Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

Tínhcấpthiếtcủađềtài

Hiện nay, Việt Nam ngày càng hội nhập sâu rộng vào thị trường thế giới với sự phát triểncủathịtrường ch ứn gk ho án Vi ệt Namđ ã đóng gó pm ột vaitrò k hô ng nhỏ đốiv ớ i s ự p h á t t r i ể n c ủ a n ề n k i n h t ế n ó i c h u n g v à t ạ o r a d ò n g c h ả y v ố n k h ô n g b i ê n g i ớ i T h ị t r ư ờ n g c h ứ n g k h o á n ( T T C K ) V i ệ t

Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin chất lượng cao, tuy nhiên đây là một cấu trúc phức tạp không thể quan sát trực tiếp Kết quả đo lường phụ thuộc nhiều vào sở thích cá nhân, nhận thức và bối cảnh của thông tin Chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính đã được đề cập trong nhiều chuẩn mực kế toán quốc gia và công trình nghiên cứu Hầu hết các nghiên cứu thực nghiệm để đánh giá chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính thường sử dụng các phương pháp đo lường gián tiếp tập trung vào các thuộc tính cụ thể của thông tin báo cáo tài chính như quản trị lợi nhuận, công bố lại báo cáo tài chính, hành vi gian lận báo cáo tài chính.

T t r ê n B C T C l à m ộ t k h á i n i ệ m r ấ t r ộ n g s o v ớ i t h ô n g t i n v ề C L q u ả n t r ị l ợ i n h u ậ n đ ư ợ c c u n g c ấ p t r ê n B C T C h o ặ c c á c m ố i l i ê n h ệ g i ữ a c á c s ố l i ệ u k ế t o á n v ớ i g i á t h ị t r ư ờ n g cổ phiếu (Krishnan và Parsons, 2008; Burgstahler và cộng sự, 2006; Healy và Wahlen,

1999) Trong thực tế, các chiều thông tin khác nhau phải được đánh giá đồng thời đểđ ư a rađánh gi á đúng đắ nv ề tính hữuíchcủa thông t in tr ên BC TC Theoquan đ i ểm c ủa FASB , IAS B đặ c t ín h c hấ t lư ợn g là nh ữn g th uộ c t ín h p hả n á nh tí nh hữ u íc h c ủa th ôn g t in tr ên BC TC Đố i v ới Vi ệt Na m t ro ng đ iề u ki ện l à m ột n ướ c đa ng p há t tr iể n v ề k in h t ế , h ộ i n h ậ p v ề v ố n v à c h u ẩ n m ự c K T t h ì n g h i ê n c ứ u , c h ỉ n h s ử a v à p h á t t r i ể n t h a n g đ o C L T T t r ê n B C T C t h e o h ư ớ n g đ á n h g i á t o à n d i ệ n c á c t h ô n g t i n t r ê n B C T C l à r ấ t c ầ n t h i ế t

Báo cáo tài chính của công ty niêm yết (CTNY) có vai trò quan trọng cung cấp thông tin về sức khỏe doanh nghiệp, hỗ trợ nhà quản lý điều hành doanh nghiệp và các đối tượng khác ra quyết định phù hợp Tuy nhiên, thời gian gần đây, chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính của các CTNY có nhiều dấu hiệu gian lận, gây hậu quả nghiêm trọng và thiệt hại lớn cho công ty và nhà đầu tư.

BCTC của các CTNY niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam thời gian qua cho thấy tình trạng thiếu tin cậy, kể cả những BCTC đã được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán uy tín, làm giảm sút đáng kể niềm tin của các nhà đầu tư vào CLTT trên BCTC Sự chênh lệch giữa số liệu trước và sau kiểm toán của các CTNY làm cho nhà đầu tư thiếu niềm tin vào CLTT trên BCTC mà các CTNY cung cấp với những lo ngại về sự không minh bạch trong công bố thông tin.

“ đ i ề u c hỉ nh l ợi nh uậ n” Đi ều đó đ ã khiến cho niềm t in c ủa c ác nh à đầu tư vào CLTT trên BCTC giảm sút nghiêm trọng ảnh hưởng không nhỏ tới hoạt động của TTCK nói chung.

Việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến CLTT trên BCTC qua đó đề xuất các khuyến nghị để nâng cao CLTT trên BCTC là rất cần thiết Trên cơ sở nghiên cứu các công trình trước đó tác giả lựa chọn đề tài: “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” làm luận án có ý nghĩa cả về mặt lý luận và thực tiễn.

Mụctiêunghiêncứu

Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN, từ đó đề xuất các khuyến nghị để nâng cao CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN. Để đạt được mục tiêu tổng quát đó, luận án đi nghiên cứu các mục tiêu cụ thển h ư s a u :

Mục tiêu 1:Xây dựng thang đo CLTT trên BCTC của các CTNY trênTTCKVN.

Mục tiêu 2:Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC của các

CTNY trên TTCK Việt Nam.

Mục tiêu 3:Xác định mức độ ảnh hưởng, chiều ảnh hưởng các nhân tố đến

CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN.

Mục tiêu 4:Nghiên cứu sự đánh giá của người lập BCTC và người sử dụng

BCTC về CLTT trên BCTC và nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC của cácC T N Y t r ê n T T C K V N

Mục tiêu 5:Đề xuất một số khuyến nghị nhằm nâng cao CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN.

Câuhỏinghiêncứu

Vớimụct i ê u n gh iê nc ứu cụt hể c ủ a luận án,m ộ t sốcâuh ỏ i nghiên c ứu đư ợ c đặ t r a nh ư sa u:

Câu hỏi 1: CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN được đo lường như thế nào?

Câuh ỏ i 2 : N h ữ n gn h â n t ố n à o ả n h h ư ở n g đ ế n C L T T t r ê n B C T C c ủ a c á c C T N Y t r ê n T T C K V i ệ t N a m ? M ứ c đ ộ ả n h h ưở ng và ch iề u tá c đ ộn gc ủa c ác nh ân tố n ày đế n CL TT tr ên B CT C củ a cá c CT NY t rê n

T TC KVN n hư t hế n ào ?

Câu hỏi 3: Nhân tố nào là nhân tố ảnh hưởng mạnh nhất đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN?

Câu hỏi 4: Có sự đánh giá khác nhau không giữa người lập BCTC và người sử dụng BCTC về CLTT trên BCTC và nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN?

Đốitượngvàphạmvinghiêncứu

Đối tượng nghiên cứu: Các nhân tố ảnh hưởng CLTT trên BCTC của cácC T N Y t r ê n T T C K V i ệ t N a m

Các CTNY trên TTCKVN xét theo lĩnh vực hoạt động bao gồm các CTNY hoạt động về lĩnh vực tài chính đó là các ngân hàng và các công ty bảo hiểm, chứng khoánv à c á c t ổ c h ứ c t à i ch ín h c ó n h ữ n g q u y đ ị n h riêng r ấ t c hặ tc hẽ v à m a n g tính đ ặ c t h ù

Các công ty niêm yết trên thị trường tài chính là những doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm, dịch vụ, của cải cho đất nước và đóng góp đáng kể vào tổng sản phẩm quốc dân Các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán chủ yếu là các công ty đại chúng, có số lượng lên đến 1.738 doanh nghiệp tính đến ngày 29 tháng 6 năm 2018.

653 CTNY phi tài chính trên HNX và HOSE trong tổng số 739 CTNY trên hai sở giao dịch Chính vì vậy tác giả lựa chọn nghiên cứu cácCTNY phi tài chính.

Không gian:Nghiên cứu các CTNY phi tài chính trên hai Sở Giao dịch chứng khoán đó là (HOSE) và (HNX).

Thờigian:Để đảmbảothờigiannghiêncứu,nguồndữliệunghiêncứulàkếtquả khảosátcácđốitượngvềCLTTtrênBCTCcácCTNYphitàichínhtrênTTCKVNtrong ba tháng từ ngày 15 tháng năm 2018 đến ngày 15 tháng 8 năm 2018. Đối tượng khảo sát:Người sử dụng BCTC của CTNY trên TTCKVN (nhà đầu tư, cơ quan quản lý,k i ể m t o á n , c h u y ê n g i a ) v à n g ư ờ i l ậ p B C T C ( C T N Y ) c ủ a c á c C T N Y t r ê n T T C K V N ( k ế t o á n , k ế t o á n t r ư ở n g , g i á m đ ố c C T N Y )

Nội dung nghiên cứu:Luận án tập trung nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN.

Giớithiệuphươngphápnghiêncứu

Luận án sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu.

Sauk h i t i ế n h à n h t ổ n g q u a n l u ậ n á n s ử d ụ n g k ỹ t h u ậ t p h ỏ n g v ấ n s â u v à t h ả o l u ậ n n h ó m l ấ y ý k i ế n c ủ a c á c c h u y ê n g i a đ ể x á c đ ị n h c á c t i ê u c h í p h ù h ợ p đ ể đ á n h g i á , đ o l ườ ng CL T T t rê nB CT Cv à cá c nhân tố ản hh ưở ng tớ i CLTT t rê nB CT C của các CTNY trên TTCKVN Sau đó tác giả tiến hành xây dựng, điều chỉnh bảng hỏi để phục vụ quá trình khảo sát thu thập thông tin phục vụ cho việc thực hiện phương pháp nghiên cứu định lượng.

Giai đoạn khảo sát sơ bộ: Trên cơ sở kết quả của nghiên cứu định tính ban đầu giúp tác giả xây dựng được các thang đo đo lường CLTT trên BCTC, các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC và thang đo các nhân tố này Tác giả tiến hành xây dựng bảng hỏi, phát phiếu điều tra sơ bộ, sửdụngphần mềm SPSS 22.0 để kiểm tra độ tinc ậ y c ủ a các thang đo,kiểm định sơbộ sự phù hợp củamô hình nghiên cứu nhằm loạib ỏ bớtnhữngtiêuchí không cóýnghĩa thốngkê.Dựavàokếtquảnghiêncứus ơbộ tác giả tiến hành giai đoạn khảo sát diện rộng.

Trên cơ sở kết quả nghiên cứu sơ bộ tác giả tiến hành điều chỉnh lại thang đo lường CLTT trên BCTC, mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên

BCTCv à s a u đ ó t i ế n h à n h k h ả o s á t t r ê n d i ệ n r ộ n g D ữ l i ệ u k h ả o s á t t r ê n g i a i đ o ạ n n à y tácgiảsửdụngphần mềmSPSS22.0 đểkiểm trađộtincậythangđothôngqua hệs ố C r o n b a c h ’ s A l p h a , t h ự c h i ệ n p h â n t í c h n h â n t ố k h á m p h á E F A , k i ể m t r a sự tươngq u a n v à p h â n t í c h h ồ i q u y c h ỉ r a s ự t á c đ ộ n g c ủ a c á c n h â n t ố đ ế n b i ế n p h ụ t h u ộ c C L T T t r ê n B C T C c ủ a c á c C T N Y t r ê n T T C K V N

Bêncạnhđó,cácdữliệuthứcấpthuthậpvềCLTTtrênBCTCcủacácCTNYtrên TTCKVN kết hợp với kết quả khảo sát nghiên cứu trên tác giả tiến hành tổng hợp, phân tích, so sánh, đánh giá,thảo luận để đưa ra kết quả nghiên cứu Qua đó, tác giả đề xuất mộtsố khuyến nghịnhằm nâng cao CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN.

Đónggópcủađềtài

Thứ nhất, trong nghiên cứu này tác giả kế thừa nghiên cứu trước, thực hiện nghiênc ứ u đ ị n h t í n h v à đ ị n h l ư ợ n g đ ể c h ỉ n h s ử a , p h á t t r i ể n t h a n g đ o đ á n h g i á t o à n d i ệ n v ề C L T T t r ê n B C T C t r ê n c ơ s ở c á c đ ặ c t í n h c ơ b ả n v à n â n g c a o c ủ a I A S B ( 2 0 1 8 ) N h ữ n g p h á t h i ệ n c ủ a n g h i ê n c ứ u n à y m ở r ộ n g t à i l i ệ u v ề đ á n h g i á t o à n d i ệ n C L T T t r ê n B C T C c ủ a c á c

Thứ hai, luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng xác định các nhân tố ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN Qua đó làm giàu thêm về tổng quan nghiên cứu và kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN.

3 , 4 / 5 đ i ể m , n h ì n c h u n g C L T T t r ê n B C T C c ủ a các CTNY đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng thông tin k h i đ ư a r a c á c q u y ế t đ ị n h

Thứhai,kếtquảphântíchhồiquycủađềtàiđãxácđịnhsáunhântốtrongđó cón ă m n h â n t ố t á c đ ộ n g c ù n g c h i ề u đ ó l à : N h â n v i ê n k ế t o á n , T í n h h ữ u h i ệ u K i ể m s o á t n ộ i b ộ , C h ấ t l ư ợ n g k i ể m t o á n đ ộ c l ậ p , V ậ n d ụ n g c h u ẩ n m ự c b á o c á o t à i c h í n h q u ố c t ế , V a i t r ò đ i ề u t i ế t c ủ a Ủ y b a n c h ứ n g k h o á n N h à n ư ớ c , r i ê n g n h â n t ố H à n h v i q u ả n t r ị l ợ i n h u ậ n ả n h h ư ở n g n g ư ợ c c h i ề u , c á c n h â n t ố n à y g i ả i t h í c h 7 2, 9 % C L T T t r ê n B C T C c ủ a c á c CTNY trên TTCKVN Trong đó, có hai nhân tố được xem là nhânt ố m ớ i c ủ a n g h i ê n c ứ u n à y đ ó l à V ậ n d ụ n g c h u ẩ n m ự c B C T C q u ố c t ế đ ư ợ c đ o l ư ờ n g q u a n ă m b i ế n q u a n s á t , V a i t r ò đ i ề u t i ế t c ủ a Ủ y b a n c h ứ n g k h o á n N h à nước

(UBCKNN) đo lường thông qua ba biến quan sát Nhân tố nhân viên kế toán có cácb i ế n q u a n s á t l à v ề đ ạ o đ ứ c k ế t o á n ( D D 1 ,

Thứ ba,kết quả nghiên cứu cho thấy có sự đánh giá khác nhau của người lập

Chất lượng kiểm toán độc lập và việc áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế chưa cho thấy sự khác biệt có ý nghĩa thống kê đối với chất lượng thông tin tài chính trên báo cáo tài chính hợp nhất.

Thứ tư, trên cơ sở kết quả nghiên cứu và thảo luận kết quả nghiên cứu, luận ánđ ã đ ề x u ấ t đ ượ c mộtsố k h u y ế n n g h ị đốiv ới sáunhântốđộc l ậ p đ ể nâng caoCLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN.

Ổ N G Q U A N N G H I Ê N C Ứ U V À C Ơ S Ở L Ý L U Ậ N V Ề

Tổngquannghiêncứu

Mục tiêu chính của BCTC cung cấp những thông tin hữu ích cho các nhà đầu tư và các chủ thể quan tâm đến DN đưa ra các quyết định hợp lý Thông tin trên BCTC giúp cho các cổ đông tiềm năng, những người cho vay và các chủ nợ khác trong việcđ ư a r a q u y ế t đ ị n h t ố i ư u v ớ i t ư c á c h l à n h à c u n g c ấ p v ố n ( B e y s e l i n c k v à c ộ n g s ự , 2 0 0 7 ; J o n a s v à c ộ n g s ự , 2 0 0 0 ; M c D a n i e l v à c ộ n g s ự ,

S o n g h ạ n c h ế l à k h ó k h ă n cót h ể p h â n biệtđ ượ c l ợ i nh uậ n m à n h à q u ả n l ý c ó t h ể ch ip hố iv à l ợ i n h u ậ n m à n h à q u ả n l ý k h ô n g t h ể c h i p hố i, k h ô n g c h ỉ v ậ y m à p h ư ơ n g p h á p n à y c h ỉ t ậ p t r u n g v à o c h ỉ t i ê u L N n ê n đ ã b ỏ q u a c á c c h ỉ t i ê u q u a n t r ọ n g k h á c t r ê n t h u y ế t m i n h B C T C c ũ n g n h ư c á c t h ô n g t i n p h i t à i c h í n h

Thứ hai, phương pháp đánh giá chất lượng thông tin tài chính dựa trên mối quan hệ giữa lợi nhuận và phản ứng của thị trường chứng khoán đề cập đến việc đo lường tính thích hợp của thông tin trên báo cáo tài chính Giá cổ phiếu được coi là đại diện cho giá trị thị trường của công ty, trong khi lợi nhuận phản ánh giá trị của công ty dựa trên các nguyên tắc kế toán Những thay đổi trong thông tin trên báo cáo tài chính tương ứng với những thay đổi trong giá thị trường của công ty, khi đó thông tin cung cấp được coi là phù hợp, đáng tin cậy.

Wahlen, 2 0 0 4 ) T u y n h i ê n , p h ư ơ n g p h á p n à y c ó h ạ n c h ế l à d ự a v à o g i á c ủ a chứng khoán,trongkhigiácủachứngkhoáncóthờiđiểmkhôngđạidiệnchính xácchogiá thị trường của công ty Bên cạnh đó, phương pháp này cũng bỏ qua các chỉ tiêu quan trọng khác được trình bày trên thuyết minh BCTC.

Thứ tư,phương pháp đánh giá CLTT trên BCTC dựa trên các thuộc tính vềC L T T đ ư ợ c q u y đ ị n h b ở i c á c t ổ c h ứ c n g h ề n g h i ệ p h o ặ c c ủ a

Như vậy, các phương pháp đánh giá đo lường CLTT trên BCTC khá đa dạng,m ỗ i p h ư ơ n g p h á p c ó ư u đ i ể m v à h ạ n c h ế r i ê n g B a p h ư ơ n g p h á p đ ầ u t i ê n đ o l ư ờ n g v à đ á n h g i á C L T T t r ê n B C T C t h ô n g q u a m ộ t h o ặ c m ộ t s ố c h ỉ t i ê u đ ể k h á i q u á t h ó a C L T T t r ê n B C T C m à b ỏ q u a n h i ề u đ ặ c t í n h đ ị n h t í n h k h á c V ớ i p h ư ơ n g p h á p t h ứ t ư ,

Phương pháp đánh giámốiquan hệ giữa lợi nhuận và phản ứng của thị trường

Mộtyếutốcụ thể trênBCTC Đặcđiểm địnhtính

Phươngp háp Đánh giá qua mức độ điều chỉnh lợi nhuận của nhà quản lý

Xemxét mốiquanhệ giữa lợi nhuận và phản ứng của thị trường chứng khoán để đo lường CLTT trên BCTC.

Xem xét các yếu tố cụ thể trong BCTC theochiều sâu bằngcáchtiến hành nghiên cứu thựcnghiệm.

