C]LA(L24402/ 6
TRUONG DAI HOC LÂM NGHIỆP
KHOA KINH TE VA QUAN TR] KINH DOANH
- -øERaa-
KHỐ LUẬN TĨT NGHIỆP
NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TH GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) TẠI CÔNG TY CỎ PHẢN XÂY
DUNG VA KY THUAT HA TANG THANH NAM - LO CCSA,
BÁN ĐẢO LINH ĐÀM - HÀ NỘI
NGANH :KÉTOÁN
MÃ NGÀNH :404
Giáo viên hướng dẫn :Th.S Lê Thị Ngọc Phương
Sinh viên thực hiện _: Trương Thị Huyền Trang oye Khoá học : 2006 - 2010
Hà Nội - 2010
Trang 2LỜI CẢM ƠN
Để hoàn thành chương trình đại học, khóa học 2006 — 2010, khoa Kinh tế
- Trường Đại học Lâm nghiệp đã cho phép tôi thực hiện đề tài: “Wghiên eứu
thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng(GTG]) tại công íy cỗ phần
xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam- Lô CC5A bán đảo Linh Đàm- Hà Nội”
Nhân dịp hồn thành đề tài, tơi xin chân thành cảm ơn khoa Kinh tế, các Thay giáo, Cô giáo trường Đại học Lâm nghiệp đã truyền đạt những kiến thức
quý báu cho tơi trong q trình học tập tại trường Tôi đặc biệt cảm ơn cô giáo —
TH.S Lê Thị Ngọc Phương người đã trực tiếp hướng dẫn tôi trong suốt thời
gian thực hiện đề tài
Tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của ban lãnh đạo cùng toàn
thể anh, chị công nhân viên trong Công ty cổ phần xây dựng và kỹ thuật hạ tầng
Thành Nam- Lô CC5A bán đảo Linh Đàm- Hà Nội” đã tạo điều kiện thuận lợi cho tơi hồn thành khóa luận này Cũng nhân địp này, tôi xin được cảm ơn các
bạn bè, đồng nghiệp và gia đình đã động viên, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập, nghiên cứu và thực hiện để tài
Mặc dù đã có nhiều có gắng, nhưng đo thời gian và trình độ còn hạn chế,
nên đề tài không thể tránh khỏi những thiểu sót nhất định Tôi rất mong nhận
được những ý kiến đóng góp quý báu của các Thây cô giáo, các nhà khoa học và
bạn bè đồng nghiệp để Đẻ h
Tôi xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, ngày 14 tháng 5 năm 2010
Sinh viên
nghiên cứu của tôi được hoàn thiện hơn
Trang 3
DANH MUC CAC BANG BIEU
Biểu 2.1: Cơ cấu tổ chức lao động của Công ty Cp xây dựng và KTHT Thành
Nam 30
Biểu 2.2: Cơ cầu TSCĐ của Công ty Cp Xây dựng và KTHT Thành Nam 32
(Tính đến ngày 31/12/2009) 32
Biểu 2.3: Bảng tổng hợp sản lượng thực hiện được trong năm 2009 của 34
Công ty Cp Xây dựng và KTHT Thành Nam 34
Biểu 2.4: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bằng chỉ tiêu giá trị qua 3
năm 2007 — 2009 36
Biểu 3.1: Tình hình kê khai, nộp thuế GTGT năm 2009 „45
Trang 4
DANH MỤC SƠ ĐÒ
Sơ đồ 1.1: Trình tự kế tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 23
Sơ đồ 1.2: Trình tự kế tốn thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 25
So đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 28 Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty Cp Xây dựng và KTHT
Thanh Nam
Sơ đồ 3.2: Trình tự ghi số kế toán theo hình thức nhật ký chun;
Trang 5MỤC LỤC
DAT VAN DE
PHAN I NHUNG LY LUAN CO BAN VE THUE VA CONG TAC KE
TOAN THUE GIA TRI GIA TĂNG (GTGT) TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.Những vấn đề cơ bản về thuế
1.1.1.Khái niệm và đặc điểm của thuế trong nền kinh tế thị trường
1.1.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường
1.2.Phân loại thuế
1.2.1.Hệ thống thuế
1.2.2.Phân loại thuế
1.2.3.Các tiêu chuẩn xây dựng hệ thống thuế
25 5 5 6 al 7 7 a
1.3.Các yếu tố cấu thành một sắc thuế 7
1.4 Nội dung cơ bản của Luật thuế Giá trị gia tăng trong hệ thông thuê Việt
1.4.1 Khái niệm và đặc điểm của thuê GTGT trong hệ thông thuế Việt Nam 8
1.4.2.Nội dung của thuế GTGT trong hệ thống thuế Việt Nam 1.5.Kế toán thuế Giá trị gia tăng (GTGT)
1.5.1 Chứng từ sử dụng
1.5.2.Tài khoản sử dụng
1.5.3 Trình tự và phương pháp kế toán thuế GTGT
PHẦN II ĐẶC ĐIỀM TÌNH HÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH TAI CONG TY CÔ PHÂN XÂY DỰNG VÀ KỸ THUẬT HẠ TÀNG THÀNH NAM 26
2.1 Đặc điểm của Công ty Cp Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam 26
„u27 8Ÿ veil
2.1.2 Tình hình tỏ chức bộ máy quản lý của công ty
2.1.3 Tổ chức về lao động
2.1.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty
2.2 Kết quả SXKDcủa Công ty 233
2.2.1 Kết quả SXKD bang chi tiêu hiện vật 33
2.2.2 Kết quả SXKD bằng chỉ tiêu giá trị qua 3 năm 2007 — 2009 34
Trang 6
2.3 Phương hướng hoạt động của Công ty trong những năm tới 2.3.1 Thuận lợi 2.3.2 Khó khăn .37 37 37 38
PHAN Ill THUC TRANG CONG TAC KE TOAN THUE GIA TRI GIA TANG TAI CONG TY CO PHAN XAY DUNG VA KY THUAT HA TANG
THÀNH NAM 40
3.1 Đặc điểm công tác kế tốn tại Cơng ty .40
1.40 41 42
3.2.1 Công tác đăng ký, kê khai nộp thuế và quyết toán thuế GTGT tại Công
tỳ 243,
3.3 Thực trạng công tác hạch toán kê toán thuê GTGT tại Công ty 3.3.1 Tài khoản sử dụng:
2.3.3 Phương hướng hoạt động trong những năm t‹
3.1.1 Tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty
3.1.2 Công tác kế tốn tại Cơng ty
3.2 Thực trạng công tác kê khai và nộp thuê GTGT tại Công ty
3.3.2 Hóa đơn, chứng từ, sơ sách sử dụng:
3.3.3 Quy trình hạch toán và kê khai thuế GTGT cụ thể trong tháng 05/2009 ở Công ty Cp Xây dựng và KTHT Thành Nam như sau:
PHAN IV MOT SO Y KIEN DE XUAT GOP PHAN HOAN THIEN CONG
TAC KE TOAN THUE GIA TRI GIA TANG (THUE GTGT) TAI CONG
TY CO PHAN XÂY DỰNG VÀ KỸ THUẬT HẠ TÀNG THÀNH NAM 63
4.1 Ý kiến nhận xét về hệ thống kế tốn nói chung và kế tốn thuế GTGT nói
riêng tại Công ty Cp Xây dựng và KTHT Thành Nam -63
4.1.1 Ưu điểi .63
4.1.2 Nhược điểm 64
4.2 Một số ý kiến đề xuất góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT
tại Cơng ty Cp Xây dựng và KTHT Thành Nam 65
67 „ 68
Trang 7
DAT VAN DE
Gắn với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước thì thuế và cơng, tác kế toán thuế tồn tại như một tất yếu khách quan Có thể thấy nguồn thu từ thuế là cơ sở vật chất đảm bảo cho sự phát triển của Nhà nước, đồng thời cũng là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ
mô đối với nền kinh tế
Xuất phát từ những yêu cầu, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội ở
Việt Nam trong giai đoạn hiện nay - giai đoạn tiếp tục đổi mới, phát triển nền
kinh tế thị trường theo định hướng Xã
chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới Đòi hỏi chính sách kinh tế vĩ mơ nói chung và chính sách thuế nới riêng phải phải phù hợp và tạo điều kiện cho nên kinh tế phát triển bền vững Thực hiện yêu cầu này, trong chương trình cải cách hệ thống Thuế bước II của Việt Nam (từ năm 1999), Quốc hội đã phê chuẩn ban hành Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) thay thế Luật thuế doanh
thu trước đây do thuế doanh thu bộc lộ một số nhược điểm khó có thể khắc phục được Và cùng với việc đó là áp dụng, hồn thiện và có những cải cách
hợp lý trong công tác kế toán thuế GTGT tại các doanh nghiệp
Sau hơn chục năm áp dụng thuế và kế toán thuế GTGT nó đã thực sự
phát huy tác dụng: đánh giá được thực trạng công tác kê khai và nộp thuế GTGT tại các doanh nghiệp, cho thấy những thuận lợi hay những khó khăn;
khuyến khích phát triển kinh tế sản xuất, kinh doanh; tăng cường xuất khẩu và đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN)
Do vậy việc kế toán theo dõi một cách thường xuyên, liên tục các số
