Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty tnhh một thành viên than hồng thái

Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp B GIO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - ISO 9001 : 2008 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN KIỂM TỐN Sinh viên: Giảng viên hƣớng dẫn: HẢI PHÕNG - 2011 Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp B GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - I KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Sinh viên: Giảng viên hƣớng dẫn: HẢI PHÕNG - 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Mã SV: 110424 Lớp: QT1101K Ngành: Kế tốn Kiểm tốn Tên đề tài : Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH thành viên than Hồng Thái LỜI NÓI ĐẦU Sinh viên : Nguyễn Thị Hin - Lp QT 1101K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khãa luËn tèt nghiÖp Trong điều kiện kinh tế nay, nước ta chuyển từ mơ hình kế hoạch hoá tập trung sang xây dựng kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước Theo định hướng xã hội chủ nghĩa, để tồn phát triển, doanh nghiệp phải tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh làm ăn có lãi Muốn thực điều doanh nghiệp khơng ngừng đổi mới, hoàn thiện máy quản lý cải tiến sở vật chất kỹ thuật, đầu tư cho việc áp dụng tiến khoa học nâng cao trình độ đội ngũ cán cơng nhân viên tăng cường cơng tác hạch tốn kinh tế Sự chuyển đổi đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức quản lý sản xuất, tự lấy thu bù chi tiêu thụ sản phẩm để đạt hiệu cao Như ta biết thuế phát triển thành hệ thống bao gồm nhiều luật thuế điều tiết hoạt động nhiều lĩnh vực khác tạo nên khoản thu chủ yếu cho ngân sách Vậy công tác thuế doanh nghiệp tốt đảm bảo cho ngân sách Nhà nước, nhận rõ tầm quan trọng cơng tác em chọn đề tài: "Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH thành viên than Hồng Thái " Nội dung đề tài đề cập đến vấn tình hình phát triển Cơng ty, thực tế kế toán thuế giá trị gia tăng, nội dung trình bầy cụ thể sau: Chƣơng I: Lý luận chung thuế giá trị gia tăng Chƣơng II: Thực trạng kế toán nghiệp vụ thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH thành viên than Hồng Thái Chƣơng III: Hồn thiện kế tốn nghiệp vụ thuế GTGT Công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái Được giúp đỡ nhiệt tình Cơ giáo Th.s Đồng Thị Nga anh chị phịng kế tốn Cơng ty TNHH thành viên Than Hồng Thái, em hoàn thành chuyên đề Với kiến thức tích luỹ cịn hạn chế, phạm vi đề tài rộng thời gian thực tế chưa nhiều nên khó tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý, bảo, giúp đỡ thầy giáo, anh chị phịng kế tốn Cơng ty để chun đề em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! PHẦNI: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K Tr-êng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Khỏi nim Tại điều 2, luật thuế GTGT số 13/ 2008/ QH 12 ngày 03/ 06/ 2008 quốc hội khoá 12 quy định thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Cơ chế hoạt động thuế GTGT Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT khơng phải yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm giá bán người cung cấp hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế sản phẩm ln chuyển nhiều hay giai đoạn tổng số thuế GTGT tất giai đoạn không thay đổi Thuế GTGT thuế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT người cung ứng hàng hoá dịch vụ, người chịu thuế người tiêu dùmg cuối Thuế GTGT khoản tiền cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng Thuế GTGT loại thuế có tính chất luỹ thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ người phải trả khoản thuế khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả khoản thuế đó, khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế Bên cạnh đó, thuế GTGT có thuộc tính lãnh thổ quốc gia Đối tượng chịu thuế người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia Thuế GTGT quy định phục vụ sách phát triển kinh tế sách thuế Việt