Cơ sở phương pháp luận hoàn thiện pháp luật về kiểm toán nhà nước tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  TIỂU LUẬN TRIẾT HỌC Đề tài: Cơ sở phương pháp luận hồn thiện pháp luật Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam Họ tên học viên : NGUYỄN TRUNG KIÊN Mã học viên : CH240077 Lớp : CH24L Chuyên ngành : KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH Giáo viên hướng dẫn : T.S LÊ NGỌC THÔNG HÀ NỘI – 2015 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Khái niệm kiểm toán Khái niệm đặc điểm Kiểm toán Nhà nước PHẦN II: KHÁI NIỆM, NỘI DUNG ĐIỀU CHỈNH, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRỊ CỦA PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Khái niệm nội dung điều chỉnh pháp luật kiểm toán nhà nước Đặc điểm pháp luật kiểm toán nhà nước Vai trị pháp luật kiểm tốn nhà nước 10 PHẦN III TIÊU CHÍ HỒN THIỆN VÀ CÁC ĐIỀU KIỆN ĐẢM BẢO HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC 12 Tiêu chí hồn thiện 12 Các điều kiện đảm bảo hoàn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước 15 PHẦN IV KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 17 Mơ hình tổ chức Kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Quốc hội 18 Mơ hình KTNN quan độc lập với Chính phủ Quốc hội 20 Những học tham khảo cho hoàn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam 21 KẾT LUẬN 23 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 24 LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam tích cực, chủ động hội nhập toàn diện, sâu rộng vào kinh tế quốc tế Việc hoàn tất đàm phán ký kết hiệp định thương mại tự Việt 1|24 Nam – Hàn Quốc, Việt Nam – EU, TPP, gia nhập cộng đồng chung ASEAN vào cuối năm 2015 hội lớn cho kinh tế bước vào sân chơi toàn cầu, nơi chứa đựng nhiều hội to lớn để giúp đất nước phát triển nhanh, giàu mạnh khơng thách thức Nền kinh tế định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam chưa hồn thiện, cịn tồn khuyết tật chưa khắc phục, tình trạng bng lỏng quản lý, tham nhũng, lãng phí xảy nghiêm trọng, làm giảm động lực cho tiến trình phát triển đất nước Đứng trước nhiệm vụ đó, địi hỏi khách quan cần thiết phát triển hệ thống kiểm tốn tồn diện, lành mạnh, tăng tính minh bạch, nâng cao hiệu phịng, chống tham nhũng để tạo động lực thúc đẩy phát triển đất nước nhanh, bền vững Thời gian qua, Đảng Nhà nước quan tâm xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật kiểm toán, đặc biệt kiểm toán nhà nước nhằm tạo hành lang pháp lý cho tổ chức kiểm toán phát triển, đồng thời giúp hệ thống kiểm toán hoạt động hiệu quả, góp phần tích cực vào q trình phát triển đất nước Tuy nhiên, kiểm toán ngành nước ta, đội ngũ chuyên gia, nhà khoa học cán chuyên môn chưa nhiều, chưa thật chuyên sâu nên luật pháp kiểm toán cịn nhiều hạn chế, chưa hồn thiện Chính vậy, cần phải nghiên cứu sở phương pháp luận nhằm giúp hồn thiện pháp luật kiểm tốn, đặc biệt kiểm toán nhà nước Là học viên chuyên ngành Kế toán – kiểm toán – phân tích, em xin lựa chọn đề tài “Cơ sở phương pháp luận hoàn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam” cho tiểu luận Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Lê Ngọc Thơng tận tình bảo, giúp đỡ em trình học tập, nghiên cứu, thực hoàn thiện đề tài Học viên Nguyễn Trung Kiên PHẦN I: KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Khái niệm kiểm tốn 2|24 Nhiều nhà nghiên cứu lịch sử cho kiểm toán đời từ thời La Mã cổ đại vào kỷ thứ III trước Cơng Ngun Chính vậy, kiểm tốn có gốc từ La tinh “Audit”, nguyên “Audire”, gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Tuy kiểm toán đời 2000 năm qua, phát triển mạnh mẽ từ kỷ XIX Từ “Audie” có nghĩa nghe Hình ảnh kiểm tốn cổ điển thường tiến hành cách người ghi chép tài sản đọc to lên cho bên độc lập nghe sau chấp nhận thông qua việc chứng thực Ở Việt Nam, thuật ngữ “Kiểm toán” xuất trở lại sử dụng nhiều từ năm đầu thập kỷ 90 kỷ XX Trước năm 1975, miền Nam Việt Nam có hoạt động cơng ty kiểm tốn nước ngồi Cho đến Việt Nam giới tồn nhiều cách hiểu khác kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Kiểm tốn có nhiều loại khác Căn theo loại hình tổ chức, kiểm toán chia thành: Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán nội kiểm toán độc lập Kiểm tốn Nhà nước quan kiểm tra tài tối cao quốc gia, thực việc kiểm tra báo cáo việc quản lý sử dụng nguồn lực nhà nước đơn vị Kiểm toán nội tổ chức bên đơn vị, thực kiểm tra cho ý kiến đối tượng kiểm toán nhằm giúp đơn vị thực tốt chức nhiệm vụ Kiểm tốn độc lập tổ chức dạng doanh nghiệp kiểm tốn (cơng ty hay hãng kiểm toán) nhằm cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có tính chun mơn cho xã hội Khái niệm đặc điểm Kiểm toán Nhà nước Sự đời phát triển Kiểm toán Nhà nước nước ta yêu cầu phát triển kinh tế thị trường định hướng XHCN, xây dựng nhà nước pháp quyền hội nhập quốc tế Trước thành lập Kiểm tốn Nhà nước khơng có quan máy nhà nước Việt Nam thực chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước Do vậy, so với hoạt động kiểm tra, kiểm soát khác Nhà nước so với loại