liệu về thuế và việc am hiều các Luật về thuế GTGT là một trong các yêu cầu
bắt buộc và là tiêu chuẩn quan trọng đánh giá chất lượng và hiệu quả công tác quản lý trong mỗi doanh nghiệp
Riêng với Công ty Cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam
Trang 8thuế GTGT lại càng cấp thiết Điều này địi hỏi Cơng ty phải phân tích, đánh
giá được cơng tác kế toán thuế GTGT cũng như nghĩa vụ đối với Nhà nước Để trên cơ sở đó có thể đưa ra được các giải pháp nhằm điều chỉnh và hồn
thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Công ty
Nhận thức được vấn đề trên, thông qua một thời gian ngắn thực tập tại
Công ty Cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam và cùng với sự
góp ý, hướng dẫn của cô giáo Ths.Gv Lê Thị Ngọc Phương, em xin lựa chọn
đề tài “Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng
(GTGT) tại Công ty Cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam-
Lô CC5A Bán Đảo Linh Đàm ” để nghiên cứu và làm khoá luận tốt nghiệp
của mình
e Mục tiêu nghiên cứu của đề tài: * Mục tiêu tổng quát:
Nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Xây
dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam Từ đó cho thấy được những khó khăn,
những tồn tại trong công tác này và trên cơ sở đó đưa ra những ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế tốn thuế GTGT trong Cơng ty
* Mục tiêu cụ thể:
- Tổng hợp và đưa ra các cơ sở lý luận về thuế và công tác kế toán thuế
GTGT tại doanh nghiệp
- Đánh giá được khái quát tình hình sản xuất kinh doanh của Cơng ty ~ Tìm hiểu được về cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Công ty
- Đề xuất một số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện và nâng cao hiệu quả của công tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty
© Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
* Đối tượng nghiên cứu:
Công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Xây dựng và KTHT
Trang 9* Pham vi nghiên cứu:
~ Nghiên cứu công tác kế toán thuế GTGT trong lĩnh vực xây dựng tại
Công ty Cổ phần Xây dựng và KTHT Thành Nam
- Phạm vi thời gian: Số liệu được thu thập và phân tích trong thời gian 3 năm (2007, 2008, 2009)
- Phạm vi về không gian: tại Công ty Cổ phần Xây dựng và KTHT “Thành Nam
® Nội dung nghiên cứu
Nghiên cứu, tổng hợp và hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế và công tác
kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp
Phân tích tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam
Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thanh Nam
Nghiên cứu đề xuất một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Xây dựng và KTHT Thnh Nam
đâ Phng phỏp nghiờn cứu * Phương pháp kế thừa:
- Kế thừa những tài liệu, báo cáo chuyên đề, những cơng trình đã
nghiên cứu về vấn đề có liên quan
- Kế thừa những báo cáo sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng, Thành Nam
~ Điều tra thu thập thông tin số liệu từ đơn vị, phỏng vấn trực tiếp các cán bộ công nhân viên trong Cơng ty
~ Tìm hiểu các Nghị định, Nghỉ quyết, Chỉ thị, Thông tư của Nhà nước
ban hành về thuế
* Phương pháp khảo sát thực tiến tại cơ sở:
Trang 10- Khảo sát tình hình cơng tác kế tốn thuế tại Cơng ty Cổ phần Xây
dựng và KTHT Thành Nam
* Phương pháp xử lý số liệu:
- Các công cụ thống kê kinh tế - Các công cụ phân tích kinh tế
* Phương pháp chuyên gia:
Tham khảo ý kiến của các nhà khoa học, các nhà quản lý, những người am hiểu về vấn đề cần nghiên cứu trong Cơng ty
« Kết cấu khóa luận
- Phần 1: Những lý luận cơ bản về thuế và công tác kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp
- Phan 2: Dac điểm tình hình sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần
Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam
- Phần 3: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam
- Phần 4: Một số ý kiến đề xuất góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty Cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam
Do thời gian ngắn và kiến thức cũng như tầm hiểu biết còn hạn chế nên
Trang 11PHANI
NHU'NG LY LUAN CO BAN VE THUE VA CONG TAC KE TOAN THUE GIA TRI GIA TANG (GTGT) TRONG DOANH NGHIEP 1.1.Những vấn đề cơ bản về thuế
1.1.1.Khái niệm và đặc điểm của thuế trong nền kinh tế thị trường
1.1.1.1 Khái niệm
Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng
cho mục đích công cộng 1.112 Đặc điểm
Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong, vốn có
của nó Những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối qua từng giai đoạn phát triển và biểu hiện thành những đặc điểm riêng có, qua đó giúp ta phân
biệt giữa thuế với các công cụ tài chính khác Có 3 đặc điểm cơ bản: * Tính bắt buộc
Đây là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế đề phân biệt giữa thuế với các
động viên tài chính khác của Ngân sách Nhà nước
Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là một phương
thức phân phối của Nhà nước, theo đó một bộ phận thu nhập của người nộp
thuế được chuyển giao cho Nhà nước mà không đi kèm song song, đối ứng
với một sự cấp phát hoặc những, quyền lợi khác cho người nộp thuế
Tuy nhiên tính bát buộc của thuế không mang nội dung hình sự, tức là việc đóng thuế cho Nhà nước không phải là kết quả nảy sinh từ hành vi phạm
pháp mà là nghĩa vụ đóng góp được pháp luật thừa nhận và xã hội tôn vinh
* Tính khơng hồn trả trực tiếp
Sự khơng hồn trả trực tiếp được thể hiện cả trước và sau khi thu thuế
Tức là Nhà nước sẽ không hứa hẹn cung ứng trực tiếp một dịch vụ nào cũng
Trang 12Mà lợi ích của việc nộp thuế sẽ được hoàn trả gián tiếp thông qua các
dịch vụ công cộng của Nhà nước cho cộng đồng và xã hội
Tuy nhiên, người nộp thuế khơng có quyền thỏa thuận về những lợi ích mà mình được hưởng khi nộp do sự hoàn trả này khơng mang tính đối ứng
(thu ở đâu hồn trả ở đó; thu bao nhiêu hoàn trả bấy nhiêu )
Đây là đặc điểm giúp ta phân biệt sự khác nhau giữa thuế và các khoản
phí, lệ phí, và tín dụng Nhà nước bởi chúng có tính đối ứng rõ rệt * Tính pháp lý cao
Sự chuyển giao bắt buộc thông qua thuế diễn ra đều được quy định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước Và để sự chuyển giao đó diễn ra “êm thấm” thì ngay trong Luật thuế phải được quy định rõ những thủ tục cần thiết quy định phạm vì, hình thức và quy trình liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế
Điều này thể hiện thuế là một cơng cụ tài chính có tính pháp lý cao 1.1.2 Vai trò của thuế trong nên kinh tẾ thị trường
Hiện nay, cùng với sự phát triển rộng khắp và mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường thì thuế cũng đóng vai trò hết sức quan trọng Vai trị đó được thể
hiện trên các khía cạnh sau:
* Huy động nguồn lực tài chính của Nhà nước:
Đây là vai trò truyền thống, căn bản của thuế Nhờ đó mà Nhà nước mới có thể có trong tay mình nguồn tiền tệ cần thiết để chỉ tiêu cho các hoạt động của mình cũng như tiến hành tái phân phối sản phẩm xã hội Tỷ trọng
các khoản thu từ thuế thường chiếm trên 80% tổng thu của Ngân sách * Điều tiết kinh tế vĩ mơ:
Vai trị diều tiết kính tế vĩ mơ nền kinh tế được thể hiện ở các khía cạnh
