Giáo trình Hạch toán kế toán đầu tư tài chính (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ Trung cấpCao đẳng)

UBND TỈNH BÌNH ĐỊNH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ QUY NHƠN GIÁO TRÌNH Mơ đun: HẠCH TỐN KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP – CAO ĐẲNG Bình Định, năm 2017 UBND TỈNH BÌNH ĐỊNH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ QUY NHƠN GIÁO TRÌNH Mơ đun: HẠCH TỐN KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP – CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ- ngày tháng năm 20 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Kỹ thuật Cơng nghệ Quy Nhơn Bình Định, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc sách giáo trình nên nguồn thơng tin dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Hạch toán kế tốn đầu tư tài mơ đun trang bị cho sinh viên kiến thức, kỹ việc quản lý, kiểm soát hoạt động đơn vị kinh tế phần hành kế toán đầu tư tài Hạch tốn kế tốn đầu tư tài thực việc quản lý chi tiết khoản đầu tư tài chính, dự phịng rủi ro xảy đầu tư tài mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Dựa theo chương trình mơ đun Hạch tốn kế tốn đầu tư tài Trường Cao đẳng Kỹ thuật Cơng nghệ Quy Nhơn, giáo trình kết cấu thành ba Nội dung trình bày giáo trình gồm vấn đề: - Cung cấp kiến thức bản, chuyên sâu hạch toán kế tốn đầu tư tài gồm: Hạch tốn kế tốn chứng khoán kinh doanh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; Hạch toán kế toán đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết; Hạch tốn dự phịng khoản đầu tư tài - Hướng dẫn người học rèn luyện kỹ định khoản, ghi chép sổ sách nghiệp vụ kế tốn đầu tư tài Trong q trình biên soạn giáo trình, tác giả cập nhật thơng tin đồng thời tham khảo từ nguồn tài liệu liên quan, chắn khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế Rất mong nhận ý kiến đóng góp nhà chuyên môn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình hồn thiện Xin trân trọng cám ơn Bình Định, ngày … tháng năm…… Tác giả Lê Thị Kim Oanh MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU BÀI 1: HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CHỨNG KHOÁN KINH DOANH, ĐẦU TƯ NẮM GIỮ ĐẾN NGÀY ĐÁO HẠN 1.1 Hạch toán kế toán chứng khoán kinh doanh 1.1.1 Định khoản kế toán 1.1.2 Lập sổ sách kế toán 1.2 Hạch toán kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 1.2.1 Định khoản kế tốn 1.2.2 Ghi sổ kế tốn BÀI 2: HẠCH TỐN KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON, CƠNG LIÊN DOANH LIÊN KẾT, ĐẦU TƯ KHÁC 7 12 18 18 22 TY 32 2.1 Hạch toán kế toán đầu tư vào công ty 32 2.1.1 Định khoản kế toán 32 2.1.2 Ghi sổ kế toán 39 2.2 Hạch tốn kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh liên kết 42 2.2.1 Định khoản kế toán 42 2.2.2 Ghi sổ kế toán 47 2.3 Hạch toán kế toán đầu tư khác 53 2.3.1 Định khoản kế toán 53 2.3.2 Ghi sổ kế toán 57 BÀI 3: HẠCH TỐN KẾ TỐN DỰ PHỊNG TỔN THẤT ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 62 3.1 Định khoản kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 62 3.1.1 Lý thuyết liên quan 62 3.1.2 Trình tự thực 64 3.1.3 Thực hành 64 3.2 Ghi sổ kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 66 3.2.1 Trình tự thực 66 3.2.2 Thực hành 66 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: HẠCH TỐN KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Mã mơ đun: MĐ 13 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Được học sau mơ đun Hạch toán kế toán vốn tiền, khoản phải thu; mơ đun Hạch tốn kế tốn tài sản cố định; mơ đun Hạch tốn kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ - Tính chất: Cung cấp kiến thức, kỹ quản lý kiểm soát hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp phương diện kế tốn tài - Ý nghĩa: Là sở để trở thành kế toán viên phần hành tổng hợp - Vai trị: Giúp người học đóng vai trị kế tốn phần hành đầu tư tài mơi trường giả định Mục tiêu mơ đun: - Kiến thức: + Trình bày khái niệm khoản đầu tư tài chính; + Trình bày chức năng, nhiệm vụ kế tốn