin liên quan từ các chuyên gia độc lập để xác nhận và báo cáo mức độ tuân thủ chuẩn mực của đơn vị Theo tổ chức IFAC, kiểm toán là hoạt động mà các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và đưa ra ý kiến về các báo cáo tài chính Tại Đại hội lần thứ IX của các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) diễn ra ở Lima, Peru, đã thông qua Tuyên bố Lima, hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán của các cơ quan này.

IX của INTOSAI, được thông qua vào tháng 10/1977, đề ra những định hướng cơ bản cho việc thiết lập và tổ chức cơ quan kiểm toán tối cao, nhằm thực hiện kiểm tra tài chính bên ngoài đối với nền tài chính công Tuyên bố này nhấn mạnh vai trò của cơ quan Kiểm toán tối cao trong việc kiểm tra tài chính và đảm bảo việc sử dụng hợp lý, hiệu quả các nguồn công quỹ, đồng thời tăng cường sự minh bạch trong quản lý tài chính Ngoài ra, quy trình kiểm toán NS do Dự án GTZ (Cộng hòa Liên bang Đức) xây dựng cũng đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn các cơ quan kiểm toán tối cao trong việc sử dụng và báo cáo về nguồn tài chính công.

Chuẩn mực kiểm toán ISSAI 100 của INTOSAI nêu rõ các nguyên tắc cơ bản trong kiểm toán lĩnh vực công, nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng Mục tiêu của kiểm toán BCQTNS là đánh giá và xác nhận tính chính xác của thông tin tài chính, đảm bảo rằng các báo cáo tài chính được lập và trình bày phù hợp với các quy định hiện hành.

Chuẩn mực kiểm toán ISSAI 200, được INTOSAI phê duyệt vào năm 2020, xác định các nguyên tắc cơ bản cho kiểm toán tài chính tại các tổ chức và đơn vị công Chuẩn mực này cung cấp hướng dẫn về ba nội dung chính liên quan đến quy trình kiểm toán tài chính, trong đó bao gồm các quy định chung cho hoạt động kiểm toán tài chính.

Kiểm toán tài chính có hai yếu tố chính: các nguyên tắc cơ bản và mục tiêu xác định tính chính xác của báo cáo tài chính Chuẩn mực quy định rằng kiểm toán tài chính nhằm xác định xem các báo cáo và thông tin tài chính của đơn vị được kiểm toán có tuân thủ khuôn khổ quy định hiện hành hay không Qua đó, kiểm toán cũng đánh giá và xác nhận tính đúng đắn, trung thực của các báo cáo tài chính và thông tin tài chính.

Kiểm toán lĩnh vực công, đặc biệt là kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước, tập trung vào việc đánh giá và xác nhận tính chính xác, trung thực của báo cáo tài chính và thông tin tài chính Đồng thời, kiểm toán cũng xác minh việc sử dụng các nguồn công quỹ theo đúng quy định.

Kiểm toán lĩnh vực công bao gồm các yếu tố then chốt như sau: Mục đích chính là xác nhận độ tin cậy của thông tin trong báo cáo tài chính và hồ sơ kế toán Chủ thể thực hiện kiểm toán là kiểm toán viên độc lập, có nghiệp vụ và thẩm quyền từ các cơ quan kiểm toán tối cao Đối tượng kiểm toán tập trung vào thông tin tài chính của tổ chức, nhằm xác nhận độ tin cậy và đảm bảo việc sử dụng hợp lý, hiệu quả các nguồn công quỹ, đồng thời nâng cao trách nhiệm giải trình của các đơn vị.

Tại Việt Nam, theo CMKT nhà nước số CMKTNN 1240, KTV nhà nước có trách nhiệm trong việc phát hiện gian lận trong kiểm toán tài chính tại các cơ quan, tổ chức quản lý và sử dụng tài chính công Luật KTNN quy định rằng KTV cần chú ý đến hai loại sai sót cố ý: đầu tiên là sai sót trong việc lập báo cáo tài chính và trình bày thông tin tài chính gian lận, thứ hai là sai sót do biển thủ tài sản.

CMKT nhà nước số 1700 yêu cầu kiểm toán viên (KTV) đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên các khía cạnh trọng yếu, đảm bảo rằng BCTC được lập phù hợp với quy định hiện hành Trong quá trình đánh giá, KTV cần xem xét cả các khía cạnh định tính của công việc kế toán, bao gồm chính sách kế toán, ước tính kế toán và thông tin công bố trong BCTC.

Quy định 1700 yêu cầu việc xác nhận báo cáo tài chính (BCTC) phải dựa trên đánh giá các quy định về lập và trình bày BCTC, đảm bảo rằng không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) tại bộ và cơ quan trung ương nhằm xác định tính trung thực và hợp lý của số liệu BCTC, đồng thời đảm bảo tuân thủ quy định hiện hành Kiểm toán BCQTNS địa phương tập trung vào tính chính xác của số liệu tại tỉnh, thành phố, cung cấp thông tin cho Hội đồng Nhân dân (HĐND) phê chuẩn quyết toán ngân sách địa phương, cũng như hỗ trợ các cơ quan có thẩm quyền trong việc kiểm tra, giám sát tài chính công Đối tượng kiểm toán BCQTNS địa phương được tổng hợp từ cấp xã đến cấp tỉnh, trong khi BCQTNS bộ, ngành trung ương được tổng hợp từ các đơn vị dự toán trực thuộc và được Bộ Tài chính thẩm định Tính trung thực và hợp lý của hai loại BCQTNS này phụ thuộc lớn vào công tác tổng hợp và lập báo cáo từ các đơn vị dự toán.

Kiểm toán báo cáo tài chính ngân sách trung ương và địa phương có sự khác biệt về đối tượng và phạm vi, nhưng nguyên tắc, phương pháp và quy trình kiểm toán vẫn tương đồng Công tác kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và chính xác của các báo cáo tài chính.

Hai loại báo cáo này yêu cầu thực hiện phương pháp chọn mẫu một số báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước và báo cáo quyết toán vốn đầu tư công hàng năm của chủ đầu tư để so sánh, đánh giá công tác quyết toán và thẩm định Quy trình kiểm toán bao gồm 04 bước: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và kiểm tra việc thực hiện kiến nghị Đây là hình thức kiểm toán tài chính nhằm xác nhận tính chính xác và sự phù hợp của thông tin tài chính theo quy định, phục vụ cho cơ quan quyền lực nhà nước như Quốc hội và HĐND trong việc phê chuẩn quyết toán.

Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) là quá trình kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp pháp của báo cáo này, đồng thời đảm bảo việc tuân thủ các quy định pháp luật trong quản lý, sử dụng ngân sách, vốn và tài sản nhà nước Điều này nhằm phục vụ cho các cơ quan giám sát trong việc phê chuẩn quyết toán Các đặc trưng cơ bản của kiểm toán BCQTNS bao gồm tính minh bạch, tuân thủ pháp luật và trách nhiệm giải trình.

(i) Thứ nhất, về mục đích kiểm toán

Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương do Kiểm toán nhà nước thực hiện

Bài viết tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước về kiểm toán, tập trung vào các khuôn mẫu của FRC (2008) và IAASB (2014), cùng với những đặc điểm của Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Luận án phân loại các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính ngân sách địa phương ở Việt Nam, được chia thành các yếu tố từ bên trong, bao gồm các nhân tố liên quan đến kiểm toán viên nhà nước và Kiểm toán Nhà nước, cũng như các yếu tố từ bên ngoài.