như: thuế có thể được sử dụng như một công cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư; hay thuế được coi là công cụ sắc
bén để phân phối lại sản phẩm xã hội nhằm đạt mục tiêu công bằng xã hội,
Trang 13của nền kinh tế Hiện nay, với vai trị này thì thuế đã và đang ngày càng mang
lại hiệu quả cao
1.2.Phân loại thuế 1.2.1.Hệ thắng thuế
Hệ thống thuế là tổng hợp các sắc thuế khác nhau có mối quan hệ thống, nhất, biện chứng, phụ thuộc vào nhau, cùng hướng vào một mục tiêu chung, nhằm thực hiện các nhiệm vụ nhất định của Nhà nước trong từng thời kỳ
1.2.2.Phân loại thuế
Phân loại thuế là việc sắp xếp các sắc thuế trong hệ thống thuế thành
những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định
Phân loại thuế có thể được thực hiện dựa trên những tiêu thức sau:
* Phân loại theo đối tượng chịu thuế (3 loại): thuế thu nhập, thuế tiêu
dùng và thuế tài sản
* Phân loại theo phương thức đánh thuế (2 loại): thuế trực thu và thuế
gián thu
* Phân loại theo phạm vi thẩm quyền ban hành thuế (2 loại): thuế Trung ương và thuế địa phương
1.2.3.Các tiêu chuẩn xây dung hé thong thuế
* Tiêu chuẩn công bằng: gồm có ngun tắc cơng bằng ngang và nguyên tắc công bằng dọc
* Tiêu chuẩn hiệu quả: gồm hiệu quả can thiệp đối với nền kinh tế và
hiệu quả tổ chức thu thuế
* Tiêu chuẩn rỡ ràng, minh bạch
* Tiêu chuân linh hoạt
1.3.Các yếu tố cấu thành một sắc thuế
Trang 14* Tên gọi của sắc thuế: nhằm phân biệt giữa các hình thức thuế khác nhau, đồng thời phản ánh những tính chất chung nhất của hình thức thuế đó
* Đối tượng nộp thuế: một Luật thuế phải quy định rõ ai phải nộp thuế và người đó được gọi là đối tượng nộp thuế Đó có thể là thể nhân hoặc pháp nhân được luật pháp xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho Nhà nước
* Đối tượng chịu thuế: là chỉ rõ thuế đánh vào cái gì (hàng hóa, thu nhập hay tài sản ) và mỗi luật thuế có một đối tượng chịu thuế riêng
* Cơ sở tính thuế: là đại lượng xác định làm căn cứ tính thuế
* Mức thuế: là đại lượng xác định số thu trên cơ sở tính thuế và được biểu hiện dưới hình thức thuế suất hay định thuế suất Gồm 2 hình thức: mức
tuyệt đối và mức tương đối
* Miễn thuế, giảm thuế: thực chất là số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Nhà nước, song vì những lý do kinh tế - xã hội mà Nhà nước quy định cho phép không phải nộp toàn bộ hoặc chỉ nộp một phân số tiền thuế đó
Các sắc thuế trong hệ thống thuế hiện hành ở Việt Nam gồm: ~ Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)
~ Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) ~ Thuế môn bài
~ Thuế nhà đất, tiền thuê đất
~ Thuế thu nhập cá nhân
~ Thuế tài nguyên - Thuế xuất, nhập khẩu
~ Thu tiêu thụ dặc biệt (TTĐB)
1.4 Nội dung cơ bản của Luật thuế Giá trị gia tăng trong hệ thống thuế 'Việt Nam
1.4.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế GTGT trong hệ thống thuế Việt Nam
* Khái niệm:
Trang 15* Đặc điểm:
- Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn:
Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình SXKD nhưng chi tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn
Giá trị gia tăng là phần giá trị mới tạo ra trong quá trình SXKD
“Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng
~ Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao:
Thuế GTGT không phải là yếu tố chỉ phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm
ngoài giá bán của người cung, cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh
hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế; sản phẩm được luân chuyển qua nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tắt cả các giai đoạn không thay đổi
- Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu:
Đối tượng nộp thuế GTGT là người cung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Với tư cách là người bán hàng, các nhà sản xuất, kinh doanh sẽ cộng số thuế GTGT vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng hóa, dịch vụ Tiền thuế GTGT ẩn trong giá
thanh toán của hàng hóa, dịch vụ được các cơ sở SXKD nộp vào NSNN thay cho người tiêu ding
- Thuế GTGT có tính lũy thối so với thu nhập:
Trang 161.4.2.Nội dung của thuế GTGT trong hệ thống thuế Việt Nam
1.4.2.1.Phạm vi áp dụng
* Đối tượng chịu thuế GTGT:
Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngồi), trừ các đối tượng khơng chịu thuế GTGT
Hiện nay, tại các văn bản pháp luật về thuế GTGT hiện hành quy định có 21 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT Đây thường là những hàng hóa, dịch vụ có một trong các tính chất cơ bản như:
- La hang hóa, dịch vụ mang tính thiết yếu phục vụ cho nhu cầu đời sống cộng đồng (y tế, văn hóa )
~ Là các hàng hóa, dịch vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi khơng
mang tính chất kinh doanh (truyền hình, phát thanh )
- Các hàng hóa, dịch vụ của các ngành cần khuyến khích (sản phẩm
trồng trọt, chăn nuôi ); hàng hóa nhập khẩu thực chất không phục vụ cho
sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (hàng tạm nhập khẩu, hàng tái
xuất khẩu )
- Một số loại hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm (tín dụng,
quỹ đầu tư )
* Đối tượng nộp thuế GTGT:
Là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức,
tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác
có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chụi thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu)
1.4.2.2.Căn cứ tính thuế
Thuế GTGT được tính dựa trên hai căn cứ đó là giá tính thuế và thuế suất
* Giá tính thuế:
Giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:
Trang 17- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá
bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngồi giá
hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán thì giá
tính thuế GTGT là giá bán đã giảm ghỉ trên hóa đơn
- Đối với hàng hóa nhập khẩu:
Giétinh _— Giánhập khẩu & “Thuế nhập khẩu * Thuế TTĐB
thuế tại cửa khẩu (Nếu có) (Nếu có)
+ Giá nhập khẩu tại cửa khâu nhập làm căn cứ tính thuế GTGT được xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu
+ Trong trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là:
Giá tính Giá hàng hóa % > Thuế TTĐB
= + Thuênhậpkhâu +
thuế nhập khẩu (Nếu có)
Với thuế nhập khẩu được xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm thuế
- Đối với dịch vụ do phía nước ngoài cung ứng cho các đối tượng tiêu
dùng ở Việt Nam thì giá tính thuế GTGT là: giá dịch vụ phải thanh tốn cho
phía nước ngoài
- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng,
loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sình các hoạt động nay
- Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng,
xưởng, kho tàng, bãi, là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT
+ Trường hợp cho thuê tài sản theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc
trả trước tiền thuê cho một thời hạn thì giá tính thuế là tiền cho thuê chưa có
GTGT tương ứng với từng hình thức
Trang 18+ Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài thuộc loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho người bán (tùy từng khung giá quy định)
- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm
- Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia cơng chưa có thuế GTGT (tiền cơng, chỉ phí về nhiên liệu, động lực )
- Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT tương ứng với trường hợp có bao thầu hay khơng bao thầu nguyên vật liệu Và nếu thực hiện
thanh toán theo hạng mục cơng trình, giá trị khối lượng xây dựng là giá trị hạng mục hay khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá tính thuế là: Giá chuyển
nhượng BĐS
- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ, ủy
Giá tính thuế = Giá đất (Giá thuê đất)
thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT
- Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá
thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết thì giá chưa có thuế được xác định như sau:
Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem )
Giá chưa có thuế GTGT =
1 + thuê suât của hàng hóa, dịch vụ (%)
- Đối với điện của các nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc Tập
đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện thương phẩm
bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế GTGT
- Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí
Trang 19có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế TTĐB trừ số tiền đã trả thưởng cho khách Giá tính thuế được tính theo công thức sau :
GiữHếh HUẾ & Số tiền thu được 1 + Thuê suật
- Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế
GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại
- Đôi với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT
- Đối với các dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) Khoản thu từ dịch vụ này được xác định như trên là giá đã có thuế GTGT
- Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT
để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở Các trường hợp bán khơng theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra
- Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền cơng in Trong trường hợp in là thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy in
- Đối với địch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, người thứ ba
bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa
hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được chưa có thuế GTGT
* Thuế suất thuế GTGT:
Thuế suất thuế GTGT được áp dụng thống nhất theo loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại Hiện
Trang 20- Thuế suất 0% : áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, gia công
xuất khẩu, hoạt động xây dựng lắp đặt các cơng trình ở nước ngồi, cơng trình của doanh nghiệp chế suất; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ dịch
vụ lữ hành ra nước ngoài; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính )
~ Thuế suất 5%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ sản xuất và tiêu dùng; các dịch vụ cẦn ưu
ich vu khoa học và công nghệ:
~ Thuế suất 10%: áp dụng đối với hang hóa, dịch vụ thông thường như
sản phẩm điện tử; đầu mỏ, khí đốt; sản phẩm may mặc; xây dựng, lắp đặt;
dịch vụ tư vấn;
1.4.2.3.Phương pháp tính thuế Giá tri gia tang (GTGT)
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT
* Phương pháp khấu trừ thuế:
- Đối tượng áp dụng: là các cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp
- Cách tính thuế GTGT phải nộp:
SéthuéGTGT _ SốthuếGTGT Số thuế GTGT đầu
phải nộp ~ đầu ra vào được khấu trừ Trong đó:
Thuế Giá tính thuế của Khối lượng “Thuế suất thuế
GTGT = hànghóadichvụ x hànghóa x GTGT ciiahing héa,
đầu ra chịu thuế bán ra bán ra dịch vụ tương ứng,
+ Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hố đơn GTGT mua hang hóa, dịch vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ
nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho
Trang 21nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài
kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam
+ Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
+ Thứ nhất, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng
hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT
* Thứ hai, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho, trừ trường hợp thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để đầu tư xây dựng, lắp
đặt tạo thành TSCĐ của cơ sở kinh doanh chưa đi vào hoạt động, chưa phát
sinh thuế đầu ra hoặc thuế đầu vào của TSCĐ phát sinh từ 200 triệu đồng trở lên được khấu trừ dần theo quý (3 tháng liên tục không phân biệt theo năm
dương lịch)
* Thứ ba, chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua
vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT có hóa
đơn GTGT mua hàng hợp pháp và lập đúng quy định
Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các trường hợp sau: Hóa đơn sử dụng không đúng quy định của pháp luật
(hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT); Không ghi hoặc ghỉ không đúng tên,
địa chỉ, mã số thuế của người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả * Phương pháp trực tiếp trên GTGT:
- Đối tượng áp dụng: cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam;
tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình
thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện kế tốn, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương
pháp khấu trừ thuế; cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, đá quý, ngoại tệ
- Cách tính thuế GTGT phải nộp:
ThếGTGT _ CTGTelahèng hải nội hóa, dịch vụ Truý suấtthuếGTGT của hàng hóa, dịch vụ đó
phải nộp chịu thuế ig hoa, dich vu dé
Trang 22Trong đó:
+ Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ được xác định bằng:
eats Giá thanh toán Giá thanh toán của
ee cuahing =— củahànghóa - hing héa, dich vu
eA dich vu ban ra mua vao
* Gia thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra: là giá thực tế bán ghỉ
trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ
thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền
* Gia thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào: là được xác định bằng
giá trị hàng hoá, địch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng
GTGT xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh được trình bày
cụ thể trong Luật thuế và các Thông tư của Bộ Tài Chính
1.4.2.4 Hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ
- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, cung ứng địch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hóa đơn GTGT, kế cả trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB
~ Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT khi
bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng hóa đơn bán hàng
~ Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá
trị thấp dưới mức quy định không phải lập hóa đơn, trong trường hợp có lập hóa đơn thì phải lập theo đúng quy định
- Đối với cá nhân, đơn vị hành chính sự nghiệp có sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT không thường xuyên có nhu cầu sử dụng hóa đơn thì được cơ quan Thuế chấp nhận cho sử dụng
- Hóa đơn, chứng từ hợp pháp:
+ Hóa đơn do Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) phát hành do cơ quan thuế cung cấp cho các cơ sở kinh doanh
Trang 23+ Hóa đơn do các cơ sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định