đầu tư tài chính; + Trình bày phương pháp thực nghiệp vụ kế tốn đầu tư tài - Kỹ năng: + Giải vấn đề chuyên môn kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn - tài phần hành kế tốn đầu tư tài doanh nghiệp; + Lập, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán đầu tư tài chính; + Sử dụng chứng từ để ghi sổ chi tiết, tổng hợp kế đầu tư tài - Năng lực tự chủ trách nhiệm: + Đủ lực thực cơng việc kế tốn chi tiết, kế toán tổng hợp phần hành kế toán đầu tư tài chính; + Phối hợp tốt với kế tốn phần hành khác việc trao đổi xử lý chứng từ, sổ sách kế toán theo nhiệm vụ kế toán trưởng giao; + Thực quy định pháp luật với nhiệm vụ giao; + Thích nghi với môi trường làm việc khác Nội dung mô đun: Nội dung tổng quát phân phối thời gian: Số Thời gian (giờ) T Tên mô đun TS LT TH KT T Bài 1: Hạch toán kế toán chứng khoán kinh doanh, 36 12 23 đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Bài 2: Hạch toán kế toán đầu tư vào công ty con, 36 12 23 công ty liên doanh liên kết Bài 3: Hạch toán kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư 18 12 tài Cộng 90 30 58 2 Nội dung chi tiết: BÀI 1: HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CHỨNG KHOÁN KINH DOANH, ĐẦU TƯ NẮM GIỮ ĐẾN NGÀY ĐÁO HẠN Mã bài: 13.01 Thời gian: 36 (LT: 4; TH: 15; KT: 1; Tự học: 16) Giới thiệu: Chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn là phương tiện hàng hóa trừu tượng thỏa thuận thay được, đại diện cho giá trị tài chính. Chứng khốn kinh doanh bao gồm loại: cổ phiếu, trái phiếu Bài học cung cấp đến người học cách hạch toán chứng khoán kinh doanh theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC Mục tiêu: - Trình bày kết cấu tài khoản 121, 128; - Trình bày nguyên tắc, phương pháp hạch toán chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; - Trình bày chứng từ kế tốn, phương pháp ghi sổ sách kế toán chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; - Thực định khoản nghiệp vụ kế toán chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; - Ghi sổ sách kế toán đầu tư chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp Nội dung chính: 1.1 Hạch toán kế toán chứng khoán kinh doanh 1.1.1 Định khoản kế toán 1.1.1.1 Lý thuyết liên quan * Tài khoản sử dụng 121 – Chứng khoán kinh doanh Bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh mua vào Bên Có: Giá trị ghi sổ chứng khốn kinh doanh bán Số dư bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh thời điểm báo cáo Tài khoản 121 – Chứng khốn kinh doanh, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1211 – Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để bán kiếm lời - Tài khoản 1212 – Trái phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán toán loại trái phiếu nắm giữ để bán kiếm lời - Tài khoản 1218 – Chứng khốn cơng cụ tài khác: Phản ánh tình hình mua, bán loại chứng khốn cơng cụ tài khác theo quy định pháp luật để kiếm lời, chứng quỹ, quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, thương phiếu Tài khoản cịn phản ánh tình hình mua, bán loại giấy tờ có giá khác thương phiếu, hối phiếu để bán kiếm lời * Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình mua, bán tốn loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Tài khoản không phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, như: Các khoản cho vay theo khế ước bên, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu, nắm giữ đến ngày đáo hạn b) Chứng khoán kinh doanh phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng Giá gốc chứng khoán kinh doanh xác định theo giá trị hợp lý khoản toán thời điểm giao dịch phát sinh Thời điểm ghi nhận khoản chứng khoán kinh doanh thời điểm nhà đầu tư có quyền sở hữu, cụ thể sau: - Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh; - Chứng khoán chưa niêm yết ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật c) Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh d) Doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán kinh