2.4.1 Các nhân tố bên trong

2.4.1.1 Các nhân tố thuộc về kiểm toán viên nhà nước

Năng lực của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng trong việc thực hiện kiểm toán hiệu quả Theo nghiên cứu của DeAngelo (1981), Boon và cộng sự (2008), cùng FRC (2008), KTV thể hiện tính chuyên sâu thông qua hiểu biết về lĩnh vực chuyên ngành của đơn vị được kiểm toán, tích lũy từ quá trình đào tạo và kinh nghiệm thực tế Năng lực chuyên môn không chỉ bao gồm kiến thức trong lĩnh vực kiểm toán mà còn cả sự am hiểu về hoạt động của đơn vị Thêm vào đó, năng lực nghề nghiệp còn được thể hiện qua việc tham gia các lớp đào tạo và cập nhật kiến thức từ Kiểm toán Nhà nước Richard (2006) nhấn mạnh rằng năng lực nghề nghiệp phản ánh trình độ của KTV, bao gồm các bằng cấp và việc tham gia các khóa học nâng cao theo quy định, từ đó thể hiện sự hiểu biết và kiến thức cá nhân của KTV.

Theo Chuẩn mực kiểm toán ISSAI 100 của INTOSAI, kiểm toán viên nhà nước cần có kỹ năng và kiến thức chuyên môn phù hợp để thực hiện kiểm toán hiệu quả Điều này bao gồm sự hiểu biết về loại hình kiểm toán, các chuẩn mực và quy định hiện hành, cũng như hoạt động của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên phải đáp ứng các yêu cầu về trình độ và năng lực chuyên môn, thực hiện công việc một cách chuyên nghiệp, và tuân thủ pháp luật cùng các chuẩn mực nghề nghiệp để đảm bảo chất lượng và công bằng trong quá trình kiểm toán.

Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) cần trang bị kỹ năng kiểm toán để thực hiện hiệu quả các nhiệm vụ kiểm toán, đồng thời áp dụng chúng vào sự đa dạng và phức tạp của công việc Theo Craswell và cộng sự (1995), kỹ năng này bao gồm hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực chuyên ngành của đơn vị được kiểm toán, khả năng nhận diện rủi ro, cơ hội và thực tế kế toán, được hình thành qua đào tạo và kinh nghiệm thực tế Duff (2004) nhấn mạnh rằng nhiều yếu tố đầu vào, ngoài các yếu tố về chứng nhận nghề nghiệp (CMKT), ảnh hưởng đến chất lượng và kết quả kiểm toán, trong đó thuộc tính cá nhân như kỹ năng, kinh nghiệm, giá trị đạo đức và tư duy của KTV đóng vai trò quan trọng Nghiên cứu của DeAngelo (1981) cho thấy kỹ năng kiểm toán có vai trò then chốt trong việc phát hiện sai sót trọng yếu trong hệ thống kế toán của khách hàng, điều này cũng được Boon và cộng sự (2008) đồng tình.

Theo nghiên cứu của Maletta và Wright (1996), kiểm toán viên (KTV) có hiểu biết sâu về lĩnh vực chuyên ngành của đơn vị kiểm toán sẽ nâng cao khả năng đánh giá tính hợp lý trong các ước tính kế toán và xét đoán quan trọng của báo cáo Họ nhấn mạnh rằng mỗi lĩnh vực hoạt động đều tiềm ẩn những rủi ro kiểm toán đặc trưng, do đó KTV cần có kiến thức chuyên sâu để giảm thiểu các rủi ro này.

Hầu hết các nghiên cứu và báo cáo của nhiều tổ chức hành nghề như FRC

Tính chuyên sâu ngành nghề của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng lớn đến kết quả kiểm toán, cả trong việc phát hiện và báo cáo sai phạm trọng yếu cũng như sự thỏa mãn của người sử dụng thông tin Nghiên cứu cho thấy KTV có kỹ năng kiểm toán tốt sẽ nâng cao chất lượng kiểm toán Đối với Kiểm toán Nhà nước (KTNN), việc KTV hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán sẽ đảm bảo kết quả chính xác và phù hợp Các yếu tố đo lường bao gồm hiểu biết về đơn vị, hệ thống quản lý thông tin, khả năng phát hiện sai phạm và tự nghiên cứu nâng cao kiến thức Đặc biệt, đối với kiểm toán báo cáo tài chính, KTV phải nắm vững mẫu biểu và hệ thống quản lý thông tin của đơn vị, đồng thời duy trì và nâng cao trình độ chuyên môn để đáp ứng yêu cầu thực tiễn.

Kinh nghiệm kiểm toán được coi là yếu tố quan trọng tương đương với kỹ năng ngành nghề trong việc ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (Carcello và cộng sự, 1992; Behn và cộng sự, 1997) Theo Kym Boon, Jill McKinnon, Philip Ross (2008), nếu kiểm toán viên (KTV) có kinh nghiệm, người sử dụng kết quả kiểm toán sẽ cảm thấy hài lòng hơn với báo cáo tài chính (BCKT) Kinh nghiệm này liên quan đến việc KTV đã từng kiểm toán các đơn vị trong quá khứ, giúp họ hiểu rõ hơn về môi trường hoạt động, các kênh thu thập thông tin và các vấn đề quan trọng, sai sót trọng yếu từ những lần kiểm toán trước đó Điều này cũng ảnh hưởng đến cách thức thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán.

(2008), Boon và cộng sự (2008), IAASB (2014) đều thừa nhận KTV có đủ kinh nghiệm sẽ là phẩm chất cần thiết để đảm bảo thực hiện kiểm toán

(d) Tuân thủ chuẩn mực KTNN

CMKT là quy phạm pháp lý quan trọng, đóng vai trò là thước đo chất lượng kiểm toán và cơ sở điều tiết hành vi của kiểm toán viên (KTV) cùng các bên liên quan Theo phân tích của Treadway (1987), việc KTV không thực hiện đúng hoặc bỏ sót thủ tục kiểm toán sẽ dẫn đến giảm chất lượng kiểm toán Nghiên cứu của Wooten (2003) cho thấy, KTV có tính cách cầu tiến thường phát hiện nhiều sai sót hơn Kết quả nghiên cứu của Defond & Zhang cũng hỗ trợ cho những nhận định này.

Nghiên cứu năm 2014 chỉ ra rằng quá trình kiểm toán liên quan đến tính chính xác của các phương pháp luận, hiệu quả của công cụ kiểm toán và sự đáp ứng đầy đủ của các phương tiện kỹ thuật, tất cả đều nhằm hỗ trợ việc thực hiện một cuộc kiểm toán chất lượng.

Trong lĩnh vực Kiểm toán Nhà nước (KTNN), các Chuẩn mực Kiểm toán (CMKT) được ban hành bởi Tổ chức quốc tế các Cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) Mỗi thành viên của INTOSAI là một cơ quan KTNN của mỗi quốc gia, được gọi là SAI, và hoạt động độc lập trong khuôn khổ pháp luật của từng nước Mặc dù các SAI độc lập với nhau và với INTOSAI, tổ chức này vẫn tạo điều kiện cho sự hợp tác giữa các thành viên để giải quyết những vấn đề chung Các quy tắc này là cơ sở cho các quốc gia thành viên xây dựng hệ thống kiểm toán phù hợp với điều kiện của mình CMKT do INTOSAI ban hành bao gồm bốn chương: Nhóm nguyên tắc cơ bản, Nhóm chuẩn mực chung, Nhóm chuẩn mực thực hành và Nhóm chuẩn mực báo cáo.

Dựa trên cơ sở của các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (INTOSAI) và thực tiễn hoạt động kiểm toán tại Việt Nam, cơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam đã ban hành 39 Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước, bao gồm 02 chuẩn mực cấp độ 2, 04 chuẩn mực cấp độ 3 và 33 chuẩn mực cấp độ 4.

Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần nghiêm túc tuân thủ 31 chuẩn mực về kiểm toán tài chính, 01 chuẩn mực về kiểm toán hoạt động và 01 chuẩn mực về kiểm toán tuân thủ Điều này bao gồm việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt, quy trình kiểm toán, các chuẩn mực nghiệp vụ kiểm toán, cũng như pháp luật và các quy định pháp lý liên quan.