hình kiểm tốn khác (kiểm tốn nội bộ, kiểm tốn độc lập), Kiểm tốn Nhà nước có đặc điểm sau: Một là, Kiểm toán Nhà nước quan kiểm tra tài từ bên ngồi Cơ quan Kiểm toán Nhà nước tổ chức kiểm tra từ bên ngoài, nằm bên hoạt động tài – ngân sách nằm ngồi đơn vị kiểm toán Đây đặc điểm quan trọng bật Kiểm toán Nhà nước, giúp cho quan kiểm tốn 3|24 quan kiểm tốn có tính độc lập với nhau, tránh tiêu cực trình kiểm tra, giám sát Hai là, hoạt động kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước mang tính độc lập tn theo pháp luật; trung thực, khách quan Đây đặc điểm nhất, yếu tố quan trọng hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Vấn đề quy định thành nguyên tắc cụ thể hóa điều, khoản Luật Kiểm toán Nhà nước quy chế liên quan đến tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước, phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế Ba là, đối tượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước tất quan, đơn vị, tổ chức có liên quan với phạm vi rộng lớn tất lĩnh vực kinh tế quốc dân Với tư cách chủ sở hữu nguồn lực tài tài sản quốc gia, Nhà nước thành lập quan Kiểm toán Nhà nước để kiểm soát việc quản lý, sử dụng nguồn lực chủ thể có liên quan, bảo đảm phục vụ cho mục tiêu phát triển chung đất nước Do vậy, nguyên tắc, đâu có quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước có hoạt động Kiểm toán Nhà nước Bốn là, chức Kiểm toán Nhà nước kiểm tra, đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị, xác nhận độ tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo tốn chức đặc trưng riêng có kiểm tốn nói chung Kiểm tốn Nhà nước nói riêng Kiểm tốn Nhà nươc có chức kiểm tốn việc tn thủ pháp luật đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Kiểm toán Nhà nước đưa kết luận, kiến nghị việc xử lý kết luận, kiến nghị kiểm tốn lại quan nhà nước có thẩm quyền thân các đơn vị kiểm tốn thực Điều địi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ Kiểm toán Nhà nước với quan có liên quan hiệu lực kiểm toán xác lập thực tế Năm là, hoạt động kiểm tốn nhà nước mang tính chuyên môn, chuyên nghiệp cao: Tuân theo chuẩn mực, quy trình, quy chế cách chặt chẽ, đội ngũ Kiểm tốn viên nhà nước phải có kiến thức, kinh nghiệm kỹ tương xứng, địi hỏi phải có q trình tuyển dụng, đào tạo, huấn luyện cơng phu; sản phẩm Kiểm toán Nhà nước – Báo cáo kiểm tốn có nội dung chun mơn cao địi hỏi phải có hiểu biết định người sử dụng; đòi hỏi phải trang bị sử dụng phương tiện kỹ thuật đại, đồng bộ, ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kiểm tốn Sáu là, chủ thể hoạt động kiểm toán (các Kiểm tốn viên) vừa cơng chức nhà nước, vừa có quy định đặc thù tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn, có quyền độc lập tuân theo pháp luật q trình thực kiểm tốn quyền bảo lưu kết kiểm toán, chịu trách nhiệm kết kiểm toán theo quy định pháp luật 4|24 Bảy là, hoạt động kiểm toán phân tán địa bàn rộng lớn nước; Kiểm toán viên gặp nhiều rủi ro chuyên môn, phẩm chất đạo đức Chính lẽ đó, địi hỏi Kiểm tốn viên cần có trình độ chun mơn, nghiệp vụ cao đồng thời phải có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp Nhà nước cần có chế độ đãi ngộ thích hợp cần phải có chế kiểm sốt chất lượng quản lý đạo đức nghề nghiệp chặt chẽ Tóm lại, Kiểm toán Nhà nước định nghĩa cách tổng quát sau: Kiểm toán Nhà nước quan kiểm tra tài nhà nước, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Qua giai đoạn phát triển xã hội, kiểm tra tài nhà nước thực hình thức khác Theo thơng lệ quốc tế, hầu giới, Kiểm toán Nhà nước quan kiểm tra tài cao Nhà nước hay cịn gọi quan Kiểm tốn tối cao Mục đích hoạt động Kiểm toán Nhà nước phục vụ việc quản lý vĩ mơ nhà nước, đảm bảo trì kỷ cương, thực nghiêm chỉnh pháp luật, sách, chế độ, đồng thời sử dụng tiết kiệm, hiệu vốn, tài sản kinh phí Nhà nước Kiểm toán Nhà nước, với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cơng cụ hữu hiệu Nhà nước giúp nâng cao tính minh bạch, phịng chống tham nhũng, lãng phí hoạt động ngân sách Hiện tình trạng tham nhũng Việt Nam mức đáng báo động, làm giảm động lực phát triển Theo bảng xếp hạng “Chỉ số nhận thức tham nhũng năm 2014” Tổ chức Minh bạch quốc tế (TI) dựa kết khảo sát 175 quốc gia, Việt Nam xếp thứ 119 với số điểm không đổi ba năm 31 Việt Nam nằm số nước có mức độ tham nhũng cao giới, đã, làm xói mịn tăng trưởng kinh tế đất nước Chính vậy, Kiểm tốn Nhà nước giữ vai trị quan trọng điều kiện mới, cánh tay đắc lực Đảng Nhà nước cơng phịng chống tham nhũng, lãng phí, xây dựng nhà nước pháp quyền, minh bạch, sạch, thúc đẩy công bằng, tiến xã hội PHẦN II: KHÁI NIỆM, NỘI DUNG ĐIỀU CHỈNH, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 5|24 Khái niệm nội dung điều chỉnh pháp luật Kiểm toán Nhà nước Khi Việt Nam bước vào thời kỳ đổi mới, mở cửa kinh tế, tiếp cận với tinh hoa, kiến thức, văn minh nước phát triển giới Pháp luật Kiểm tốn Nhà nước hình thành trở thành phận quan trọng hệ thống pháp luật quốc gia Hiện nay, Luật Kiểm toán Nhà nước Quốc hội thông qua, bước vào thực tế sống Để làm rõ nội hàm khái niệm