doanh Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm khoản lãi đầu tư dồn tích trước mua lại khoản đầu tư phải phân bổ số tiền lãi Chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần tiền lãi kỳ sau doanh nghiệp mua khoản đầu tư Khoản tiền lãi dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư Khi nhà đầu tư nhận thêm cổ phiếu mà trả tiền công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức cổ phiếu) để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh Báo cáo tài chính, khơng ghi nhận giá trị cổ phiếu nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần đ) Mọi trường hợp hoán đổi cổ phiếu phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý ngày trao đổi Phần chênh lệch (nếu có) giá trị hợp lý cổ phiếu nhận giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi kế toán doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) Việc xác định giá trị hợp lý cổ phiếu thực sau: - Đối với cổ phiếu công ty niêm yết, giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa niêm yết thị trường chứng khoán ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi thị trường chứng khốn khơng giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi - Đối với cổ phiếu chưa niêm yết giao dịch sàn UPCOM, giá trị hợp lý cổ phiếu giá giao dịch đóng cửa sàn UPCOM ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM khơng giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi - Đối với cổ phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý cổ phiếu giá bên thỏa thuận theo hợp đồng giá trị sổ sách thời điểm trao đổi e) Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết mã, loại chứng khoán kinh doanh mà doanh nghiệp nắm giữ (theo loại chứng khoán; theo đối tượng, mệnh giá, giá mua thực tế, loại nguyên tệ sử dụng để đầu tư…) g) Khi lý, nhượng bán chứng khốn kinh doanh (tính theo loại chứng khoán) giá vốn chứng khoán kinh doanh xác định theo phương pháp bình quân gia quyền nhập trước xuất trước Chi phí bán chứng khốn phản ánh vào chi phí tài kỳ Khoản lãi lỗ lý, nhượng bán 10 chứng khoán kinh doanh phản ánh vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài kỳ báo cáo h) Cuối niên độ kế toán doanh nghiệp phải đánh giá lại tất loại chứng khoán kinh doanh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại chứng khoán kinh doanh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thực theo quy định Điều 52 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài * Phương pháp hạch tốn kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a Khi mua chứng khoán kinh doanh, vào chi phí mua thực tế (giá mua cộng (+) chi phí mơi giới, giao dịch, chi phí thơng tin, lệ phí, phí ngân hàng ), ghi: Nợ TK 121 - Chứng khốn kinh doanh Có TK 111, 112, 331 Có TK 141 – Tạm ứng Có TK 244 – Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược b Định kỳ thu lãi trái phiếu chứng khoán khác: - Trường hợp nhận tiền lãi sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái phiếu, tín phiếu (khơng mang tiền doanh nghiệp mà sử dụng tiền lãi mua trái phiếu), ghi: Nợ TK 121- Chứng khoán kinh doanh Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp nhận lãi tiền nhận thông báo, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm khoản lãi đầu tư dồn tích trước mua lại khoản đầu tư phải phân bổ số tiền lãi Chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này; Khoản tiền lãi dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư đó, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 (tổng tiền lãi thu được) Có TK 121 – Chứng khốn kinh doanh (phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước kho doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (phần tiền lãi kỳ sau doanh nghiệp mua khoản đầu tư) c Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia: - Trường hợp nhận cổ tức cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 138 – Phải thu khác (chưa thu tiền ngay) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp nhận cổ tức giai đoạn trước ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, (tổng tiền lãi thu được) Có TK 121 – Chứng khốn kinh doanh (phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư) - Trường hợp nhận phần cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hóa khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính, ghi: 59 đ Khi nhà đầu tư góp thêm vốn trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 221, 222 Có TK 111, 112 (số tiền đầu tư thêm) Có TK 228 - Đầu tư khác 2.3.1.2 Trình tự thực Bước Tập hợp, xác định chứng từ kế toán liên quan Bước Định khoản kế toán: Căn nguyên tắc kế toán khoản đầu tư khác phương pháp hạch toán xác định tài khoản đối ứng nghiệp vụ định khoản kế toán Bước Kiểm tra việc ghi chép số hiệu tài khoản, giá trị tính cân đối định khoản 2.3.1.3 Thực hành Tại Công ty A, quý I/N, có số nghiệp vụ kinh tế sau: Ngày 5/1, Cơng ty A góp vốn đầu tư dài hạn cho Công ty B tiền gửi ngân hàng 1.000.000.000 đồng (Công ty A không nắm giữ quyền kiểm sốt Cơng ty B) Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tư tiền mặt 5.000.000 đồng Các thủ tục góp vốn hồn tất Ngày 20/1, Công ty A đầu tư vào Công ty C số công cụ dụng cụ Giá trị công cụ dụng cụ ghi theo sổ sách Công ty A 50 triệu đồng Công ty C đồng ý ghi nhận giá trị đầu tư công cụ dụng cụ Công ty A 55 triệu đồng Biết với giá trị đầu tư Công ty A khơng nắm giữ quyền kiểm sốt Cơng ty C Các thủ tục góp vốn hồn tất Ngày 10/2, Cơng ty A mua lại tồn phần vốn đầu tư Công ty D vào Công ty E (hiện Cơng ty D khơng có quyền kiểm sốt Cơng ty E) TSCĐ hữu hình Nguyên giá TSCĐ ghi nhận Công ty A 200 triệu đồng Giá trị khấu hao ghi sổ đến thời điểm góp vốn 110.000.000 đồng Giá trị đem trao đổi Công ty D chấp nhận 80 triệu đồng Các thủ tục mua lại phần vốn đầu tư hoàn tất ba (03) Công ty A, D, E Ngày 25/2, Công ty A mua lại phần vốn góp Cơng ty G vào Công ty H số sản phẩm (hiện Cơng ty G khơng có quyền kiểm sốt Cơng ty H) Giá trị sản phẩm góp vốn ghi nhận theo sổ sách Công ty A 50 triệu đồng Công ty G chấp nhận trao đổi sản phẩm với giá trị 77 triệu đồng (bao gồm thuế giá trị gia tăng 10%) Các thủ tục mua lại phần vốn góp hồn tất ba (03) Công ty A, G, H Ngày 5/3, Công ty A nhận thông báo chia lợi nhuận từ khoản đầu tư vào Công ty E 30 triệu đồng Biết khoản chia lợi nhuận chia cho giai đoạn trước ngày Công ty A đầu tư vào Công ty E Ngày 15/3, Công ty A nhận thông báo chia lợi nhuận từ khoản đầu tư vào Công ty B 10 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nghiệp vụ Tập hợp, xác định chứng từ kế toán liên quan: - Hợp đồng đầu tư góp vốn hai (02) Cơng ty A B - Chứng từ chuyển tiền theo hợp đồng - Các chứng từ chi phí cho đầu tư Định khoản: Nợ TK 2281: 1.005.000.000 60 Có 112: 1.000.000.000 Có TK 111: 5.000.000 Nghiệp vụ Tập hợp, xác định chứng từ kế tốn liên quan: - Hợp đồng đầu tư góp vốn hai (02) Công ty A C - Phiếu xuất kho, biên bàn giao, nhận công cụ dụng cụ hai Công ty A C Định khoản Nợ TK 2281: 55.000.000 Có 153: 50.000.000 Có TK 711: 5.000.000 Nghiệp vụ Tập hợp, xác định chứng từ kế toán liên quan: - Hợp đồng đầu tư hai (02) Công ty A C giấy chuyển nhượng phần đầu tư Công ty D cho Công ty A - Biên bàn giao, TSCĐ hai Công ty A D Định khoản: a Nợ TK 811: 90.000.000 Nợ TK 214: 110.000.000 Có TK 211: 200.000.000 b Nợ TK 2281: 80.000.000 Có TK 711: 80.000.000 Nghiệp vụ Tập hợp, xác định chứng từ kế toán liên quan: - Hợp đồng đầu tư hai (02) Công ty A H giấy chuyển nhượng phần đầu tư Công ty G cho Công ty A - Phiếu xuất kho sản phẩm, Công ty A D Định khoản: a Nợ TK 632: 50.000.000 Có TK 155: 50.000.000 b Nợ TK 2281: 77.000.000 Có TK 511: 70.000.000 Có TK 33311: 7.000.000 Nghiệp vụ Tập hợp, xác định chứng từ kế toán liên quan: - Thông báo chia lợi nhuận Công ty E Định khoản: Nợ TK 1388: 30.000.000 Có TK 2281: 30.000.000 Nghiệp vụ Tập hợp, xác định chứng từ kế toán liên quan: - Thông báo chia lợi nhuận Công ty B Định khoản: Nợ TK 1388: 5.000.000 Có TK 515: 5.000.000 2.3.2 Ghi sổ kế tốn 2.3.2.1 Trình tự thực Bước Tập hợp chứng từ, phân