Một trong những nội dung quan trọng của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là tính liêm chính, độc lập và khách quan của kiểm toán viên (KTV) Theo Richard (2006), độc lập trong thực tế yêu cầu KTV phải đưa ra ý kiến khách quan và vô tư DeAngelo (1981) nhấn mạnh rằng việc thực hiện kiểm toán phụ thuộc vào tính độc lập và năng lực của KTV Theo chuẩn mực KTNN, KTV cần duy trì độc lập, tuân thủ pháp luật và các quy chuẩn chuyên môn, đồng thời thẳng thắn trong các kết luận mà không chịu tác động từ bên ngoài Bên cạnh đó, KTV cũng phải giữ thái độ thận trọng và hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán Boon và cộng sự (2008) cho rằng thái độ thận trọng đúng mức sẽ cải thiện chất lượng kiểm toán và làm hài lòng các bên sử dụng kết quả Theo chuẩn mực KTNN số 30 và 40, KTV phải thực hiện công việc với sự thận trọng cần thiết, không vội vàng đưa ra đánh giá và luôn giữ thái độ nghi vấn đối với các tình huống có thể là dấu hiệu của sai sót hay gian lận, đồng thời đánh giá cẩn trọng các bằng chứng kiểm toán.

Tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán nhà nước là yếu tố quan trọng cần xem xét khi phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương.

2.4.1.2 Các nhân tố thuộc về KTNN

(a) Điều kiện làm việc của KTV

Simunic và Stein (1987) cho rằng các đơn vị kiểm toán đầu tư vào công nghệ và phương tiện vật chất để chuyên môn hóa trong lĩnh vực cụ thể Nghiên cứu của Nguyễn Mạnh Cường (2017) chỉ ra rằng nếu các điều kiện làm việc được đảm bảo, việc thực hiện kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán dự án ODA, sẽ được nâng cao Đối với KTNN, các tiêu chí về điều kiện làm việc của KTV bao gồm: (i) Ứng dụng CNTT trong kiểm toán như nhật ký kiểm toán và hệ thống dữ liệu; (ii) Chế độ lương thưởng và phụ cấp cho KTV nhà nước; (iii) Cơ hội thăng tiến và sự công nhận trong công việc; và (iv) Chế tài xử lý vi phạm của KTV.

Khi nghiên cứu kiểm toán các tổ chức ngân hàng, Nguyễn Mạnh Cường

Kinh nghiệm kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách ở một số nước trên thế giới và bài học rút ra cho Việt Nam

2.5.1 Kinh nghiệm kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách ở một số nước trên thế giới

Kiểm toán Nhà nước (NSNN) là một trong những đối tượng được kiểm toán thường xuyên và chủ yếu bởi tất cả các cơ quan Kiểm toán Nhà nước Mỗi quốc gia có mô hình tổ chức và hoạt động kiểm toán NSNN riêng, nhưng vẫn tồn tại những đặc trưng chung trong lĩnh vực này.

Nhiệm vụ kiểm toán ngân sách nhà nước (NSNN) được cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) xác định rõ ràng là nhằm mục đích đánh giá và xác nhận các số liệu quyết toán, bao gồm số tăng, giảm và số dư cuối kỳ của các tài khoản quốc gia cũng như tài khoản ngân sách của các bang và địa phương.

KTNN Liên bang Đức có một lịch sử phát triển gần 300 năm, bắt nguồn từ Phòng thẩm kế tối cao được thành lập theo sắc lệnh của vua Friedrich Wilhelm I.

Năm 1714, nhiệm vụ của KTNN là kiểm tra tính chính xác về hình thức và cách tính các khoản thu chi của Nhà nước, đồng thời chỉ ra những khả năng cải thiện các khoản thu KTNN Liên bang Đức được thành lập vào năm 1950, với chức năng kiểm tra công tác quản lý ngân sách và kinh tế của Liên bang, cũng như quản lý tài sản đặc biệt và các doanh nghiệp liên bang Ngoài ra, KTNN Liên bang còn có quyền kiểm tra các tổ chức không thuộc hệ thống quản lý của Liên bang nếu các tổ chức này quản lý hoặc tiếp nhận vốn của Liên bang.

Uỷ ban Kiểm toán và Thanh tra Hàn Quốc (BAI) gồm một số lượng cố định

Uỷ viên hội đồng, bao gồm cả Chủ tịch, có trách nhiệm quyết định các vấn đề như xác nhận quyết toán thu chi của Nhà nước và giải trình về báo cáo thường niên kiểm tra quyết toán ngân sách nhà nước BAI thực hiện chức năng xác nhận báo cáo quyết toán ngân sách thông qua việc kiểm tra báo cáo thu chi của Nhà nước và báo cáo kết quả kiểm tra cho Tổng thống và Quốc hội, cũng như kiểm toán tài khoản của các cơ quan trung ương, chính quyền địa phương và tổ chức được chính phủ đầu tư để đảm bảo tính hợp lý và hợp lệ trong hạch toán.

(ii) Hai là phát hiện sự không tuân thủ pháp luật và các quy định khác trong quản lý và điều hành NSNN

Tùy thuộc vào đặc điểm và phân cấp của hệ thống ngân sách nhà nước (NSNN) của mỗi quốc gia, đối tượng kiểm toán không chỉ giới hạn ở báo cáo quyết toán (BCQT) mà còn mở rộng đến các chương trình, dự án và hoạt động liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách, bao gồm cả thu chi ngân sách nhà nước, nhằm phát hiện các vi phạm pháp luật.

Tại Trung Quốc, KTNN Cộng hòa nhân dân Trung Hoa được thành lập năm

Năm 1983, cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được thành lập dưới sự quản lý của Quốc vụ viện Trung Quốc, có nhiệm vụ kiểm toán tất cả các cơ quan, đơn vị sự nghiệp và doanh nghiệp nhà nước, bao gồm cả các cơ quan của Đảng và đoàn thể, nhằm đánh giá tính tuân thủ và hiệu quả trong việc sử dụng ngân sách nhà nước Tương tự, tại Đan Mạch, KTNN Đan Mạch hoạt động dưới sự giám sát của Quốc hội, không chỉ kiểm tra tính trung thực và hợp lý của các báo cáo Chính phủ mà còn đánh giá hiệu quả sử dụng nguồn lực tại các cơ quan, tổ chức nhà nước.

Tổ chức các đơn vị kiểm toán nhà nước (NSNN) liên quan chặt chẽ đến đặc điểm phân cấp và quản lý ngân sách nhà nước Việc chuyên môn hóa nhiệm vụ kiểm toán NSNN được thực hiện theo từng đối tượng cụ thể của mỗi quốc gia, bao gồm các bộ, ngành, doanh nghiệp và các dự án đầu tư.

Cơ quan kiểm toán quốc gia thực hiện kiểm toán ngân sách nhà nước trung ương (NSTW), trong khi các cơ quan kiểm toán địa phương đảm nhận việc kiểm toán ngân sách địa phương (NSĐP) Hoạt động này nhằm hỗ trợ hội đồng địa phương trong việc giám sát và phê chuẩn dự toán cũng như quyết toán ngân sách.

KTNN Đan Mạch kiểm tra tính trung thực và hợp lý của các báo cáo Chính phủ để phát hiện sai sót và gian lận quan trọng Tại Nhật Bản, tổ chức kiểm toán độc lập với Nghị viện và Chính phủ, không có mối liên hệ giữa Uỷ ban Kiểm toán Quốc gia và kiểm toán địa phương do đặc điểm phân cấp Ở Trung Quốc, cơ quan KTNN trực thuộc Quốc vụ viện hoạt động độc lập với cơ quan kiểm toán địa phương, đồng thời quản lý chuyên môn của kiểm toán địa phương thông qua nghĩa vụ báo cáo và hướng dẫn nghiệp vụ.