pháp luật Kiểm toán Nhà nước, cần phải phân tích đặt mối quan hệ với khái niệm pháp luật nói chung Pháp luật tượng xã hội mang tính khách quan, đời tồn Nhà nước Pháp luật hệ thống quy tắc xử Nhà nước ban hành bảo đảm thực hiện, thể ý chí giai cấp thống trị xã hội, nhân tố điều chỉnh quan hệ xã hội Pháp luật kiểm toán, với tư cách phận khơng thể tách rời tồn hệ thống pháp luật quốc dân, ngồi việc chứa đựng đầy đủ đặc trưng pháp luật nói chung, có đặc điểm riêng có: Tính quy phạm phổ biến: hình thành dựa sở nhu cầu khả điều chỉnh hành vi xã hội quyền lực nhà nước, thể ý chí nhà nước lĩnh vực kiểm tốn Pháp luật kiểm tốn nhà nước có tính phổ biến bắt buộc, điều chỉnh quan hệ xã hội tồn khách quan tổ chức hoạt động Kiểm tốn Nhà nước Tính xác định chặt chẽ mặt hình thức: thể nội dung pháp luật hình thức xác định Đặc tính bật pháp luật kiểm tốn nhà nước thể việc xác định cách rõ ràng chặt chẽ nội dung quy phạm pháp luật, văn pháp luật tồn hệ thống luật pháp Vì cần phải diễn đạt nội dung pháp luật kiểm toán nhà nước ngơn ngữ pháp lý chun ngành rõ ràng, xác, cụ thể nghĩa, có khả áp dụng trực tiếp Ngồi ra, đặc tính cịn thể thơng qua hình thức thể bên thủ tục thẩm quyền ban hành văn Tính bắt buộc chung: thuộc tính vốn có pháp luật nói chung nhằm đảm bảo hiệu lực tính nghiêm minh pháp luật Văn pháp luật kiểm toán nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền ban hành có hiệu lực bắt buộc thực tổ chức, cá nhân liên quan Tuy nhiên thực tiễn tồn tổ chức, cá nhân không tuân thủ, “lách” luật, cố ý vi phạm quy định pháp luật, cần phải có chế tài cưỡng chế bắt buộc thi hành xử lý sai phạm đó, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật kiểm tốn nhà nước Tính bảo đảm thực Nhà nước: Pháp luật kiểm toán nhà nước nhà nước ban hành Nhà nước đảm bảo thực Thuộc tính thực nhờ khả tổ chức thực Nhà nước phương pháp thuyết phục 6|24 cưỡng chế thi hành Qua đó, đảm bảo pháp luật kiểm toán nhà nước thực sống dễ dàng, thuận lợi, nhanh chóng, nghiêm minh Pháp luật kiểm toán nhà nước với tư cách phận cấu thành hệ thống pháp luật quốc dân định nghĩa sau: Pháp luật kiểm toán nhà nước tổng thể quy phạm pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền ban hành bảo đảm thực nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước với mục đích tăng cường việc kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước, góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí, phát ngăn chặn hành vi vi phạm phát luật, nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Pháp luật kiểm toán nhà nước điều chỉnh quan hệ tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước thành chế định, quy phạm pháp luật theo nhóm chủ yếu sau: Một là, điều chỉnh địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước; Hai là, điều chỉnh chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Kiểm toán Nhà nước; Ba là, điều chỉnh đối tượng, phạm vi kiểm toán Kiểm toán Nhà nước; Bốn là, điều chỉnh chế hoạt động Kiểm toán Nhà nước; Năm là, điều chỉnh mơ hình tổ chức nhân Kiểm toán Nhà nước; Sáu là, điều chỉnh giám sát hoạt động Kiểm toán Nhà nước, xử lý vi phạm Đặc điểm pháp luật kiểm toán nhà nước Một là, pháp luật kiểm toán nhà nước tổng thể quy phạm pháp luật điều chỉnh tổ chức hoạt động Kiểm tốn Nhà nước, vừa có quy định mang tính chất hành chế định địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước, Tổng Kiểm toán Nhà nước, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm toán Nhà nước, mối quan hệ Kiểm tốn Nhà nước với Quốc hội, Chính phủ; quy định tổ chức đạo hoạt động Kiểm toán Nhà nước với đơn vị trực thuộc… Những quy phạm mang tính chất tố tụng thể chế định hoạt động Kiểm tốn Nhà nước như: Quy trình, trình tự, thủ tục, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, cơng khai kết kiểm toán, kiến nghị giải kiến nghị kiểm tốn… Những quy phạm mang tính nghề nghiệp chun môn chủ yếu thể quy định chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước: nguyên tắc hoạt động, điều kiện yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lực Kiểm toán viên nhà nước; nghiệp vụ kiểm toán mà Kiểm toán viên phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán Hai là, pháp luật kiểm toán nhà nước quy định hoạt động thực quyền lực nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động quản lý, sử dụng nguồn lực nhà nước tài sản cơng, nhằm chống thất thốt, lãng phí nâng cao hiệu sử dụng 7|24 nguồn lực Đối tượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Phạm vi kiểm toán quan, tổ chức, đơn vị có quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước tất lĩnh vực đời sống kinh tế - xã hội Sự vi phạm nguyên tắc, chuẩn mực, quy định pháp luật kiểm toán, vi phạm đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước hoạt động kiểm tốn dẫn tới hậu vô lớn đất nước Ba là, pháp luật kiểm toán nhà nước bao gồm quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ phát sinh tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước, cụ thể: Thứ nhất, quan hệ Kiểm toán Nhà nước với quan lập pháp hành