tích nghiệp vụ, định khoản Bước Ghi sổ Nhật ký chung, sổ tài khoản 228 61 Bước Ghi sổ kế toán chi tiết 2.3.2.2 Thực hành Ghi sổ kế toán cho thực hành phần 2.3.1 * Ghi sổ Nhật ký chung: Đơn vị: Công ty A Địa chỉ:………………… SỔ NHẬT KÝ CHUNG Quý I/N Ngà y thán g ghi sổ Đơn vị tính: Việt Nam đồng Tài khoản Chứng từ Số 5/1 20/1 10/2 25/2 Diễn giải Ngày tháng 5/1 20/1 10/2 25/2 Góp vốn đầu tư vào Công ty B Đầu tư vào Công ty C Mua vốn đầu tư vào Công ty E TSCĐ Mua lại vốn góp cơng ty G vào công ty H thành phẩm Nợ 2281B 2281B 2281C 2281C 5/3 5/3 15/3 15/3 Số tiền 112 1.000.000.0 00 111 5.000.000 153 50.000.000 711 5.000.000 811 211 90.000.000 214 2281E 211 110.000.000 711 80.000.000 632 155 50.000.000 511 70.000.000 3331 7.000.000 1388 2281E 30.000.000 1388 515 5.000.000 2281H 2281H Nhận thông báo chia lợi nhuận (lợi nhuận chia trước ngày đầu tư) Nhận thông báo chia lợi nhuận cơng ty B Có Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Đơn vị: Cơng ty A Địa chỉ:………………… Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày / /2014 Bộ Tài chính) SỔ CÁI Quý 1/N 62 Tên tài khoản: Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Số hiệu 2281 Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải A B C D - Số dư đầu tháng - Số phát sinh tháng Góp vốn đầu tư vào Cơng ty B 5/1 5/1 20/1 20/1 10/2 10/2 25/2 25/2 5/3 5/3 Đầu tư vào Công ty C Mua vốn đầu tư vào Cơng ty E TSCĐ Mua lại vốn góp công ty G vào công ty H thành phẩm Nhận thông báo chia lợi nhuận (lợi nhuận chia trước ngày đầu tư) - Cộng số phát sinh tháng - Số dư cuối tháng - Cộng luỹ kế Số hiệu TK đối ứng E Nợ Có 112 1.000.000.000 111 153 711 5.000.000 50.000.000 5.000.000 711 80.000.000 511 70.000.000 3331 7.000.000 Số tiền 30.000.000 1388 1.217.000.000 30.000.000 Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 63 CÂU HỎI – BÀI TẬP CÂU HỎI Trình bày ý nghĩa, cơng dụng tài khoản sử dụng 221, 222 Trình bày ngun tắc kế tốn đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên doanh liên kết Trình bày phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế kế toán đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết BÀI TẬP Bài tập số 1: Có tài liệu kế tốn góp vốn liên doanh Cơng ty X tháng 3/N sau: (đơn vị tính: Việt Nam đồng) I Số dư đầu kỳ số tài khoản: TK 111: 170.000.000 TK 211: 650.000.000 TK 112: 850.000.000 TK 214: 350.000.000 TK 155: 80.000.000 TK 222: 6.500.000.000 II Số phát sinh kỳ: Ngày 5, góp vốn liên doanh tiền gửi ngân hàng 7.500.000.000 tạo nên sở kinh doanh bên kiểm soát Ngày 10, góp vốn liên doanh tài sản cố định với giá đánh giá lại 410.000.000, nguyên giá tài sản cố định đem góp vốn là: 550.000.000, hao mịn 200.000.000; góp vốn ngun vật liệu với giá 300.000.000 Giá ghi sổ 320.000.000 góp tiền mặt 50.000.000 Ngày 15, kỳ, chuyển nhượng vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát sau: Tổng vốn góp ban đầu 6.500.000.000; Giá chuyển nhượng : 6.800.000.000, nhận tài sản cố định 3.800.000.000, hàng hóa: 1.500.000.000, phụ tùng: 600.000.000, tiền gửi ngân hàng 700.000.000 tiền mặt 200.000.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ghi sổ kế toán tài khoản 221, 222 Bài tập số 2: Tại doanh nghiệp có số thơng tin kế tốn sau: (Đơn vị tính: đồng) Số dư đầu kỳ số tài khoản: – TK 156 (1.000 sp A) : 200.000.000 – TK 228X (1.000 CP) : 300.000.000 – TK 228A : 500.000.000 Trong kỳ phát sinh nghiệp vụ sau: Góp vốn đầu tư ngắn hạn vào cơng ty Hưng Bình 1.000 sản phẩm A, bên liên quan đánh giá 190.000/sp Chuyển nhượng số cổ phiếu đầu tư vào Công ty X với giá chuyển nhượng 330 triệu đồng thu tiền gửi ngân hàng, chi phí chuyển nhượng tiền mặt 10 triệu đồng Đem tài sản cố định nguyên giá 100.000.000 đồng (chưa phát sinh hao mòn) đầu tư vào Công ty K, biết giá hội đồng thẩm định 110.000.000 đồng 64 Công ty C đem trả vốn lẫn lãi từ số nợ cho vay tháng trước, biết số tiền cho vay 20.000.000 đồng, lãi suất 12%/năm Đầu tư góp thêm 400 triệu đồng tiền gửi ngân hàng vào Công ty A để trở thành công ty liên