Mối quan hệ giữa cơ quan KTNN và các đối tượng kiểm toán NSNN cùng các đơn vị liên quan đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Việc trao đổi thông tin, thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán, cũng như xử lý các kiến nghị này là rất cần thiết Tại Nhật Bản, Cộng hòa Liên bang Đức và Hungary, cơ quan kiểm toán tối cao thường được mời tham gia các phiên thảo luận của Nghị viện và các Ủy ban, nhằm phục vụ cho việc phê chuẩn quyết toán.

Tại Nhật Bản, các tài liệu liên quan đến quyết định ngân sách nhà nước được gửi đến Kiểm toán Nhà nước (KTNN) để nghiên cứu Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, nhiều cơ quan kiểm toán tối cao, như ở Cộng hòa Liên bang Đức, Đan Mạch và Trung Quốc, chú trọng đến những mối quan tâm của Quốc hội, nghị viện và dư luận xã hội nhằm phản ánh chính xác hơn về kết quả kiểm toán.

NS, Uỷ ban kiểm toán Nhật Bản còn tổ chức gặp gỡ thường xuyên với Vụ NS, Vụ

Bộ Tài chính hàng năm cung cấp các phát hiện và ý kiến trong Báo cáo Kiểm toán (BCKT), và trong cuộc họp, Uỷ ban kiểm toán nhận được thông tin phản hồi cùng với dữ liệu quản lý tài chính từ Bộ Tài chính, hỗ trợ xác định trọng tâm kiểm toán Để nâng cao chất lượng Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và ngăn chặn tái diễn sai phạm, Uỷ ban kiểm toán Nhật Bản tổ chức đào tạo cho kiểm toán nội bộ tại các bộ và đơn vị, nhằm tăng cường vai trò và sự phối hợp trong hoạt động kiểm toán chính phủ.

Tại Đan Mạch, KTNN Đan Mạch (NAOD) không chỉ thực hiện kiểm toán tài chính mà còn tư vấn và hướng dẫn các cơ quan, tổ chức cải tiến hoạt động của mình để nâng cao hiệu quả thực thi công vụ Các kết quả kiểm toán được NAOD trình bày trong “Báo cáo kiểm soát phân bổ” và thông báo đến các đơn vị được kiểm toán trong các buổi làm việc định kỳ Hàng năm, NAOD tổ chức các cuộc họp cao cấp với từng bộ, ngành để thảo luận về những kết quả kiểm toán quan trọng.

Trong năm qua, tổ chức công tác kiểm toán ngân sách nhà nước (NSNN) tại một số quốc gia đã cho thấy quy trình kiểm toán được thực hiện liên tục cả trong và sau chu kỳ ngân sách Điều này đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính công.

THỰC TRẠNG VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG Ở VIỆT

Tổng quan về Kiểm toán nhà nước

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Kiểm toán nhà nước

KTNN Việt Nam được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 và hoạt động theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 Sự ra đời của KTNN là cần thiết, phù hợp với thực tiễn và thông lệ quốc tế Qua thời gian, KTNN đã được xã hội công nhận và khẳng định vị thế, trở thành công cụ quan trọng của Nhà nước và Quốc hội trong việc kiểm tra, giám sát tài chính công và tài sản công Luật KTNN được Quốc hội khóa XI thông qua vào ngày 14/6/2005, có hiệu lực từ 01/01/2006, đánh dấu một giai đoạn phát triển mới cho KTNN.

Cùng với Hiến pháp năm 2013, Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) 2015 và sửa đổi năm 2019 đã được Quốc hội ban hành nhằm xây dựng KTNN trở thành cơ quan kiểm toán chuyên nghiệp, uy tín và hiện đại trong việc quản lý, sử dụng tài chính và tài sản công Vào ngày 16/9/2020, Ủy ban Thường vụ Quốc hội đã ban hành Nghị quyết số 999/2020/UBTVQH14 về chiến lược phát triển KTNN đến năm 2025.

Đến năm 2030, chiến lược phát triển của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) tập trung vào việc đảm bảo tính độc lập của cơ quan này, tương xứng với vai trò được Quốc hội thành lập và chỉ tuân thủ pháp luật Hoạt động của KTNN ngày càng đóng góp quan trọng vào sự phát triển bền vững, minh bạch tài chính quốc gia, nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực và phòng, chống tham nhũng, lãng phí Đồng thời, KTNN cũng nâng cao trách nhiệm giải trình, công khai và minh bạch trong quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công.

3.1.2 Cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ của Kiểm toán nhà nước

Cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước hiện nay bao gồm 32 Vụ và đơn vị tương đương, trong đó có 08 Vụ thuộc khối đơn vị tham mưu, thực hiện các chức năng nhiệm vụ liên quan đến hành chính, tổng hợp, quản lý tài sản, tổ chức cán bộ, đào tạo bồi dưỡng, khoa học kỹ thuật, hướng dẫn và xây dựng quy trình kiểm toán, kiểm soát chất lượng, thanh tra và hợp tác quốc tế.

Khối Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành bao gồm 08 đơn vị thực hiện kiểm toán các cơ quan và tổ chức tại Trung ương Các đơn vị này tập trung vào các lĩnh vực chuyên ngành, kiểm toán ngân sách nhà nước của các bộ, ngành, cơ quan Trung ương, tập đoàn, tổng công ty nhà nước, cũng như các tổ chức tín dụng và ngân hàng.

Khối Kiểm toán Nhà nước khu vực bao gồm 13 đơn vị, mỗi đơn vị đóng tại 13 tỉnh, thành phố trên toàn quốc Các đơn vị này thực hiện kiểm toán ngân sách địa phương, với mỗi khu vực phụ trách từ 4 đến 6 tỉnh.

Khối đơn vị sự nghiệp công lập bao gồm ba đơn vị, có nhiệm vụ hỗ trợ Tổng Kiểm toán Nhà nước trong việc đào tạo, nghiên cứu khoa học, quản lý và ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán, cũng như thực hiện chức năng cơ quan ngôn luận.

KTNN là cơ quan độc lập do Quốc hội thành lập, có nhiệm vụ kiểm toán việc quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công Theo Điều 9 Luật KTNN 2015, KTNN thực hiện đánh giá, xác nhận và kiến nghị liên quan đến tài chính công Nhiệm vụ chính của KTNN bao gồm tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán hàng năm và kiểm toán theo yêu cầu của Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan chức năng KTNN đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao trách nhiệm giải trình, đảm bảo tính công khai, minh bạch của các cơ quan sử dụng ngân sách nhà nước, hỗ trợ hiệu quả cho hoạt động lập pháp, giám sát và quản lý điều hành của Quốc hội và Chính phủ, cũng như giúp HĐND và UBND địa phương trong quản lý và giám sát các vấn đề quan trọng của địa phương.

Thực trạng kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở Việt

3.2.1 Mục tiêu, trọng tâm kiểm toán trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương

Hiện nay, KTNN tại Việt Nam đã ban hành hướng dẫn về mục tiêu và trọng tâm kiểm toán hàng năm nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán, dựa trên chỉ đạo của Quốc hội, Chính phủ và tình hình phát triển kinh tế xã hội Mục tiêu và trọng tâm kiểm toán của từng Đoàn kiểm toán được xác định khác nhau tùy thuộc vào điều kiện thực tế tại địa phương và khả năng bố trí nhân sự, nhưng thường bao gồm những nội dung cơ bản nhất định.

Xác nhận tính chính xác và trung thực của báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán vốn đầu tư và báo cáo quyết toán dự án hoàn thành Đánh giá việc tuân thủ pháp luật trong quản lý và sử dụng tài chính công cũng như tài sản công.

Để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính - kế toán, cần chỉ ra các sai phạm và kiến nghị với đơn vị được kiểm toán nhằm chấn chỉnh công tác này Đồng thời, cần kiến nghị cấp có thẩm quyền xử lý các sai phạm và sửa đổi những cơ chế, chính sách còn bất cập Việc phát hiện kịp thời hành vi tham nhũng và lãng phí trong quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công là rất quan trọng.