pháp Với tư cách chủ thể đặc biệt, thay mặt Nhà nước thực chức kiểm tra tài nhà nước, quan hệ pháp luật Kiểm toán Nhà nước với quan lập pháp hành pháp có đặc điểm sau: Chủ thể quan hệ Kiểm tốn Nhà nước, Quốc hội, Chính phủ; Khách thể nhằm mục đích góp phần xây dựng tài quốc gia minh bạch, lành mạnh hóa; Nội dung quan hệ trao quyền, bảo đảm điều kiện thực thi nhiệm vụ trách nhiệm thực thi nhiệm vụ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Quốc hội thơng qua Hiến pháp, Luật Kiểm tốn nhà nước thành lập quan Kiểm toán Nhà nước, quy định địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, tổ chức chế hoạt động Kiểm tốn Nhà nước Chính phủ có trách nhiệm bảo đảm điều kiện kinh phí, trụ sở, phương tiện làm việc điều kiện vật chất khác nhằm bảo đảm tính độc lập hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước có nhiệm vụ định tổ chức thực kế hoạch kiểm toán hàng năm, thực kiểm toán theo yêu cầu Quốc hội, UBTV Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ; chịu trách nhiệm trước pháp luật kết kiểm toán; báo cáo kết kiểm toán năm kết thực kiến nghị kiểm toán với Quốc hội, UBTV Quốc hội gửi báo cáo cho quan Quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ Thơng qua kết kiểm tốn, Kiểm toán Nhà nước giúp Quốc hội xem xét, định dự toán Ngân sách Nhà nước, định phân bổ ngân sách trung ương, định dự án, công trình quan trọng quốc gia phê chuẩn tốn Ngân sách Nhà nước; giúp Chính phủ cơng tác quản lý, điều hành kinh tế Thứ hai, quan hệ Kiểm toán Nhà nước với đơn vị kiểm toán Đây mối quan hệ xun suốt kiểm tốn Trong đó, Kiểm toán Nhà nước với tư cách quan kiểm tra tài nhà nước tiến hành việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính, tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài 8|24 sản nhà nước đơn vị kiểm toán Đơn vị kiểm toán quan, đơn vị, tổ chức có quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Chủ thể nhóm quan hệ Kiểm toán Nhà nước đơn vị kiểm toán; Khách thể nhằm hướng tới minh bạch, tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng đơn vị kiểm tốn Nội dung quyền nghĩa vụ chủ thể mà bên Kiểm tốn Nhà nước bên đơn vị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực chức nhiệm vụ nhà nước giao có quyền tổ chức thực nhiệm vụ kiểm toán theo kế hoạch, bảm đảm hoạt động kiểm tốn có chất lượng, đạt mục tiêu yêu cầu nhà nước Các đơn vị kiểm tốn có nghĩa vụ chấp hành chế độ, sách pháp luật tài chính, ngân sách; chấp hành nghĩa vụ theo quy định pháp luật kiểm toán nhà nước thực đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Thứ ba, quan hệ Kiểm toán Nhà nước với quan, đơn vị có liên quan Chủ thể gồm có Kiểm tốn Nhà nước quan, đơn vị, tổ chức, cá nhân có liên quan (bên thứ ba); Khách thể nhằm hướng đến minh bạch, phân định rõ phạm vi trách nhiệm đơn vị kiểm toán bên thứ ba việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước đơn vị kiểm toán; Nội dung quan hệ quyền nghĩa vụ chủ thể Theo đó, Kiểm tốn Nhà nước có quyền đề nghị bên thứ ba xem xét làm rõ vấn đề khía cạnh pháp lý chế độ sách quản lý liên quan đến đơn vị kiểm tốn Bên thứ ba có trách nhiệm nghĩa vụ cung cấp thông tin để làm rõ vấn đề, khía cạnh pháp lý có liêm quan Đặc biệt, bên thứ ba quan bảo vệ pháp luật, Kiểm tốn Nhà nước có quyền đề nghị quan bảo vệ pháp luật xem xét xử lý tập thể, cá nhân thuộc đơn vị kiểm tốn có hành vi vi phạm nghiêm trọng chế độ, sách, pháp luật nhà nước Thứ tư, nguồn pháp luật kiểm toán nhà nước mang tính tồn diện so với nguồn pháp luật tra, kiểm tra tài Thứ năm, pháp luật kiểm toán nhà nước nước ta lĩnh vực mẻ quan tâm hoàn thiện hệ thống pháp luật liên quan Đã xây dựng, ban hành Luật Kiểm tốn Nhà nước, có giá trị pháp lý cao Vai trò pháp luật kiểm toán nhà nước 9|24 Pháp luật kiểm toán nhà nước phương tiện có vai trị quan trọng để xây dựng Nhà nước pháp quyền dân, dân dân Vai trị thể số nội dung sau đây: Một là, thể chế hóa chủ trương, sách Đảng phát triển Kiểm tốn Nhà nước Nhà nước cơng cụ riêng có pháp luật thể chế hóa chủ trương thành hệ thống quy phạm pháp luật Hệ thống điều chỉnh, thực hóa chủ trương Đảng Kiểm toán Nhà nước vào đời sống buộc chủ thể có liên quan phải chấp hành nghiêm chỉnh; cơng cụ hữu hiệu để xử lý hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán nhà nước Hai là, sở cho hoạt động kiểm tra tài nhà nước độc lập tuân thủ theo pháp luật Tổ chức hoạt động Kiểm tốn Nhà nước ln dựa sở, tảng pháp luật kiểm toán nhà nước Để hoạt động Kiểm toán Nhà nước đạt hiệu quả, đòi hỏi phải xác định cách khoa học cách thức tổ chức, chức nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước quan hệ Kiểm toán Nhà nước với quan lập pháp, hành pháp, tư pháp tổ chức liên quan Hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước hoạt động kiểm tra tài từ bên ngồi, đảm bảo tính độc lập nghiệp vụ tính trung thực, khách quan kết kiểm tốn Tại Việt Nam, pháp luật kiểm toán nhà nước bước hoàn thiện tạo hành lang pháp lý cho tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước đáp ứng yêu cầu công đổi đất