Nam Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiƯp Vai trị thuế GTGT việc lƣu thơng hàng hố Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh sở để thực chế độ thu nộp thuế Do Nhà nước đánh thuế toàn doanh thu phát sinh sản phẩm qua lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng hố chịu thuế qua nhiều khâu số thuế Nhà nước tăng thêm qua khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp phần doanh thu chịu thuế cơng đoạn trước Điều mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất lưu thơng hàng hố Với tính ưu điểm thuế GTGT Nhà nước thu thuế phần giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế tồn doanh thu phát sinh mơ hình thuế doanh thu Nế khơng có kiện biến động tài chính, tiền tệ, sản xuất lươ thơng giảm suất, yếu kém, kinh tế suy thối nguyên nhân khác tác động việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không ảnh hưởng đến giá sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá hợp lý hơn, xác tránh thuế chồng lên thuế Vai trò thuế GTGT quản lý nhà nƣớc kinh tế Nền kinh tế nước ta q trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trị quan trọng thể sau:  Ðối với hàng xuất không nộp thuế giá trị gia tăng mà cịn khấu trừ hồn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế  Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước  Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế Thông thường, chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, Sinh viên : Nguyễn Th Hin - Lp QT 1101K Tr-ờng ĐHDL Hải Phßng Khãa ln tèt nghiƯp quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng có mặt thuận lợi buộc người mua, người bán phải nộp lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ tập trung nguồn thu thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước từ khâu sản xuất thu thuế khâu sau kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu thuế  Thuế tính giá bán hàng hoá giá dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ cuả khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu  Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa  Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng thực hoá đơn mua vào thúc đẩy người mua phải địi hỏi người bán xuất hố đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán; khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán để trốn lậu thuế khâu bán lẻ thường xảy trốn lậu thuế Người tiêu dùng khơng cần địi hỏi hố đơn, họ khơng cịn xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu không nhiều  Thuế giá trị gia tăng thường có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng Với thuế suất, loại thuế mang tính trung lập, khơng can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhiều  Tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ; việc tính tuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K Tr-êng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp tt hn ch độ hoá đơn, chứng từ  Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm  Thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam Nhìn chung loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng coi phương pháp thu tiên nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn cuả sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Tuy nhiên, thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng phát sinh số khó khăn, vướng mắc Nhà nước ta bước tháo gỡ khó khăn q trình thực Luật thuế giá trị gia tăng II Các quy định thuế giá trị gia tăng Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ trưởng Bộ tài Ngƣời nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) Sinh viên : Nguyễn Thị Hin - Lp QT 1101K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khãa ln tèt nghiƯp Ðối tƣợng khơng chịu thuế giá trị gia tăng bao gồm: Có 25 loại hàng hố dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT phân làm nhóm sau : Nhóm : Hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng Ví dụ : Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm khơng