Xem xét mức độ hữu ích của quyết định BCTC thông qua các đặc điểmđịnhtính. Ưuđiểm Dễt h u t h ậ p d ữ liệu để đo lường điềuchỉnhlợinhu ận.

Cungcấpcáinhìn sâu sắc về giá trị kinh tế của các số liệu thu nhập.

Tậptrungvào CLTT trênBCTC. Đo lường trựctiếpCLB CTC.

Tậptrungvào CLTT trênBCTC. Đo lường trực tiếpCLBCTC.

Hạnchế Tập trungvào chất lượng lợinhuận. Đo lường

Tập trung vàochất lượng lợi nhuận. Đo lườngC L T T

Không cung cấp cái nhìn sâu sắc về sự đánh đổi giữatínhthíchhợpvàđột incậy.

Chỉ tậptrung vào các yếut ố đ ư ợ c c h ọ n

Nhìn chunglà khó khăn trong đo lường.

Barth và cộng sự (2001); Choi và cộng sự (1997);Nicholsvà Wahlen (2004);

Phương pháp đánh giámốiquan hệ giữa lợi nhuận và phản ứng của thị trường

Mộtyếutốcụ thể trênBCTC Đặcđiểm địnhtính cộngsự(1995);

Cohenvà cộng sự(2004), Roudaki 2011, Hirschey và cộngsự2012. và cộng sự (2007);Barth (2006);

B r a a m vàFerd y (2013), Phạm Quốc Thuần (2016),Nguyễn Phương Hồng và Dương Khánh Linh

Vớic á c h t i ế p c ậ n c ủ a l u ậ n á n v ề đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n B C T C t h e o c á c t h u ộ c t í n h ch ất lượng tá cg iả đ i c ụ t hể v à o mộ t sốnghiên cứ ut he oh ướ ng ng hi ê n cứunày, tiêu b i ể u c h o h ư ớ n g n g h i ê n c ứ u n à y l à J o n a s v à c ộ n g s ự ( 2 0 0 0 ) đ o l ư ờ n g C

L T T t r ê n BC TC t h e o cácđ ặc t í n h ch ất lượng c ủ a c h u ẩ n m ự c K Td oIA SB b a n hà nh , t i ế p t ụ c k ế t h ừ a h ư ớ n g n g h i ê n c ứ u n à y l à n g h i ê n c ứ u c ủ a B e e s t v à c ộ n g s ự ( 2 0 0

T t r ê n B C T C t r ê n c ơ s ở s ố l i ệ u c ủ a b á o c á o t h ư ờ n g n i ê n b a o g ồ m c ả t h ô n g t i n t à i c h í n h v à t h ô n g tinbổsungchothôngtintài chính dựatrêncácthuộc tínhđịnhtính củadựá n hộit ụ c ủ a F A S B v à I A S B ( 2 0 0 8 ) T r o n g n g h i ê n c ứ u c ủ a B e e s t v à c ộ n g s ự ( 2 0 0 9 ) k ế t h ợ p g i ữ a p h ư ơ n g p h á p đ ị n h t í n h v à p h ư ơ n g p h á p đ ị n h l ư ợ n g , t i ế n h à n h đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n B C T C v ớ i 2 3 1 b á o c á o t h ư ờ n g n i ê n c ủ a c á c C T N Y t r ê n T T C K

Với sự xu thế toàn cầu hóa và thế giới phẳng không chỉ trong lĩnh vực thương mại, mà hội nhập tri thức cũng tất yếu, các công trình nghiên cứu ở Việt Nam về đo lường CLTT trên BCTC kế thừa và phát triển những công trình nghiên cứu trên thếg i ớ i C á c n g h i ê n c ứ u n à y đ ư ợ c c á c t á c g i ả k ế t h ừ a v à đ i ề u c h ỉ n h c á c c h ỉ t i ê u đ o l ư ờ n g p h ù h ợ p v ớ i V i ệ t N a m c ơ b ả n d ự a t r ê n b ố n h ư ớ n g n g h i ê n c ứ u ở t r ê n T r o n g n g h i ê n c ứ u c ủ a N g u y ễ n T ố T â m ( 2 0 1 4 ) v ớ i đ ề t à i “Hoàn thiện tổ chức kiểm soát nhằm tăng cường chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”đo lường CLTT kế toán tài chính qua sáu đặc điểm đó là sựP h ù h ợ p , T r ì n h b à y t r u n g t h ự c , X á c n h ậ n , D ễ h i ể u , S o s á n h đ ư ợ c v à Đ ú n g k ỳ t h e o

D N t ạ i V i ệ t N a m t r ê n c ơ s ở k h ả o sát137mẫunghiêncứu làcácKTviên, kiểmtoánviên vànhàđầu tưdựa trê n các đặc điểm về CLTT trên BCTC do IASB và FASB ban hành.

BCTC c ủ a n g h i ê n c ứ u l à t h a n g đ o b ậ c h a i , b a o g ồ m s á u t h à n h p h ầ n : T h í c h h ợ p ; T r ì n h b à y t r u n g t h ự c ; C ó k h ả n ă n g s o s á n h ; C ó t h ể k i ể m c h ứ n g ; K ị p t h ờ i ; C ó t h ể h i ể u đ ư ợ c T r o n g đ ó , t h u ộ c t í n h C ó k h ả n ă n g s o s á n h v à C ó t h ể h i ể u đ ư ợ c c ó g i á t r ị t r u n g b ì n h caonhất, cácthuộc t í n h cònlại đượcđánh giáở mức độtrungbình.

Nghiên cứu của Nguyễn Trọng Nguyên (2015) trong luận án “Tác động củaQTCT đến chất lượng thông tin BCTC tại CTNY ở Việt Nam” đã tiến hành đo lườngCLTTt r ê n B C T C t h e o q u a n đ i ể m c h ấ t l ư ợ n g c ủ a F A S B v à I A S B , t á c g i ả s ử d ụ n g t h a n g đ o L i k e r t 5 b ậ c , k h ả o s á t v à đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n

B C T C g ồ m 1 9 k h o ả n m ụ c đ o l ư ờ n g T r o n g đ ó T h í c h h ợ p đ ư ợ c đ o l ư ờ n g b ở i n ă m t h u ộ c t í n h đ ó l à đ ị n h h ư ớ n g t ư ơ n g l a i , t h ô n g t i n b ề n v ữ n g , g i á t r ị h ợ p l ý , t h ô n g t i n p h ả n h ồ i , t h ô n g t i n n ộ i b ộ T r ì n h b à y t r u n g t h ự c đ ư ợ c đ o l ư ờ n g b ở i s á u t h u ộ c t í n h đ ó l à : L ự a c h ọ n ư ớ c t í n h K T L ự a c h ọ n c h í n h s á c h k ế t o á n , t r ì n h b à y k h ô n g t h i ê n l ệ c h , c h ê n h l ệ c h l ợ i n h u ậ n , ý k i ế n c ủ a k i ể m t o á n viênđộclập, Thông tinquảnt rị , Cóthểh i ể u đượcđo bằ ng ba th uộ c tính đ ólà:

Diễn giải, Bố cục rõ ràng; Bảng biểu và sơ đồ; Giải thích thuật ngữ Có thể so sánhđ ư ợ c đ o b ở i b ố n t h u ộ c t í n h : T h a y đ ổ i ư ớ c t í n h

B áo cáothường niên.Tác giảsửdụngphươngphápđịnhlượng quaphầnmềmSPS

S và kết quả của nghiên cứu cho thấy CLTT trên BCTC các DN NY Việt Nam ở dướim ứ c t r u n g b ì n h ( N g u y ễ n T r ọ n g N g u y ê n , 2 0 1 5 )

Nghiên cứu Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượngB C T C c ủ a C T N Y t r ê n T T C K -

Trong nghiên cứu Phạm Quốc Thuần (2016) “Các nhân tố tác động đến CLTT BCTCt r o n g c á c d o a n h n g h i ệ p V i ệ t N a m ” t á c g i ả đ ã đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n B

B C T C t ạ i c á c D N V i ệ t N a m : S ố l i ệ u p h â n t í c h c h o t h ấ y t h ự c t r ạ n g C L T T B C T C t r o n g c á c D N t ạ i V i ệ t N a m t h e o k ế t q u ả k h ả o sáttrênsốlượngmẫuthuthậpđạtyêucầusửdụnglà269tạicáccôngtycótr ụ sở chính chủ yếu tại TP.HCM kết quả CLTT trên BCTC được đánh giá với số điểmb ì n h q u â n l à 3 , 7 6 / 5 đ i ể m N g h i ê n c ứ u c ủ a t á c g i ả đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n B C T C c á c D N N Y v à

2.1.2 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tint r ê n b á o c á o t à i c h í n h

Trong lĩnh vực thông tin quản lý, nghiên cứu được cho là tiên phong được tiến hành bởi Crosby (1979) Ông đã nghiên cứu tác động của hành vi và văn hóa đếnC L T T J u r a n ( 1 9 7 9 ) đ ã n ê u l ê n c á c v ấ n đ ề c ó l i ê n q u a n đ ế n k i ể m s o á t C L b a o g ồ m : T h i ế t k ế

Trêntoànthếgiớisựgiatăngcácvụbêbốikếtoántrongđầuthếkỷ21đãchỉ ra những điểm yếu trong CLTT trên BCTC, CLTT trên BCTC xác định và phụ thuộcv à o g i á t r ị c ủ a b á o c á o K T M ộ t s ố n h à n g h i ê n c ứ u đ ã t i ế n h à n h đ á n h g i á c h u n g v ề c á c s ự k i ệ n k h á c n h a u x u n g q u a n h C L T T t r ê n B C T C H ộ i t ụ c h u ẩ n m ự c K T , h à i h o à c h u ẩ n m ự c K T , k h ủ n g h o ả n g k i n h t ế đ i ề u đ ó d ẫ n đ ế n n h ữ n g y ê u c ầ u v ề c u n g c ấ p c á c t h ô n g ti nt rê n B C T C n g à y cà ng t ă n g , C L T T t r ê n B C T C c à n g ca o t h ì l ợ i í c h c ủa n h à đ ầ u t ư v à n g ư ờ i d ù n g s ử d ụ n g B C T C c à n g c ó ý n g h ĩ a H ơ n n ữ a ,

B C T C , v i ệ c đ o l ư ờ n g m ứ c đ ộ t á c đ ộ n g c á c n h â n t ố n à y đ ã đ ư ợ c r ấ t n h i ề u t á c g i ả n g h i ê n c ứ u d ư ớ i n h i ề u g ó c đ ộ k h á c n h a u M ỗ i n g h i ê n c ứ u đ ứ n g ở m ộ t g ó c đ ộ n g h i ê n c ứ u , s ử d ụ n g p h ư ơ n g p h á p n g h i ê n c ứ u v ớ i n h ữ n g b ố i c ả n h k h á c n h a u v ì v ậ y k ế t q u ả n g h i ê n cứutrongcáccông trìnhnàycũng khácnhau Chínhvì lẽđókhó có thểthống kê hết có bao nhiêu công trình nghiên cứu về CLTT trên BCTC và các nhân tố ảnh hưởngCLTTtrên BCTC Thôngquanghiêncứucáctàiliệu tácgiảtrìnhbày mộts ố nghiên cứu tiêu biểu liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng CLTT trên BCTC theo dòng chảy thời gian và sự kế thừa và phát triển của đề tài nghiên cứu.

Dựa trên tài liệu mà tác giả tiếp cận được những ảnh hưởng này bao gồm rất nhiềun h â n t ố n ă n g l ự c n h â n v i ê n k ế t o á n , đ ạ o đ ứ c n g h ề n g h i ệ p c ủ a n h â n v i ê n K T , k i ể m s o á t nộibộ, ápdụngIFRS,quảntrị côngty,mứcđộ phântán của cáccổ đông, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, hành vi quản trị lợi nhuận, kiểm toán độc lập, khả năng t h a n h t o á n n h a n h , đ ò n b ẩ y t à i chính, v a i trò điều t i ế t củaỦy b a n c h ứ n g k h o á n , v ă n h ó a c ô n g t y , c a m k ế t đ ạ o đ ứ c k i n h d o a n h C ó n h i ề u c á c h p h â n l o ạ i n h ữ n g n h â n t ố n à y n h ư n h ữ n g n h â n t ố c h ủ q u a n v à n h â n t ố k h á c h q u a n ; n h â n t ố đ ị n h t í n h v à n h â n t ố đ ị n h l ư ợ n g ; n h â n t ố t à i c h í n h v à n h â n t ố p h i t à i c h í n h ; n h â n t ố b ê n t r o n g v à b ê n n g o à i D N t á c đ ộ n g C L T T t r ê n B C T C M ụ c t i ê u c h í n h c ủ a B C T C t h e o I A S B ( 2 0 1 0 ) c u n g c ấ p t h ô n g t i n C L c a o v ề t ì n h h ì n h t à i c h í n h c ủ a c á c D N c h o c á c n h à c u n g c ấ p v ố n h i ệ n t ạ i , t i ề m n ă n g v à c á c b ê n l i ê n q u a n , v ậ y t h ô n g t i n t r ê n B C T C h ư ớ n g đ ế n đ ố i t ư ợ n g s ử d ụ n g b ê n n g o à i D N v à n h ữ n g t h ô n g t i n n à y đ ư ợ c c u n g c ấ p b ở i D N , t r o n g n ộ i d u n g t i ế p t h e o t á c g i ả t r ì n h b à y t ổ n g h ợ p c á c n h â n t ố đ ã k h á m p h á t ừ c á c n g h i ê n c ứ u t r ư ớ c t h e o g ó c đ ộ c á c n h â n t ố b ê n t r o n g v à b ê n n g o à i D N n h ằ m t ạ o n ề n t ả n g g i ú p x á c đ ị n h p h ư ơ n g p h á p n g h i ê n c ứ u t h í c h h ợ p n h ằ m x á c đ ị n h c á c n h â n t ố t á c đ ộ n g đ ế n C L T T t r ê n B C T C B ở i v ì B C T C đ ư ợ c l ậ p , t r ì n h b à y v à c ô n g b ố b ở i c h í n h D N h a y y ế u t ố n ộ i t ạ i b ê n t r o n g c ủ a D N

Córấ t n h i ề u n h â n t ố ả n h h ư ở n g đ ế n C L T T t r ê n BC TC t r o n g n g h i ê n c ứ u n à y t ác gi ả t ổn g h ợp cá c n hâ n t ố b ên t ro ng do an h ng hi ệp ản h h ưở ng đ ến CL TT t rê n B CT C.

Trong nghiên cứu của Joshi và cộng sự (2002) kết quả cho thấy đội ngũ KT có trình độ càng cao thì khả năng vận dụng các chuẩn mực KT gặp ít khó khăn hơn so với những người có trình độ thấp và điều đó giúp cho CLTT trên BCTC sẽ tin cậy hơn.

TrongnghiêncứucủaTrầnĐìnhKhôi Nguyên (2013) bànv ề cácnhân tốphi tài chính ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực KT trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam có bốn nhân tố trong đó có nhân tố về năng lực của nhân viên KT Đ ặ n g N g ọ c H ù n g ( 2 0 1 6 ) , t r o n g c ô n g t r ì n h n g h i ê n c ứ u c á c n h â n t ố ả n h h ư ở n g đ ế n v i ệ c v ậ n d ụ n g c h u ẩ n m ự c K T ở V i ệ t N a m , k ế t q u ả n g h i ê n c ứ u n h â n t ố k i n h n g h i ệ m v à n ă n g l ự c c ủ a K T v i ê n ả n h h ư ở n g đ ế n v i ệ c á p d ụ n g c h u ẩ n m ự c K T ở c á c d o a n h n g h i ệ p V i ệ t N a m v ớ i b ố n c h ỉ b á o đ ó l à : T r ì n h đ ộ K T v i ê n t r o n g b ộ p h ậ n K T ; K i n h n g h i ệ m c ủ a k ế t o á n viêntrongbộphậnkếtoán,NănglựcKTviêntrongbộphậnKT,VaitròcủaKT trưởng.N g u y ễ n T h ị T h u H o à i ( 2 0 1 8 ) , n g h i ê n c ứ u c h o t h ấ y n h â n t ố N ă n g l ự c n h â n v i ê n K T b a o g ồ m c á c c h ỉ b á o t r ì n h đ ộ v à k i n h n g h i ệ m c ủ a n h â n v i ê n K T t r o n g b ộ p h ậ n K T , n h â n v i ê n K T c ó k h ả n ă n g a m h i ể u v à v ậ n d ụ n g c h u ẩ n m ự c K T v à o t h ự c t ế đ ơ n v ị , n h â n v i ê n K T được đào tạo và bồi dưỡng kiến thức về KT và thuế, nhân viên K T a m h i ể u r õ q u y t r ì n h đ ặ c đ i ể m s ả n x u ấ t k i n h d o a n h c ủ a đ ơ n v ị , n h â n v i ê n k ế t o á n h i ể u r õ b ả n c h ấ t n g h i ệ p v ụ k i n h t ế c ủ a đ ơ n v ị ả n h h ư ở n g đ ế n v i ệ c á p d ụ n g c h u ẩ n m ự c K T ở V i ệ t N a m N g h i ê n c ứ u n à y k h ô n g n g h i ê n c ứ u v ề g ó c đ ộ C L T T t r ê n B C T C n h ư n g N ă n g l ự c c ủ a n h â n v i ê n K T v ề v ậ n d ụ n g c h u ẩ n m ự c B C T C ả n h h ư ở n g đ ế n C L T T t r ê n B C T C l à m ộ t n g u ồ n t à i l i ệ u t h a m k h ả o đ ể x â y d ự n g c á c t h a n g đ o N ă n g l ự c n h â n v i ê n K T ả n h h ư ở n g đ ế n C L T T t r ê n B C T C

Trong nghiên cứu Phạm Quốc Thuần (2016) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởngC L T T B C T C , k ế t q u ả c h o t h ấ y n h â n t ố N ă n g l ự c n h â n v i ê n K T c ó t á c đ ộ n g c ù n g c h i ề u đ ế n

C L T T t r ê n B C T C v ớ i b ố n c h ỉ b á o n h â n v i ê n K T a m h i ể u r õ c h u ẩ n m ự c v à c h ế đ ộ K T , n h â n v i ê n K T c ó k h ả n ă n g h i ể u v à v ậ n d ụ n g q u y đ ị n h K T v à o đ ơ n v ị , n h â n v i ê n k ế t o á n a m h i ể u r õ q u y t r ì n h v à đ ặ c đ i ể m đ ơ n v ị , n h â n v i ê n K T a m h i ể u r õ b ả n c h ấ t n g h i ệ p v ụ k i n h t ế c ủ a đ ơ n v ị Đạođứcnghềnghiệpkếtoán Đạo đức là một thuật ngữ có rất nhiều khái niệm, các vấn đề đạo đức là một yếu tốr ấ t q u a n t r ọ n g v à ả n h h ư ở n g đ ế n n h i ề u k h í a c ạ n h c ủ a c u ộ c s ố n g Đ i ề u n à y đ ư ợ c k i ể m c h ứ n g ở rấtnhiều nghành nghề khôngphảiriêng nghề KT Các tiêuchuẩnđạo đức đối với kế toányêu cầu cao bắtđầutừ sự thất bạicủa bong bóngcông nghệ,sauđólà sự sụp đổ của Enron, WorldCom và Arthur Anderson.