kết Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ghi sổ kế toán tài khoản 228 65 BÀI 3: HẠCH TỐN KẾ TỐN DỰ PHỊNG TỔN THẤT ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Mã bài: MĐ13.03 Thời gian: 18 (LT: 2; TH: 8; Tự học: 8) Giới thiệu: Đầu tư tài với doanh nghiệp nhằm mục đích sinh lời, nhiên khả rủi ro đầu tư tiềm ẩn Trong học giúp người học xác định nguyên tắc dự phòng tổn thất từ đầu tư tài theo quy định chuẩn mực kế tốn, thơng tư lĩnh vực tài Mục tiêu: - Trình bày phương pháp hạch tốn kế tốn dự phịng tổn thất từ đầu tư tài chính; - Thực định khoản nghiệp vụ kế tốn dự phịng tổn thất từ đầu tư tài chính; - Ghi sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng; - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp Nội dung chính: 3.1 Định khoản kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 3.1.1 Lý thuyết liên quan 3.1.1.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 2291 – Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Tài khoản 2292 – Dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn 3.1.1.2 Ngun tắc kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh - Doanh nghiệp trích lập dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy có chứng chắn cho thấy giá trị thị trường loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ - Điều kiện, mức trích lập hồn nhập dự phòng thực theo quy định pháp luật - Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh thực thời điểm lập báo cáo tài chính: + Nếu số dự phòng phải lập năm cao số dư dự phịng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ + Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài 3.1.1.3 Ngun tắc kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư (cơng ty con, liên doanh, liên kết) bị lỗ dẫn đến 66 nhà đầu tư có khả vốn hoạc khoản dự phòng suy giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết - Đối với đơn vị đầu tư công ty mẹ, để nhà đầu tư trích lập dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ Đối với đơn vị đầu tư doanh nghiệp độc lập khơng có cơng ty con, để nhà đầu tư trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Báo cáo tài bên đầu tư - Việc trích lập hồn nhập khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác thực thời điểm lập Báo cáo tài cho khoản đầu tư theo nguyên tắc: + Nếu sơ dự phòng phải lập năm cao số dư dự phịng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ + Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài 3.1.1.4 Phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh a Khi lập Báo cáo tài chính, vào biến động giá trị thị trường khoản chứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ lớn số lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài Có TK 229 – Dự phịng tổn thất tài sản (2291) b Khi lập Báo cáo tài chính, vào biến động giá trị thị trường khoản chứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ nhỏ số lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2291) Có TK 635 – Chi phí tài c Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh trước doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh sau bù đắp tổn thất, cịn hạch tốn tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2291) Nợ TK 635 – Chi phí tài (số chưa dự phịng) Có TK 121 – Chứng khoán kinh doanh (số ghi giảm xác định giá trị doanh nghiệp) Có TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu (số dự phòng lập cao số tổn thất) 3.1.1.5 Phương pháp hạch tốn nghiệp vụ kinh tế kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác a Khi lập Báo cáo tài chính, số phải lập kỳ lớn số lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài Có TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2292) b Khi lập Báo cáo tài chính, số phải lập kỳ nhỏ số lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 – Dự phịng tổn thất tài sản (2292) 67 Có TK 635 – Chi phí tài c Khi tổn thất thực xảy ra, khoản đầu tư thực khơng có khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc ban đầu, doanh