phân biệt nguồn kinh phí chi trả Nhóm : Hàng hố dịch vụ khuyến khích cần khuyến khích Ví dụ : Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chuyên ngành Nhóm : Đối tượng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất Ví dụ3: Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Nhóm : Khoáng sản khai thác chưa chế biến đem xuất Ví dụ 4: Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến Các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ khâu không chịu thuế giá trị gia tăng Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Căn phƣơng pháp tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế quy định sau: a/ Đối với HHDV CS SXKD bán cung ứng cho đối tượng khác: Giá tính thuế = giá chưa có thuế GTGT ghi hố đơn b/ Đối với HH nhập khẩu: Giá tính thuế = giá NK+ thuế NK + thuế TTĐB (nếu có) c/ Đối với HHDV chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế =giá chưa có thuế GTGT + thuế TTĐB d/ Đối với HH bán theo phương thức trả góp, trả chậm: Giá tính thuế = giá bán trả lần chưa VAT (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm) e/ Đối với DV đại lý tàu biển, môi giới, ủy thác XNK Dịch vụ khác hưởng tiền cơng, hoa hồng : Giá tính thuế = giá tiền công (hoa hồng) hưởng chưa có VAT g/ Đối với HHDV dùng để trao đổi biếu tặng trả thay lương Giá tính thuế =giá tính thuế HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động h/ Đối với DV cho thuê tài sản: Giá tính thuế = số tiền thuê kỳ thu trước i/ Đối với HHDV sở KD xuất để tiêu dùng, không phục vụ SXKD dùng SXKD HHDV không chịu VAT: Giá tính thuế = giá bán HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh việc tiêu dùng j/ Đối với hoạt động in Giá tính thuế = tiền cơng in (có thể gồm tiền giấy in) k/ Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Giá tính thuế = giá bán – tiền sử dụng đất m/ Đối với DV du lịch theo hình thức lữ hành, trọn gói (ăn, ở, lại) Giá tính thuế = (giá trọn gói – chi phí thuộc đối tượng không chịu thuế Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lp QT 1101K 10 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luËn tèt nghiÖp - Sổ nhật ký chứng từ - Sổ tài khoản theo ngày TK 133, TK 3331 - Sổ tài khoản tổng hợp TK 133, TK 3331 - Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản TK 133, TK 3331 5.2.Sơ đồ hạch tốn : Tr×nh tù ghi sỉ kÕ to¸n Hố đơn GTGT Bảng kê mua vào, bán NhËt ký chøng tõ TK 133,333 Sæ sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp Báo c¸o thuế tốn thuế GTGT Ghi chó: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra S liệu để vào sổ chi tiết tài khoản 133 sổ chi tiết tài khoản 3331 hoá đơn GTGT bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán Hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào bảng kê , nghiệp vụ liên quan đến bán hàng, kế toán tiêu thụ vào hoá đơn bán hàng (GTGT) để vào sổ chi tiết bán hàng, kế toán toán, kế toán tiền mặt, kế toán ngân hàng tiến hành vào sổ Sinh viờn: Nguyn Th Hin QT1101K 75 Tr-ờng ĐHDL Hải Phßng Khãa ln tèt nghiƯp cơng nợ, sổ tiền mặt, sổ tiền gửi Ngân hàng sau chuyển hố đơn đến phận kế toán thuế GTGT để vào sổ chi tiết tài khoản 3331 Khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến mua hàng hoá, dịch vụ, kế toán vật liệu vào phiếu nhập kho để sổ chi tiết vật liệu, kế toán chi phí vào hố đơn GTGT để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh, phận kế toán toán vào hoá đơn GTGT phiếu chi để vào sổ chi tiết toán, sổ quỹ tiền mặt sau hố đơn GTGT chuyển đến phận kế toán thuế GTGT để vào sổ chi tiết tài khoản 133 Hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh tất phản ánh vào sổ chi tiết bảng kê.Cuối tháng, kế toán vào nhật ký chứng từ vào số chi tiết bảng kê, Trích mẫu sổ nhật ký chứng từ, sổ chi tiết, sổ tài khoản 133, 3331 Sinh viên: Nguyễn Th Hin QT1101K 76 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luËn tèt nghiÖp PHẦN III MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI I.Yêu cầu việc hoàn thiện : Hồn thiện phải phù hợp với chế