Việc thiếu độ tin cậy về thông tin tài chính do KT cung cấp hoặc chuẩn bị đã khiếnQ u ố c h ộ i H o a K ỳ b a n h à n h Đ ạ o l u ậ t S a r b a n e s - O x l e y ( S O X ) n ă m 2 0 0 2 , b a o g ồ m cảviệcthành lậpHộiđ ồn g Giámsát K ế t oá n CôngtyCông cộng(PCAOB), cả h ai đ ề u ủ n g h ộ q u a n đ i ể m p h ả i đ à o t ạ o đ ạ o đ ứ c n g h ề n g h i ệ p c h o K T đ ể g i ú p K T v i ê n đ ư a r a q u y ế t đ ị n h đ ạ o đ ứ c k h i p h ả i đ ố i m ặ t v ớ i n h ữ n g l ự a c h ọ n k h ó k h ă n T ì n h t r ạ n g g i a n l ậ n B C T C ở m ọ i n ơ i t r ê n t h ế g i ớ i đ ã m ộ t l ầ n n ữ a đ ặ t r a c á c y ê u c ầ u đ ố i v ớ i n h â n v i ê n K T p h ả i t uâ n t h ủ nghiêm n g ặ t cá c q u y t ắ c ứ n g x ử c h u y ê n n g h i ệ p

D o đ ó , K T l à n g ư ờ i c h ị u t r á c h n h i ệ m c h u ẩ n b ị B C T C h ọ c ầ n t u â n t h ủ c á c q u y t ắ c c h u ẩ n m ự c k ế t o á n v à đ ạ o đ ứ c n g h ề n g h i ệ p c u n g c ấ p c á c B C T C đ á n g t i n c ậ y , p h ù h ợ p , k ị p t h ờ i , c h í n h x á c , d ễ h i ể u v à t o à n d i ệ n T h e o N z o t t a ( 2 0 0 8 ) , B C T C l à c ơ s ở c h o v i ệ c r a q u y ế t đ ị n h k i n h t ế K ế t q u ả l à K T c h ị u t r á c h n h i ệ m v ề n h ữ n g l ự a c h ọ n đ ạ o đứccủamìnhkhông chỉ đối với cuộc sống của chính họ mà còn đối vớicuộc sống của những người khác Một KT thực hiện hành vi gian lận không chỉ hủy hoại đạo đức của mình mà còn gây tổn hại đến lợi ích của các thành viên khác trong xã hội (Catacutan, 2006).

Kế toán có nghĩa vụv ớ i c á c c ổ đ ô n g , c h ủ n ợ , n h â n v i ê n , n h à c u n g c ấ p , c h í n h p h ủ v à c ô n g c h ú n g n ó i c h u n g D o đ ó , K T h à n h x ử c ó đ ạ o đ ứ c l à m ộ t y ê u c ầ u t h i ế t y ế u v à đ ư ợ c m o n g đ ợ i ( C a r r o l , 2 0 0 5 ) Đ ạ o đ ứ c n g h ề n g h i ệ p r ấ t q u a n t r ọ n g đ ố i v ớ i K T v i ê n , v ì n ế u s ố l i ệ u K T đ ư ợ c c ấ p b ở i K T c ó đ ạ o đ ứ c n g h ề n g h i ệ p s ẽ t ă n g t í n h h ữ u í c h c ủ a t h ô n g t i n t à i c h í n h k h i n g ư ờ i s ử d ụ n g r a q u y ế t đ ị n h Đ i ề u n à y l i ê n q u a n đ ế n m ộ t s ự đ ả m b ả o r ằ n g n h â n v i ê n K T s ẽ k h ô n g t h e o đ u ổ i l ợ i í c h v ậ t c h ấ t m à m â u t h u ẫ n g i ữ a c ô n g v i ệ c c ủ a h ọ v à l ợ i í c h c ủ a x ã h ộ i

Mahdiv à M o h s e n ( 2 0 1 1 ) đ ã t h ự c h i ệ n m ộ t n g h i ê n c ứ u v ề t á c đ ộ n g c ủ a đ ạ o đ ứ c n g h ề n g h i ệ p đ ố i với CL TT t r ê n B C T C ở Iranhọ s ử d ụ n g một bảng gồm24 c â u h ỏ i vàlàmviệcvới một mẫucủa205công tyIran Kết quảcủanghiên cứuchothấy đạođ ứ c n g h ề n g h i ệ p c ó t á c đ ộ n g đ á n g k ể đ ế n C L T T t r ê n B C T C T r o n g m ộ t n g h i ê n c ứ u k h á c c ủ a O g b o n n a v à A p p a h ( 2 0 1 1 ) đ ã n g h i ê n c ứ u ả n h h ư ở n g c ủ a đ ạ o đ ứ c đ ố i v ớ i C L T T t r ê n B C T C ở N i g e r i a b ằ n g c á c h s ử d ụ n g m ẫ u n g h i ê n c ứ u l à 1 2 3 k ế t o á n N g h i ê n c ứ u p h á t h i ệ n r a r ằ n g s ự tuân thủ đạo đức của KT mộtcách tích cực có ả n h h ư ở n g đ á n g kểđ ến C L T T t rê n B C T C

T r o n g n g h i ê n c ứ u c ủ a Aug us ti ne v à c ộn g sự ( 2 0 1 5 ) ở N e g e r i a c h o t h ấ y đ ạ o đ ứ c K T c ó ả n h h ư ở n g đ á n g k ể t ớ i C L T T t r ê n

B C T C , nhómtácgiảđãsử dụ ng phươngpháphồi quy OLS phântíchvới bảng kh ảo sát gồm 20 câu hỏi sử dụng thang đo likert 5 điểm, mẫu là các học viên KT tại

KSNB hiệu quả luôn làm giảm nguy cơ bóp méo thông tin và tăng cường tínhđ ầ y đ ủ v à c h í n h x á c c ủ a t h ô n g t i n T h e o V i ệ n K ế t o á n C ô n g c h ứ n g M ỹ ( A I C P A ) , v ớ i m ụ c đ í c h c u n g c ấ p B C T C đ á n g t i n c ậ y v à đ ạ t đ ư ợ c m ụ c t i ê u B C T C , K S N B h o ạ t đ ộ n g c ó h i ệ u q u ả l à y ế u t ố t h i ế t y ế u đ ể B C T C đ ể đ ạ t đ ư ợ c m ụ c đ í c h n à y Đ â y c ũ n g l à m ộ t t r o n g n h ữ n g n h â n tố ả n h hưởng q u a n t r ọ n g c ủ a CL TT tr ên B C T C v à ản h h ư ở n g đến rủi ro thông tin và xếp hạng tín dụng (Elbannan, 2009).

Một nghiên cứu khá hữu ích của Dechow và các cộng sự (2010) nghiên cứu vềđ o lườngCLlợinhuận,cácnhântốảnhhưởngvàkếtquảcủaCLlợinhuậntổnghợp từ trên 300 nghiên cứu trên thế giới, điều đáng quan tâm trong kết quả của nghiên cứu này đã tổng hợp và phân loại các nhân tố ảnh hưởng CL lợi nhuận nói riêng và CLTT trên BCTC nói chung ra sáu nhóm nhân tố:

(1) Đặc điểm công ty bao gồm hiệu quảc ô n g t y , t ì n h t r ạ n g n ợ , s ự t ă n g t r ư ở n g v à đ ầ u t ư , q u y m ô c ô n g t y ,

( 2 ) T h ự c t i ễ n b a o g ồ m p h ư ơ n g p h á p k ế t o á n , p h ư ơ n g p h á p t r ê n c ơ s ở n g u y ê n t ắ c v ớ i t r ê n c ơ s ở q u y đ ị n h v à thựctiễnBCTCkhác, (3)QTCTvàKSNBbaogồmHĐQT,tỷlệsởhữuvốn,chế độ đãi ngộ, cơ chế KSNB (4) Kiểm toán bao gồm rủi ro kinh doanh, loại công tyk i ể m t o á n , t í n h đ ộ c l ậ p c ủ a k i ể m t o á n

Báocáotàichínhvàchấtlượngthôngtintrênbáocáotàichính

Kế toán ra đời từ rất sớm là một công cụ trợ giúp cho việc quản lý và phân tícht à i c h í n h c á c h o ạ t đ ộ n g k i n h t ế V à o k h o ả n g g i ữ a t h ế k ỷ 1 3 v à 1 5 F r a l u c a P a c i o l i đ ã p h á t m i n h r a n g u y ê n t ắ c g h i s ổ k é p p h ụ c v ụ c h o p h ả n á n h c á c t à i k h o ả n t h ư ơ n g m ạ i ở Ý B ắ t đ ầ u t ừ n h ữ n g n ă m 1 9 0 0 , s ự p h á t t r i ể n c á c n g à n h c ô n g n g h i ệ p t h ự c s ự đ ã l à m t h a y đổinhiều kếtoán Sựp h á t triển mạnh m ẽ củacáccông t y cổp hầ n đaq uốcgia, sáp nhập, hợp nhất đã khuyến khích sự ra đời của hệ thống báo cáo quản trị và BCTCđ ể cungcấpthôngtinchonhàquảnlýcũngnhưnhữngngườibênngoàiDN.BCTClà hệthốngbáocáođược lập theo chuẩnm ực vàchếđộ KThiệnhành,phảnánh thông tin kinh tế tài chính tổng hợp về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiềnt ệ c ủ a D N B C T C l à s ả n p h ẩ m c ủ a h o ạ t đ ộ n g K T , t í n h đ a d ạ n g c ủ a K T t ồ n t ạ i n g a y t r o n g m ỗ i q u ố c g i a M ỗ i q u ố c g i a c ó t r u y ề n t h ố n g v à k i n h n g h i ệ m k h á c n h a u n ê n c ó n h ữ n g m ô h ì n h v ề B C T C k h á c n h a u

Theo IASB (2012) BCTC là sản phẩm của KT tài chính, đầu ra của hệ thống thông tin KT, phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả tài chính củaD N B C T C c u n g c ấ p t h ô n g t i n v ề t ì n h h ì n h t à i c h í n h v à c á c l u ồ n g t i ề n c ủ a D

N , đ á p ứngyêucầucủasốđôngnhữngngườisửdụngtrongviệcracácquyếtđịnh kinh tế, đồng thời các thông tin trên BCTC cho thấy kết quả quản lý của ban giám đốc đốiv ớ i c á c n g u ồ n l ự c đ ư ợ c g i a o p h ó c h o h ọ “ H ệ t h ố n g B C T C b a o g ồ m : B ả n g c â n đ ố i K T ; B á o c á o k ế t q u ả h o ạ t đ ộ n g k i n h d o a n h ; B á o c á o t h a y đ ổ i v ố n c h ủ s ở h ữ u ; B á o c á o l ư u c h u y ể n t i ề n t ề ; C á c t h u y ế t m i n h B C T C v ề c á c c h í n h s á c h K T c h ủ y ế u v à c á c t h u y ế t m i n h k h á c ”

TheoC h u ẩ n m ự c K T V i ệ t N a m ( V A S s ố 2 1 ) , B C T C p h ả n á n h t h e o m ộ t c ấ u t r ú c c h ặ t c h ẽ t ì n h h ì n h t à i c h í n h , k ế t q u ả k i n h d o a n h c ủ a m ộ t D N M ụ c đ í c h c ủ a B C T C l à c u n g c ấ p c á c t h ô n g t i n v ề t ì n h h ì n h t à i c h í n h , t ì n h h ì n h k i n h d o a n h v à c á c l u ồ n g t i ề n c ủ a mộtD N , đápứng n hu cầuh ữ u í ch ch o sốđông n h ữ n g người sử d ụ n g trong v iệ c đư a ra cá c q uy ết đị nh ki nh tế Đ ể đạ t m ục đí ch nà y B CT C ph ải cu ng c ấp nh ữn g th ôn g t i n c ủ a m ộ t DNvề: Tàisản; Nợ phảitrả; Vốn chủ sở hữu; Doanh thu,thunhập khác, chiphí,lãi vàlỗ;cácluồng tiền “HệthốngB CT Ct he o VAS21 ba o gồm:Bảng câ n đối KT, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính”, những báo cáo này được lập theo những mẫu biểu quy định p h ù h ợ p v ớ i c á c v ă n b ả n h ư ớ n g d ẫ n t h ự c h i ệ n c h u ẩ n m ự c n à y

Như vậy, về mục đích của BCTC theo chuẩn mực VAS 21 giống với IASB. Nhưng hệ thống BCTC theo VAS 21 không có báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu nhưI A S 1 m à đ ư ợ c t r ì n h b à y t r o n g t h u y ế t m i n h B C T C V ề h ì n h t h ứ c t r ì n h b à y B C T C t h e o V A S 2 1 t h e o k h u ô n m ẫ u t h ố n g n h ấ t c ò n I A S 1 l i n h h o ạ t h ơ n s o v ớ i V A S 2 1 t r o n g v i ệ c á p d ụ n g c á c c h u ẩ n m ự c C á c n g u y ê n t ắ c c ơ b ả n t r o n g v i ệ c l ậ p v à t r ì n h b à y

Quan điểm khác cho rằng, người sử dụng thông tin trên BCTC ngoài các thông tinquákhứđượctrìnhbàytrêncơsởchuẩnmựcvàchếđộKTcòncónhữngnhucầu thôngt i n m a n g t í n h c h ấ t d ự b á o v à n h ữ n g t h ô n g t i n b ổ s u n g c h o c á c t h ô n g t i n t à i c h í n h T h e o B e e s t v à c ộ n g s ự ( 2 0 1 3 ) c á c n g h i ê n c ứ u t r ư ớ c đ ó m ớ i d ừ n g ở v i ệ c đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n B C T C t h ô n g q u a c á c c h ỉ t i ê u đ ị n h l ư ợ n g v à t ậ p t r u n g v à o c á c k h í a c ạ n h c ụ t h ể c ủ a t h ô n g t i n B C T C n h ư : M ô h ì n h g i á t r ị p h ù h ợ p , q u ả n t r ị l ợ i n h u ậ n N h ư n g t h ô n g t i n B C T C c ầ n đ ư ợ c h i ể u t h e o ng hĩ a rộ ng h ơn v à h ướ ng đ ến sự hữ u í ch c ủ a t h ô n g t i n c h o n g ư ờ i s ử d ụ n g h ơ n D o đ ó , t h ô n g t i n B C T C c u n g c ấ p b a o g ồ m n h ữ n g t h ô n g t i n t à i c h í n h v à t h ô n g t i n m a n g t í n h c h ấ t d ự b á o , t h ô n g t i n b ắ t b u ộ c v à t h ô n g t i n t ự n g u y ệ n t r o n g B C T C c ủ a D N

Quan điểm của luận án BCTC tiếp cận theo khái niệm IASB (2018) vì hiện nay Việt Nam đang trên lộ trình từng bước hội nhập với KT quốc tế và từng bước áp dụng IFRS đối với các CTNY tiến tới năm 2025 là áp dụng bắt buộc đối với tất cả CTNY. Theo cách tiếp cận này “BCTC là những báo cáo kết quả tình hình tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh và các quan hệ tài chính của DN tại một thời điểm hay sau một kỳ hoạt động”.

Nghiên cứu mục đích BCTC trước tiên cần xác định rõ đối tượng sử dụngB C T C T r o n g n g h i ê n c ứ u c ủ a C y e r t v à c ộ n g s ự , x e m x é t b a đ ố i t ư ợ n g c h í n h l i ê n q u a n đ ế n B C T C đ ó l à : D o a n h n g h i ệ p , n g ư ờ i l ậ p B C T C ; C á c c h u y ê n g i a k i ể m t o á n , n g ư ờ i k i ể m t r a v à x á c n h ậ n B C T C ; n g ư ờ i s ử d ụ n g , b a o g ồ m c á c đ ố i t ư ợ n g k h á c n h a u s ử d ụ n g BCTCnhưn hà đầutư,chủnợ, nhàph ân tích Những đốitư ợn g nàycó q u y ề n l ợ i v à m ụ c đ í c h k h ô n g h o à n t o à n g i ố n g n h a u t h ậ m c h í m â u t h u ẫ n n h a u T r o n g n g h i ê n c ứ u n à y C y e r t v à c ộ n g s ự đ ã đ ề x u ấ t l ấ y n g ư ờ i s ử d ụ n g l à m t r u n g t â m c ủ a q u á t r ì n h l ậ p v à trìnhbàyBCTC.Tuynhiên,trongcácđốitượngsửdụngBCTCthìđốitượngnào là đối tượng sử dụng BCTC chủ yếu.

Theoq u a n đ i ể m c ủ a F A S B , c h o r ằ n g n g ư ờ i s ử d ụ n g t h ô n g t i n c h ủ y ế u l à n h à đ ầ u tưv à chủnợ.Đólànhữngngười cung cấpnguồnlực tàichính choDNdựatrên các t h ô n g tintài c h í n h toàn d i ệ n c ủ a D N , n h ư n g k h ô n g có k h ả n ă n g t i ế p cậns ố l i ệ u k ế t o á n c ủ a D N m ộ t c á c h k h á c h q u a n đ ể t h ấ y đ ư ợ c b ứ c t r a n h t h ự c s ự v ề t à i c h í n h c ủ a D N

Theo quan điểm của IASB được trình bày trong IFRS mục đích của BCTC là cungc ấ p t h ô n g t i n t à i c h í n h h ữ u í c h v ề D N c h o c á c đ ố i t ư ợ n g s ử d ụ n g , c h ủ y ế u l à n h à đ ầ u t ư h i ệ n t ạ i v à t i ề m n ă n g , n g ư ờ i c h o v a y v à c á c c h ủ n ợ k h á c t r o n g v i ệ c đ ư a r a q u y ế t đ ị n h v ề v i ệ c c u n g c ấ p n g u ồ n l ự c c h o D N N h ư v ậ y , q u a n đ i ể m t r ê n đ ề u k h ẳ n g đ ị n h đốitượngsửdụngBCTCcóưutiênhướngtớicácnhàđầutư,ngườichov ayvà cácc h ủ n ợ là c á c b ê n c u n g c ấ p v ố n p h ù h ợ p v ớ i x uhướngphát t ri ển c ủ a t h ị t rư ờn g t ài c hí nh và hộ i nh ập ki nh t ế.