nước, hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán quốc tế Pháp luật kiểm toán nhà nước xác lập nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập tuân theo pháp luật, trung thực, khách quan, xác lập địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập Ba là, pháp luật kiểm toán nhà nước phương tiện tăng cường kiểm tra, giám sát Nhà nước hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; góp phần quan trọng việc cung cấp thông tin phục vụ công tác giám sát, định ngân sách Quốc hội, phục vụ cho Chính phủ quản lý điều hành ngân sách nhà nước; góp phần đấu tranh phịng, chống tham nhũng, lãng phí, nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Bốn là, pháp luật kiểm tốn nhà nước góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin tài lành mạnh hóa tài quốc gia Điều góp phần tạo niềm tin cho nhà đầu tư quốc tế, định chế tài quốc tế Trên sở thúc đẩy nhà đầu tư quốc tế yên tâm, đẩy mạnh hoạt động đầu tư cho phát triển Việt Nam Đồng thời, thông qua hoạt động kiểm tốn, góp phần tạo mơi trường kinh doanh minh bạch, xây dựng hệ thống thông tin tin cậy, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, ngân hàng, quan chức xem xét định đầu tư cho doanh nghiệp vay vốn Với kết kiểm tốn, nhà quản trị doanh nghiệp có sở để phân tích, lựa chọn giải pháp hiệu trình điều hành sản xuất, kinh 10 | doanh doanh nghiệp Ngoài ra, thơng qua loại hình kiểm tốn hoạt động, Kiểm tốn Nhà nước cịn đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quản lý sử dụng nguồn lực, góp phần giúp cho quan, đơn vị hay quốc gia có biện pháp quản lý sử dụng nguồn lực cách hiệu quả; từ nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp quốc gia Năm là, pháp luật kiểm tốn nhà nước góp phần nâng cao hiệu lực thi hành pháp luật hoàn thiện hệ thống pháp luật nhà nước Pháp luật kiểm toán nhà nước quy định địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ giao, Kiểm toán Nhà nước sai lệch so với chuẩn mực chấp nhận, phát sai trái so với quy định pháp luật, từ đưa kiến nghị góp phần bảo đảm cho hoạt động quản lý kinh tế, tài ngày hồn thiện hơn, qua nâng cao hiệu lực thực thi pháp luật Thơng qua hoạt động kiểm tốn, Kiểm tốn Nhà nước vi phạm pháp luật quan, đơn vị mà phát điểm hạn chế, không phù hợp pháp luật đưa kiến nghị nhằm sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện hệ thống pháp luật kinh tế, tài phù hợp với chuẩn mực quốc tế điều kiện thực tiễn Việt Nam giai đoạn Sáu là, pháp luật kiểm toán nhà nước góp phần vào việc tăng cường mối quan hệ phối hợp phân hệ kiểm toán kinh tế quốc dân Ở nước ta có đầy đủ phân hệ kiểm toán là: Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, Kiểm tốn Nhà nước giữ vai trị chủ đạo 11 | PHẦN III TIÊU CHÍ HỒN THIỆN VÀ CÁC ĐIỀU KIỆN ĐẢM BẢO HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Tiêu chí hồn thiện Tiêu chí hồn thiện pháp luật kiểm tốn nhà nước dấu hiệu, chuẩn mực dựa vào để nhận biết, đánh giá mức độ hồn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước tốt hay chưa tốt, đạt hay chưa đạt Xác định tiêu chí hồn thiện pháp luật kiểm tốn nhà nước có ý nghĩa quan trọng lý luận thực tiễn điều kiện xây dựng nhà nước pháp quyền nước ta Để có sở đánh giá, xác định mức độ hồn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước, cần phải dựa vào tiêu chí định Những tiêu chí làm nên giá trị hệ thống điều kiện địi hỏi cơng tác xây dựng pháp luật phải đáp ứng để bảo đảm phát huy vai trò to lớn pháp luật kiểm tốn nhà nước Có loại tiêu chí sau đây: 1.1 Tiêu chí nội dung Pháp luật kiểm tốn nhà nước coi hồn thiện phải đáp ứng tiêu chí mặt nội dung sau: Thứ nhất, có nội dung phù hợp với quan điểm, đường lối, sách Đảng, Nhà nước phát triển Kiểm toán Nhà nước; Thứ hai, phù hợp với điều kiện trị, kinh tế, xã hội đất nước, thể tương quan trình độ pháp luật kiểm tốn nhà nước với phát triển kinh tế, hệ thống trị, văn hóa, xã hội thời kỳ phát triển, phản ánh trình độ phát triển kinh tế, xã hội đất nước Thứ ba, phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu xây dựng Nhà nước pháp quyền Việt Nam; Thứ tư, phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kiểm tốn INTOSAI thơng lệ pháp luật kiểm toán nước giới Điều địi hỏi pháp luật kiểm tốn nhà nước Việt Nam phải tiếp thu chọn lọc kinh nghiệm nước việc điều chỉnh pháp luật quan hệ xã hội phát sinh tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước, đảm bảo cho hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước trở thành cầu nối hội nhập quốc tế, đồng thời đảm bảo phù hợp với điều kiện, trình độ kinh tế, trị Việt Nam 1.2 Tiêu chí hình thức Một là, tính tồn diện hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước Đây tiêu chuẩn thể mức độ hồn thiện hệ thống pháp luật Tính tồn diện tiêu chuẩn để định lượng pháp luật kiểm tốn nhà nước Tính tồn diện địi hỏi pháp luật kiểm tốn nhà nước phải có đầy đủ chế định pháp luật 12 | địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức Kiểm toán Nhà nước, hoạt động Kiểm toán Nhà nước phù hợp với đặc trưng loại hình kiểm tốn (kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động…) thể