và đã được cơ quan thuế chấp nhận cho sử dụng
+ Các loại hóa đơn, chứng từ đặc thù khác được phép sử dụng
- Hóa đơn, chứng từ mua, bán, sử dụng trong các trường hợp sau đây
được coi là không hợp pháp: Mua, bán hóa đơn chưa ghi nội dung theo quy
định; mua, bán hóa đơn đã ghỉ các chỉ tiêu, nội dung nghiệp vụ kinh tế nhưng thực chất chưa phát sinh; mua, bán hóa đơn giả
1.4.2.5.Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế * Đăng ký nộp thuế
Công tác đăng ký nộp thuế là thủ tục đầu tiên mà cơ sở kinh doanh phải thực hiện, bao gồm:
~ Nội dung phải đăng ký: Đăng ký về địa điểm kinh doanh, ngành nghề
kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế, phương pháp tính và nộp thuế
và các chỉ tiêu khác
- Thời hạn đăng ký nộp thuế: Với cơ sở mới thành lập thì chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư Và khi cơ sở đăng ký nộp thuế có bất kỳ sự thay đổi nào phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trước khi có sự thay đổi đó
- Dang ký nộp thuế trong một số trường hợp cụ thé: co sở hạch toán phụ thuộc phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở phụ thuộc đó đóng trụ sở
* Kê khai thuế GTGT
Các cơ sở sản xuất, kinh doanh và người nhập khẩu hàng hóa phải kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định:
- Kê khai đối với hoạt động SXKD: Hàng tháng thì các cơ sở kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT và bảng kê theo mẫu quy định chậm nhất là ngày 20 của
tháng tiếp theo Trong từng trường hợp cụ thể thì việc kê khai và nộp tờ khai
cho cơ quan thuế được quy định cụ thể trong Luật thuế hiện hành
Trang 24- Kê khai thuế đối với hàng nhập khẩu: Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu và cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với
cơ quan Hải quan thu thuế nhập khẩu
Tùy vào hình thức nhập khẩu ủy thác hay làm đại lý cho người nước ngoài mà việc kê khai thuế với cơ quan thuế được quy định cụ thẻ
* Nộp thuế GTGT
+ Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải nộp thuế GTGT vào NSNN chậm nhất là không quá ngày 20 của tháng tiếp theo
kể từ sau khi nộp tờ khai thuế cho cơ quan Thuế
+ Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế GTGT còn thiếu vào NSNN sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán thuế, nếu nộp thừa được trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp sau
+ Tổ chức, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực
tiếp trên GTGT có kê khai và thực hiện nộp thuế theo thông báo của cơ quan
Thuế chậm nhát là ngày 20 của tháng tiếp sau
+ Cơ sở kinh doanh và người nhập khẩu hàng hóa phải nộp thuế GTGT
hàng hóa nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu
+ Trong một kỳ tính thuế, nếu cơ sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ
trước được trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu kỳ trước nộp thiếu
thì phải nộp đủ số thuế kỳ trước còn thiếu
* Quyết toán thuế GTGT
Các cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thực
hiện ìp và gửi tờ khai điều chỉnh thuế GTGT hàng năm cho cơ quan thuế nơi
cơ sở đăng ký nộp thuế Năm quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch
1.4.2.6.Hoàn thuế Giá trị gia tăng (GTGT)
Hoàn thuế GTGT là việc nhà nước trả lại số thuế GTGT mà đối tượng,
nộp thuế đã nộp cho NSNN trong một số trường hợp nhất định
Trang 25- Thứ nhất: cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương, pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế khi: cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào không được khấu trừ hết; Cơ sở kinh doanh
trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được thì được xét hoàn thuế theo tháng
~ Thứ hai: đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới đã đăng ký kinh doanh,
đăng ký nộp thuế theo phương pháp khẩu trừ thuế nhưng đang trong giai đoạn đầu tư (thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên), chưa đi vào hoạt động, chưa phát
sinh thuế đầu ra, được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm
- Thứ ba: đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương, pháp khấu trừ thuế có dự án đầu tư, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế,
chưa đi vào hoạt động, có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho dự án
đầu tư đó từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hồn thuế theo quý
- Thứ tư: cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia
tách, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có thuế GTGT nộp
thừa, số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết
- Thứ năm: cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của co
quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật
- Thứ sáu: hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án sử dụng vốn ODA
được quy định
- Thứ bảy: tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ
khơng hồn lại của các tô chức, các cá nhân nước ngoài mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam đề viện trợ thì được hoàn lại tiền thuế GTGT đã ghỉ trên hóa đơn GTGT khi mua hàng
- Thứ tám: đối tượng được hưởng các ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo
Pháp lệnh về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam
được hoàn lại số thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT * Thdi hạn giải quyết hoàn thuế GTGT:
Trang 26~ Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với đối tượng áp dụng hoàn thuế
trước kiểm tra sau tối đa 15 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ theo quy định
- Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với đối tượng áp dụng kiểm tra, thanh tra tại cơ sở trước khi hoàn thuế tối đa là 60 ngày kể từ ngày nhận được
đầy đủ hồ sơ theo quy định
1.5.Ké toán thuế Gia tri gia ting (GTGT)
1.5.1 Chứng từ sử dụng
Kế toán thuế GTGT và các khoản thanh toán với Ngân sách sử dụng các số sách và các chứng từ như: Sổ chỉ tiết tài khoản; Hóa đơn GTGT; Hóa đơn bán hàng; Sổ theo dõi thuế GTGT; Số chỉ tiết thuế GTGT được hoàn lại;
Sổ chỉ tiết thuế GTGT được miễn giảm 1.5.2,Tài khoăn sử dụng
Để theo dõi tình hình thanh tốn với Ngân sách về thuế và các khoản
phải nộp khác thì kế tốn sử dụng các tài khoản sau:
~ Tài khoản 133: “ Thuế GTGT được khấu trừ ”: Tài khoản 133 chỉ sử
dụng đối với các doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương, pháp khấu trừ để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ
và còn được khấu trừ của doanh nghiệp
+ Kết cấu tài khoản: TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
+ Bên Nợ: Số thuế GTGT được khấu trừ
+ Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào của hàng mua đã trả lại, được giảm giá
Số thuế GTGT đầu vào đã hoãn lại
+ Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng Ngân sách Nhà nước chưa hoàn trả
+ Tài khoản 133 được chia thành 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 1331: * Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ” + Tài khoản 1332: “ Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ”
Trang 27- Tai khoản 333: “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”: Tài khoản