Quan điểm của luận án là xem xét đối tượng sử dụng BCTC theo cách tiếp cận của chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS, đối tượng ưu tiên hướng tới các nhà đầu tư và các bên cung cấp vốn là những đối tượng mà có ít thông tin hơn về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính của DN.

Tóm lại: Thông tin là những tín hiệu được thu nhận, hiểu được và hữu ích cho người sử dụng trong quá trình ra quyết định.

Khái niệm CL sản phẩm đã có từ lâu, có rất nhiều cách tiếp cận khác nhau vềC L Q u a n n i ệ m C L s i ê u h ì n h c h o r ằ n g C L l à s ự t u y ệ t v ờ i v à h o à n h ả o n h ấ t c ủ a sản phẩm, đại diện cho cách tiếp cận này là Barbara Tuchman “CL là sự tuyệt hảo của sản phẩm”,có ngụ ý r ằn g sản phẩm CL lànhững sả nphẩmtố t nhất T h ô n g tinBC TC là đầu ra của quá trình thu nhận và xử lý thông tin.

Cách tiếp cận xuất phát từ người tiêu dùng như quan điểm của Ewarrd Deming

“CL là sự phù hợp với mục đích sử dụng hay sự thỏa mãn khách hàng theo quan điểm nàyc h o r ằ n g C L l à s ự p h ù h ợ p c ủ a s ả n p h ẩ m v ớ i m ụ c đ í c h s ử d ụ n g c ủ a n g ư ờ i t i ê u d ù n g h a y C L l à s ự t h ỏ a m ã n n h u c ầ u c ủ a k h á c h h à n g

N h ư v ậ y , C L T T t r ê n B C T C l à n h ữ n g báocáophùhợpvớimụcđíchsửdụngthỏamãnnhữngyêucầucủanhàquản lý, nhà đầu tư, các đối tượng quan tâm tới tình hình tài chính của công ty.

B C T C l u ô n h ư ớ n g t ớ i n g ư ờ i s ử d ụ n g t h ô n g t i n đ ể c u n g c ấ p n h ữ n g t h ô n g t i n p h ù h ợ p n h ấ t T í n h t i n c ậ y l à t h ô n g t i n B C T C c u n g c ấ p l à k h á c h q u a n v à k h ô n g đ ư ợ c đ i ề u c h ỉ n h t h e o c h ủ ý c ủ a n g ư ờ i c u n g c ấ p t h ô n g t i n N h ư v ậ y , C L T T t r ê n B C T C l à n h ữ n g b á o c á o p h ù h ợ p v ớ i m ụ c đ í c h s ử d ụ n g t h ỏ a m ã n n h ữ n g y ê u c ầ u c ủ a n h à q u ả n lý , n h à đ ầu tư , n g ư ờ i chov ay , n g ư ờ i l a o đ ộ n g , c h í n h ph ủ, cơq u a n th uế và c á c đ ố i t ư ợ n g q u a n t â m t ớ i t ì n h h ì n h t à i c h í n h c ủ a c ô n g t y đ ả m b ả o c á c t h u ộ c t í n h c ủ a t h ô n g t i n t r ê n B C T C.

Từ những phân tích trên luận án lựa chọn cách tiếp cận CLTT trên BCTC theo quan điểm của các tổ chức nghề nghiệp kế toán như FASB, theo Chuẩn mực KT Việt Nam, khuôn mẫu chuẩn mực KT do IASB ban hành.

Trong tuyên bố của AAA vào năm 1966, đã công bố một báo cáo về nền tảng lý thuyết của kế toán nhằm đưa ra những nguyên tắc cơ bản của lý thuyết kế toán và mục tiêu cơ bản của BCTC được xem như là đặt nền tảng đầu tiên cho những nghiên cứu vềCLTT trên BCTC Trong báo cáo của AAA, đã xác định có 12 mục tiêu của thông tink ế toánvàcóbốntiêuchuẩnđảmbảoCLTTtrênBCTCđólàThíchhợp(Relevance) có nghĩal à t h ô n g t i n B C T C h ữ u í c h t r o n g v i ệ c đ ư a r a c á c q u y ế t đ ị n h , c ó t h ể k i ể m c h ứ n g ( V e r i f i a b i l i t y ) , k h á c h q u a n ( F r e e d o m f r o m b i a s ) v à k h ả n ă n g x á c đ ị n h s ố l ư ợ n g ( Q u a n t i f i a b i l i t y ) A A A t i ế p t ụ c h o à n t h i ệ n h ơ n đ ư a r a c á c k h á i n i ệ m c ơ b ả n v ề B C T C t r o n g A P B 4 n ă m 1 9 7 0 T r u e b l o o d R e p o r t c ủ a A I C P A n ă m 1 9 7 3 v à l ý t h u y ế t k ế t o á n c ủ a A A A n ă m 1 9 7 7 s o n g n ó c ò n n h i ề u h ạ n c h ế v ề c á c t ấ t c ả c á c t h u ộ c t í n h c ầ n c ó c ủ a c á c t i ê u c h u ẩ n đ ả m b ả o C L T T t r ê n B C T C ( A A A , 1 9 6 6 )

T h e o k h u ô n m ẫu c ủ a I A S B ( 2 0 0 1 ) t h ì c á c đ ặ c đ i ể m C L T T t r ê n B C T C b a o g ồm b ốn đặ c đi ểm đó là : c ó t hể h iể u đ ượ c, t hí ch hợ p, đ án g t in c ậy , có k hả n ăn g so s án h B ên c ạ n h đ ó , I A S B c ũ n g c h ỉ r a r ằ n g c ầ n p h ả i c ó s ự c â n đ ố i g i ữ a y ê u c ầ u k ị p t h ờ i v à t í n h đ á n g t i n c ậ y c ủ a t h ô n g t i n h o ặ c c â n đ ố i g i ữ a l ợ i í c h m a n g l ạ i t ừ thông tin cần cân đối v ớ i c h i p h í đ ể đ ể c u n g c ấ p t h ô n g t i n ( I A S B , 2 0 0 1 ) C ù n g v ớ i s ự p h á t t r i ể n c ủ a t h ị t r ư ờ n g v ố n t r ê n t h ế g i ớ i v ớ i x u t h ế h ộ i n h ậ p v à t o à n c ầ u h ó a t ạ o r a d ò n g c h ả y v ố n g i ữ a c á c t h ị t r ư ờ n g , g i ữ a c á c q u ố c g i a t h ô n g t h o á n g , d ễ s o s á n h , đ ả m b ả o s ự m i n h b ạ c h c ủ a t h ị t r ư ờ n g c ầ n c ó s ự h ò a h ợ p v ề c h u ẩ n m ự c c h u n g t r o n g l ĩ n h v ự c K T n ê n d ự á n h ò a h ợ p g i ữ a F A S B v à I A S B đ ư ợ c k ý v à o n ă m 2 0 0 2 , đ ế n n ă m 2 0 0 6 F

Thích hợp là việc người sử dụng đưa ra các quyết định hữu ích dựa trên cáct h ô n g t i n t r ê n B C T C T h ô n g t i n t à i c h í n h c ó k h ả n ă n g t ạ o r a s ự k h á c b i ệ t t r o n g c á c q u y ế t đ ị n h n ế u n ó c ó g i á t r ị d ự đ o á n , g i á t r ị x á c n h ậ n h o ặ c c ả h a i

Tính thích hợp là một phần quan trọng trong việc đưa ra quyết định hữu ích khi sửdụngcácthôngtintrênBCTCtheokhuônkhổkháiniệmvềchuẩnmựcBCTCquốc tếcủaIASB( Ch eu ng và cộng sự, 2010).Giá t r ị hợpl ý đượccoilàmộttrong nhữn g chỉ số rất quan trọng của sự thích hợp, sử dụng giá trị hợp lý trong một DN, làm cơ sở đ ể đ o l ư ờ n g , l à c h ỉ b á o v ề m ứ c đ ộ t h í c h h ợ p c a o c ủ a C L T T t r ê n B C T C ( B e e s t v à c ộ n g s ự , 2 0 0 9 ) B C T C c ó v a i t r ò q u a n t r ọ n g t r o n g v i ệ c c u n g c ấ p t h ô n g t i n đ ể x á c đ ị n h m ứ c đ ộ t h í c h h ợ p t h ô n g q u a c u n g c ấ p c á c t h ô n g t i n h ư ớ n g t ớ i t ư ơ n g l a i , v ề c ơ h ộ i k i n h d o a n h v à r ủ i r o v à c u n g c ấ p t h ô n g t i n p h ả n h ồ i v ề s ự k i ệ n t h ị t r ư ờ n g l ớ n v à g i a o d ị c h q u a n t r ọ n g ả n h h ư ở n g đ ế n c ô n g t y ( B e e s t v à c ộ n g s ự , 2 0 0 9 ; B e e s t v à c ộ n g s ự , 2 0 1 3 )

T h ô n g tinvềgiátrịdựđoánnếuthôngtinnàyđượcđềcậprõràngđếnkhảnăngtạ o ra dòng tiền trong tương lai của công ty.

Trung thực là khái niệm phản ánh và thể hiện vị trí kinh tế thực sự của thông tin trên BCTC Khái niệm này có giá trị giải thích các nghĩa vụ và nguồn lực kinh tế, bao gồm các giao dịch và các sự kiện, được thể hiện đầy đủ trong BCTC BCTC phải trình bàym ộ t c á c h k h á c h q u a n , k h ô n g t h i ê n l ệ c h c á c s ự k i ệ n t í c h c ự c v à t i ê u c ự c B

Khả năng so sánh là khái niệm cho phép người dùng so sánh các BCTC để xác địnhv ị t r í t à i c h í n h , d ò n g t i ề n v à h i ệ u q u ả c ủ a m ộ t D N K h ả n ă n g s o s á n h n à y c h o p h é p n g ư ờ i d ù n g c ó t h ể s o s á n h t h e o t h ờ i g i a n v à g i ữ a c á c c ô n g t y k h á c t r o n g c ù n g t h ờ i k ỳ N h ư C h e u n g v à c ộ n g s ự ( 2 0 1 0 ) n h ậ n x é t : T í n h t h í c h h ợ p y ê u c ầ u c á c s ự k i ệ n g i ố n g h ệ t n h a u t r o n g h a i t ì n h h u ố n g s ẽ đ ư ợ c p h ả n á n h b ở i c á c s ự k i ệ n v à s ố l i ệ u K T g i ố n g h ệ t n h a u v à c á c s ự k i ệ n k h á c n ha u s ẽ đ ư ợ c p h ả n á n h b ở i c á c s ự k i ệ n v à s ố l i ệ u K T k h á c n h a u , đ i ề u đ ó đ ư ợ c p h ả n á n h t h e o c á c h t h ứ c c ó t h ể s o s á n h v à d ễ h i ể u T r ư ờ n g h ợ p k h ô n g n h ấ t q u á n t h ì p h ả i p h ả i c u n g c ấ p v à g i ả i t h í c h t r o n g t h u y ế t m i n h B C T C

Tính dễ hiểu là một trong những đặc tính quan trọng của thông tin trong BCTC. Khi BCTC được trình bày dễ hiểu giúp cho người sử dụng thông tin dễ dàng đọc, hiểuv à đ ư a r a c á c q u y ế t đ ị n h h i ệ u q u ả D o đ ó , k h i B C T C d ễ h i ể u , C L T T t r ê n B C T C s ẽ đ ạ t đ ư ợ c càngcaohơn.Đâylàmộttrongnhữngđặctínhđịnhtínhnângcaosẽtănglênkhi thông tin trên BCTC được trình bày, phân loại rõ ràng và đầy đủ Việcsử dụng biểu đồ và bảng giúp trình bày thông tin một cách rõ ràng, sử dụng ngôn ngữ và thuật ngữ kỹ thuật dễ dàng theo dõi cho người sử dụng.

Tính kịp thời là một đặc tính định tính nâng cao Tính kịp thời được hiểu rằng thôngt i n p h ả i c ó s ẵ n c h o n g ư ờ i s ử d ụ n g r a q u y ế t đ ị n h K h i đ á n h g i á C L T T t r ê n

Các đặc tính định tính cơ bản thích hợp và trung thực là yếu tố quan trọng và quyết định nhất của CLTT trên BCTC Mặt khác, các đặc tính định tính nâng cao: Tính dễ hiểu,Khả năng so sánh,Khả năng kiểm chứng và Tính kịp thờilàm tăng tính hữuí c h c ủ a t h ô n g t i n t à i c h í n h đ ể n g ư ờ i s ử d ụ n g đ ư a r a q u y ế t đ ị n h h ợ p l ý

Cáclýthuyếtliênquan

Lýthuyếtnàyđượcnghiêncứubởicácnhànghiêncứulýthuyếttổchứctruyền thống, họ cho rằng có thể xác định được cấu trúc tối ưu cho tất cả các tổ chức (Fayol, 1949; Taylor, 1911; Weber, 1946) Lý thuyết dự phòng có tầm quan trọng đáng kể để nghiêncứu kếtoánvìnóđãthốngtrịKThànhvitừnăm1975.Lýthuyếtdự phòngđược sửdụngphổbiếntrongcácnghiêncứuvềKTquảntrịcủaOtley(1980)sauđópháttriển trongnghiêncứuKTnóichungvàKTtàichínhnóiriêng.Trênthựctế,cơcấutổchứccó sựthayđổidođócácnhàlýthuyếtđươngđạiđưaraquanđiểmkhôngcóduynhấtmộtcơ cấutổchức"tốtnhất"chocáctổchức,mỗitổchứccóđặcđiểm riêng biệtvềhệthốngtổ chức và hiệuquả nósẽ phụthuộc vào những đặc thùriêng của tổ chức và những nhân tố thuộc về ngữ cảnh Vận dụng lý thuyết dự phòng Ferreira và Otley (2005), Chenhall (2007) trong nghiên cứu về lĩnh vực quản lý đã nhận thấy những nhân tố tác động đến hiệu quả củatổ chức đó lànhững tác nhân có liên quan đến môitrường bên ngoài, chiến lược, văn hóa, cơcấu tổ chức, công nghệ, quy mô, quyền sở hữu.

Lý thuyết này được sử dụng làm nền tảng trong nghiên cứu KT của Philippe Chapellierv à c ộ n g s ự ( 2 0 1 0 ) , A h m a d v à M o h a m e d Z a b r i ( 2 0 1 5 ) đ ể l ý g i ả i mối quanh ệ g i ữ a n h â n t ố Q u y m ô d o a n h n g h i ệ p , h i ệ u q u ả K S N B , K i ể m t o á n đ ộ c l ậ p , t r ì n h đ ộ n h â n v i ê n , H ỗ t r ợ c ủ a n h à q u ả n t r ị , V ă n h ó a c ô n g t y , đ ế n h i ệ u q u ả c ô n g t á c K T t r o n g D N

C T N Y t r ê n T T C K V i ệ t N a m , c ó n h i ề u n h â n t ố ả n h h ư ở n g đ ế n h i ệ u q u ả c ủ a t ổ c h ứ c n ó i c h u n g v à CLTTtrênBCTCcủacáccôngtynàynóiriêng, điềuđóđãgiúptácgiảhìnhthành ý tưởng về sự tác động các nhân tố Quy mô công ty, Văn hóa công ty, Khả năng thanh toán nhanh, Đ ò n b ẩ y t à i c h í n h , C a m k ế t đ ạ o đ ứ c k i n h d o a n h , Đ ặ c đ i ể m n g à n h n g h ề k i n h d o a n h , đ ế n

Lý thuyết này nghiên cứu mối quan hệ giữa bên ủy nhiệm (Principal) và bênđ ư ợ c ủ y n h i ệ m ( A g e n t ) đ ư ợ c p h á t t r i ể n b ở i M J e n s e n v à W M e c k l i n g , 1 9 7 6 N ộ i d u n g c ủ a l ý t h u y ế t n h ư s a u :

Theo lý thuyết này, bên được ủy nhiệm thực hiện một số công việc đại diện cho bên ủy nhiệm thông qua hợp đồng, cả hai bên đều tối đa hóa lợi ích của mình Nhưng luôn có sự xung đột về lợi ích giữa hai bên đó là bên ủy nhiệm hay chủ sở hữu vốn với bên được ủy nhiệm là các nhà quản lý Người chủ sở hữu quan tâm đến giá trị công ty, giá cổ phiếu còn các nhà quản trị quan tâm đến lợi ích của họ (lương, thưởng, phụ cấpv à c á c n g u ồ n t h u k h á c ) Đ i ề u q u a n t r ọ n g l à l à m s a o c h o b ê n ủ y n h i ệ m h à n h x ử t h e o h ư ớ n g t ố i đ a h ó a l ợ i í c h c ủ a b ê n ủ y n h i ệ m v à đ i ề u đ ó l à m p h á t s i n h c h i p h í ủ y n h i ệ m ( A g e n c y C o s t s ) C h i p h í n à y c h í n h l à s ố t i ề n m à b ê n ủ y n h i ệ m m ấ t đ i d o s ự t á c h r ờ i l ợ i í c h củahọvớilợiíchcủabênđượcủynhiệm.Cácchiphíđạidiện baogồmbaogồm ba loại đó là chi phí giám sát (Monitoring costs); chi phí liên kết (Bonding costs); Các chi phí khác (Residual costs).

Chi phí giám sát là khoản chi mà bên ủy nhiệm phải bỏ ra để theo dõi hành vi của bên được ủy nhiệm, đảm bảo họ thực hiện nghĩa vụ phục vụ lợi ích của bên ủy nhiệm Trong doanh nghiệp, chi phí giám sát bao gồm chi phí kiểm toán theo pháp luật, chi phí duy trì các hoạt động kiểm soát và báo cáo Tuy nhiên, cuối cùng bên được ủy nhiệm phải chịu chi phí giám sát thông qua việc điều chỉnh giá của bên ủy nhiệm theo hợp đồng.