nghiệp có định dùng khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn lập để bù đắp tổn thất khoản đầu tư dài hạn, ghi: Nợ TK 111, 112,… (nếu có) Nợ TK 229 – Dự phịng tổn thất tài sản (2292) (số lập dự phòng) Nợ TK 635 – Chi phí tài (số chưa lập dự phịng) Có TK 221, 222, 228 (giá gốc khoản đầu tư bị tổn thất) d Khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn sau bù đắp tổn thất, cịn hạch tốn tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2292) Có TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.1.2 Trình tự thực Bước Tập hợp, xác định chứng từ kế toán liên quan Bước Căn nguyên tắc kế toán phương pháp hạch toán xác định tài khoản đối ứng nghiệp vụ định khoản kế toán Bước Kiểm tra việc ghi chép số hiệu tài khoản, giá trị, tính cân đối định khoản 3.1.3 Thực hành Tại doanh nghiệp có tình hình đầu tư tài sau: Số dư đầu tháng 12/N: - TK 121: 50.000.000 đồng (50 tờ kỳ phiếu ngân hàng B, mệnh giá tờ 1.000.000 đồng, thời hạn tháng, thu lãi định kỳ hàng tháng, lãi suất 0,9%/tháng) - TK 228: 700.000.000 đồng (10.000 cổ phần công ty CP A: 100.000.000 đồng; 40.000 cổ phần công ty CP Z: 600.000.000 đồng) - TK 229: đồng Trong tháng 12/N có số nghiệp vụ phát sinh: Ngày 01/12 doanh nghiệp chuyển khoản mua kỳ phiếu 24 tháng Ngân hàng nông nghiệp phát hành với giá phát hành mệnh giá 20.000.000 đồng, lãi suất 9%/12 tháng, thu lãi lần mua Ngày 15/12 doanh nghiệp mua lại số công trái dân, chi trả tiền mặt 27.500.000 đồng Số công trái có mệnh giá 20.000.000 đồng, thời hạn toán năm, lãi suất 50%/5 năm, ngày đáo hạn 01/12/N+1 Ngày 16/12 nhận thông báo công ty A số lãi chia tháng đầu năm N tương ứng với 10.000 cổ phần công ty nắm giữ 12.000.000 đồng, Ngày 18/12 doanh nghiệp thực nhận số lãi nghiệp vụ ngày 16/12 tiền mặt Ngày 20/12 bán 5.000 cổ phần công ty A cho doanh nghiệp X thu tiền gửi ngân hàng với giá 52.000.000 đồng Chi phí trả cho người mơi giới chi tiền mặt 1.500.000 đồng Ngày 25/12, dùng tài sản cố định hữu hình góp vốn liên doanh vào cơng ty X, với nguyên giá ghi sổ kế toán 500.000.000 đồng, hao mòn 100.000.000 đồng Tài sản cố định bên góp vốn liên doanh đánh giá 420.000.000 đồng, mức độ hao mòn 20%, thời gian sử dụng ước tính năm Chi phí cho trình bàn bạc hợp đồng tiền mặt 1.000.000 đồng Chi phí vận chuyển tài sản tốn tạm ứng 1.100.000 đồng (gồm thuế GTGT 100.000 đồng) 68 Ngày 27/12 nhận sổ phụ ngân hàng B báo chuyển lãi định kỳ 12/N 50 tờ kỳ phiếu doanh nghiệp nắm giữ vào tài khoản tiền gửi doanh nghiệp ngân hàng Trị giá cổ phần công ty Z giảm sút Ngày 31/12, vào chứng xác thực, hội đồng doanh nghiệp lập thẩm định mức giảm giá chứng khoán xác định thị giá cổ phần công ty Z 14.000 đồng/cổ phần Doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài Yêu cầu thực hành: Định khoản phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản kế toán Lập sổ chi tiết sổ tài khoản liên quan đến đầu tư tài Hướng dẫn thực hành Ngày 01/12 + Ghi sổ kế toán (sổ nhật ký chung) Nợ TK 2288: 20.000.000 Có TK 3387: 3.600.000 Có TK 112: 16.400.000 + Ghi vào sổ cái: TK 2288, TK 3387, TK 112 + Ghi vào sổ chi tiết TK 2288 chi tiết cho kỳ phiếu ngân hàng nông nghiệp Ngày 15/12 + Ghi sổ kế toán (sổ nhật ký chung) Nợ TK 1212: 27.500.000 Có TK 111: 27.500.000 + Ghi vào sổ cái: TK 1212, TK 111 + Ghi vào sổ chi tiết TK 1212 chi tiết cho công trái Ngày 16/12 + Ghi sổ kế toán (sổ nhật ký chung) Nợ TK 138: 12.000.000 Có TK 515: 12.000.000 + Ghi vào sổ cái: TK 138, TK 515 Ngày 18/12 + Ghi sổ kế toán (sổ nhật ký chung) Nợ TK 111: 12.000.000 Có TK 138: 12.000.000 + Ghi vào sổ cái: TK 138, TK 111 + Ghi vào sổ chi tiết tiền mặt Ngày 20/12 + Ghi sổ kế toán (sổ nhật ký chung) a Nợ TK 112: 52.000.000 Có TK 515: 2.000.000 Có TK 228: 50.000.000 = 5.000 x 10.000 b Nợ TK 635: 1.500.000 Có TK 111: 1.500.000 + Ghi vào sổ cái: TK 112, TK 515, TK 228, TK 635, TK 111 + Ghi vào sổ chi tiết TK 228 chi tiết cổ phần công ty A, sổ chi tiết tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngân gửi Ngày 25/12 + Ghi