này dùng để phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với Ngân sách Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác
+ Kết cấu của tài khoản: TK 333- Thuế GTGT phải nộp Nhà nước
* Bên Nợ: Các khoản thuế, phí, lệ phí đã nộp Ngân sách Nhà nước
Các khoản trợ cấp, trợ giá được Ngân sách duyệt Các nghiệp vụ làm giảm số thuế phải nộp Ngân sách
+ Bên Có: Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp Ngân sách Nhà nước
Các khoản trợ cấp, trợ giá đã nhận
* Dư Có: Các khoản thuế, phí, lệ phí còn phải nộp Ngân sách Nhà nước * Dư Nợ (nếu có): Phản ánh số nộp thừa hay số được miễn, giảm, thoái thu
nhưng chưa thực hiện thoái thu
+ Tài khoản 333 được chia thành 9 tài khoản cấp 2 nhưng chủ yếu đi
vào nghiên cứu TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Tài khoản 3331: “Thuế GTGT phải nộp”: gồm 2 TK cấp 3 Tài khoản 33311: “Thuế GTGT đầu ra”
Tài khoản 33312: “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”
1.5.3 Trình tự và phương pháp kế toán thuế GTGT * Kế toán thuế GTGŒT theo phương pháp khẩu trừ:
- Nghiệp vụ 1: Khi mua vật tư, hàng hóa, tài sản trong nước sử dụng, cho hoạt động SXKD tính thuế theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghỉ:
Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211, 213 : giá mua vật tư, hàng hóa, tài
sản (khơng có thuế GTG7)
Nợ TK 621, 623, 627, 641,642, 241, 242, : giá mua vật liệu, dụng cụ
hay dịch vụ sử dụng trực tiếp cho HĐ SXKD, XDCB (khơng có thuế GTGT)
Nợ TK 632: giá mua vật tư, hàng hóa giao bán ngay
No TK 133 (1331,1332): thuế GTGT đầu vào được khẩu trừ
Có TK 331, 111, 112, 311 : tổng giá thanh toán phải trả cho người bán, cho người cung cấp
Trang 28+ Với hàng hóa nhập khẩu dùng cho hoạt động SXKD thuộc diện chịu
thuế GTGT, khi nhập khẩu kế toán phản ánh số thuế GTGT được khẩu trừ:
Nợ TK 133 (1331, 1332): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 (33312): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
+ Trường hợp hàng hóa nhập khẩu dùng cho hoạt động SXKD không
thuộc diện chịu thuế hoặc thuộc diện chịu thuế theo phương pháp trực tiếp thì số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp tính vào giá hàng hóa:
Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211 : trị giá mua hàng nhập khẩu (cả
thuế nhập khẩu và thuế GTGT)
Có TK 111, 112, 331 giá mua hàng hóa nhập khẩu
Có TK 333 (3333-TNK): thuế nhập khẩu phải nộp
Có TK 3331 (33312): thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp + Phản ánh các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, hay chiết khấu thương mại khi mua hàng được hưởng:
Nợ TK 111, 112, 331 : tổng giá thanh toán của hàng mua, hàng mua
trả lại, hay chiết khẩu thương mại khi mua hàng được hưởng
Có TK 151, 152, 153, 156, 211, 213 : giá trị hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại khi mua hàng được hưởng (không
bao gồm thuế GTGT)
Có TK 133 (1331, 1332): thuế GTGT đầu vào tương ứng
+ Trong trường hợp sử dụng đồng thời cho cả đối tượng chịu và khơng chịu thuế thì kế toán phải xác định được mức sử dụng riêng hoặc tập hợp
trung vào TK 133 và cuói kỳ tiến hành phân bỗ dựa vào doanh thu số vật tư,
hàng hóa, TSCĐ mua về đó
~ Nghiệp vụ 2: Khi tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ, căn cứ vào hóa đơn
GTGT đã ghỉ rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá thanh
toán, kế toán phản ánh:
Nợ TK L1], 112, 131, 1368, : tổng giá thanh tốn của hàng hóa, sản
phẩm, dịch vụ tiêu thụ
Trang 29Có TK 511, 512: doanh thu bán hàng (chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 (33311): thuế GTGT đầu ra phải nộp
- Nghiệp vụ 3: cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ số thuế GTGT
được khấu trừ trong tháng:
Nợ TK 3331 (33311): giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp
Có TK 133 (1331, 1332): kết chuyển toàn bộ số thuế GTGT đâu
vào được khấu trừ
+ Khi nộp thuế GTGT: Nợ 7K 333133311): số thuế GTGT đã nộp trong kỳ Có TK 133 (1331,1332): kết chuyển số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đúng bằng số thuế phải nộp
+ Trường hợp doanh nghiệp được hoàn thuế: Nợ TK 111, 112, : tăng số tiền đã nhận
Có TK 133 (1331, 1332): số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại + Trường hợp doanh nghiệp được miễn giảm thuế (nếu có):
Nợ TK 3331 (33311): giảm số thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 111, 112: số thuế GTGT được giảm đã nhận bằng tiền
Có TK 711: tăng thu nhập khác
- Trình tự và phương pháp kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được thể hiện qua sơ đồ 1.1:
TK 111,112,331 TK 152,156,211 TKS11 TK 111,112,331 a) @) —\il Bay TK 133 TK 3331 mm oe @ «—_ Oe |
Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Trang 30Ghỉ chú:
(1> Giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhập kho theo giá thực tế chưa có thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT được khấu trừ
(2)- Doanh thu bán chưa có thuế và thuế GTGT phải nộp
(3)- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với thuế GTGT phải nộp và nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước
* Kế toán thuế GTGŒT theo phương pháp trực tiếp:
- Nghiệp vụ 1: Khi nhập khẩu hàng hóa, số thuế GTGT phải nộp về | hang nhập khẩu được ghi tăng giá thực tế hàng nhập khẩu:
| Nợ TK 151,152,153,156,211 : Giá thực tế hàng nhập khẩu Có TK 333 (3333): số thuế nhập khẩu phải nộp
Có TK 333 (3332): số thuế TTĐB phải nộp (nếu có)
| Có TK 3331 (33312): thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp
Có TK 331, II1, 112 : gid mua CIF va chỉ phí thu mua hàng + Khi nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu:
Nợ TK 3331 (33312): giảm số thuế GTGT phải nộp Có TK liên quan (111,112,311 ):
+ Cuối tháng kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp về khối lượng
sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thự trong kỳ:
Nợ TK 511, 512, 711: giảm doanh thu tiêu thụ trong kỳ
Có TK 3331 (33311): số thuế GTGT phải nộp
~ Nghiệp vụ 2: sô thuế GTGT phải nộp từ các hoạt động
+ Khi nộp thuế GTGT:
Nợ TK 333¡ (33311): số thuế GTGŒT đã nộp trong kỳ
Có TK liên quan (111, 112, 311 ):
+ Trường hợp doanh nghiệp được miễn giảm thuế (nếu có):
Nợ TK 3331 (33311): giảm số thuế GTGT phải nộp
No TK 111, 112: sé thué GTGT được giảm đã nhận bằng tiền
Có TK 711: tăng thu nhập khác
Trang 31
- Trình tự và phương pháp kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ được thể hiện qua sơ đồ 1.2:
TK3331 TKSII TK111,112,131
Q) @
“—— | +— | +
[ @
Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp | Ghi chú: (1)- Doanh thu bán hàng, dich vu có thuế GTGT phải nộp
(2)- Số thuế GTGT phải nộp Ngân sách Nhà nước
(3)- Nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước
Trang 32
PHÀN II
ĐẶC ĐIÊM TÌNH HÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỎ PHÀN XÂY DỰNG VÀ KỸ THUẬT HẠ TÀNG THÀNH NAM 2.1 Đặc điểm của Công ty Cp Xây dựng và kỹ thuật ha ting Thanh Nam 2.1.1 Lịch sứ hình thành và phát triển của Công ty
- Tên công ty: Cty cổ phần Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam
~ Tên giao dich: Thanh nam engineering infrastructure and cosntruction
joint stock company
- Tén viét tit: COTANA INFRACO., JSC