Chip h í l i ê n k ế t l à c h i p h í đ ể t h i ế t l ậ p v à d u y t r ì m ộ t c ơ c h ế n h ằ m b ả o đ ả m n g ư ờ i đ ư ợ c ủ y n h i ệ m đ ạ i d i ệ n c h o q u y ề n l ợ i c ủ a n g ư ờ i ủ y n h i ệ m Đ ể h ạ n c h ế c h i p h í g i á m s á t m à b ê n đ ư ợ c ủ y n h i ệ m p h ả i c h ị u t h ô n g q u a s ự b ả o v ệ b ằ n g g i á , c á c n h à q u ả n l ý c ó t h ể t h i ế t l ậ p m ộ t c ơ c h ế đ ả m b ả o r ằ n g h ọ s ẽ hành xửvì lợi ích của bênủ y n h i ệ m N g ư ờ i đ ư ợ c ủ y n h i ệ m h a y n h à q u ả n l ý c ó t h ể t ự n g u y ệ n c u n g c ấ p

Chi phí liên kết là những chi phí phát sinh do hành động báo cáo thông tin bí mật cho bên ngoài, bao gồm thời gian và công sức bỏ ra cho các báo cáo này, những giới hạn trong hoạt động quản lý để bảo vệ thông tin minh bạch, và các khoản thu nhập mất đi do không thể tiến hành hoạt động hợp tác với bên ngoài Tuy nhiên, các nhà quản lý chỉ chấp nhận chi phí này trong phạm vi chúng giảm được chi phí giám sát mà họ đang gánh chịu Khi chi phí liên kết tăng lên bằng hoặc lớn hơn mức giảm xuống của chi phí giám sát, các nhà quản lý có thể chấm dứt không chấp nhận chi phí liên kết Một chi phí khác là sự giảm lợi ích của bên được ủy nhiệm.

Quan hệ giữa nhà quản lý và cổ đông chỉ xuất hiện khi có sự tách rời quyền sở hữuvàchứcnăngquảnlý.Theolýthuyếtđạidiện,cảhaibêncổđôngvànhàquảnlý đều tối đa hóa lợi ích của mình và tồn tại một khả năng là nhà quản lý hành xử không hoànt o à n v ì l ợ i í ch c ủa c ổ đ ô n g Sở d ĩ c ó sự k h á c b i ệ t lợ ií ch n à y l à : Do t â m l ý n é t r á n h r ủ i r o , các nhà quản lýcó khuynhhướng thíchrủi ro thấp hơn cổ đôngnên các nhàquảnlýsẽưutiênlựa chọncácphương án kinhdoanh rủirothấp hơnvìvậycó thể các nhà quản lý sẽ lựa chọn phương án làm giảm lợi ích lâu dài của các cổ đông Không chỉ có vậy mà các nhà quản lý thường có xu hướng chia cổ tức thấp hơn mong muốn của cổ đông vì họ muốn giữ lại tiền để mở rộng quy mô công ty nhằm gia tăng g i á t r ị b ả n t h â n v à t h a n h t o á n t i ề n l ư ơ n g , t h ư ở n g c h o h ọ h o ặ c t ă n g l ợ i n h u ậ n t r o n g t h ờ i g i a n m à h ọ c ò n ở c ô n g t y t r o n g k h i đ ó c á c c ổ đ ô n g m o n g m u ố n h ư ớ n g đ ế n l ợ i í c h l â u d à i N h ữ n g s ự k h á c b i ệ t n à y d ẫ n đ ế n c á c c h i p h í ủ y n h i ệ m s ẽ t ă n g l ê n C á c g i ả i p h á p đ ể g i ả m c h i p h í n à y t h ô n g q u a h ợ p đ ồ n g g i ữ a c á c c ổ đ ô n g v à n h à q u ả n l ý t h e o h ư ớ n g k h u y ế n k h í c h c á c n h à q u ả n l ý t ố i đ a h ó a g i á t r ị t h ị t r ư ờ n g c ủ a c ô n g t y v à t ố i đ a h ó a l ợ i n h u ậ n c ô n g t y t h ô n g q u a c á c c h í n h s á c h k h e n t h ư ở n g

Lý thuyết các bên liên quan lần đầu đề cập trong nghiên cứu của Freeman( 1 9 8 4 ) , l ý t h u y ế t n à y n ó i v ề g i á t r ị q u ả n t r ị t ổ c h ứ c v à đ ạ o đ ứ c k i n h d o a n h K h á i n i ệ m " c á c b ê n l i ê n q u a n " l à đề cập đến cá nh ân ha y nh ữn g nh óm ng ườ i b ị ả n h h ư ở n g t r ự c t i ế p h o ặ c g i á n t i ế p b ở i n h ữ n g h à n h đ ộ n g c ủ a t ổ c h ứ c T h e o l ý t h u y ế t c á c b ê n l i ê n q u a n đ ố i v ớ i m ộ t c ô n g t y n g o à i c á c c ổ đ ô n g c ò n c ó c á c đ ố i t ư ợ n g k h á c c ó l i ê n q u a n đ ế n q u á t r ì n h h o ạ t đ ộ n g c ô n g t y b a o g ồ m c ơ q u a n c h í n h p h ủ , c á c h i ệ p h ộ i t h ư ơ n g m ạ i , c ộ n g đ ồ n g , c á c c ô n g t y l i ê n q u a n , k h á c h h à n g t i ề m n ă n g , c ô n g c h ú n g T r ê n q u a n đ i ể m đ ạ o đ ứ c , t ổ c h ứ c c ó n g h ĩ a v ụ p h ả i đ ố i x ử c ô n g b ằ n g g i ữ a c á c b ê n l i ê n q u a n

Vìt h ế , t r ê n g ó c đ ộ c ủ a l ý t h u y ế t C T N Y t r ê n T T C K p h ả i c ó n g h ĩ a v ụ đ ố i x ử c ô n g b ằ n g v ớ i c á c b ê n l i ê n q u a n l à c ổ đ ô n g , n h à đ ầ u t ư , n g ư ờ i c h o v a y , k h á c h h à n g , n h â n v i ê n c ủ a c ô n g t y , c ơ q u a n t h u ế v à c á c b ê n l i ê n q u a n k h á c d ự a t r ê n c á c c a m k ế t v ề q u ả n trịtổchức.Lýthuyết nàygiúptác giả hìnhthành ýtưởngmức độ phân táncủa các cổ đông ảnh hưởng ngược chiều CLTT trên BCTC, Vai trò điều tiết của UBCKNN có ảnh hưởng tích cực đ ế n C L T T t r ê n B C T C c ủ a c á c C T N Y t r ê n T T C K V N , k h i c á c n h à q u ả n l ý c a m kết về đạo đức kinh doanh điều đó cho thấy công ty mong muốn đối x ử c ô n g b ằ n g đ ố i v ớ i c á c b ê n c ó l ợ i í c h đ ố i l i ê n q u a n đ ế n c ô n g t y , V a i t r ò đ i ề u t i ế t c ủ a

Hành vi quản trị lợi nhuận

Môhìnhnghiêncứudựkiếntừcơsởlýthuyết

Từ kết quả tổng quan nghiên cứu và cơ sở lý thuyết tác giả tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu dự kiến như sơ đồ 2.3 sau:

Tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ Đặc điểm ngành nghề kinh doanh Đòn bẩy tài chính

Mức độ phân tán cổ đông

Khả năng thanh toán nợ ngắn hạn

Cam kết đạo đức kinh doanh

Chất lượng kiểm toán độc lập

Vai trò ủy ban chứng khoán Nhà nước

Năng lực nhân viên kế toán

Văn hóa công ty Đạo đức nghề nghiệp kế toán

CLTT BCTC CỦA CTNY TRÊN TTCK VIỆT NAM

Trên cơ sở tổng quan nghiên cứu và cơ sở lý thuyết nghiên cứu của luận án tácg i ả đ ề x u ấ t c á c g i ả t h u y ế t n g h i ê n c ứ u n h ư s a u đ ư ợ c t r ì n h b à y t r o n g B ả n g 2 3

Lý thuyết đại diện, Joshi và cộng sự (2002), Phạm Quốc Thuần (2016), Nguyễn Thị Thu Hoài (2018).

H2: Đạo đức nghề nghiệp của nhân viên kết o á n ả n h h ư ở n g đ ế n C L T T t r ê n

Lý thuyết đại diện, Flugrath vàcộngsự(2007),MahdivàMohsen (2011).

H3: Kiểm soátnội bộảnh hưởng tích cực đến

Lý thuyết đại diện, Nguyễn Tố Tâm (2014), Phạm Quốc Thuần(2016).

H4: Vận dụngchuẩn mựcBáocáotài chính quốctếảnhhưởngtíchcựcđếnCLTTtrênBCTC.

Lý thuyết đại diện, lý thuyết cá bên liên quan, Hassan (2012).

H6: Đặc điểm ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp tác động CLTT trên BCTC khác nhau

H7:QuymôcôngtytácđộngđếnCLTTtrênBCTC Lý thuyết dự phòng, Chalaki và cộng sự (2012), Hassan (2012), Phạm Quốc Thuần (2016).

Lý thuyết đại diện, Healy và Wahlen (1999), Phạm Quốc Thuần (2016).

Giảthuyết Lýthuyết Hướngbi ếnđộng độngđếnC L T T trênBCTC ThịPhươngHồng(2016)

H10: Đòn bẩy tài chính tác động đến CLTT trên BCTC

H13: Văn hóa công ty ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC.

Trong chương 2, tác giả đã tiến hành tổng quan nghiên cứu các công trìnhn g h i ê n c ứ u v ề C L T T t r ê n B C T C t ừ c u ố i n h ữ n g n ă m 6 0 c h o đ ế n n a y , đ ã c ó r ấ t n h i ề u c ô n g t r ì n h n g h i ê n c ứ u v ề c á c h đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n B C T C n h ư n g c ơ b ả n t h e o b ố n h ư ớ n g n g h i ê n c ứ u T r o n g đ ó h ư ớ n g n g h i ê n c ứ u đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n B C T C t h ô n g q u a c á c đ ặ c đ i ể m đ ị n h t í n h t h e o I A S B ( 2 0 1 0 ) đ ư ợ c s ử d ụ n g n h i ề u h ơ n c ả đ ể đ o l ư ờ n g t o à n d i ệ n n h ấ t C L T T t r ê n B C T C b a o g ồ m c ả t h ô n g t i n t à i c h í n h v à t h ô n g t i n b ổ s u n g c h o t h ô n g t i n t à i c h í n h Q u a n g h i ê n c ứ u t ổ n g q u a n t à i l i ệ u v à b ố i c ả n h h ộ i n h ậ p v ề K T ở V i ệ t

Trên cơ sở tổng quan tài liệu về các nhân tố tác động đến CLTT trên BCTC, nghiên cứu đã tổng hợp được 14 nhânt ố b a o g ồ m c á c n h â n t ố b ê n t r o n g D N v à c á c n h â n t ố b ê n n g o à i D N C á c n g h i ê n c ứ u đ ư ợ c t h ự c h i ệ n b ằ n g n h ữ n g p h ư ơ n g p h á p n g h i ê n c ứ u k h á c n h a u , ở n h ữ n g b ố i c ả n h k h á c n h a u v à c á c h ư ớ n g n g h i ê n c ứ u k h á c n h a u , n ê n k ế t q u ả n g h i ê n c ứ u c ũ n g k h á c n h a u Q u a đ ó l u ậ n á n x á c đ ị n h đ ư ợ c k h o ả n g t r ố n g t r o n g n g h i ê n c ứ u , đ ề x u ấ t m ô h ì n h n g h i ê n c ứ u l ý t h u y ế t v à c á c g i ả t h u y ế t n g h i ê n c ứ u t ừ c ơ s ở l ý t h u y ế t Đồng thời luận án cũng trình bày cơ sở lý luận về CLTT trên BCTC và cơ sở lý thuyết làm nền tảng để thực hiện nghiên cứu đề tài đó là lý thuyết dự phòng, lý thuyết đại diện, lý thuyết các bên liên quan.

Mục tiêu nghiên cứu tổng quát:

Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC của CTNY trên TTCKVN

Tổng quan nghiên cứu về CLTT trên BCTC

Tổng hợp thang đo và các nhân tố ảnh hưởng Đề xuất mô hình và giả thuyết nghiên cứu lý thuyết

Phương pháp định tính: Phỏng vấn chuyên gia, thảo luận đề xuất mô hình nghiên cứu chính thức và các chỉ báo của biến độc lập, phụ thuộc

Thực hiện nghiên cứu định lượng: Khảo sát thử và khảo sát chính thức

Phương pháp nghiên cứu định lượng:

Phương pháp thống kê mô tả, kiểm định thang đo, tương quan, hồi quy.

Phương pháp định tính: Phương pháp chuyên gia, quy nạp, diễn giảng, phân tích.

Kết quả: Luận giải kết quả nghiên cứu định lượng về thực trạng tác động các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC các CTNY trên TTCKVN

Kết luận và khuyến nghị

Quytrìnhnghiêncứu

Quá trình nghiên cứu được tiến hành theo sơ đồ nêu trên, đầu tiên là tìm hiểu vấn đề nghiên cứu, sự phù hợp, tính cấp thiết và ý nghĩa Tiếp theo, tác giả tìm kiếm khoảng trống nghiên cứu và lựa chọn nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Từ đó đặt ra mục tiêu nghiên cứu chung và mục tiêu nghiên cứu cụ thể của luận án.

Dựa vào tổng quan nghiên cứu các công trình trước đó tác giả đã xác địnhk h o ả n g t r ố n g n g h i ê n c ứ u v à đ ề x u ấ t m ô h ì n h n g h i ê n c ứ u l ý t h u y ế t g ồ m

1 4 n h â n t ố ả n h h ư ở n g đ ế n C L T T t r ê n B C T C n h ư s ơ đ ồ 2 3 l à c ơ s ở đ ể t i ế n h à n h n g h i ê n c ứ u đ ị n h t í n h v à đề xu ất mô h ì n h n g h i ê n c ứ u c h í n h t h ứ c c ủ a l uậ n á n

Kết quả của khảo sát diện rộng được tiến hành thu thập từ các kế toán, giảngv i ê n , môigiới côngtychứngkhoán, phụtráchkếtoángiámđốctàichính,nhàđầutư vàcácđốitượngsửdụngBCTC. DữliệuthuđượcdùngphầnmềmSPSS22.0đểxử lý, phân tích Kết quả là cơ sở khoa học để trả lời các câu hỏi nghiên cứu và kiểm định các giả thuyết được đề xuất trongmôhìnhnghiêncứuchính thứccủa luận án. Đểđưaracáckếtluậntácgiảdựatrênkếtquảđịnhlượngtiếnhànhthảoluậnphân tíchýnghĩakếtquảnghiên cứu,kếtluậnchocáccâuhỏinghiêncứuđãđặtravàđềxuất mộtsố khuyến nghịnhằm nâng cao CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN.

Phươngphápnghiêncứuđịnhtính

Trong quá trình nghiên cứu luận án, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính nhằm thực hiện mục tiêu chủ yếu là xác định các nhân tố tác động đến CLTT trên BCTC các CTNY trên TTCK VN, xây dựng thang đo các nhân tố độc lập và biến phụ thuộc đây là bước đầu trong nghiên cứu sơ bộ của luận án, kết quả nghiên cứu định tính cũng là cơ sở khoa học để tác giả xây dựng bảng hỏi phục vụ quá trình khảo sát trong nghiên cứu định lượng Trên cơ sở tổng quan tài liệu các công trình nghiên cứu trước đó sau đó tác giả tiến hành phỏng vấn các chuyên gia để đề xuất mô hình nghiên cứu, đặt ra các giả thuyết nghiên cứu Đối tượng tham gia thảo luận

Trong nghiên cứu định tính của mình tác giả lựa chọn đối tượng tham gia thảo luận trong nghiên cứu này là các chuyên gia có kiến thức, kinh nghiệm trong công việc

KT, kiểm toán với mong muốn giúp tác giả xây dựng thang đo và lựa chọn thang đo CLTTtrên BCTCphù h ợ p với điều kiệnởViệt Na m, xácđịnh cácnhân tốtácđộng đến CLTT trên BCTC, nắm bắt các đặc điểm các nhân tố này trong các CTNY trên TTCKVN Trên cơ sở đó các đối tượng tham gia thảo luận nhóm gồm đại diện Kiểm toán viên, KT, KT trưởng của CTNY, ngân hàng và nhà đầu tư, các giảng viên nhiều kinh nghiệm, các nhà nghiên cứu, đại diện Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Việc lựa chọn đối tưởng phỏng vấn trên cơ sở kế thừa các nghiên cứu trước đó về lĩnh vực này Hongjang Xu và cộng sự (2003), Phạm Quốc Thuần

(2016) Đã xác định được nhóm đối tượng chính liên quan đến CLTT trên BCTC gồm: Bộ phận KT, KSNB, nhà quản lý cấp cao, phụ trách

KT và đối tượng sử dụng BCTC. Đối tượng tham gia thảo luận nhóm cụ thể trong nghiên cứu này được trình bày trong Bảng 3.1 sau:

Nguồn:Nghiêncứuluậnán Đối tượng phỏng vấn là các KT, KT trưởng của các CTNY là những người có kiến thức thực tế và kinh nghiệm làm việc về KT, làm việc trực tiếp trong môi trường củacác CTNYnênhọsẽgiúptácgiả xácđịnhđượccác nhântốtácđộngđếnCLTTtrên

Các chuyên gia về kế toán (KT) và kiểm toán có kiến thức sâu về lĩnh vực này, bao gồm các chuẩn mực, chế độ, quy định và cách thức nghiên cứu định tính và định lượng Họ có thể giúp tác giả đánh giá sự phù hợp của các nhân tố, thang đo, cách thức và các bước tiến hành luận thảo Đại diện từ các cơ quan chức năng như Vụ chế độ KT, Hội nghề nghiệp kiểm toán am hiểu sâu về các quy định về KT, nghề nghiệp kiểm toán, chương trình đào tạo, quy định về năng lực và đạo đức Họ có thể giúp tác giả hiểu sâu hơn về các vấn đề này và phát hiện các nhân tố mới cần nghiên cứu.

Giám đốc tài chính, nhà đầu tư, các công ty chứng khoán: Đây là đối tượng sử dụng BCTC để ra quyết định nên giúp tác giả nhận định được CLTT trên BCTC mà người lập BCTC cung cấp có đáp ứng được yêu cầu của họ khi ra quyết định không, dưới góc nhìn của họ thì những nhân tố nào ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC.