Cung cấp thông tin và số liệu tin cậy là nhiệm vụ quan trọng để HĐND các cấp phê chuẩn quyết toán ngân sách nhà nước (NSNN) và hỗ trợ các cơ quan có thẩm quyền trong việc kiểm tra, điều tra, giám sát và tố tụng liên quan đến quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công.

- Trong trường hợp cuộc kiểm toán NSĐP lồng ghép với kiểm toán chuyên đề thì có thêm các mục tiêu của chuyên đề được kiểm toán

(Tham chiếu tại Phụ lục 07 Giấy tờ làm việc về xác định mục tiêu kiểm toán tại cuộc kiểm toán BCQTNS tỉnh X năm 2021 do KTNN khu vực A thực hiện)

Trong kiểm toán BCQTNS địa phương, KTNN tập trung vào một số nội dung trọng tâm sau:

Công tác kiểm toán thu ngân sách (NS) bao gồm lập và giao dự toán các nguồn thu, quản lý thu theo Luật Quản lý thuế, và giám sát thu đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh Đặc biệt, việc hoàn, miễn, giảm thuế theo chính sách hỗ trợ doanh nghiệp trong niên độ kiểm toán cũng được chú trọng Ngoài ra, công tác thanh, kiểm tra thuế, chống thất thu và thu hồi nợ đọng thuế là những nhiệm vụ quan trọng Cần rà soát các dự án hết thời gian ưu đãi thuế, hợp đồng thuê đất và giấy phép khai thác khoáng sản để đảm bảo nghĩa vụ với NSNN Đặc biệt, kiểm toán cũng đánh giá quản lý và sử dụng nguồn thu học phí, viện phí, và thu dịch vụ liên doanh, liên kết trong các ngành giáo dục và y tế, cùng với công tác đấu thầu mua sắm, sử dụng thuốc và thiết bị y tế.

(ii) Kiểm toán chi đầu tư XDCB:

Công tác lập, thẩm định và phân bổ kế hoạch đầu tư công năm 2021 bao gồm việc phân bổ vốn cho các dự án khởi công mới, chương trình mục tiêu và vốn hỗ trợ Bố trí vốn đối ứng từ ngân sách địa phương cho các dự án được hỗ trợ từ ngân sách trung ương và các dự án ODA do địa phương quản lý theo cam kết cũng là một phần quan trọng Đánh giá nguồn vốn tài trợ, cơ chế tài chính và tính chất đầu tư là cần thiết để xác định thẩm quyền lập và giao kế hoạch cho các chương trình, dự án sử dụng ODA và vốn vay ưu đãi Việc ứng trước và thu hồi vốn cũng cần được xem xét, cùng với việc đánh giá khả năng cân đối nguồn vốn của các dự án và quản lý nguồn vốn dự phòng 10% tại địa phương.

(iii) Kiểm toán chi thường xuyên:

Trọng tâm của công tác lập và giao dự toán chi thường xuyên là đảm bảo phân bổ hợp lý, phù hợp với tiến độ tinh giản biên chế và nâng cao mức độ tự chủ của các đơn vị sự nghiệp công lập Cần chú trọng đến việc lập, phân bổ dự toán cho các lĩnh vực sự nghiệp như giáo dục, môi trường, y tế, kinh tế và quản lý hành chính, đồng thời thực hiện định mức phân bổ dự toán chi thường xuyên Các bộ, cơ quan TW và địa phương không được điều chỉnh dự toán chi đã giao sau ngày 15/11 của năm trước, trừ trường hợp có quyết định từ cấp có thẩm quyền Ngoài ra, cần quản lý và sử dụng kinh phí bổ sung từ ngân sách cấp trên, đánh giá việc quản lý tài sản công, và tuân thủ các quy định về tiêu chuẩn, định mức sử dụng trụ sở, xe ô tô công, cũng như mua sắm tài sản công.

Trong cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách tỉnh X năm 2021, KTNN khu vực A đã thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập chứng cứ theo trọng tâm đã được xác định Tham chiếu chi tiết có thể được tìm thấy tại Phụ lục 08, nơi nêu rõ các giấy tờ làm việc liên quan đến quá trình này.

Minh họa vấn đề trọng tâm cần tập trung kiểm toán

- Công tác quản lý thuế; công tác thanh, kiểm tra thuế, chống thất thu, trốn thuế và xử lý, thu hồi nợ đọng thuế

Việc rà soát các dự án đã hết thời gian ưu đãi thuế, hợp đồng thuê đất không còn thời gian ổn định đơn giá, và các giấy phép khai thác khoáng sản đã được cấp là cần thiết để xác định đầy đủ nghĩa vụ tài chính với ngân sách nhà nước.

Công tác thu học phí, giá dịch vụ y tế và các khoản thu dịch vụ sự nghiệp công không thuộc danh mục phí, lệ phí theo quy định của Luật phí và lệ phí là một nhiệm vụ quan trọng Việc quản lý và thu các khoản phí này cần được thực hiện một cách minh bạch và hiệu quả để đảm bảo nguồn lực cho các dịch vụ công Các đơn vị liên quan cần tuân thủ các quy định hiện hành nhằm đảm bảo quyền lợi cho người dân và nâng cao chất lượng dịch vụ.

1 Tại Sở KH & Đầu tư

Công tác lập, thẩm định, phân bổ và giao kế hoạch đầu tư công năm 2021 đã được thực hiện một cách chặt chẽ, với việc phân bổ vốn cho các dự án khởi công mới và các chương trình mục tiêu Đồng thời, việc hỗ trợ tài chính theo mục tiêu cũng được chú trọng, đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong quản lý nguồn vốn đầu tư.

- Công tác lập, giao dự toán chi thường xuyên

Công tác chấp hành chi ngân sách nhà nước bao gồm việc chi kinh phí cho các lĩnh vực sự nghiệp như giáo dục và đào tạo, môi trường, y tế, và kinh tế, cũng như chi cho quản lý hành chính.

3.2.2 Phương pháp và kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương

Bằng chứng kiểm toán được KTV thu thập qua tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán, từ việc thu thập thông tin để đánh giá hệ thống kiểm soát đến việc xác định mục tiêu và trọng yếu kiểm toán Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV tổng hợp và đưa ra kết luận, kiến nghị khi lập BCKT Bản chất của bằng chứng kiểm toán là tích lũy, chủ yếu được thu thập từ các thủ tục kiểm toán và từ nhiều nguồn khác nhau Hiện nay, KTV thường sử dụng hai loại tài liệu và thông tin làm bằng chứng kiểm toán.

Bằng chứng kiểm toán là tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên (KTV) thu thập liên quan đến số liệu trong báo cáo tài chính (BCKT) và biên bản kiểm toán Những tài liệu này bao gồm báo cáo quyết toán, sổ kế toán, chứng từ kế toán từ đơn vị, xác nhận từ bên thứ ba, kết quả phân tích của KTV, cùng với ghi chép từ các cuộc phỏng vấn và họp Dựa trên những bằng chứng này, KTV đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán.

Bằng chứng kiểm toán là tài liệu và thông tin do kiểm toán viên (KTV) thu thập, liên quan đến các phát hiện, sai sót và tồn tại trong quá trình kiểm toán Dựa trên những tài liệu này, KTV đưa ra kết luận và kiến nghị kiểm toán Các phát hiện này giúp KTV thực hiện xét đoán chuyên môn, từ đó xác định nội dung kiểm toán và thông tin liên quan Ví dụ về bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu ghi nhận các thủ tục xác nhận số liệu, bảng tính toán về số liệu giảm trừ, nhật ký làm việc của KTV, biên bản xác nhận số liệu, cùng với bảng kê các nghiệp vụ kinh tế và hồ sơ liên quan đến phát hiện kiểm toán, tất cả đều có xác nhận từ đơn vị.

HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG Ở VIỆT NAM

Định hướng phát triển của Kiểm toán nhà nước và yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở Việt Nam

4.1 Định hướng phát triển của Kiểm toán nhà nước và yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở Việt Nam

4.1.1 Định hướng phát triển của Kiểm toán nhà nước

KTNN ra đời đánh dấu một bước tiến quan trọng trong quá trình đổi mới tại Việt Nam, với mục tiêu minh bạch hóa nền tài chính quốc gia Để nâng cao hiệu quả trong việc thẩm tra báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước, KTNN cần phát triển theo Chiến lược đến năm 2030, chú trọng vào một số nội dung cốt lõi.

Việc hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính nhà nước (BCQTNS) cần gắn liền với việc xây dựng đội ngũ công chức Kiểm toán nhà nước (KTNN) tinh gọn, đủ về số lượng và chất lượng, có cơ cấu hợp lý để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế và thực tiễn tại Việt Nam Đặc biệt, đổi mới kiểm toán ngân sách địa phương (NSĐP) phải bảo đảm tính độc lập thực sự của cơ quan KTNN và các kiểm toán viên (KTV) theo đúng quy định của Hiến pháp năm 2013.

Việc hoàn thiện kiểm toán Báo cáo quyết toán (BCQT) cần được xem xét trong bối cảnh đổi mới cơ chế quản lý kinh tế và cải cách hành chính công Cần nâng cao hiệu lực và hiệu quả hoạt động của các cơ quan, tổ chức, đồng thời xác định rõ vai trò và nhiệm vụ của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong việc kiểm toán BCQT Điều này sẽ góp phần nâng cao tính tự chịu trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong quản lý và sử dụng ngân sách.

Bảo đảm tính độc lập của hoạt động Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là điều cần thiết, phù hợp với vai trò của cơ quan do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân thủ pháp luật Đặc biệt, việc đổi mới kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương cần duy trì tính độc lập thực sự của KTNN và các kiểm toán viên, theo đúng quy định của Hiến pháp.

Năm 2013, việc kiểm toán quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công được thực hiện nhằm duy trì các giá trị cốt lõi như Độc lập, Liêm chính, Chuyên nghiệp, Uy tín và Chất lượng Điều này đóng góp quan trọng vào sự phát triển ổn định, bền vững và minh bạch của nền tài chính.

Việc phân công nhiệm vụ kiểm toán BCQTNS cần phân biệt rõ ràng giữa nhiệm vụ của cơ quan KTNN Việt Nam và các cơ quan thanh tra, kiểm tra khác Điều này nhằm đảm bảo tính chủ động và độc lập trong chuyên môn, nghiệp vụ, đồng thời hạn chế tối đa sự trùng lặp trong phạm vi thanh kiểm tra.

Vào thứ năm, chúng tôi sẽ thực hiện đổi mới phương pháp kiểm toán bằng cách kết hợp hậu kiểm và tiền kiểm để nâng cao khả năng dự báo hiệu quả sử dụng ngân sách nhà nước Chúng tôi chuyển đổi từ quy trình kiểm toán truyền thống sang quy trình kiểm toán số, dựa trên nền tảng dữ liệu lớn và được hỗ trợ bởi công nghệ một cách chủ động.

Vào ngày thứ Sáu, việc công khai kết quả kiểm toán cần được tổ chức một cách hiệu quả để đảm bảo tính minh bạch trong quản lý và điều hành ngân sách nhà nước Sự minh bạch và công khai về tài chính là yếu tố then chốt, tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hội nhập.

Vào thứ Bảy, cần nâng cao hiệu quả phối hợp giữa các Kiểm toán Nhà nước khu vực với Hội đồng Nhân dân và Ủy ban Nhân dân tỉnh/thành phố được kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước trong việc thẩm tra, quyết định và giám sát ngân sách nhà nước.

4.1.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở Việt Nam

Trong chu trình ngân sách, cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin tin cậy cho Quốc hội, giúp giải tỏa trách nhiệm quản lý ngân sách của Chính phủ Để đáp ứng yêu cầu này, KTNN cần không ngừng nâng cao chất lượng công tác kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) Việc hoàn thiện kiểm toán BCQTNS tại các địa phương ở Việt Nam cần tập trung vào một số phương diện quan trọng.

Thứ nhất, tuân thủ các quy định pháp lý về KTNN

Hoạt động kiểm toán BCQTNS của KTNN là một loại hoạt động theo Luật định

Việc kiểm toán BCQTNS địa phương cần tuân thủ các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động của KTNN, bao gồm Luật KTNN, Chuẩn mực KTNN, Luật Cán bộ, công chức, và Luật Phòng, chống tham nhũng Các quy định này bao gồm kiểm tra, đối chiếu hoạt động quản lý tài chính, truy cập dữ liệu quốc gia, và xử lý vi phạm trong hoạt động KTNN Đồng thời, kiểm toán cần bám sát các văn bản hướng dẫn về phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên trọng yếu và rủi ro, tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán, và xây dựng danh mục bí mật nhà nước để nâng cao chất lượng kiểm toán.

Thứ hai, phù hợp với đặc điểm NSĐP

Quản lý ngân sách nhà nước (NSĐP) đang ngày càng đổi mới với phương thức quản lý và sử dụng ngân sách gắn liền với hiệu quả xã hội Xu hướng cải cách hành chính trong lập, thực hiện và quyết toán ngân sách nhà nước được chú trọng, đồng thời tăng cường trách nhiệm giải trình của các địa phương và đơn vị sử dụng ngân sách.

Kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) địa phương là cần thiết để đảm bảo quản lý và sử dụng hiệu quả các nguồn lực Quá trình này cần thực hiện đầy đủ các giai đoạn trong chu trình quản lý ngân sách, bao gồm dự toán, chấp hành và quyết toán ngân sách địa phương Việc thực hiện này nên được điều chỉnh phù hợp với điều kiện cụ thể và đặc điểm của ngân sách từng địa phương.

Để phục vụ công tác phê chuẩn quyết toán hàng năm của HĐND các địa phương, việc tổ chức kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách (BCQTNS) địa phương hàng năm là cần thiết Kiểm toán BCQTNS phải được thực hiện liên tục ở tất cả các cấp ngân sách xã, huyện và tỉnh, dựa trên việc lựa chọn đơn vị kiểm toán thông qua đánh giá trọng yếu và rủi ro Điều này đảm bảo rằng 100% quyết toán ngân sách địa phương của các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương được kiểm toán hàng năm, phù hợp với Chiến lược phát triển của Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020 theo Nghị quyết số 999/2020/UBTVQH14 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội.

Thứ ba, đảm bảo tiết kiệm, hiệu quả và khả thi

Nguyên tắc hiệu năng và hiệu quả là cốt lõi trong mọi hoạt động, đặc biệt là trong kiểm toán BCQTNS địa phương KTNN cần tối ưu hóa nguồn lực để nâng cao chất lượng kiểm toán, rút ngắn thời gian thực hiện và áp dụng các phương pháp kiểm toán hiện đại, bao gồm công nghệ thông tin Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm phải khoa học và chặt chẽ, kết hợp linh hoạt các cuộc kiểm toán để đạt được mục tiêu với chi phí ngân sách nhà nước tối thiểu.

Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương ở Việt Nam

4.2.1 Xác định rõ mục tiêu, trọng tâm kiểm toán trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương

Theo nghiên cứu, phương pháp/quy trình kiểm toán là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính ngân sách địa phương, với hệ số hồi quy chuẩn hóa Beta là 0,153 Trong đó, "Xác định trọng tâm, mục tiêu kiểm toán" là biến quan sát quan trọng của thang đo này, phù hợp với quan điểm của Francis (2011).