~ Vốn điều lệ: 5.000.000.000 (VND)
- Địa chỉ trụ sở chính: Lơ CC5A bán đảo Linh Đàm, P.Hoàng Liệt, quận Hoàng Mai, thành phó Hà Nội
- Điện thoại: 84.4- 5632 763 Fax: 84.4- 5665 501 - Email: hatang_tn@yahoo.com
~ Tài khoản: 001100 1971 355- Sở GD NH Ngoại thương Việt Nam
~ Giám đốc: Ngơ Ngun Hải
Q trình hình thành và phát triển :
Công ty Cp Xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam được thành lập
vào ngày 26/02/2007, có số đăng ký kinh doanh được Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phó Hà Nội cắp là 0103015926 Công ty đăng ký kinh doanh lần đầu vào ngày 26/02/2007, và đã đăng ký thay đổi lần 5 vào ngày 25/11/2009
Công ty được thành lập ngày 26/02/2007, theo mơ hình cơng ty mẹ con, tiền thân là: Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Thành Nam (COTANA., JSC)
Ban dau khi mới thành lập thì Cơng ty có trụ sở chính được đặt ở số
nhà 21/199 đường Trường Chinh- Thanh Xuân- Hà Nội với Giám đốc điều hành Công ty là ông Trần Mạnh Cường Hiện nay thì Cơng ty đang đặt trụ sở chính tại: Lơ CC5A bán đảo Linh Đàm, phường Hoàng Liệt, quận Hoàng
Mai, thành phố Hà Nội, với Giám đốc Công ty là ông Ngô Nguyên Hải
Trang 33Công ty là đơn vị kinh tế độc lập, kế thừa uy tín, kinh nghiệm và năng, lực của công ty me trong lĩnh vực xây dựng hạ tầng và dân dụng Công ty được thành lập với mục tiêu SXKD chuyên sâu, tập trung vào xây dựng kết cấu hạ tầng, đường, cầu, cống và các cơng trình thủy lợi, xử lý nền móng Lực lượng cán bộ của Công ty phần đông là những cán bộ trẻ, kỹ sư trẻ có năng, lực chuyên ngành về xây dựng cầu đường, hạ tầng kỹ thuật
Tuy mới thành lập nhưng Công ty đã ký kết hợp đồng thi công một số
hạng mục cơng trình lớn như: “Cơng trình đường giao thông liên tỉnh Hà Nội- Hưng Yên”; “Hạ tầng kỹ thuật Khu Biệt thự 08 Khu Đô thị mới Việt Hưng-
Gia Lâm - Hà Nội” với những hạng mục đặc thù của xây dựng kết cấu HTKT, cơng trình giao thơng thủy lợi Và trong thời gian tới công ty tiếp tục ký kết
và thực hiện một số hợp đồng mới như: Hạ tầng kỹ thuật san nền và ke hồ khu
công viên tại khu Đô thị mới Việt Hưng - Gia Lâm - Hà Nội quy mô 5 ha (đã ký hợp đồng nguyên tắc); Hạ tầng kỹ thuật khu Đô thị mới đường Lê Thái
Tổ- Tp Bắc Ninh với quy mô 27 ha do công ty Đầu tư và phát triển nhà HDU
làm chủ đầu tư
Từ một số cơng trình, hạng mục cơng trình đã và đang được thi cơng, thì trong thời gian ngắn Công ty đã nhanh chóng khẳng định được uy tín của mình, đang dần đạt được sự tín nhiệm của nhiều chủ đầu tư lớn trong lĩnh vực xây dựng, đầu tư bất động sản
Để có được những thành cơng bước đầu đó, thì bên cạnh sự hỗ trợ tích
cực của cơng ty mẹ là sự nỗ lực phấn đấu, tìm tịi, học hỏi, tận dụng, chủ động tìm kiếm các cơ hội, hoạch định và đưa ra những chiến lược kinh doanh cụ
thể của chính Cơng ty
2.1.2 Tình hình tỗ chức bộ máy quản lý của công ty
Cơng ty bố trí các phòng ban theo cơ cấu mà trong đó các bộ phận liên quan chặt chẽ với nhau Công ty áp dụng chế độ phân cấp quản lý, trách nhiệm rõ ràng, trách nhiệm và quyền hạn của các phòng ban là ngang nhau
Cấp trên có trách nhiệm kiểm tra đôn đốc cấp dưới, cắp dưới chịu trách nhiệm
Trang 34với cấp trên về công việc của mình Nhiệm vụ của cấp trên giao được các bộ
phận tiếp nhận và tiến hành giải quyết một cách độc lập với nhau và tự chịu trách nhiệm với lãnh đạo về từng bộ phận
Sơ đề tổ chức bộ máy quản lý của Công ty được thể hiện ở sơ đồ 2.1:
Giám đốc Các phó giám đốc Các xí Các xí Các xí Các
nghiệp nghiệp nghiệp đội
xây
Ghi chú:
=> Quan hệ trực tuyến
%®————> Quan hệ tham mưu giúp việc
<
“*ˆ Quan hệ kiểm tra giám sát
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
Bộ máy quản lý của công ty được thực hiện theo phương thức trực
tuyến chức năng Giám đốc là người trực tiếp quản lý, đại diện pháp nhân của
Công ty trước pháp luật, là người chịu trách nhiệm trước Nhà nước và Tổng
công ty về hoạt động của Công ty Đồng thời, Giám đốc là người giữ vai trò
Trang 35chỉ đạo chung đi đôi với việc đại diện các quyền lợi của toàn cán bộ công nhân viên chức trong đơn vị
Giúp việc và tham mưu cho Giám đốc là hai Phó Giám đốc, điều hành
Công ty theo sự phân công và ủy quyền của Giám đốc Phó Giám đốc phụ
trách tài chính là người được Giám đốc Công ty giao trách nhiệm về lĩnh vực
quản lý vốn, các hoạt động tài chính của cơng ty và thay mặt giám đốc phụ trách công tác tiền lương cũng như quyền lợi của cán bộ công nhân viên trong Cơng ty Phó Giám đốc phụ trách kỹ thuật thi công và dự án (PGĐ KT-
TC&DA) là người được Giám đốc giao và chịu trách nhiệm về việc tiếp nhận
và hoạch định các dự án; giám sát, kiểm tra mặt kỹ thuật thi công các cơng trình, dự án; chỉ đạo các đội thi công xây dựng; phụ trách công tác kỹ thuật và an tồn lao động
Các phịng ban chuyên môn nghiệp vụ có chức năng tham mưu giúp
việc cho Ban Giám đốc trong quản lý và điều hành cơng việc:
- Phịng tài chính - kế tốn: xây dựng quy chế quản lý vốn, vật tư, hàng
hóa đáp ứng được yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty từng tháng, quý, năm Mở số sách theo dõi và cập nhật chứng từ thường xuyên, đầy đủ, chính xác; hạch toán rõ ràng, quyết toán hàng quý, năm chuẩn xác và kịp thời Thường xuyên theo dõi sát sao các hợp đồng kinh tế, công nợ cùng các phòng,
ban khác, tránh nợ đọng, nợ xấu phát sinh
- Phòng quản lý dự án: Có nhiệm vụ tiếp nhận và xử lý các dự án; đưa ra các kế hoạch thực hiện dự án; quản lý các dự án đã và đang hoàn thiện trong quá trình thi cơng, đánh giá hiệu quả thực hiện của dự án
- Phỏng ky thuat thi cơng: Có nhiệm vụ thiết lập các giải pháp thi công và tiến độ thi công cho các hạng mục cơng trình, các dự án Thiết kế các bản
vẽ kỹ thuật của các cơng trình, kiểm tra các yêu cầu kỹ thuật của các hạng mục trong quá trình thi cơng
- Phịng tổ chức - hành chính: Có nhiệm vụ nghiên cứu cải tiến tổ chức
quản lý, xây dựng các chức năng và nhiệm vụ cho các bộ phận; thực hiện
Trang 36tuyển chọn để bạt cán bộ, lập kế hoạch về nhu cầu lao động, đào tạo phục vụ
kịp thời cho nhu cầu thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh
- Các đội thi công: trực tiếp tham gia thi công trên các công trường, có nhiệm vụ thực hiện và tiến hàn thi công, xây dựng các hạng mục cơng trình của dự án; chịu trách nhiệm về mọi hoạt động xây dựng trên công trường
Như vậy có thể thấy bộ máy kế toán của công ty được tổ chức hợp lý, đảm bảo việc thực hiện các chức năng hay các mối quan giữa các phòng ban
2.1.3 Tổ chức về lao động
Do Công ty mới thành lập trong thời gian ngắn, quy mô vừa và hoạt
động kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng dân dụng, KTHT Do đó ít nhiều ảnh hưởng đến việc tổ chức lao động trong Công ty Hiện nay số cán bộ trực
thuộc tại các bộ phận văn phịng trong Cơng ty là 22 người, và ngoài ra là các công nhân lao động thuê ngoài theo các hợp đồng lao động
Cơ cấu tổ chức lao động của Công ty được thể hiện qua biểu 2.1: Biểu 2.1: Cơ cấu tổ chức lao động của Công ty Cp xây dựng và KTHT
Thanh Nam
Nam 2007 Nam 2008 Năm 2009
Chỉ tiêu SLg |Cơcấu| SLg |Cơcấu | S.Lg "
(người | (%) | (người) | (%) | (người) on