Tác giả tiến hành thu thập dữ liệu thông qua hai kỹ thuật thảo luận nhóm và phỏngv ấ n t r ự c t i ế p m ộ t - m ộ t T h ả o l u ậ n t r ự c t i ế p t h ư ờ n g t ố n t h ờ i g i a n v à c h i p h í x o n g g i ả m t h i ể u đ ư ợ c sa i s ố v ì k h i c ó n g h i v ấn t á c g i ả c ó t h ể h ỏ i t hể k i ể m t r a n g a y v ớ i n g ư ờ i t r ả l ờ i , t ác giảt h ự c h i ệ n p h ỏ n g vấn t r ự c t i ế p v ớ i c á c c â u h ỏ i b á n c ấ u t r ú c v à m ộ t s ố c â u h ỏ i m ở , c á c c â u h ỏ i n à y đ ư ợ c x â y d ự n g t r ê n c ơ s ở c ủ a t ổ n g q u a n n g h i ê n c ứ u v ề t h a n g đ o C L T T t r ê n B C T C c ủ a c á c C T N Y t r ê n T T C K V N v à c á c n h â n t ố ả n h h ư ở n g C L T T t r ê n B C T C c ủ a c á c c ô n g t y n à y T r ư ờ n g h ợ p đ ố i t ư ợ n g k h ô n g t h u x ếp đ ư ợ c t h ờ i g i a n t h a m g i a t h ả o l u ậ n n h ó m t á c g i ả m ớ i thựch i ệ n ph ỏ ng v ấn t r ự c t i ế p , t r ư ớ c k h i p h ỏ n g v ấ n , t á c g i ả đ ã t r ự c t i ế p l i ê n h ệ h ẹ n t r ư ớ c t h ờ i g i a n v à đ ị a đ i ể m đ ể p h ỏ n g v ấn sa o c h o t h u ậ n t i ệ n n hấ t đ ố i v ớ i c á c đ ố i t ư ợ n g p h ỏ n g v ấ n

T á c g i ả t r ự c t i ế p g h i l ạ i c á c c â u t r ả l ờ i b ằ n g g h i â m k h i đ ư ợ c c á c đ ố i t ư ợ n g p h ỏ n g v ấ n c h o p h é p s a u đ ó t h ự c h i ệ n g ỡ b ă n g , c á c t r ư ờ n g h ợ p k h ô n g đ ồ n g ý t á c g i ả tiến hànhg h i c h é p t h e o l ư ớ i p h ỏ n g v ấ n đ ã đ ư ợ c c h u ẩ n b ị t r ư ớ c t á c g i ả đ ã t i ế n t h ự c h i ệ n n ă m c u ộ c p h ỏ n g v ấ n t r ự c t i ế p T r o n g q u á t r ì n h d i ễ n r a p h ỏ n g v ấ n t á c g i ả l u ô n c h ú ý q u a n s á t c ả m n h ậ n v à t r ạ n g t há i c ủ a n g ư ờ i t r ả l ờ i , t h ờ i g i a n c ủ a p h ỏ n g v ấ n trự ct i ế p n à y k é o d à i t ừ 6 0 p h ú t đ ến 7 5 p h ú t , t r o n g suốtq u á t r ì n h t á c g i ả l u ô n c ố g ắ n g t ố i đ a đ ể k h ô n g b à y t ỏ q u a n đ i ể m c ủ a m ì n h m à đ ể c á c đ ố i t ư ợ n g p h ỏ n g v ấ n đ ư ợ c t r ả l ờ i t h e o ý k i ế n k h á c h q u a n c ủ a c h í n h h ọ T r o n g t r ư ờ n g h ợ p m à đ ố i t ư ợ n g k h ả o s á t k h ô n g b ố trítham g i a t h ả o l u ậ n nhómv à p h ỏ n g v ấ n t r ự c t i ế p đ ư ợ c tácg i ả t i ế n h à n h g ử i m a i l t r ư ớ c c á c n ộ i d u n g m u ố n t r a o đ ổ i v à n h ậ n đ ư ợ c m a i l p h ả n h ồ i , s a u đ ó g ọ i đ i ệ n đ ể t r a o đ ổ i t h ê m n h ữ n g n ộ i d u n g m u ố n t ì m h i ể u s â u t h ờ i g i a n n h ữ n g c u ộ c p h ỏ n g v ấ n n à y k é o d à i t ừ 1 5 p h ú t đ ế n 2 0 p h ú t , t h ự c h i ệ n b a c u ộ c p h ỏ n g v ấ n q u a đ i ệ n t h o ạ i C á c đ ố i t ư ợ n g s ẵ n s à n g t h a m g i a t h ả o l u ậ n n h ó m t á c g i ả t i ế n h à n h t h ả o l u ậ n n h ó m n h ằ m g i ả m c h i p h í v ề t h ờ i g i a n v à t ì m h i ể u ý k i ế n s â u c ũ n g n h ư t ư d u y p h ả n b i ệ n đ ể t ì m r a đ ư ợ c n h ữ n g n h â n t ố m ớ i v à t h ự c s ự c ó ý n g h ĩ a , c ũ n g n h ư x â y d ự n g đ ư ợ c t h a n g đ o c h o c á c b i ế n p h ù h ợ p t r ê n c ơ s ở d à n b à i t h ả o l u ậ n đ ã đ ư ợ c c h u ẩ n b ị s ẵ n

Thời gian thu thập dữ liệu phỏng vấn trực tiếp, thảo luận lần một và lần hai đối với các đối tượng trên từ 10/3/2018 đến 20/4/2018 Số lượng mẫu phỏng vấn được tác giảt i ế n hành c h o đ ế n k h i k h ô n g pháth i ệ n t h ê m đượcc á c d ữ l i ệ u mới l i ê n q u a n đế n các nội dung nghiên cứu thì không thực hiện phỏng vấn nữa Thảo luận lần ba, diễn ra vào 14h đến hơn 17h ngày 10/01/2019.

Thảoluậnnhómlầnhai:Số lượngthànhviênthamgiảthảoluậnlà12người,vớithờigiankéod àihơnhaigiờ,quátrìnhthảoluậntheodànbàiđượctrìnhbàytrongphụlục01.

Dựa trên tổng quan và mô hình nghiên cứu, có 14 yếu tố độc lập dự kiến tác động đến cam kết lợi nhuận trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Kết quả nghiên cứu xác định được bảy yếu tố tác động đến biến phụ thuộc như sơ đồ sau:

Q u ố c t ế ( I A S B ) , Hội đồng C h u ẩ n m ự c KTt ạ i Vư ơ n g qu ốc Anhv à H ộ i đ ồ n g Chu ẩn mựcK T Ú c ( A A S B ) , C L T T t r ê n B C T C l à v i ệ c d o a n h n g h i ệ p c u n g c ấ p t h ô n g t i n c h í n h x á c v à c ô n g b ằ n g v ề t ì n h h ì n h t à i c h í n h v à h i ệ u q u ả k i n h t ế c ủ a D N , B C T C

Thứnhất:Đềuđồngýquanđiểmcủatácgiả sửdụngthangđolikert 5bậcđể đo lường các chỉ báo thang đo CLTT trên BCTC trong nghiên cứu này.

Thứ hai: Các thuộc tính đánh giá CLTT trên BCTC được lựa chọn phải phù hợp vớix u h ư ớ n g h òa h ợp v à h ộ i t ụ v ớ i c h u ẩ n m ự c k ế t o á n q u ố c t ế t h e o đ ị n h h ư ớ n g v ề p h á t t r i ể n k ế t o á n t ạ i V i ệ t N a m đ ố i v ớ i c á c C T N Y D o v ậ y , c á c t h u ộ c t í n h đ á n h g i á C L T T t r ê n B C T C c ủ a I A S B ( 2 0 1 0 ) , c ậ p n h ậ t s ử a đ ổ i b ổ s u n g t h e o I A S B ( 2 0 1 8 ) l ự a c h ọ n l à n ề n t ả n g c h o v i ệ c đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n

Thứ ba: Các tiêu chí đánh giá đo lường CLTT trên BCTC đưa ra được sự tán đồng và nhất trí phần lớn các chuyên gia tham gia thảo luận sẽ được đưa vào bảng hỏi tiến hành khảo sát thử.

Thảo luận lần thứ ba: Tác giả thực hiện nhằm phân tích và luận giải kết quả nghiên cứu trong nghiên cứu định lượng, nhất là thảo luận về sự ảnh hưởng của ba nhân tố đó là quy mô của DN, Vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế, Hành vi QTLN, đối với năm chuyên gia KT kiểm toán.

Hành vi quản trị lợi nhuận

CLTT BCTC Chất lượng kiểm toán độc lập

Vai trò điều tiết của UBCKNN Đạo đức nghề nghiệp kế toán nhữngđ ố i t ư ợ n g t h a m g i a t h ả o l u ậ n n h ằ m đ ả m b ả o t í n h đ ạ i d i ệ n v à t h u t h ậ p đ ư ợ c đ ầ y đ ủ c á c t h ô n g t i n v ề đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n

Năng lực nhân viên kế toán

Tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ

Vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế Đạo đức nghề nghiệp kế toán

Bước 1: Xây dựng thang đo các biến

Bước 2: Thiết kế bảng hỏi và khảo sát thử

Bước 3: Khảo sát chính thức

Bước 4: Đánh giá độ tin cậy thang đo

Bước 5: Đo lường tác động của các nhân tố đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN

Phươngphápnghiêncứuđịnhlượng

3.3.1.1 Thangđobiếnphụthuộc Đối với nghiên cứu này, xây dựng thang đo CLTT trên BCTC của các CTNYt r ê n T T C K V N t r ê n c ơ s ở s ử d ụ n g t h a n g đ o c ó s ẵ n v à đ i ề u c h ỉ n h p h ù h ợ p v ớ i b ố i c ả n h n g h i ê n c ứ u c ủ a l u ậ n á n , t h a n g đ o c á c b i ế n đ ộ c l ậ p s ử d ụ n g x â y d ự n g t h a n g đ o m ớ i c h o b i ế n m ớ i t r ê n c ơ s ở k ế t q u ả c ủ a n g h i ê n c ứ u đ ị n h t í n h v à s ử d ụ n g t h a n g đ o c ó s ẵ n đ i ề u c h ỉ n h p h ù h ợ p v ớ i l u ậ n á n đ ố i v ớ i c á c b i ế n đ ã c ó n g h i ê n c ứ u g ầ n v ớ i l u ậ n á n

Biến phụ thuộc trong nghiên cứu đó là: CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN: Thang đo CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN được tác giả xây dựng trên cơ sở các đặc tính định tính chuẩn mực BCTC quốc tế2 0 1 0 v à c ậ p n h ậ t t h e o c h u ẩ n mựcdoIASBcôngbố2018vàthangđođượcsửdụngtrongnghiêncứutrướcđócủa JonasvàBlanchet(2000), BeestvàBraam(2013), Phạm QuốcThuần(2016) Cácthangđo này được điều chỉnh phù hợp với nghiên cứu dựa trên kết quả nghiên cứu định tính.

Trung thực (F) So sánh được (C)

CLTT trên BCTC của các CTNY trên

Kịp thời (T) thực,n ă m c h ỉ b á o đ o l ư ờ n g s ự d ễ h i ể u , b ố n c h ỉ b á o đ o l ư ờ n g k h ả n ă n g s o s á n h v à b ố n c h ỉ b á o đ o l ư ợ n g t í n h k i ể m c h ứ n g , b ố n c h ỉ b á o đ o l ư ờ n g t í n h k ị p t h ờ i T ấ t c ả c á c c h ỉ b á o đ ư ợ c s ử dụng thang đo Likert 5 điểm, CLTTtrên BCTC đượcđo lường làgiát r ị t r u n g bìnhcộngcủa cácđặctính cơbản vàđặctính nâng cao Cáchxác định này dựa t r ê n c á c h x á c đ ị n h đ o l ư ờ n g C L T T t r ê n BCTC c ủ a P h ạ m Qu ố c T h u ầ n ( 2 0 1 6 )

Thang đo Linkert 5 điểm bao gồm: (1) = Hoàn toàn không đồng ý; (2) = Ít đồng ý; (3) = Đồng ý; (4) = Khá đồng ý (5) = Hoàn toàn đồng ý.

Giá trị của CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN được lượng hóa là giát r ị t r u n g b ì n h c ộ n g c ủ a s á u b i ế n q u a n s á t : T h í c h h ợ p , T r u n g t h ự c , D ễ h i ể u , K ị p t h ờ i , K i ể m c h ứ n g , S o s á n h đ ư ợ c

Thang đo tính thích hợp (R) bao gồm tám chỉ báo, trong đó có bốn chỉ báo mới gồm R1, R2, R6 và R7 được phát triển qua thảo luận nhóm của nghiên cứu Tính thích hợp sau đó được đánh giá thông qua giá trị trung bình cộng của các biến quan sát từ R1 đến R8.

Kiểmchứngđượcđolườngbởi bốnchỉbáotừV1đếnV4, giá trịđượclượnghóalà giát r ị t r u n g b ì n h c ộ n g t ừ V 1 , V 2 , V 3 , V 4 K ị p t h ờ i đ ư ợ c đ o l ư ờ n g t r o n g n g h i ê n c ứ u n à y g ồ m b ố n c h ỉ b á o t ừ T 1 đ ế n T 4 , g i á t r ị đ ư ợ c l ư ợ n g h ó a l à g i á t r ị t r u n g b ì n h c ộ n g c ủ a T 1 , T 2 , T 3 , T 4 D ễ h i ể u đ ư ợ c đ o l ư ờ n g g ồ m n ă m c h ỉ b á o t ừ U 1 đ ế n

Năng lựcc ủ a n h â n v i ê n K T đ ư ợ c h i ể u l à n h ó m c á c y ế u t ố l i ê n q u a n đ ế n k ỹ n ă n g , k i ế n t h ứ c c ủ a n h â n v i ê n K T t r o n g l ĩ n h v ự c K T đ ể h o à n t h à n h c ô n g v i ệ c K T c ủ a h ọ Trongnghiêncứunàythangđonănglựcnhân viênKTlàthangđobậcmộtđược đob ở i n ă m b i ế n qu an s á t T h a n g đ o n à y đ ượ c c h ỉ n h sử a v à p h á t t r i ể n th eo t h a n g đ o c ủa Xu (2 00 3) , P hạ m Quố c Th uầ n ( 2 0 1 6 ) v à k ế t q u ả t h ả o l u ậ n n h ó m t r o n g n g h i ê n c ứ u đ ị n h t í n h c ủ a t á c g i ả

Kết quả nghiêncứu định tính

NL1 Nhân viên kế toán được đào tạo cơ bản, am hiểu chuẩn mực và chế độk ế t o á n

Thuần(2016),N g u y ễ n Thị ThuHoài(2018) NL2 Nhân viên kế toán sử dụng tốt côngn g h ệ t h ô n g t i n , t i ế n g a n h x

Thuần(2016),N g u y ễ n Thị ThuHoài(2018) NL4 Nhân viên kế toán có kinh nghiệm về lĩnh vực kế toán

Hùng(2016) NL5 Nhân viên kế toán có kỹ năng làm việc và giải quyết các quyết định có hiệu quả x

Nhân tố năng lực nhân viên kế toán giá trị được lượng hóa là giá trị trung bình cộng của năm biến quan sát là NL1 đến NL5. b Đạođứcnghềnghiệpkếtoán Đặc điểm nổi bật của nghề KT, kiểm toán là việc chấp nhận trách nhiệm vì lợií c h c ủ a c ô n g c h ú n g D o v ậ y , t r á c h n h i ệ m c ủ a K T v i ê n , k i ể m t o á n v i ê n c h u y ê n n g h i ệ p k h ô n g c h ỉ d ừ n g l ạ i ở v i ệ c đ á p ứ n g c á c n h u c ầ u c ủ a k h á c h h à n g đ ơ n l ẻ h o ặ c d o a n h n g h i ệ p n ơ i K T v i ê n , k i ể m t o á n v i ê n c h u y ê n n g h i ệ p l à m v i ệ c m à c ò n p h ả i n ắ m đ ư ợ c v à t u â n t h ủ c á c q u y đ ị n h t r o n g c h u ẩ n m ự c n à y v ì l ợ i í c h c ủ a c ô n g c h ú n g

Chuẩn mực đạo đức của kiểm toán viên (KT) đóng một vai trò thiết yếu trong việc đảm bảo hành nghề chuyên nghiệp Các quy tắc đạo đức này thiết lập các tiêu chuẩn mà KT phải tuân theo để tránh xung đột lợi ích và thực hiện trách nhiệm của họ đối với lợi ích công cộng Theo Appah (2010), Mathews và Perera (1996), mọi nghề nghiệp đều có quy tắc đạo đức riêng để hướng dẫn hành vi của các thành viên của mình Ogbonna (2010) nhấn mạnh rằng các tổ chức thiếu đạo đức nghề nghiệp không thể tồn tại lâu dài và đạt được mục tiêu của họ Do đó, các vi phạm đạo đức của KT cần được đánh giá nghiêm túc và giải quyết nhanh chóng để duy trì lòng tin của công chúng.

Tính chính trực:Phải thẳng thắn, trung thực trong tất cả các mối quan hệc h u y ê n m ô n v à k i n h d o a n h ;

Tính khách quan:Không cho phép sự thiên vị, xung đột lợi ích hoặc bất cứ ảnh hưởng không hợplýnàochiphốicác xétđoán chuyênmônvà kinhdoanhcủa mình;

Năng lực chuyên môn và tính thận trọng: Thể hiện, duy trì sự hiểu biết và kỹ năng chuyên môn cần thiết nhằm đảm bảo rằng khách hàng hoặc chủ doanh nghiệpđ ư ợ c cungcấpdịchvụchuyênmôncóchất lượngdựatrênnhữngkiếnthứcmới nhất vềc h u y ê n m ô n , p h á p l u ậ t v à k ỹ t h u ậ t , đ ồ n g t h ờ i h à n h đ ộ n g m ộ t c á c h t h ậ n t r ọ n g v à p h ù h ợ p v ớ i c á c c h u ẩ n m ự c n g h ề n g h i ệ p v à k ỹ t h u ậ t đ ư ợ c á p d ụ n g ;

Việc bảo mật thông tin thu được từ các mối quan hệ chuyên môn và kinh doanh là tối quan trọng Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp không được tiết lộ bất kỳ thông tin nào cho bên thứ ba khi chưa được bên có thẩm quyền đồng ý, trừ khi có quyền hoặc nghĩa vụ phải cung cấp thông tin theo yêu cầu của pháp luật hoặc cơ quan quản lý hoặc tổ chức nghề nghiệp Hơn nữa, việc sử dụng thông tin vì lợi ích cá nhân của kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp hoặc của bên thứ ba là tuyệt đối không được phép.