thống hệ thống văn quy phạm pháp luật tương ứng Hai là, tính thống hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước Đây điều kiện tiên cho hợp thành hệ thống văn quy phạm pháp luật kiểm tốn nhà nước Địi hỏi xây dựng hồn thiện hệ thống pháp luật kiểm tốn nhà nước phải đảm bảo thống hệ thống từ Hiến pháp đến Luật văn hướng dẫn thi hành luật có liên quan Tính thống phải thể qua khía cạnh: Thứ nhất, văn quy phạm pháp luật không mâu thuẫn, chồng chéo lẫn nhau, đảm bảo liên kết chặt chẽ, phối hợp tác động điều chỉnh theo chiều, hướng định Thứ hai, thống nội dung văn với đối tượng phản ánh tức quan hệ kinh tế, xã hội thực, nhằm đảm bảo giá trị thực tiễn hệ thống Điều đòi hỏi quy định địa vị pháp lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn mơ hình tổ chức, chế hoạt động Kiểm toán Nhà nước phải phù hợp với điều kiện kinh tế, trị, văn hóa xã hội giai đoạn phát triển Việt Nam Thứ ba, việc ban hành văn pháp luật kiểm toán phải tuân thủ thẩm quyền, quy trình xây dựng ban hành văn quy phạm pháp luật, phải có tuân thủ nguyên tắc pháp chế việc ban hành văn quan nhà nước, chống chủ quan, ý chí, cục địa phương, ngành Ba là, tính đồng hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước Hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước có nhiều phận, chế định khác nhau, chúng ln có liên quan thống với Do đó, địi hỏi phải sở đầy đủ hệ thống pháp luật, đảm bảo ăn khớp, thống quán văn quy phạm pháp luật, loại bỏ mâu thuẫn, trùng lặp, chồng chéo thân hệ thống Sự đồng hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước xác định đồng luật có liên quan lĩnh vực kinh tế, tài cần phải ý xác định rõ ranh giới hệ thống pháp luật kiểm toán với ngành luật khác, mặt khác tạo hệ thống quy phạm thống Sự đồng thể thống quy phạm định chế pháp luật, tạo tính logic, quán việc điều chỉnh quan hệ phát sinh trình kiểm tra tài cơng Bốn là, bảo đảm tính minh bạch, hiệu khả thi Điều thể cơng khai, xác, mục đích rõ ràng quan ban hành pháp luật quan tổ chức thực thi pháp luật, đảm bảm để người dân có 13 | thể tiếp cận với quy định pháp luật để tham gia tích cực vào quan hệ pháp luật, phải đảm bảo người dân giám sát việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước thông qua công khai kết kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, đồng thời quan nhà nước có thẩm quyền kiểm sốt hoạt động Kiểm toán Nhà nước việc thực thi chức năng, nhiệm vụ giao Hoàn thiện pháp luật kiểm tốn cịn cần đánh giá tác động quy định pháp luật trị, kinh tế, xã hội hiệu tồn hệ thống Hiệu pháp luật kiểm tốn nhà nước khả tác động vào quan hệ xã hội kiểm tốn nhà nước Nó phải đánh giá gắn liền với hiệu hoạt động Kiểm toán Nhà nước kết phát triển kinh tế, xã hội mà pháp luật mang lại, góp phần cơng khai, minh bạch, lành mạnh hóa tài quốc gia, nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động Kiểm toán Nhà nước đáp ứng yêu cầu xây dựng nhà nước pháp quyền nước ta Năm là, hình thức văn Pháp luật kiểm toán nhà nước coi hoàn thiện phải bảo đảm đầy đủ tồn diện từ quy định Kiểm tốn Nhà nước Hiến pháp đến Luật Kiểm toán Nhà nước, luật có liên quan, văn luật, hệ thống chuẩn mực, quy trình phương pháp chun mơn nghiệp vụ Kiểm tốn Nhà nước Các văn phải ban hành thẩm quyền có hình thức kết cấu, bố cục chặt chẽ, hợp lý Sáu là, kỹ thuật lập pháp Quá trình xây dựng hồn thiện pháp luật kiểm tốn nhà nước phải tiến hành theo nguyên tắc tối ưu, xác định xác cấu nội pháp luật kiểm toán nhà nước, biểu đạt ngơn ngữ pháp lý rõ ràng, đọng, logic, xác mang tính phổ thơng, ổn định cao Việc bảo đảm kỹ thuật lập pháp điều kiện quan trọng để đảm bảo tính xác nội dung, đảm bảo văn quy phạm pháp luật Kiểm toán Nhà nước dễ hiểu, hiểu thống dễ thực 1.3 Tiêu chí tổ chức thực Một là, tuyên truyền, giáo dục pháp luật kiểm tốn nhà nước Cơng tác tun truyền, giáo dục vơ quan trọng Khi tất đối tượng liên quan biết, hiểu, nắm vững quy định pháp luật kiểm tốn nhà nước thực đúng, đủ, tuân thủ pháp luật cách nghiêm túc Do đó, cần phải coi trọng công tác giáo dục, tuyên truyền, giải thích pháp luật; sử dụng nhiều biện pháp, nhiều hình thức tuyên truyền, giáo dục để nâng cao ý thức pháp luật cho tổ chức, cá nhân có liên quan Hai là, coi trọng nâng cao trình độ, lực, phẩm chất cho đội ngũ cán bộ, công chức Kiểm toán Nhà nước, mà đặc biệt đội ngũ Kiểm toán viên 14 | Ba là, kiểm tra, giám sát việc thực xử lý vi phạm Với vị quan kiểm tra tài nhà nước cao nhất, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán quan, đơn vị, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền, tài sản nhà nước, có hoạt động điều hành Ngân sách nhà nước phủ Thẩm quyền kiểm tra, giám sát việc thực pháp luật kiểm toán nhà nước thuộc quan quyền lực nhà nước cao Quốc hội Kiểm toán Nhà nước thực Quốc hội thông qua quan thường trực UBTV Quốc hội, quan Quốc hội đại biểu Quốc hội thực giám sát hoạt động việc sử dụng kinh phí Kiểm toán Nhà nước; cần thiết tiến hành thẩm tra kết hoạt động Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, kiểm soát