độ sách chuẩn mực kế toán : Nhà Nước ta tạo điều kiện thuận lợi, đối xử công tất doanh nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh khơng pháp luật bị xử phạt nghiêm minh N ếu doanh nghiệp thực theo qui định, hướng dẫn Nhà Nước đương nhiên hưởng ưu đãi lĩnh vực.Chính u cầu cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán chế độ, sách tài Nhà Nước Một doanh nghiệp cho dù hoạt động lĩnh vực nghành nghề nào, thuộc loại hình phải tuân thủ theo qui định Bộ Tài Chính việc sử dụng, ghi chép hoá đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế nộp thuế Nếu doanh nghiệp không làm theo qui định hành thuế có can thiệp quan thuế trực tiếp quản lý việc hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT phải theo hướng phù hợp với chế độ sách thuế chuẩn mực kế toán hành, mặt để thuận lợi công tác quán lý, mặt khác để khơng vi phạm sách quản lý kinh tế Nhà Nước 2.Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp : Việc hồn thiện khơng đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp ý nghĩa chủ quan nó, mặt lý thuyết thiếu ý nghĩa khơng coi hồn thiện Thuế GTGT đối tượng quản lý trực tiếp doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận Công việc quản lý người chủ đề mục tiêu, xây dựng phương hướng, cách thức thực mục tiêu nguồn lực cần thiết để đạt mục Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền QT1101K 77 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiƯp tiêu Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp, nghành nghề kinh doanh khác nhau, triết lý kinh doanh người chủ doanh nghiệp khác cách thức quản lý doanh nghiệp khác Chính việc hồn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp bước chân vào thương trường đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu Thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp thân doanh nghiệp đối tượng chịu thuế vận động ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn doanh nghiệp xét đến phần ảnh hưởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Do việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp nói chung Công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái nói riêng khơng phải phù hợp với sách, chế độ chuẩn mực kế toán Nhà Nước mà phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp II Một số đề suất nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái: 1.Nhận xét chung tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái : Cơng tác kế tốn Cơng ty tuân thủ nghiêm ngặt theo qui định Bộ tài chính, đặc biệt kế tốn thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, Cơng ty thực theo Thông tư hướng dẫn, có sửa đổi luật thuế GTGT, đơn vị làm theo hướng dẫn quan thuế Qua trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn Công ty mà cụ thể tổ chức công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty, em nhận thấy cơng ty có ngững ưu điểm hạn chế sau: */ Về ưu điểm: - Công ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán thuế GTGT như: Hoá đơn bán hàng (GTGT), bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 78 Tr-êng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp dch v mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, tờ khai Thuế GTGT - Kê khai đầy đủ hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bán theo thời gian quy định Riêng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào tháng 12/2010 có vài hố đơn chứng từ tháng 11/2010 điều hoàn toàn hợp lý theo Luật thuế hành chưa có đầy đủ hố đơn chứng từ để kê khai tháng kê khai vào tháng sau, tối đa khơng tháng, việc kê khai hoá đơn chứng từ tháng 11 vào bảng kê tháng 12 nằm thời gian quy định - Công ty áp dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai phiên việc kê khai thuế, giúp cho việc kê khai tương đối thuận tiện, nhanh chóng xác - Việc khấu trừ thuế GTGT nộp thuế GTGT thực theo qui định cách thức tiến hành thời gian Kế toán thuế mảng quan trọng công tác kế tốn doanh nghịêp nào, Cơng ty có kế tốn độc lập phụ trách