Tư cách nghề nghiệp:Phải tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan, tránh bất kỳ hành động nào làm giảm uy tín nghề nghiệp của mình. Đạo đức nghề nghiệp KT là nhân tố được đề cập rất nhiều trong nhận định của cácc h u y ê n g i a v ề s ự t á c đ ộ n g c ủ a n ó đ ế n C L T T t r ê n B C T C , n h ấ t l à đ ố i v ớ i c á c C T N Y , x o n g ở V i ệ t N a m c h ư a c ó n h i ề u c á c n g h i ê n c ứ u đ o l ư ờ n g s ự t á c đ ộ n g c ủ a đ ạ o đ ứ c n g h ề n g h i ệ p K T ả n h h ư ở n g đ ế n

Theokếtquả nghiên cứu định tính

DD1 Tính trung thực của nhân viên kế toán ảnh hưởngtíchcựcđếnCLTTtrênBCTCcủacác CTNY trên TTCKVN x x

DD3 Tínhthậntrọngcủanhânviênkếtoáncóảnh hưởng tích cực đến CLTTt r ê n B C T C c ủ a

DD4 Tính bảo mật của nhân viên kế toán tácđ ộ n g t í c h c ự c đ ế n C L T T t r ê n B C T C c ủ a C T N Y t r ê n T T C K V N x x

Nhân tố đạo đức nghề nghiệp KT được lượng hóa là giá trị trung bình cộng của năm biến quan sát, là DD1 đến DD5. c Tínhhữuhiệucủakiểmsoátnộibộ

Kiểm soát nội bộ là công cụ hiệu quả trong quản trị doanh nghiệp, theo COSO KSNBlàquátrìnhdongườiquảnlý,hộiđồngquản trịvàcácnhânviên củacôngty chi phối Một trong những mục tiêu quan trọng là đảm bảo sự tin cậy của CLTT trên BCTC Theo COSO 2013 KSNB gồm năm thành phần đó là môi trường kiểm soát, đ á n h g i á r ủ i r o , h o ạ t đ ộ n g k i ể m s o á t , t h ô n g t i n v à t r u y ề n t h ô n g , g i á m s á t t r ê n c ơ s ở đ ó t á c g i ả t i ế n h à n h đ o l ư ờ n g s ự t á c đ ộ n g c ủ a K S N B đ ế n C L T T t r ê n B C T C t h ô n g q u a n ă m b i ế n q u a n s á t n h ư s a u :

Môi trường kiểm soát:Phản ánh sắc thái chung của một tổ chức, tác động đến ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong tổ chức, là nền tảng đối với các bộ phận khác của kiểm soát nội bộ. Đánh giá rủi ro:Là một quá trình tác động lẫn nhau nhằm nhận dạng và phân tích rủir o ả n h h ư ở n g đ ế n v i ệ c đ ạ t đ ư ợ c m ụ c t i ê u c ủ a t ổ c h ứ c , t ừ đ ó c ó t h ể q u ả n t r ị đ ư ợ c r ủ i r o C á c n h à q u ả n l ý t r ê n c ơ s ở n h ậ n d i ệ n v à p h â n t í c h c á c r ủ i r o c ó t h ể p h á t s i n h t r o n g c á c h o ạ t đ ộ n g l à m c h o c á c m ụ c t i ê u c ủ a đ ơ n v ị c ó t h ể k h ô n g đ ạ t đ ư ợ c v à c ó n h ữ n g b i ệ n p h á p h ữ u h i ệ u đ ể h ạ n c h ế r ủ i r o c ó t h ể c h ấ p n h ậ n đ ư ợ c

Hoạt động kiểm soát:L à n h ữ n gc h í n h s á c h v à t h ủ t ụ c đ ư ợ c t h ự c h i ệ n đ ể đ ả m b ả o c h o c á c c h ỉ t h ị c ủ a n h à q u ả n l ý đ ư ợ c t h ự c h i ệ n , g i ả m t h i ể u r ủ i r o v à đ ạ t m ụ c t i ê u c ủ a đ ơ n v ị đ ề r a H o ạ t đ ộ n g k i ể m s o á t đ ư ợ c t i ế n h à n h ở t ấ t c ả c á c c ấ p q u ả n l ý , c á c k h â u v à c á c l ĩ n h v ự c h o ạ t đ ộ n g c ủ a d o a n h n g h i ệ p H o ạ t đ ộ n g k i ể m s o á t b a o g ồ m c h í n h s á c h v à t h ủ t ụ c k i ể m s o á t Đ ể n â n g c a o t í n h h i ệ u q u ả c ủ a h o ạ t đ ộ n g k i ể m s o á t c ầ n t h e o d õ i k ế t q u ả v i ệ c á p d ụ n g c á c h o ạ t đ ộ n g k i ể m s o á t v a c ó b i ệ n p h á p đ i ể u c h ỉ n h p h ù h ợ p

Thông tin và truyền thông: Thông tin rất cần thiết cho hoạt động của doanh nghiệp để thực hiện hoạt động KSNB đạt được mục tiêu mà doanh nghiệp đề ra Các bộ phậnvàcánhântrongdoanhnghiệpđềucầnthôngtinđểhoànthànhcôngviệccủamình, nên thông tin phải được truyền đạt đến tất cả các bộ phận và cá nhân kịp thời, chính xác vàthíchhợp.Truyềnthônglàquátrìnhliêntục,lặpđilặplạiviệccungcấpthôngtin,chia sẻ,thunhậnthôngtinđểthiếtkế,thựchiệnvàtiếnhànhkiểmsoátnộibộvàđánhgiáhiệu quảcủahoạtđộngKSNB.Truyềnthônggiúpcácnhânviêntrongcôngtyhiểuđượctrách nhiệmKSNB vàtầmquan trọng của họ trong việc đạt đượccác mụctiêu.

Giáms á t : L àq u á t r ì n h m à n g ư ờ i q u ả n l ý đ á n h g i á c h ấ t l ư ợ n g c ủ a h ệ t h ố n g k i ể m soátnộibộ,xácđịnhkiểmsoátnộibộcóvậnhànhđúngnhưthiếtkếkhôngvà có cầns ử a đ ổ i c h o p h ù h ợ p v ớ i t ừ n g t h ờ i k ỳ h a y k h ô n g G i á m s á t l à q u á t r ì n h đ ư ợ c t h ự c h i ệ n t h ư ờ n g x u y ê n v à c ó n h ữ n g h o ạ t đ ộ n g g i á m s á t đ ư ợ c t h ự c h i ệ n đ ị n h k ỳ

Kiểm soát nội bộ hiệu quả luôn làm giảm nguy cơ bóp méo thông tin và tăng cường tính đầy đủ và chính xác của thông tin Theo Viện Kế toán Công chứng Mỹ (AICPA), với mục đích cung cấp BCTC có CL và đạt đượcm ụ c t i ê u B C T C

Biến quansát Thangđo Nghiêncứu trước

KS5 Giámsá t ả n h h ư ở n g đ ến C L T T t r ê n B C T C của cácCTNYtrênTTCKVN

Nhân tố Tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ giá trị được lượng hóa là giá trị trung bình cộng của năm biến quan sát là KS1 đến KS5. d VậndụngchuẩnmựcBáocáotàichínhquốctế

ChuẩnmựcB CT C q u ố c t ế( IF RS ) là m ột bộ chuẩn m ự c k ế toánđ ư ợ c th iế tk ế v à p há t t ri ển b ởi Hội đồ ng c hu ẩn m ực K ế t oá n qu ốc t ế (IA SB ) Mục đ íc h củ a n hữ ng t i ê u chuẩn n à y l à t í n h chínhxác c ủ a K T , s ự t o à n v ẹ n v à m i n h b ạ c h

Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) do Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành nhằm cung cấp khuôn khổ chung cho việc lập báo cáo tài chính trên toàn cầu IAS được xây dựng từ những năm đầu thập kỷ 70, giúp thông tin tài chính minh bạch, dễ so sánh, hỗ trợ quá trình ra quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin IFRS hiện được áp dụng tại 137 quốc gia và vùng lãnh thổ, trong đó Việt Nam đang xây dựng lộ trình áp dụng IFRS trong giai đoạn 2022-2025, theo lộ trình này, các tập đoàn nhà nước, công ty đại chúng, CTNY buộc phải áp dụng IFRS sau năm 2025 Mặc dù vậy, hiện tại chỉ có một số CTNY có vốn đầu tư nước ngoài áp dụng chuẩn mực này, Việt Nam vẫn đang áp dụng Luật kế toán ban hành năm 2015 và Thông tư 200/2014/BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, chú trọng tính chất thực chất, minh bạch và dễ hiểu của thông tin trong báo cáo tài chính.

Biến quansát Thangđo Kếtquảnghiên cứuđịnhtính

Nhân tố Vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế giá trị được lượng hóa là giá trị trung bình cộng của năm biến quan sát là AC1 đến AC5. e Hànhviquảntrịlợinhuận

TổngquanvềcôngtyniêmyếttrênThịtrườngChứngkhoánViệtNam

TTCKVN bắt đầu đi vào hoạt động từ tháng 7/2000, đến nay là 18 năm hoạtđ ộ n g t h ị t r ư ờ n g đ ã c ó s ự p h á t t r i ể n m ạ n h m ẽ , n g à y c à n g h o à n t h i ệ n v ề c ấ u t r ú c , m ở r ộ n g v ề quy mô , trở th àn hk ên hd ẫn vố nt ru ng và d à i h ạ n q ua nt rọ ng tr on gn ề n ki nh t ế V ề q u y m ô T T C K đ ã c ó s ự p h á t t r i ể n v ư ợ t b ậ c Q u y m ô h u y đ ộ n g v ố n q u a T T C K đ ã đ ạ t 2 , 1 6 t r i ệ u t ỷ đ ồ n g , t r o n g đ ó C h í n h p h ủ đ ã h u y đ ộ n g đ ư ợ c 1 , 5 9 t r i ệ u t ỷ đ ồ n g , d o a n h n g h i ệ p đ ã h u y đ ộ n g đ ư ợ c 5 7 0 0 0 0 t ỷ đ ồ n g t h ô n g q u a đ ấ u g i á c ổ p h ầ n h ó a v à p h á t h à n h c ổ p h i ế u , t r á i p h i ế u Đ ế n c u ố i t h á n g 6 / 2 0 1 8 , m ứ c v ố n h ó a t h ị t r ư ờ n g c ổ p h i ế u đ ạ t 3 8 8 9 t r i ệ u t ỷ đ ồ n g , t ư ơ n g đ ư ơ n g 7 7 , 7 % G D P S á u t h á n g đ ầ u n ă m 2 0 1 8 , g i á t r ị g i a o d ị c h b ì n h q u â n t r ê n t h ị t r ư ờ n g c ổ p h i ế u , t r á i p h i ế u l ầ n l ư ợ t đ ạ t h ơ n 8 0 0 0 t ỷ đ ồ n g / p h i ê n v à 1 0 0 0 0 t ỷ đ ồ n g , t ư ơ n g ứ n g t ă n g 6 0 % v à 1 9 % s o v ớ i b ì n h q u â n c ả n ă m 2 0 1 7 c h o t h ấ y t í n h t h a n h k h o ả n c ủ a c h ứ n g k h o á n t ă n g c a o

Thị trường chứng khoán Việt Nam, mặc dù còn non trẻ nhưng trong 18 năm qua đã thu hút ngày càng nhiều nhà đầu tư tham gia, nhất là nhà đầu tư tổ chức Số lượng tài khoản chứng khoán đạt 2,07 triệu tài khoản tính đến ngày 31/6/2018, tăng 7,6% so với cuối năm 2017 Trong đó, số lượng tài khoản của nhà đầu tư nước ngoài tăng 17% Vốn đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài vào thị trường chứng khoán Việt Nam đến cuối tháng 6/2018 đã đạt 2,1 tỷ đô la Mỹ, tương ứng với vốn ròng 2,1 tỷ đô la Mỹ.

D có xu hướng ngày càng tăng.

Quy mô vốn hóa trên thị trường cổ phiểu trên sơ đồ 4.1 cho thấy sự tăng trưởng mạnh mẽ nhất là trong những năm từ 2016 đến nay.

Trong giai đoạn từ 2011 đến nay, số lượng tài khoản nhà đầu tư liên tục tăng trưởng, năm sau luôn cao hơn năm trước Điều này phản ánh sự phát triển vững mạnh của thị trường, thu hút ngày càng nhiều nhà đầu tư tham gia.

C P c ủ a C h í n h p h ủ v ề c h ứ n g k h o á n v à T T C K T u y n h i ê n , d o T T C K m ớ i phát t r i ể n ởg i a i đoạnb a n đầun ê n sốlượngc á c t ổ ch ức NYc ò n í t nên n h u c ầ u v ề k i ể m t o á n B C T C c á c đ ơ n v ị n à y c h ư a t h ự c s ự n h i ề u

- Giai đoạn 2: Từ năm 2006 đến nay, TTCK phát triển mạnh, số lượng các công ty đại chúng, tổ chức NY, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán ngày càng tăng nhanhcả vềsố lượng vàquymôdẫn đếnnhucầukiểmtoán BCTC cácđơn vị này gia tăng mạnh mẽ, cụ thể:

Bảng 4.1 Số lượng doanh nghiệp niêm yết, đăng ký giao dịch

Thờigian HOSE HNX UPCoM ETF CCQ đóng TPCP TPtrên

Tăng/Giảm Sovớit háng trước

Bảng 4.2 Vốn hóa thị trường chứng khoán

(Tính đến tháng 10/2018) Đơnvịtính:Tỷđồng

Vốnhóathịt rường HOSE HNX UPCoM Thị trườngTPCP/

Hiện nay, Nhà nước phân loại sàn giao dịch trên TTCKVNgồm bốn loại HOSE, HNX, UPCoM và Đại chúng Chưa Niêm yết (DCCNY) Trong đó các CTNY trên hai sàng i a o dị ch H O S E v à HN X đ ư ợ c g ọ i l à t h ị t r ư ờ n g N Y , c ò n c á c C T C P N Y t r ê n h a i s à n c ò n l ạ i g ọ i c ô n g t y c h ư a N Y , r i ê n g U p c o M đ ư ợ c g ọ i c h í n h x á c h ơ n l à c ô n g t y đ ă n g k ý g i a o d ị c h v à t h ị t r ư ờ n g đ ă n g k ý g i a o d ị c h

Niêm yết UpcoM HNX HOSE

H O S E , l à cáccôngty cóv ố n đ i ề u lệt ừ 3 0 tỷđồngtrở l ên vàsốlượng cổđôngtrên

B C T C làm ộ t tr on g c á c t h ô n g t i n đ ị n h k ỳ m à c á c C T NY c ô n g b ố Bá o c á o n à y t h e o t i ê u c h í t h ờ i g i a n s ẽ đ ư ợ c c h i a l à m b a l o ạ i v ớ i b a k ỳ t ư ơ n g ứ n g l à : B C T C q u ý đ ư ợ c c ô n g b ố m ộ t q u ý l ầ n ; B C T C b á n n i ê n đ ư ợ c c ô n g b ố c h o k ỳ s á u t h á n g đ ầ u n ă m v à đ ư ợ c s o á t x é t đ ộ c l ậ p b ở i m ộ t c ô n g t y K i ể m t o á n đ ư ợ c c ấ p p h é p t h e o q u y đ ị n h ( s o á t x é t c ó m ứ c đ ộ t h ấ p h ơ n Kiểmt o á n ) ; B CT C K i ể m t o á n n ă m được c ô n g b ố cho kỳm ộ t n ă m v à đ ư ợ c k i ể m t o á n đ ộ c l ậ p b ở i m ộ t c ô n g t y k i ể m t o á n đ ư ợ c c ấ p p h é p t h e o q u y đ ị n h

4.1.2 Thực trạng chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Tỷ lệ tuân thủ pháp luật về công bố thông tin của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam đã được cải thiện rõ rệt kể từ khi luật có hiệu lực vào cuối năm 2018 Số lượng vụ vi phạm và loại hình vi phạm về công bố thông tin của các công ty này đã giảm đáng kể.

60,7% năm 2016 Năm 2018, Theo kết quả khảo sát thực hiện với 686 CTNY trên TTCKVN, có 266 công ty đạt chuẩn công bố thông tin theo các tiêu chí khảo sát đề ra, chiếm 38,78%, so năm 2017 tăng 16,96%.

Mặc dù vậy, CLTT trên BCTC các CTNY trên TTCKVN vẫn còn nhiều vấn đề tồn tại:Thứ nhất, tình trạng vi phạm hành chính về công bố thông tin vẫn tăng cao.T h e o t h ố n g k ê c ủ a U B C K N N , g i a i đ o ạ n 2 0 1 0 -

2 0 1 6 , đ ã c ó h ơ n 1 0 0 0 q u y ế t đ ị n h x ử p h ạ m v i p h ạ m h à n h c hí nh tr ên T TC K N ă m 2 0 1 7 , đ ã c ó 2 1 4 q u y ế t đ ị n h xử p h ạ t đ ố i v ớ i 8 0 c á n h â n v à 1 3 4 t ổ c h ứ c N ă m 2 0 1 8 , đ ã c ó 3 9 7 t r ư ờ n g h ợ p v i p h ạ m c ủ a 1 2 9 t ổ c h ứ c v à 2 6 8 c á n h â n T r o n g n ă m 2 0 1 8 đ ã c ó c h í n n g ư ờ i b ị s ử p h ạ t v ì c ó h à n h v i t h a o t ú n g , t ạ o c u n g c ầ u g i ả , b u ộ c c ả i c h í n h t h ô n g t i n đ ố i v ớ i b a t r ư ờ n g h ợ p b á o c á o k h ô n g c h í n h x á c h o ặ c c ô n g b ố t h ô n g t i n s a i l ệ c h S ố l ư ợ n g v i p h ạ m v ề C L T T t r ê n B C T C l u ô n c h i ế m t r ê n 5 0 % t ổ n g s ố v i p h ạ m b ị x ử p h ạ t

Thứ hai:Số liệu trước và sau kiểm toán BCTC của nhiều CTNY vẫn còn sự chênh lệch lớn Theo thống kê của Vietstock, tính đến ngày 02/04/2019 đã có 451C T N Y t r o n g s ố 7 3 3 C T N Y đ ã c ô n g b ố B C T C k i ể m t o á n g h i n h ậ n s ự c h ê n h l ệ c h

B C T C t ự l ậ p v à s a u k i ể m t o á n T h e o s ố l i ệ u c ủ a c á c C T N Y t r ư ớ c v à s a u k h i đ ư ợ c k i ể m t o á n , c ó 6 0 D N ( c h i ế m 1 7 % t ổ n g s ố l ư ợ n g C T N Y đ ã c ô n g b ố b á o c á o ) c ó l ợ i n h u ậ n sauthuếtạibáocáotàichính năm2018doDNtựlập chênh lệchtrên10%so lợin h u ậ n s a u t h u ế t ạ i b á o c á o t à i c h í n h 2 0 1 8 c ó k i ể m t o á n , v à 2 9 C T N Y c ó t ỷ l ệ c h ê n h l ệ c h t r ê n 5 0 % Đ ặ c b i ệ t , t á m C T N Y g h i n h ậ n c ó l ã i n ă m 2 0 1 8 t ạ i B

Thứ tư, CL quản trị công ty còn thấp so với mặt bằng chung của các nước trong khu vực Trên thực tế, các CTNY trên TTCKVN mới chỉ dừng lại ở mức tuân thủ các quy định mà chưa thực sự chủ động hướng tới việc cải thiện CL quản trị công ty đển â n g c a o h o ạ t đ ộ n g c ủ a D N k ể c ả c á c C T N Y c ó q u y m ô l ớ n đ ể đ ả m b ả o q u y ề n l ợ i c h o c á c c ổ đ ô n g N h ư n g v ề c ơ b ả n C L T T t r ê n B C T C c ủ a c á c

Mức độảnh hưởngcủa các nhân tốđến chấtlượngthôngtin trênBáocáo tàichínhcủacôngtyniêmyếttrênthịtrườngchứngkhoánViệtNam 81 1 Kếtquảnghiêncứuđịnhtính

Kết quả nghiên cứu sau khi thảo luận nhóm đã đưa ra thang đo chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (CLTT) của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Việt Nam (TTCKVN) gồm 32 biến Thang đo này được các thành viên trong nhóm nghiên cứu nhất trí thông qua.