Tông số CBCNV 15 100,0 18 100,0 22 100,0 1 Phan theo GT Lao động nam 10 66,7 1 61,1 13 59,1 Lao độngnữ ˆ [3 33,3 7 38,9 9 40,9 2 Phân theo TD Trình độ thạc sỹ 0 00 1 5,6 2 9,1 Trình độ đại học 5 33,3 8 444 10 45,5 Trình độ CÐ - TC | 7 46,7 6 33.3 8 363 | CNLD pho thong | 3 20,0 3 16,7 2 91 | |
(Nguồn phòng Tài chính ~ kể tốn)
Trang 37Qua biểu 2.1 ta thấy cơ cấu lao động của công ty tương đối linh hoạt Chính sự linh hoạt này giúp cho Công ty dù có nhiều sự biến động về nhân sự
nhưng vẫn đảm bảo được chức năng, tiến độ hoạt động của Công ty
Số lao động có sự biến động tăng giảm qua 3 năm, năm 2007 là 15 người, năm 2008 là 18 người và năm 2009 là 22 người Do đặc thù là hoạt động trong khối ngành kỹ thuật, xây dựng, nên số lao động nam chiếm đa số:
năm 2007 số lao động nam chiếm 66,7%, đến năm 2008 là 61, 1% và năm
2009 là 59,1%
Cùng với đó, do u cầu, địi hỏi của công việc ngày càng cao và phức tạp theo đó mà trình độ của người lao động không ngừng tăng lên Năm 2007 trong thời gian đầu khi công ty mới thành lập thì chưa có lao động đạt trình độ thạc sỹ, trình độ đại học đạt 33,3%, trình độ cao đẳng chiếm 46,7% và
công nhân lao động phổ thông chiếm 20% Sang năm 2008 thì đã có sự thay đổi rõ rệt: lao động có trình độ thạc sỹ chiếm 5,6%, trình độ đai học chiếm 44,4%, trình độ cao đẳng chiếm 33,3% và công nhân phổ thông chiếm 16,7%
Và hiện nay, trong năm 2009 thì lao động đạt trình độ thạc sỹ đã tang
lên chiếm 9,1%, trình độ cao đẳng chiếm 45,5%, trình độ cao đẳng chiếm
36,3% và công nhân phổ thơng chỉ cịn 9,1% Qua đó có thể thấy cơng ty
ngày càng quan tâm tới việc tuyên dụng và đào tạo những lao động có trình
độ cao, từ đó có thể đáp ứng được các yêu cầu ngày càng cao của khách hàng 2.1.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty
Với đặc thù hoạt động và tổ chức lao động thành các đội thi công, làm việc theo từng cơng trình thi cơng cụ thể, do vậy mà các TSCĐ của Công ty
được phân bổ cho từng cơng trình thi cơng, Dựa trên các bảng kiểm kê cơ sở
vật chất của các cơng trình thi cơng đó sẽ tổng hợp và đánh giá được quy mô
về cơ cấu TSCĐ của toàn Công ty
Quy mô về cơ cấu TSCĐ của Công ty được thể hiện qua biểu 2.2:
Trang 38Biểu 2.2: Cơ cấu TSCĐ của Công ty Cp Xây dựng và KTHT Thành Nam (Tính đến ngày 31/12/2009) DVT: dong Ty Tỷ lệ
STT Chỉ tiêu Nguyên giá | trọng GTCL GTCL/NG
(%) (%)
,_ | Maymeethist | 4s6522163| 50,74] 281.006.353 61,55
Phuong tien) 179.517.1226] 18,95| 117.579.460 68,95
2 van tai
Thiet bi, dung | 537 169.422 2636| 153.482.214 64,71
3 cụ quản lý
4 | TSCÐĐvơhình | 35.458201| 3,94|- 17352215 48,94 Cộng 899.666.912 | 100,00 |_ 598.420.242 66,52
( Ngn phịng tài chính- kê toán)
Qua biểu 2.2 ta thấy tổng số vốn đầu tư cho TSCĐ của Cơng ty là khá lớn Tính đến ngày 31/12/2009 có tổng nguyên giá là 899.666.912 đồng, với
giá trị còn lại là 598.420.242 đồng Cụ thẻ:
~ Trong tổng số tài sản của Cơng ty thì máy móc thiết bị là chủ yếu Với giá trị đầu tư ban đầu là 456.522.163 đồng, chiếm tỷ trọng 50,74% so với
phương tiện vận tải, thiết bị dụng cụ quản lý hay TSCĐ vơ hình Điều này thể hiện rõ đăc điểm và chức năng của Công ty là một đơn vị hoạt động trong lĩnh
vực thiết kế, thi công, xây dựng cơ sở hạ tầng Đồng thời đáp ứng được việc
mở rộng thêm lĩnh vực cho thuê máy móc thiết bi thì cơng cơng trình
¡ đầu tư ban đầu là 237.169.422 đồng
cũng chiếm tỷ trọng lớn đạt 26,36% trong tổng tài sản của Công ty Đây là những,
~ Thiết bị dụng cụ quản lý với giá
tài sản phục vụ trực tiếp cho các bộ phận hoạt động trong Công ty như: máy tính, máy phơ tơ, máy in, tủ dựng hồ sơ bằng sắt
- Còn lại là phương tiện vận tải chiếm tỷ trọng 18,95% và TSCĐ vơ hình chiếm tỷ trọng 3,94% trong tổng tài sản của Công ty
Có thể nói việc phân bổ và sử dụng tài sản ở Công ty là khá hợp lý, tận dụng được hiệu quả tối đa của các tài sản trong quá trình hoạt động Tuy nhiên trong quá trình hoạt động thì khơng tránh khỏi việc tài sản bị hao mòn
Trang 39Điều này lý giải cho việc tỷ lệ giá trị còn lại của tài sản chỉ ở mức trên
60% Điều này cũng đòi hỏi Công ty trong thời gian tới phải tận dụng được
hơn nữa hiệu quả sử dụng của tài sản nhưng vẫn phải đảm bảo công tác sửa
chữa, duy tu, bảo dưỡng hay mua mới Từ đó có thể từng bước đáp ứng nhu
cầu cao hơn của khách hàng
2.2 Kết quả SXKDcủa Công ty
2.2.1 Kết quả SXKD bằng chỉ tiêu hiện vật
Do đặc thù của Công ty là hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực thi công, xây dựng các cơng trình dân dụng và kỹ thuật hạ tầng và san lấp nền móng nên thời gian hoàn thành lâu, phụ thuộc vào gói thầu và tiến độ của các cơng trình Mặt khác do thời gian thành lập chưa dài, một số các hạng mục cơng trình cịn trong quá trình xây dựng, thi công Nên để phản ánh kết quả SXKD của Công ty bằng chỉ tiêu hiện vật ta dựa vào tổng sản lượng thực hiện
(cả thuế) của Công ty trong năm 2009 được thể hiện qua biểu 2.3
Qua biểu 2.3 ta thấy tổng sản lượng cả năm 2009 mà Công ty thực hiện
được khá lớn đạt 24.066.121.365 đồng (chưa thuế) và được phân bổ cụ thể
cho từng hạng mục cơng trình Nhưng do cịn một số hạng mục công trình
hồn thành nhưng chưa ban giao, do vậy mà trên thực tế Công ty thực biện
được 23.519.860.260 đồng Trong đó:
~ Hạng mục cơng trình thi công Đoạn 30m (HĐ39+66) thực hiện được
cao nhất đạt 8.513.249.620 đồng, chiếm 32,16% trong tổng sản lượng thực
hiện được của Công ty
- Hạng mục cơng trình San nền cơ sở hai trường CĐPTTH Phủ Lý đạt
6.660.407.320 đồng, chiếm 25,2% trong tổng sản lượng mà công ty đã thực hiện được Tiếp đến là cơng trình San nền CV02 đạt 3.700.000.000 đồng,
chiếm 13,97 % trong tổng sản lượng mà công ty thực hiện được
- Còn lại là các cơng trình chiếm tỷ lệ nhỏ trong tổng sản lượng mà Công ty thực hiện được như: Hạng mục 3 đường công vụ chiếm 2,51%; hạng, mục đoạn 40m chiếm 6,37%
Trang 40Biểu 2.3: Bảng tổng hợp sản lượng thực hiện được trong năm 2009 của
Công ty Cp Xây dựng và KTHT Thành Nam
Tỷ lệ STT Chỉ tiêu DVT Giá trị (%)
Tong san lwong thye hién
1 # Đông 26.472.733.501 100
(Cả thuế)
1 | SannênCV02 3.700.000.000 13,97
2_ | HTKT Lý Thái Tô -Bắc Ninh 2.645.530.130 9,99
3 | Đoạn 30m (HDD39+66) 8.513.249.620 32,16
4 | Doan 20m (HD59) 1,466.310.200 5,54
5 | Doan 40m 1.685.439.020 6,37
6 |3 đường công vụ 63.894.190 2,51
7 | San nên 2 Trợ CĐPT Phủ Ly 6.660.407.320 252
8 _ | Thoát nước khu Vp-V.Hưng 192.924.000 0,73
9 | Tram y tê xã Nam Phong 944.979.022 3,57
II | Cộng sản lượng trước thuế | Đồng | 23.519.860.260 100
( Ngn phịng tài chính- kê toán)
2.2.2 Kết quả SXKD bằng chỉ tiêu giá trị qua 3 năm 2007 — 2009
Mặc dù với quy mô vừa nhưng để đáp ứng những yêu cầu ngày càng
cao của thị trường thì Cơng ty đã và đang mở rộng thêm một số ngành nghề kinh doanh Từ đó làm đa dạng hơn nữa hoạt động kinh doanh của Công ty Ban đầu mới thành lập Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng các công trình giao thơng đường bộ, sân bay, bến cảng, các cơng trình KTHT, xây dựng dân dụng, Nhưng hiện nay Công ty đã mở rộng thêm hoạt động san
lấp nền móng, xử lý nền đất yếu, sản xuất lắp đặt các cấu kiện bê tông, buôn bán và cho thuê MMTB thi cơng cơng trình Chính điều này đã năng cao hiệu
quả hoạt động kinh doanh của Công ty lên rõ rột kể từ sau những ngày thành lập