mảng thuế, dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ thuận lợi mang tính khách quan Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác kê khai thuế GTGT Công ty tồn hạn chế Cụ thể là: */ Về hạn chế: - Khi hoá đơn bán có sai sót phải huỷ hố đơn, trường hợp hoá đơn viết sai bị xé khỏi cuống, huỷ hoá đơn doanh nghiệp chưa tiến hành lập biên huỷ hố đơn có chữ kí hai bên - Khi phát sinh nghiệp vụ bán lẻ hàng hố dịch vụ, doanh nghiệp khơng tiến hành lập bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ đồng thời khơng xuất hố đơn để tránh việc kê khai doanh thu thuế đầu Ngoài ra, trường hợp công ty mua hàng hố đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu khơng có giá trị pháp lý) khấu trừ khống theo tỷ lệ định (trừ số hàng hố khơng khấu trừ khống theo Nghị định 108/2002/NĐ-CP ngày Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 79 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 25/12/2002 Chính Phủ) Vì vậy, đưa đến mâu thuẫn số trường hợp số thuế đầu vào khơng có thật khấu trừ, số trường hợp khác số thuế đầu vào có thật khơng khấu trừ khấu trừ phần - Giá số lượng xuất hoá đơn bán hàng ghi liên lưu nhỏ liên giao - Khi kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tồn số hố đơn khơng đủ điều kiện khấu trừ như: + Một số hố đơn đầu vào có giá trị 20 triệu doanh nghi ệp không tiến hành toán qua ngân hàng Điều trái với quy định luật thuế + Trường hợp ngày cơng ty nhận nhiều hố đơn doanh nghiệp, tổng số tiền 20 triệu doanh nghiệp khơng tiến hành tốn qua ngân hàng - Doanh nghiệp chưa quan tâm đến việc quản lý bảo quản hoá đơn - Trong thực tế, cơng ty kê khai thuế GTGT đơi cịn bỏ sót hố đơn đầu vào hố đơn đầu - Thiếu đối chiếu số liệu sổ TK 133, TK 3331 với bảng kê tờ khai thuế Dẫn đến số liệu không khớp( tháng số liệu không khớp với bảng kê, ta lấy số dư đầu kỳ TK 133 trừ số dư đầu kỳ TK 3331 2.879.338.435 – 1.932.607.039 = 946.731.396 số dư cuối kỳ TK 133 trừ số dư cuối kỳ TK 3331 3.156.285.649 – 2.207.936.381 = 948.349.268; lệch 2.079.021 so với tờ khai thuế - Doanh nghiệp chưa quan tâm đến việc quản lý bảo quản hố đơn - Trong thực tế, cơng ty kê khai thuế GTGT đơi cịn bỏ sót hố đơn đầu vào hoá đơn đầu 2.Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái : Từ hạn chế nói tơi xin đưa vài kiến nghị sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Hin QT1101K 80 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tèt nghiÖp  Kiến nghị 1: Kiến nghị việc huỷ hoá đơn Khi huỷ hoá đơn trường hợp xé khỏi cuống giao cho khách hàng doanh nghiệp phải xin lại hoá đơn đồng thời phải lập biên huỷ hố đơn có chữ kí hai bên Mẫu biên sau: CÔNG TY TNHH 1TV THAN HỒNG THÁI Phương Đơng, ng Bí, Quảng Ninh CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - o0o - BIÊN BẢN HỦY HĨA ĐƠN Hơm nay, ngày 15 tháng 12 năm 2010, văn phịng cơng ty TNHH TV Than Hồng Thái, địa chỉ: Phương Đơng, ng Bí, Quảng Ninh, chúng tơi gồm có: BÊN A: Công ty TNHH 1TV Than Hồng Thái Địa : Phương Đơng, ng Bí, Quảng Ninh Mã số thuế : 5700591452 Do Ông/Bà : Vũ Bá Trường, Chức vụ: Giám đốc, làm đại diện BÊN B: Công ty TNHH 1TV Than ng Bí Vinacomin Địa : Trưng Vương, ng Bí, Quảng Ninh Mã số thuế : 5700106785 Do Ông (Bà): Dương Quang Lai., Chức vụ: Kế toán trưởng, làm đại diện Hai bên xác nhận việc sau: Bên A có xuất cho bên B hóa đơn ký hiệu :AA/2010 T số 0014235 ngày 7/12/2010., nhầm lẫn, bên A ghi xuất sai giá bán nên bên A viết lại hóa đơn khác thay Hóa đơn viết lại có ký hiệu AA/2010 T số 0014248 ngày 15/12/2010 đồng thời bên A tiến hành thu hồi hủy hóa đơn viết sai Nay hai bên xác nhận việc hủy hóa đơn nêu Biên lập thành bản, bên A giữ bản, bên B giữ bản, có giá trị pháp lý ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Sinh viên: Nguyễn Thị Hin QT1101K 81 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tèt nghiÖp  Kiến nghị 2:Kiến nghị việc theo dõi thuế đầu trƣờng hợp bán lẻ: Tất hoạt động bán lẻ hàng 200 nghìn khơng viết hố đơn kế tốn thuế phải vào bảng kê bán lẻ để phản