Theo Knechel và cộng sự (2013), Mock & Samet (1982), FRC (2008), IAASB (2014) cùng với các chuẩn mực kiểm toán nhà nước của Việt Nam, thực trạng kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương hiện nay cho thấy còn nhiều tồn tại và hạn chế trong phương pháp và quy trình kiểm toán, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Do đó, việc hoàn thiện mục tiêu và trọng tâm kiểm toán là một giải pháp quan trọng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương.

4.2.1.1 Về mục tiêu kiểm toán

Đầu tiên, cần xác định mục tiêu kiểm toán tương thích với số lượng và chất lượng kiểm toán viên, cũng như các nguồn lực khác của Kiểm toán Nhà nước, nhằm đảm bảo hiệu quả kiểm toán và tối ưu hóa thời gian, chi phí.

Mục tiêu kiểm toán hiện nay của một số Đoàn thường còn chung chung và dàn trải, dẫn đến khó khả thi và không phù hợp với số lượng, chất lượng KTV cùng các nguồn lực của KTNN, ảnh hưởng đến thời gian và chi phí kiểm toán Do đó, việc xác định mục tiêu kiểm toán cần khách quan và khả thi, xét về thời gian và nguồn lực, đồng thời đảm bảo thông tin và dữ liệu liên quan có sẵn và dễ tiếp cận Việc xác định rõ mục tiêu ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kỹ thuật là rất quan trọng để phân bổ nguồn lực cho quá trình thực hiện kiểm toán và xác định các vấn đề sẽ báo cáo với Quốc hội Đặc biệt, trong kiểm toán BCQTNS, do liên quan đến nhiều đơn vị, việc xác định mục tiêu trở nên càng quan trọng hơn Đoàn kiểm toán cần thường xuyên đặt ra các câu hỏi để làm rõ mục tiêu.

Các lĩnh vực có ảnh hưởng quan trọng đến kết quả hoạt động của đơn vị bao gồm các chương trình và dự án, trong đó một số lượng ngân sách nhỏ có thể tạo ra tác động lớn đến trách nhiệm quản lý ngân sách.

✓ Những lĩnh vực nào liên quan đến số tiền lớn; nhìn chung, những lĩnh vực liên quan đến số tiền chi lớn sẽ gây chú ý

Cuộc kiểm toán có khả năng tạo ra sự khác biệt rõ rệt, chẳng hạn như nâng cao hiệu quả hoạt động và cải thiện trách nhiệm giải trình cho các đơn vị được kiểm toán.

✓ Những vấn đề được kiểm toán có sự quan tâm hoặc minh bạch cao hay không

✓ Thời gian, chi phí kiểm toán các vấn đề này có thích hợp hay không

Thứ hai, xác định rõ mục tiêu kiểm toán các chỉ tiêu tài chính và kiểm toán tuân thủ

Một số đoàn kiểm toán chưa phân biệt rõ giữa mục tiêu kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), dẫn đến việc xác định cách thức thực hiện và thời gian kiểm toán chưa rõ ràng Cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) cần làm rõ các mục tiêu kiểm toán, đánh giá và xác nhận trên cả hai khía cạnh: (i) xác nhận tính đúng đắn, trung thực của BCQTNS thông qua việc kiểm toán số liệu từng cấp ngân sách, đảm bảo tuân thủ các tiêu chí lập, thẩm định, phê chuẩn quyết toán theo quy định pháp luật; và (ii) đánh giá tính tuân thủ trong việc thực hiện thu, chi ngân sách nhà nước các cấp Việc kiểm toán cần đảm bảo rằng công tác tổng hợp và lập quyết toán đáp ứng yêu cầu về tính chính xác thông tin theo quy định của Luật ngân sách nhà nước.

Khi kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS), Kiểm toán nhà nước (KTNN) không chỉ xác nhận số liệu quyết toán mà còn phải đánh giá tính tuân thủ trong quản lý điều hành của các cấp ngân sách Đặc biệt, quyết toán ngân sách nhà nước khi trình Quốc hội và Hội đồng nhân dân phê chuẩn cần có báo cáo giải trình về tính tuân thủ trong việc thực hiện ngân sách trong năm Việc giải trình này không chỉ là trách nhiệm của Chính phủ và Ủy ban nhân dân tỉnh/thành phố, mà còn yêu cầu có báo cáo và xác nhận từ KTNN về tính tuân thủ trong quản lý ngân sách.

NSNN và KTNN sẽ tiến hành kiểm toán và đưa ra ý kiến xác nhận về các nội dung liên quan Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo tính tuân thủ pháp luật trong quản lý ngân sách nhà nước, cần thể hiện rõ một số nội dung quan trọng.

Tính tuân thủ trong quản lý ngân sách nhà nước (NSNN) được thể hiện qua việc tuân theo các Nghị quyết về dự toán NSNN, tỷ lệ phân chia giữa các cấp ngân sách, phân bổ số thu vượt dự toán và các văn bản liên quan trực tiếp đến năm ngân sách.

Kiểm toán cần thực hiện đánh giá các khoản thu ngân sách nhà nước (NS) dựa trên nội dung thu, mức thu và thời hạn nộp, đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật liên quan như luật thuế, quy định về thu phí, lệ phí, cùng các chính sách và chế độ thu NS khác.

Kiểm toán cần đánh giá việc tuân thủ luật và quy định trong thực hiện các khoản chi ngân sách hàng năm Cần xác định xem các khoản chi phải đấu thầu đã được thực hiện đúng quy định hay chưa, và liệu định mức chi có được thực hiện nghiêm túc Ngoài ra, cần làm rõ cơ quan nào quyết định các khoản chi ngoài định mức, và liệu quyết định đó có đúng thẩm quyền hay không.

Vào thứ ba, cần tập trung vào việc đánh giá và xác nhận tính chính xác cũng như trung thực của Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS), đồng thời nâng cao trách nhiệm giải trình của các đơn vị liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách.

Mục tiêu quan trọng nhất của cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước (BCQTNS) là xác nhận tính đúng đắn và trung thực của báo cáo này Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu kiểm toán hiện tại còn nhiều hạn chế, khi mà nội dung các báo cáo kiểm toán chủ yếu phản ánh những sai phạm trong công tác thu, chi mà chưa chú trọng đến tính trung thực và hợp lý của BCQTNS Điều này ảnh hưởng đến chức năng của Kiểm toán nhà nước trong việc phục vụ phê chuẩn quyết toán của Quốc hội và Hội đồng nhân dân các cấp Do đó, khi thực hiện kiểm toán BCQTNS, cần xác định rõ mục tiêu xác nhận tính đúng đắn, trung thực của số liệu quyết toán thu, chi ngân sách nhà nước, đồng thời nâng cao trách nhiệm giải trình đối với các đơn vị, dự án liên quan đến quản lý và sử dụng ngân sách Các Đoàn kiểm toán cũng cần lưu ý khi xác định mục tiêu này.

Kiểm tra và đánh giá các chỉ tiêu trong quyết toán cần phải phù hợp với các chỉ tiêu trong dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán viên (KTV) cần thu thập bằng chứng để xác minh vấn đề này Tuy nhiên, nội dung này thường bị xem nhẹ trong quá trình kiểm toán, mặc dù đây là yêu cầu bắt buộc của quyết toán ngân sách nhà nước.

Điều kiện để thực hiện giải pháp hoàn thiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương

4.3.1 Về phía Nhà nước Đẩy mạnh cải cách hành chính trong các lĩnh vực thu, chi tài chính; công khai thủ tục, quy trình, chế độ trách nhiệm thu, chi NS, quyết toán NS; định kỳ tổ chức đối thoại giữa cơ quan quản lý NN và đơn vị sử dụng NS để kịp thời phát hiện, giải quyết những khó khăn, vướng mắc Đẩy mạnh thực hiện chế độ công khai dự toán, công khai quyết toán NS của từng cấp, từng cơ quan, đơn vị một cách thiết thực, cụ thể để tăng cường quyền giám sát của các đoàn thể xã hội, người lao động và nhân dân, góp phần phát hiện và ngăn chặn kịp thời những sai phạm, tiêu cực trong quản lý tài chính- NSNN

Xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật nhằm cụ thể hóa Hiến pháp và các luật liên quan đến Kiểm toán Nhà nước (KTNN) là cần thiết để phù hợp với bối cảnh và xu hướng mới Điều này sẽ góp phần hoàn thiện đồng bộ quy định về tổ chức và hoạt động của KTNN, hỗ trợ thực hiện Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2021-2030 của Việt Nam Qua hoạt động kiểm toán, KTNN sẽ thúc đẩy trách nhiệm giải trình, tính công khai và minh bạch của các cơ quan sử dụng ngân sách nhà nước, đồng thời nâng cao nhận thức của xã hội về vấn đề này.