chất lượng kiểm toán đơn vị, tổ chức trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm tốn Các điều kiện đảm bảo hồn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước Các điều kiện đảm bảo hồn thiện pháp luật kiểm tốn nhà nước điều kiện khách quan phát triển xã hội phương tiện nhà nước tạo nhằm bảo đảm cho việc hoàn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước nước ta Những đảm bảo cụ thể sau: 2.1 Đảm bảo kinh tế Sự phát triển kinh tế yếu tố định đến phát triển pháp luật Cơ cấu kinh tế, hệ thống kinh tế định cấu hệ thống pháp luật, có pháp luật kiểm tốn nhà nước Sự đời phát triển pháp luật kiểm toán nhà nước phụ thuộc vào phát triển kinh tế đất nước Do yêu cầu phát triển kinh tế thị trường định hướng XHCN, hoạt động kiểm tốn hình thành phát triển khơng ngừng Hệ thống pháp luật kiểm toán hồn thiện, ban hành Luật kiểm tốn độc lập năm 2011, Luật Kiểm toán Nhà nước năm 2015 văn hướng dẫn thi hành tạo sở hành lang pháp lý cho việc phát triển hệ thống kiểm tốn 2.2 Đảm bảo trị Bảo đảm lãnh đạo Đảng Cộng sản Việt Nam với tư cách đảng cầm quyền Trong hoạt động bảo đảm quyền nghĩa vụ chủ thể pháp luật, nhà nước cần quan hệ chặt chẽ với tổ chức xã hội Sự phát triển toàn diện dân chủ, tham gia đông đảo tầng lớp nhân dân lao động vào quản lý cơng việc nhà nước, khuyến khích sáng kiến họ góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật, xây dựng nhà nước pháp quyền Để xây dựng Kiểm tốn nhà nước trở thành cơng cụ mạnh kiểm tra tài nhà nước, Đảng có nhiều nghị phát triển Kiểm toán Nhà nước Nhà nước thể chế hóa nghị để tạo sở pháp lý cho hoạt động Kiểm toán 15 | Nhà nước Kiểm toán Nhà nước từ chỗ trực thuộc Chính phủ chuyển qua Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Trong điều kiện cần tiếp tục đổi phương thức lãnh đạo Đảng, Nhà nước hoạt động Kiểm toán Nhà nước như: (i) hoàn thiện hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước; (ii) tăng cường lãnh đạo, đạo toàn diện tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước để Kiểm toán Nhà nước thực tốt chức năng, nhiệm vụ giao, đóng góp tích cực vào cơng xây dựng, phát triển đất nước; (iii) xếp, hoàn thiện hệ thống quan tra, kiểm tra, Kiểm toán Nhà nước, nâng cao lực hoạt động quan; (iv) hoàn thiện tổ chức, biên chế hoạt động Kiểm tốn Nhà nước, đảm bảo kinh phí, phương tiện, trụ sở, thiết bị, phương tiện làm việc, ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước 2.3 Đảm bảo tính pháp lý Thứ nhất, xây dựng hệ thống pháp luật kiểm tốn nhà nước đảm bảo tính tồn diện, thống đồng Thứ hai, nâng cao ý thức pháp luật chủ thể tham gia hoạt động kiểm tốn nhà nước Thứ ba, nâng cao trình độ, lực, phẩm chất trị, đạo đức, hiểu biết pháp luật đội ngũ cán bộ, công chức trực tiếp làm cơng tác kiểm tốn Thứ tư, hồn thiện chế phối hợp thực cơng tác kiểm tốn Thứ năm, tăng cường hoạt động kiểm tra, giám sát phòng ngừa ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật hoạt động kiểm toán 16 | PHẦN IV KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Trong q trình xây dựng, hồn thiện hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam, cần thiết phải nghiên cứu luật pháp kiểm toán nhà nước nước giới để chắt lọc, lựa chọn nội dung phù hợp để vận dụng bổ sung, phát triển cho hệ thống pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam Vấn đề xác định địa vị pháp lý tính độc lập quan Kiểm toán Nhà nước khẳng định Điều 5, Tuyên bố Lima: "Sự thiết lập quan kiểm tốn tối cao tính độc lập phải đảm bảo Hiến pháp đạo luật khác" Có thể xem nguyên tắc quan trọng việc thiết lập quan Kiểm toán Nhà nước tất Quốc gia giới Nội dung nguyên tắc sau: Một là, cần khẳng định tồn hoạt động Kiểm toán Nhà nước nhu cầu thiết yếu Nhà nước pháp quyền Hai là, quan Kiểm tốn Nhà nước phải có vị trí tương xứng máy quyền lực Nhà nước, dù nằm nhánh quyền lực Tùy thuộc quốc gia, tổ chức quan kiểm toán tối cao xác lập theo hình thức thích hợp Nhưng điều quan trọng hoạt động phải đảm bảo pháp luật trao quyền theo luật định để thực thi nhiệm vụ Ba là, quan Kiểm tốn Nhà nước phải xem tổ chức kiểm tra tài cơng cao Quốc gia Tùy theo quốc gia, Cơ quan Kiểm toán Tối cao với nhiều tên gọi khác Ví dụ Tịa Thẩm kế Cộng Hòa Pháp; Cơ quan Tổng Kế toán Hoa Kỳ; Viện Kiểm toán Liên bang Nga; Uỷ ban Kiểm toán Thanh tra Hàn Quốc; Cơ quan Tổng Kiểm toán Kiểm soát Ấn Độ; Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản; Bộ Kiểm toán Kiểm tra Cuba, v.v Nhưng thấy đặc trưng địa vị pháp lý quan kiểm toán tối cao là: Thứ nhất, Mọi hoạt động Kiểm tốn Nhà nước chế định Đạo luật (Hiến pháp), Luật Kiểm toán Nhà nước đạo luật khác có liên quan đến hoạt động kiểm tốn nhà nước Theo thống kê INTOSAI, hầu giới quy định chức năng, quyền hạn quan Kiểm toán Nhà nước Hiến pháp Nội dung quy định Hiến pháp nguyên tắc tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước bảo đảm quan kiểm toán tối cao hoạt động theo luật pháp, không bị chi phối quyền từ bên Các quy định cụ thể thể luật Kiểm tốn Nhà nước luật có liên quan Thứ hai, Nguyên tắc quan trọng hoạt động Kiểm toán Nhà