ánh doanh thu ghi nhận thuế giá trị gia tăng đầu  Kiến nghị 3:Kiến nghị việc toán Tất hố đơn có giá trị 20 triệu đồng phải toán qua ngân hàng để tránh tình trạng khơng khấu trừ thuế Trường hợp doanh nghiệp tốn tiền mặt doanh nghiệp phải tiến hành điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tờ khai sổ chi tiết TK 133  Kiến nghị 4: Kiến nghị việc quản lý sử dụng hoá đơn Cơ quan thuế quản lý tình hình sử dụng hố đơn thơng qua báo cáo tình hình sử dụng hố đơn theo quý Do đó, để đảm bảo cho việc quản lý thực hiên cách tốt hoá đơn doanh nghiệp phải lập báo cáo cách xác  Kiến nghị 5: Kiến nghị việc đối chiếu sổ chi tiết TK 133 3331 với tờ khai Cần có đối chiếu sát sổ TK 133, TK 3331 với bảng kê Tờ khai thuế, tránh trường hợp không khớp số liệu Việc địi hỏi kế tốn viên cần kiểm tra lại thường xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ Việc đối chiếu kiểm tra thực thơng q mẫu bảng sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 82 Tr-êng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Niờn k toán: Năm 2010 Khoản mục TK 13311 TK 33311 Hạch toán VAT Tháng đầu vào Chênh lệch Kê khai Số VAT đƣợc đầu khấu trừ Số VAT phải đầu nộp vào Số VAT đƣợc đầu khấu trừ Số phải nộp VAT VAT đầu vào đầu Dƣ đầu kỳ T1/2010 T2/2010 T3/2010 ……… T9/2010 T10/2010 T12/2010 Cộng Số khấu trừ : Chênh lệch : Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 511 Chênh lệch Kê khai Doanh thu VAT đầu Thuế suất Doanh thu Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K Tờ khai VAT đầu Doanh thu VAT đầu Thu sut 83 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tèt nghiƯp - Trong thực tế, cơng ty kê khai thuế GTGT đơi cịn bỏ sót hố đơn đầu vào hoá đơn đầu Việc cần phải kế toán điều chỉnh kịp thời vào tháng phát sai sót Với hố đơn đầu vào thời hạn tháng khai bổ sung cịn q tháng doanh nghiệp không khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà kế tốn phải hạch tốn vào chi phí Cịn hố đơn đầu khơng phép kê khai bổ sung mà phải làm làm tờ khai điều chỉnh theo mẫu biểu 01/KHSB phụ lục 01-3/GTGT Phụ lục 01-3/GTGT - Ngoài nhiều trường hợp, mua bán hàng qua điện thoại; kế toán cần đến tận nơi lấy hoá đơn, phải so sánh đối chiếu với hố đơn có để tránh lấy phải hoá đơn giả bên bán cung cấp.Đồng thời tránh việc số tiền liên hố đơn khơng khớp bên bán làm giả hoá đơn để tránh doanh thu thuế GTGT đầu Ngược lại bán hàng cho khách hàng xa thiếu chữ ký người mua hàng ta cần đóng dấu “ Bán hàng qua điện thoại “ vào hoá đơn Việc nhiều doanh nghiệp bán lẻ thực Sinh viên: Nguyễn Th Hin QT1101K 84 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luËn tèt nghiÖp  Kiến nghị 6: Về tổ chức máy kế toán phƣơng pháp ghi chép sổ sách kế tốn Để có máy kế tốn hồn chỉnh, hoạt động hiểu quả, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin, số liệu phục vụ cho việc lập báo cáo theo quy định pháp luật cần hồn thiện máy kế tốn hạch tốn kế tốn cơng ty Hồn thiện tổ chức máy kế tốn phải nâng cao trình độ nhân viên kế tốn Cơng ty nên cho nhân viên đào tạo thêm nghiệp vụ kế toán, học lớp tin học, khóa học sử dụng phần mềm kế toán để nâng cao hiệu giải công việc, đáp ứng yêu cầu nhà quản lý Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 85 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp KT LUN Thuế giá trị gia tăng mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp Luật thuế GTGT thức áp dụng Việt Nam vào ngày 1/1/1999 coi mốc quan trọng đánh dấu bước nhảy chế độ thuế kéo theo chế độ kế toán thay đổi cho phù hợp.Thực tế cho thấy năm vừa qua, Luật thuế phần phát huy tác dụng tích cực kinh tế đất nước, vướng mắc, khó khăn q trình vận dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế doanh nghiệp lại tồn nhiều Do tơi chọn đề tài : “ Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái “ làm đề tài khố luận Theo tơi , đề tài mẻ luôn nhận quan tâm nhiều từ nhà quản trị công ty TNHH thành viên than Hồng Thái nói riêng doanh nghiệp khác Đề tài góp phần làm sáng tỏ số vấn đề Luật thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT, góp phần hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam đề tài khơng đề cập đến vấn đề riêng có Công ty TNHH thành viên than Hồng Thái mà đề cập đến vấn đề chung Luật thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT Trong điều kiện thời gian, tài liệu kiến thức có giới hạn, luận văn cịn nhiều sai sót, mong nhận đóng góp ý kiến thầy bạn đọc Hải Phịng, ngày 28 tháng 06 năm 2011 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 86 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp MC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦNI: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm Cơ chế hoạt động thuế GTGT Vai trị thuế GTGT việc lưu thơng hàng hố Vai trò thuế GTGT quản lý nhà nước kinh tế II Các quy định thuế giá trị gia tăng Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Người nộp thuế Ðối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng bao gồm: Căn phương pháp tính thuế 10 4.1 Giá tính thuế quy định sau: 10 4.2 Thuế suất 11 4.2.1 Mức thuế suất 0%: 11 4.2.2 Mức thuế suất 5%: 11 4.2.3 Mức thuế suất 10% : 12 III, Phương pháp tính thuế 12 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 13 1.1 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng quy định sau: 13 1.2 Đối tượng áp dụng: 13 1.3 Xác định thuế GTGT phải nộp 13 Phương pháp khấu trừ thuế 15 2.1 Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: 15 2.2 Đối tượng áp dụng: 16 2.3 Công thức xác định : 16 2.4 Điều kiện khấu trừ thuế : 18 IV Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế 19 1, Kê khai thuế: 19 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 87 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2, Nộp thuế: 20 Hoàn thuế 20 V.Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán thuế 21 Yêu cầu quản lý thuế GTGT 21 Nhiệm vụ kế toán thuế giá trị gia tăng 22 2.1.Mơ tả cơng việc nhân viên kế tốn thuế nói chung : 22 2.2 Nhiệm vụ kế tốn thuế giá trị gia tăng nói riêng : 23 VI Phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng 24 Chứng từ kế toán 24 Tài khoản kế toán 24 2.1 Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ 25 2.2 Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp 29 Trình tự kế tốn 30 3.1 Đối với đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: 30 3.1.1.Kế toán thuế GTGT đầu vào: 30 3.1.2.Kế toán thuế GTGT phải nộp 36 3.1.3 Đối với đơn vị nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: 37 Tổ chức sổ kế toán: 38 PHẦN II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI 40 I.Khái quát Công ty TNHH thành viên than Hồng Thái 40 1.Giới thiệu công ty : 40 Vài nét tóm tắt cơng ty : 40 Chức nhiệm vụ công ty : 40 4.Tỉ chøc nh©n sù: 41 Tổ chức máy quản lý : 41 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 45 Đặc điểm hình thức kế toán 47 II Tình hình thực cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái 49 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 88 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Các mức thuế suất áp dụng: 49 Hạch toán ban đầu 49 2.1.Chứng từ đầu vào : 49 2.2 Chứng từ đầu : 54 3.Quy trình lập tờ khai thuế giá trị gia tăng: 62 4.Một số quy định chung, nội dung phương pháp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng 69 4.1.Một số quy định chung : 69 4.2.Nội dung phương pháp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng ( mẫu số 01/GTGT ) 70 PHẦN III MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI 77 I.Yêu cầu việc hoàn thiện : 77 Hồn thiện phải phù hợp với chế độ sách chuẩn mực kế tốn : 77 2.Hồn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp : 77 II Một số đề suất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái: 78 1.Nhận xét chung tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH thành viên Than Hồng Thái : 78 2.Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH thành viên Than Hồng Thái : 80 KẾT LUẬN 86 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 89