Chính sách đãi ngộ phù hợp là cần thiết để nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho cán bộ, công chức trong ngành kiểm toán, đặc biệt là lực lượng kiểm tra viên (KTV) - những người đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện và phòng, chống tham nhũng Điều này không chỉ giúp cải thiện điều kiện làm việc mà còn ngăn chặn sự chảy máu chất xám trong ngành kiểm toán trong bối cảnh hội nhập.

4.3.2 Về phía Kiểm toán nhà nước

Củng cố và hoàn thiện hệ thống tổ chức bộ máy, kiện toàn phòng ban chuyên môn nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán BCQTNS Tập trung phát triển đội ngũ công chức, KTV nhà nước có bản lĩnh chính trị vững vàng, đạo đức nghề nghiệp trong sáng và chuyên môn tinh thông, tương xứng với chuẩn mực quốc tế Tăng cường hoạt động đào tạo chuyên môn nghiệp vụ cho KTV cả về lý luận và thực tiễn để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ mới.

Rà soát và sửa đổi hệ thống chuẩn mực cùng quy trình kiểm toán BCQTNS là cần thiết để nâng cao hiệu quả Đồng thời, việc xây dựng sổ tay/cẩm nang kiểm toán sẽ giúp chuẩn hóa quy trình thực hiện, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra, giám sát và đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán.

Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) trong hoạt động kiểm toán là cần thiết để xây dựng và cập nhật cơ sở dữ liệu về đơn vị được kiểm toán Cần hoàn thiện môi trường làm việc điện tử của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) theo hướng tích hợp và chia sẻ dữ liệu, tinh giản quy trình hoạt động nội bộ, đồng thời xây dựng hạ tầng dữ liệu và hệ thống quản trị dữ liệu lớn tập trung Việc kết nối với các hệ thống cơ sở dữ liệu liên quan sẽ giúp thu thập và ứng dụng các công cụ phân tích, dự báo nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý và phát triển hoạt động kiểm toán trong môi trường số Ngoài ra, cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ số, đặc biệt là công nghệ dữ liệu lớn và trí tuệ nhân tạo Tăng cường sử dụng công nghệ viễn thám, kiểm định chất lượng và kiểm tra kết cấu chịu lực trong quá trình kiểm toán ứng dụng CNTT sẽ giúp công khai minh bạch hoạt động và kết quả kiểm toán, đồng thời đảm bảo an toàn thông tin và an ninh mạng theo quy định pháp luật.

Để thực hiện chiến lược phát triển KTNN giai đoạn 2021-2030 theo Nghị quyết số 999/2020/UBTVQH14 của Ủy ban thường vụ Quốc hội, cần tăng cường số lượng các cuộc kiểm toán BCQTNS Mục tiêu là từ năm 2026 đến 2030, sẽ tiến hành kiểm toán thường xuyên hàng năm đối với quyết toán ngân sách nhà nước của các bộ, cơ quan trung ương và quyết toán ngân sách các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương.

Tăng cường kiểm toán CNTT trong quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước là rất cần thiết Cần chú trọng phát hiện các sơ hở trong cơ chế, chính sách và pháp luật để đưa ra những kiến nghị hoàn thiện Đồng thời, nâng cao chất lượng các kết luận và kiến nghị kiểm toán cũng là một yếu tố quan trọng để cải thiện hiệu quả quản lý tài chính.

Tích cực và chủ động tham gia hội nhập, hợp tác quốc tế với các cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trên toàn thế giới và các tổ chức quốc tế là rất quan trọng Việc quản lý và sử dụng hiệu quả các dự án hỗ trợ kỹ thuật từ các nước và tổ chức quốc tế sẽ giúp nâng cao năng lực Đồng thời, học hỏi kinh nghiệm kiểm toán báo cáo tài chính quốc tế cũng là một yếu tố cần thiết để phát triển và cải thiện quy trình kiểm toán trong nước.

Cần thiết lập chế độ thi đua - khen thưởng hợp lý để nâng cao kỷ luật và kỷ cương của cán bộ, công chức trong lĩnh vực kiểm toán Đồng thời, cần tăng cường công tác kiểm tra và giám sát việc thực hiện Luật Phòng chống tham nhũng, quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn KTNN, cũng như quy tắc ứng xử của kiểm toán viên nhà nước.

Tăng cường hợp tác và phối hợp với các địa phương là cần thiết để nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán Việc xây dựng và ký kết Quy chế phối hợp giữa các KTNN khu vực với UBND và HĐND các tỉnh/thành phố sẽ tạo ra nền tảng vững chắc cho công tác kiểm toán Đồng thời, thường xuyên đánh giá và rút kinh nghiệm sẽ giúp cải thiện việc thực hiện các quy chế phối hợp này.

4.3.3 Về phía Kiểm toán viên

Kiểm toán viên (KTV) cần nhận thức rõ vai trò và trách nhiệm của mình trong quá trình kiểm toán, đồng thời tích cực học hỏi và cập nhật kiến thức từ những KTV có kinh nghiệm, qua sách báo và tạp chí chuyên ngành Tham gia vào các khóa đào tạo nghiệp vụ của cơ quan là rất quan trọng Ngoài việc thực hiện công tác kiểm toán thường xuyên, KTV cũng cần rèn luyện kỹ năng làm việc ở các lĩnh vực liên quan như kế hoạch, tổng hợp báo cáo, thẩm định báo cáo tài chính và kiểm soát chất lượng kiểm toán KTV nên phát triển khả năng phân tích, tổng hợp và đánh giá chính sách kinh tế vĩ mô để đáp ứng các yêu cầu nhiệm vụ mới.

Để nâng cao chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cần thường xuyên rèn luyện tính độc lập, khách quan và thái độ hoài nghi nghề nghiệp Luôn duy trì tinh thần cầu thị, học hỏi và rút ra kinh nghiệm từ thực tiễn là điều quan trọng Bên cạnh việc phát triển khả năng sáng tạo cá nhân, việc chia sẻ và học hỏi từ đồng nghiệp cũng rất cần thiết Ngoài ra, việc không ngừng trau dồi kiến thức chuyên môn và cập nhật thông tin về tin học, ngoại ngữ cùng các lĩnh vực xã hội khác là yêu cầu cần thiết để đáp ứng chuẩn mực quốc tế.

4.3.4 Về phía các đơn vị được kiểm toán

Để đảm bảo hiệu quả trong công tác lập kế hoạch kỹ thuật và kiểm toán, việc phối hợp tốt trong cung cấp thông tin và tài liệu liên quan là rất quan trọng Cần cung cấp kịp thời các thông tin, tài liệu cần thiết, đồng thời tổ chức quản lý và lưu giữ hóa đơn, chứng từ, sổ sách một cách hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm tra.

Để đảm bảo tính minh bạch trong hoạt động kiểm toán, cần phản ánh trung thực các thông tin liên quan đến những tồn tại và thiếu sót trong quy trình này Đồng thời, phong cách, thái độ và cách xử lý công việc của các thành viên đoàn kiểm toán cũng cần được chú trọng Việc này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) và công khai kết quả kiểm toán cùng với kết quả thực hiện các kiến nghị của KTNN.