nước đảm bảo tính độc lập pháp luật Địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước dù trực thuộc ngành lập pháp, hành pháp, hay độc lập với hai ngành hay trực thuộc Tổng thống (hay Nhà Vua) thực nhiệm vụ cách độc lập theo quy định Hiến pháp đạo luật khác Mặc dù khó đạt 17 | độc lập tuyệt đối quan kiểm tốn tối cao phận thuộc cấu máy Nhà nước, nguyên tắc quan kiểm toán tối cao phải trao quyền độc lập cần thiết mặt chức tổ chức để hồn thành nhiệm vụ Mức độ độc lập cần thiết phải bảo đảm bảo vệ đầy đủ pháp luật để chống lại can thiệp từ bên quyền trị Đa số nước giới có quan Kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Quốc hội, số nước có quan Kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Chính phủ trực thuộc nguyên thủ quốc gia, lại phần nhỏ đứng độc lập hệ thống quan nhà nước Khác với nước giới, Việt Nam quyền lực Nhà nước thống nhất, có phân công, phối hợp quan lập pháp, hành pháp tư pháp, Quốc hội quan đại biểu cao nhân dân, quan quyền lực Nhà nước cao đặt lãnh đạo Đảng (không thực tam quyền phân lập) Do đó, xây dựng Luật Kiểm tốn Nhà nước, nghiên cứu trao đổi nhiều mơ hình tổ chức Kiểm tốn Nhà nước đến thống không tiếp tục thực mơ hình Kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Chính phủ mà quy định Điều cho thấy, dù quan Kiểm toán Nhà nước thuộc quan thuộc cấu nhà nước thống lãnh đạo Đảng, thực thi nhiệm vụ mà Đảng, Quốc hội nhân dân giao phó Để hoàn thiện địa vị pháp lý quan Kiểm toán Nhà nước thời gian tới, cần nghiên cứu, xem xét kinh nghiệm nước giới thực tế nước để định mơ hình tổ chức Kiểm tốn Nhà nước theo hai mơ hình để đảm bảo tính độc lập, khách quan hoạt động Kiểm tốn Nhà nước, tính đồng hệ thống pháp luật phù hợp với điều kiện kinh tế, trị, xã hội, lịch sử nước ta Mơ hình tổ chức Kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Quốc hội Theo mơ hình này, quan Kiểm tốn Nhà nước quan Quốc hội, Quốc hội lập, Quốc hội định bổ nhiệm, miễn nhiệm người đứng đầu số trường hợp Quốc hội định thành viên Ban lãnh đạo quan Kiểm toán Nhà nước Cơ quan Kiểm toán Nhà nước có nghĩa vụ báo cáo kết hoạt động trước Quốc hội, chịu giám sát, điều hành Quốc hội Quốc hội định ngân sách hoạt động quan Kiểm toán Nhà nước Tổ chức theo mơ hình thuộc Quốc hội dựa lý luận “Người kiểm tra người kiểm tra khơng phải một” Có nghĩa tách rời việc quản lý, sử dụng với người thực kiểm tra Việc tách rời người “bị” kiểm tra với người “được” kiểm tra nhằm bảo đảm cho quan Kiểm tốn Nhà nước có vị trí độc lập với quan quản lý (cơ quan hành pháp) quan thực quyền công tố, xét xử Cơ quan Kiểm toán Nhà nước thực kiểm tra cung cấp thông tin cho Quốc hội quan chức 18 | Đặc trưng bật mơ hình quan Kiểm tốn Nhà nước gắn liền với Quốc hội, hoạt động theo pháp luật theo yêu cầu Quốc hội Cơ quan Kiểm toán thực chức kiểm tra tài từ bên ngồi gắn liền phục vụ trực tiếp cho việc giám sát Quốc hội Xuất phát từ nguồn gốc ngân sách yêu cầu giám sát ngân sách Ngân sách tiền nhân dân, Quốc hội quan đại diện dân nên có nhiệm vụ giám sát việc sử dụng ngân sách Quốc hội cần có cơng cụ hỗ trợ Quốc hội thực chức định giám sát ngân sách Ưu điểm mơ hình quan KTNN thuộc Quốc hội: Thứ nhất, theo mơ hình này, quan Kiểm toán Nhà nước thiết lập nguyên tắc độc lập với quan hành pháp (Chính phủ) Hoạt động Kiểm toán Nhà nước gắn liền với hoạt động giám sát tối cao Quốc hội Nếu nhìn từ bên ngồi máy nhà nước, từ phía cơng chúng hoạt động quan Kiểm tốn Nhà nước độc lập, khách quan hơn; tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin, họ cho thông tin mà quan kiểm toán đưa trung thực, khách quan Thứ hai, Cơ quan Kiểm toán Nhà nước thuộc Quốc hội nhằm thực quyền kiểm tra, giám sát tối cao hoạt động quan thực thi quyền lực cơng, bảo đảm tính độc lập cao Kiểm tốn Nhà nước hoạt động theo nguyên tắc độc lập tuân theo pháp luật, không quan, tổ chức, cá nhân can thiệp vào hoạt động quan Kiểm toán Nhà nước Thứ ba, Quyền hạn quan Kiểm toán Nhà nước thuộc Quốc hội xuất phát từ quyền lực Quốc hội (cơ quan quyền lực nhà nước cao đại diện cho quyền lợi cử tri, nhân dân), có quyền đưa kết luận, kiến nghị để xử lý sai phạm tài chính, kế toán quản lý sử dụng Ngân sách nhà nước quan nhà nước, công chức nhà nước Bên cạnh Kiểm tốn Nhà nước cơng cụ hữu hiệu để Quốc hội thực quyền định dự toán Ngân sách nhà nước, phân bổ Ngân sách Trung ương, phê chuẩn toán Ngân sách nhà nước cách xác, trung thực khách quan, hỗ trợ Quốc hội thực vai trò giám sát tối cao, thơng qua thực quyền làm chủ nhân dân Thứ tư, quan kiểm toán thuộc Quốc hội đảm bảo tính minh bạch hơn, hoạt động ngoại kiểm, thực kiểm toán quan Chính phủ thân hoạt động Chính phủ Các thơng tin quan Kiểm tốn Nhà nước cung cấp khơng phải thơng tin nội Chính phủ mà cung cấp cho đại biểu nhân dân công bố công khai cho dân chúng Một số vấn đề đặt thực mơ hình Kiểm tốn Nhà nước trực thuộc Quốc hội: Thứ nhất, quan kiểm toán tối cao trực thuộc Quốc hội nên hoạt động Kiểm toán Nhà nước chủ yếu hoạt động kiểm toán toán Ngân sách nhà nước thực phương thức kiểm tra sau (hậu kiểm), tượng trình kết 19 |