sổ kế toán (sổ nhật ký chung) a Nợ TK 222: 400.000.000 69 Nợ TK 214: 100.000.000 Có TK 211: 500.000.000 b Nợ TK 222: 20.000.000 Có TK 711: 20.000.000 c Nợ TK 635: 1.000.000 Có TK 111: 1.000.000 d Nợ TK 635: 1.000.000 Nợ TK 133: 100.000 Có TK 141: 1.100.000 + Ghi vào sổ cái: TK 222, TK 214, TK 711, TK 338, TK 211, TK 635, TK 111, TK 133, TK 141 + Ghi vào sổ chi tiết TK 222 chi tiết đầu tư liên doanh liên kết công ty X Ngày 27/12 + Ghi sổ kế toán (sổ nhật ký chung) Nợ TK 112: 450.000 = 50.000.000 x 0,9% Có TK 515: 450.000 + Ghi vào sổ cái: TK 112, TK 515 + Ghi vào sổ chi tiết TK 112 Ngày 31/12 + Ghi sổ kế toán (sổ nhật ký chung) Nợ TK 635: 40.000.000 Có TK 2291: 40.000.000 = 600.000.000 – 40.000 x 14.000 + Ghi vào sổ cái: TK 635, TK 2291 + Ghi vào sổ chi tiết TK 2291 cổ phần cơng ty Z 3.2 Ghi sổ kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 3.2.1 Trình tự thực Bước Tập hợp, xác định chứng từ kế toán liên quan Bước Định khoản kế toán Bước Ghi sổ nhật ký chung, ghi sổ tài khoản 2291, 2292 3.2.2 Thực hành Ghi sổ kế toán thực hành phần 3.1.3 * Ghi sổ Nhật ký chung Đơn vị: ………………… Địa chỉ: ………………… SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12/N Đơn vị tính: Việt Nam đồng Ngày thán g ghi sổ 1/12 15/1 Chứng từ Số Ngày tháng 1/12 Tài khoản Diễn giải Mua kỳ phiếu ngân hàng nơng nghiệp 15/12 Mua cơng trái Nợ Có Số tiền 2288 338 112 16.400.000 1212 111 27.500.000 2288 3.600.000 70 16/1 18/1 20/1 16/12 Nhận thông báo chia lãi 138 515 12.000.000 111 138 12.000.000 112 228 50.000.000 112 Chi phí mơi giới bán cổ phần 635 Góp vốn liên doanh 22225/12 TSCĐ X 214 222X Chi phí 635 635 133 515 111 2.000.000 1.500.000 211 400.000.000 211 100.000.000 711 20.000.000 111 111 111 1.000.000 100.000 10.000.000 27/12 Lãi kỳ phiếu 112 515 450.000 635 229 40.000.000 18/12 Nhận lãi thông báo ngày 16/12 20/12 Bán cổ phần 25/1 27/1 31/1 31/12 Lập dự phòng tổn thất đầu tư chứng khoán kinh doanh Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) * Ghi sổ Cái tài khoản 229 Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày / /2014 Bộ Tài chính) SỔ CÁI Tháng 12/N Tên tài khoản: Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Số hiệu 2291 Đơn vị: ………………… Địa chỉ:………………… Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B C Số tiền Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Nợ Có D E - Số dư đầu tháng - Số phát sinh tháng 31/12 31/12 Lập dự phịng tổn thất đầu tư chứng khốn kinh doanh 635 40.000.000 - Cộng số phát sinh tháng 40.000.000 - Số dư cuối tháng 40.000.000 71 - Cộng lũy kế 40.000.000 Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 72 CÂU HỎI – BÀI TẬP CÂU HỎI Trình bày ý nghĩa, cơng dụng tài khoản sử dụng 129 Trình bày ngun tắc kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Trình bày ngun tắc kế tốn dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Trình bày phương pháp hạch tốn nghiệp vụ kinh tế kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác BÀI TẬP Doanh nghiệp X tính thuế theo phương pháp khấu trừ, quản lý hàng tồn kho theo phương kê khai thường xuyên Có phát sinh số nghiệp vụ sau: Mua 100 cổ phiếu công ty Y, giá mua 500.000 đồng/cổ phiếu, trả chuyển khoản, chi phí mua 1.000.000 đồng, trả tiền mặt Nhận giấy thông báo cổ tức hưởng 10.000.000 đồng Bán 50 cổ phiếu mua kì trước, giá bán 530.000 đồng/cổ phiếu, tốn chuyển khoản Chi phí mơi giới tốn tiền mặt 1.500.000 đồng, biết giá ghi sổ 510.000 đồng/cổ phiếu Bán 10 cổ phiếu công ty Y, giá bán 490.000 đồng/cổ phiếu, toán tiền mặt Cuối kì kế tốn tính lại dự phịng giảm giá chứng khốn cho số cổ phiếu cơng ty Y, biết giá thị trường 490.000 đồng/cổ phiếu Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ghi sổ chi tiết TK 121, 229 chi tiết cho cổ phiếu công ty Y Ghi sổ kế toán 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài chính, 2015, 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài chính; [2] Bộ Tài chính, 2016, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, NXB Tài chính;