Kết quả nghiên cứuđ ịn h tí nh có 14 nh ân tố ản h hư ởn gđ ến CL TT t r ê n

L T T t r ê n B C T C c ũ n g n h ư c á c n g h i ê n c ứ u t r ư ớ c đ â y v à c ũ n g k h ô n g c ó n h â n t ố n à o p h á t h i ệ n t h ê m n g o à i c á c n h â n t ố n à y S o n g m ứ c đ ộ t á n đ ồ n g c ủ a c á c t h à n h v i ê n v ớ i c á c n h â n tốtrongnghiêncứunàylàkhác nh au , ngaykhithảo luậncác th àn h vi ênvàtác giả nhất quán các nhất tố được đại đa số các thành viên tán thành sẽ lựa chọn trong nghiên c ứ u n à y V ớ i k ế t q u ả t h ả o l u ậ n n h ó m c ó c á c n h â n t ố s a u c ó p h ầ n l ớ n c á c t h à n h v i ê n n h ấ t t r í : N ă n g l ự c n h â n v i ê n k ế t o á n , Đ ạ o đ ứ c n g h ề n g h i ệ p k ế t o á n , T í n h h ữ u hiệucủa k iể ms oá tn ội bộ , Vậndụngchuẩn m ự c b áo cáotàich ín h q u ố c t ế, Qu y mô doanh nghiệp, Hành vi quản trị lợi nhuận, Chất lượng kiểm toán độc lập, Vai tròđ i ề u t i ế t c ủ a Ủ y b a n c h ứ n g k h o á n N h à n ư ớ c R i ê n g đ ố i v ớ i n h â n t ố Q u y m ô D N đ ư ợ c s ự tán t h à n h p hầ nl ớn c á c t h à n h v iê n t h a m giat h ả o l u ậ n n hó m 8 3 % , m ố i q u a n h ệ c ủ a n h â n t ố n à y v ớ i C L T T t r ê n B C T C đ ã đ ư ợ c k h ẳ n g đ ị n h t r o n g r ấ t n h i ề u n g h i ê n c ứ u Trongnghiêncứunàycủatác giảnghiêncứuởhaigócđộcácđốitượng lậpvà sửd ụ n g b á o c á o t à i c h í n h v ì v ậ y v i ệ c t h u t h â p d ữ l i ệ u v ề q u y m ô d o a n h n g h i ệ p đ ố i v ớ i đ ố i t ư ợ n g s ử d ụ n g B C T C l à k h ó k h ă n h ơ n n ê n t á c g i ả k h ô n g n g h i ê n c ứ u s ự ả n h h ư ở n g c ủ a Q u y m ô D N đ ế n C L T T t r ê n B C T C , k h i t r ì n h b à y đ ố i v ớ i c á c t h à n h v i ê n t r o n g c u ộ c t h ả o l u ậ n n h ó m c ũ n g đ ư ợ c s ự n h ấ t t r í v à t á n đ ồ n g

Dựatrênkếtquảthảoluậnnhómtácgiảđãxâydựngđượcmôhìnhnghiên cứulý thuyết gồm có bảy nhân tố tác động đến CLTT trên BCTC các CTNY trên TTCKVN. Cácbiếnquansátđolườngcácbiếnđộclậpvàbiếnphụthuộcđãtrìnhbàyởchương3.

Từcơ s ở đó tá cg iả đã h o à n t h i ệ n x â y d ự n g b ả n g h ỏ i và b ắ t đầ u k h ả o s á t th u t hậ p số l iệ u và ti ến hà nh ng hi ên cứ u đ ịn h lư ợn g.

Sau khi có kết quả nghiên cứu định lượng tác giả tiếp tục phỏng vấn sâu một nhóm chuyên gia nhằm trao đổi và luận giải kết quả nghiên cứu ở chương 5.

Tiêuchí Chỉbáo Sốlượng Tỉ lệ%

Nghềnghiệp Nhà đầu tư và các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính ra quyết định tài chính 49 14

Mụcđích Sốlượng Tỉ lệ% Đầutư,chovay 128 36,6

Kếtq u ả m ô t ả g i á t r ị g i á t r ị c á c b i ế n q u a n s á t c ủ a b i ế n p h ụ t h u ộ c đ ư ợ c t r ì n h b à y t r o n g B ả n g 4 8, q u a đ ó c h o t h ấ y g i á trịcác b i ế n qu an s á t củabiến p h ụ t hu ộc c ó g i á t r ị t r u n g b ì n h d a o đ ộ n g t ừ 2 , 6 đ ế n 3 , 8 đ i ề u đ ó t h ể h i ệ n c á c ý k i ế n c ó s ự k h á c n h a u tr on gc ác mứcđộ đá nh gi á vềCLTTtrên B CT C củacácC T N Y t r ê n TT CK VN v à đ ộ l ệ c h c h u ẩ n c ủ a c á c b i ế n q u a n s á t < 1 , 2 c h ứ n g t ỏ c ó s ự t ậ p t r u n g c ủ a c á c p h ư ơ n g á n t r ả l ờ i

Kýhi ệu Biếnsố Điểm trung bình Độlệchch uẩn

R1 BCTC của công ty sử dụng giá trị hợp lý phù hợp với luật

R2 BCTC có trình bày thông tin bổ sung để người sử dụng hiểu được tác động của các giao dịch và sự kiện cụ thểả n h h ư ở n g đ ế n t ì n h h ì n h t à i c h í n h c ủ a c ô n g t y

R4 Thôngtintr ên BCTCđủtincậy để dự đ oá n các kết quả hoạt động của công ty trong tương lai

R5 Phân tích hiệu quả dòng tiền của công ty được công khai trên BCTC

R7 Thông tin trên BCTC đã trình bày bao gồm hoạt động của công ty con và đơn vị trực thuộc

R8 Thông tin trên BCTC của công ty sử dụng để đánh giá kết quả kinh doanh quá khứ

F1 Báo cáo cung cấp giá trị thông tin hữu ích hỗ trợ cho việc ra quyết định

Kýhi ệu Biếnsố Điểm trung bình Độlệchch uẩn

U1 BCTC được trình bày theo quy định của các nguyên tắcv à c h u ẩ n m ự c K T

U3 Mứcđ ộ h i ệ n d i ệ n c ủ a b i ể u đồv à b ả n g l à m r õ th ôn g tin đượctrìnhbày

C3 BCTCcung cấp thôngtin củacông ty so sánh vớic ô n g t y c ủ a n g à n h

C4 Có rất nhiều bảng phân tích tỷ suất trong BCTC để thuận tiện cho việc so sánh

Kýhi ệu Biếnsố Điểm trung bình Độlệchch uẩn

Kếtqu ả môt ả gi át rị c á c bi ến q u a n s á t c ủa c á c b iế n đ ộ c l ập đ ư ợ c t r ì n h bày trong Bảng 4.9 sau đây:

NL1 Nhân viên KT được đào tạo cơ bản, am hiểu chuẩn mựcv à c h ế đ ộ K T

HQ1 Nhà quản trị không đảm bảo tính công bằng đối xử với các cổ đông trong cung cấp thông tin BCTC

HQ2 Nhà quản trị định hướng tác động đến việc sử dụng các chính sách KT của KT.

HQ3 Nhà quản trị luôn có xu hướng tác động đến công việc

KT nhằm mục đích có lợi cho cá nhân

HQ4 Ý muốn của nhà quản trị ảnh hưởng đến việc xử lý và công bố thông tin BCTC

HQ5 Nhà quản trị hỗ trợ cho KT xử lý thông tin KT theo mong muốn của nhà quản trị.

KT1 Trình độ chuyên môn nghềnghiệpcủakiểmtoán viên độc lập ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC

KT5 Tính độc lập của kiểm toán viên độc lập ảnh hưởng đếnC L T T t r ê n B C T C

UB1 Tăng cường vai trò kiểm soát của Ủy ban chứng khoán

Nhà nước CLTT trên BCTC của các CTNY trênTTCKVN.

Bảng trên cho thấy hầu hết các biến quan sát của các nhân tố độc lập có giá trị trungb ì n h g ầ n s á t n h a u Đ ô n g t h ờ i đ ộ l ệ c h c h u ẩ n c ủ a c á c b i ế n q u a n s á t d a o đ ộ n g t r o n g k h o ả n g t ừ 0 , 5 đ ế n < 1 , 2 c h o t h ấ y c ó s ự t ậ p t r u n g c ủ a c á c p h ư ơ n g á n t r ả l ờ i C á c b i ế n q u a n s á t c ó g i á t r ị t r u n g b ì n h g i a o đ ộ n g t ừ 2 , 8 đ ế n 4 , 5 đ i ề u đ ó t h ể h i ệ n c á c ý k i ế n c ó s ự k h á c n h a u t r o n g c á c m ứ c đ ộ đ á n h g i á v ề s ự ả n h h ư ở n g c ủ a c á c n h â n t ố đ ế n C L T T t r ê n B C T C c ủ a C T N Y t r ê n

Các yếu tố đo lường đều được đánh giá độ tin cậy thông qua hệ số Cronbach’s alpha Kết quả Cronbach’s alpha các biến quan sát của biến phụ thuộc được trình bày trong Bảng 4.10 như sau:

Bảng 4.10 Kết quả phân tích Cronbach’s alpha đo lường khái niệm CLTT trên

BCTC các CTNY trên TTCKVN

Kýhi ệu Biếnsố GiátrịCronbach’salpha

= 0,803; kiểm chứng Alpha = 0,828; Kịp thời Alpha = 0,912 tấtc ả c á c h ệ s ố

Kết quả phân tích Cronbach’s alpha của các biến độc lập được trình bày trongBảng 4.11.

Bảng 4.11 Kết quả phân tích Cronbach’s alpha đo lường khái niệm các biến độc lập

Kếtq u ả h ệ s ố C r o n b a c h ’ s a l p h a t h e o B ả n g 4 1 1 v à p h ụ l ụ c 5 c ủ a c á c b i ế n đ ộ c lập như sau: Năng lực của nhân viên kế toán Alpha = 0,923; Đạo đức nghề nghiệp kế toán Alpha = 0,901; Tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ Alpha = 0,814; Vận dụng chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế Alpha = 0 , 9 2 1 ; H à n h v i q u ả n t r ị l ợ i n h u ậ n A l p h a 0 , 9 1 8 ; C h ấ t l ư ợ n g k i ể m t o á n đ ộ c l ậ p A l p h a 0 , 9 3 7 ; V a i t r ò đ i ề u t i ế t c ủ a Ủ y b a n c h ứ n g k h o á n Nhà nướcAlpha = 0,903;tấtcả các hệsốCronbach’salphacủa các nàyđều> 0,6 như vậy đã đạt yêu cầu để có thể đưa vào phân tích nhân tố Đồng thời các hệ số tương quan biến tổng của các biến quan sát đều đạt yêu cầu > 0,3 đảmbảoc á c th an g đ o đ ư a r a c ó t h ể t i n c ậ y đ ư ợ c m ộ t c á c h c ó ý n g h ĩ a t h ố n g k ê

4.2.4 Kiểm tra sự hội tụ của biến phục thuộc chất lượng thông tin trên báoc á o t à i c h í n h

Sau khi đánh giá độ tin cậy thang đo, tác giả tiếp tục kiểm định giá trị của thang đo, tác giả sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA để đánh giá hai

NL Năng lực của nhân viên kế toán tác động đến

AC Vận dụng chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC

HQ Hành vi quản trị lợi nhuận tác động đến

KT Chất lượng kiểm toán độc lập ảnh hưởng đến

UB Vai trò điều tiết của Ủy ban chứng khoán

Nhà nước tác động đến CLTT BCTC

0,903 giát r ị c ủ a t h a n g đ o l à g i á t r ị h ộ i t ụ v à giá trị phân biệt.Trước khi tiến hành phân tích EFA tác giả kiểm tra các biến có liên hệv ớ i n h a u k h ô n g v à c ó đ ủ đ i ề u k i ệ n đ ể t h ự c h i ệ n p h â n t í c h E F A C ó n h i ề u t i ê u c h í đ ể đ á n h g i á t á c g i ả đ á n h g i á t h ô n g q u a k i ể m đ ị n h B a r t l e t t n ế u p h é p k i ể m đ ị n h c ó p < 5 % , k i ể m đ ị n h K M O đ ể s ử d ụ n g E F A t h ì h ệ s ố K M O > 0 , 5 0

> 0 , 5 c ó đ ủ đ i ề u k i ệ n đ ể t i ế n h à n h p h â n t í c h n h â n t ố v à s i g l à 0 , 0 0 0 c h ứ n g t ỏ c á c b i ế n q u a n s á t c ó t ư ơ n g q u a n v ớ i n h a u t r o n g n h â n t ố Đốiv ớ i b i ế n C L T T t r ê n B C T C b a o g ồ m 3 2 q u a n s á t , s a u h a i l ầ n p h â n t í c h E F A thì cácbiến quan sátcủabiếnphụthuộcđềuhộitụ.Lần một,cácbiếnquansát hộit ụ t h à n h s á u n h â n t ố T h í c h h ợ p , T r ì n h b à y t r u n g t h ự c , D ễ h i ể u , K h ả n ă n g s o s á n h , K i ể m c h ứ n g v à K ị p t h ờ i , k ế t q u ả n g h i ê n c ứ u n ộ i d u n g n à y đ ư ợ c t r ì n h b à y t r o n g p h ầ n p h ụ l ụ c 0 6 S a u đ ó , s á u n h â n t ố n à y t i ế p t ụ c đ ư ợ c đ ư a v à o p h â n t í c h E F A đ ể t r í c h r ú t c ò n m ộ t n h â n t ố C L T T t r ê n B C T C L ấ y n h â n t ố t ậ p h ợ p t ấ t c ả c á c b i ế n q u a n s á t

Extraction Method: Principal Component Analysis

Kếtq u ả c ủ a b ả n g ( 4 1 4 ) c h o t h ấ y c ó t h ể r ú t t ừ 3 2 q u a n s á t v à t ổ n g p h ư ơ n g s a i tr íc h được l à 73,993%.K ết qu ả chothấy cácb i ế n quansát đ ều cóh ệ sốtải n h â n t ố l ớ n h ơ n s o v ớ i t i ê u c h u ẩ n ( 0 , 4 0 ) v à c h ê n h l ệ c h h ệ s ố t ả i n h â n t ố c ủ a m ộ t b i ế n q u a n s á t g i ữ a c á c n h â n t ố > 0 , 3 n ê n t r o n g t r ư ờ n g h ợ p n à y c h ú n g t a k h ô n g l o ạ i b i ế n q u a n s á t n à o

4.2.5 Kiểm tra sự hội tụ của các biến quan sát của biến độc lập bằng phânt í c h n h â n t ố k h á m p h á E F A

M O 0 , 8 6 4 t h ỏ a m ã n đ i ề u ki ện K M O > 0 , 5 ( K a i s e r , 1 9 7 4 ) N h ư v ậ y c ó t hể k ế t l u ậ n p hâ n tí ch n hâ n tố l à th íc h h ợp vớ i c ác d ữ l iệ u đ ã có T ươ ng tự nh ư v ậy , kế t qu ả k iể m đ ịn h

Phương pháp xoay: Promax with Kaiser Normalization

Kếtq u ả p h â n t í c h n h â n t ố k h á m p h á E F A t h ể h i ệ n c ó s á u n h â n t ố đượct r í c h t ạ i E i g e n v a l u e s > 1 , 0 0 v ớ i 3 5 b i ế n q u a n s á t đ ư ợ c n h ó m t h à n h s á u n h â n t ố , t ổ n g p h ư ơ n g s a i t r í c h l à 7 0 , 9 7 0 c h o b i ế t s á u n h â n t ố n à y g i ả i t h í c h đ ư ợ c 7 1 , 0 0 1 % s ự b i ế n t h i ê n củacácbiếnquan sát.Hầuhếtcác biếnquansátđềucóhệsốtảinhântố>0,5 tuyn h i ê n c ó b a b i ế n q u a n s á t l à K S 4 , K S 5 c ó h ệ s ố t ả i n h â n t ố < 0,5c h o n ê n s ẽ b ị l o ạ i r a để ph ân t íc h ti ếp cá c n hâ n t ố K ết qu ả ph ân tí ch nh ân t ố s au k hi lo ại bỏ KS4, KS 5 nh ư sa u:

Từ 33 biến quan sát các yếu tố ảnh hưởng đến CLTT trên BCTC được đưa vào phân tích nhân tố Các biến quan sát đều thỏa mãn yêu cầu của phân tích nhân tố, cụt h ể : K ế t q u ả c h o t h ấ y K M O = 0 , 8 6 0 t h ỏ a m ã n đ i ề u k i ệ n K M O > 0 , 5 ( K a i s e r , 1 9 7 4 ) N h ư v ậ y c ó t h ể k ế t l u ậ n p h â n t í c h n h â n t ố l à t h í c h h ợ p v ớ i c á c d ữ l i ệ u đ ã c ó T ư ơ n g t ự n h ư v ậ y k ế t q u ả k i ể m đ ị n h B a r l e t t = 0 , 0 0 < 0 , 0 5 n h ư v ậ y c ó n g h ĩ a l à c á c b i ế n c ó q u a n h ệ v ớ i n h a u v à c ó đ ủ đ i ề u k i ệ n đ ể p h â n t í c h n h â n t ố b ằ n g k i ể m đ ị n h E F A

Phương pháp xoay: Promax with Kaiser Normalization

KếtquảphântíchnhântốkhámpháEFAtrênBảng4.19thểhiệncósáunhân tốđượctríchtại E i g e n v a l u e s > 1 , 0 0 với33biếnquan sátđượcnhómthànhsáu nhân tố,tổng phươngsaitríchlà72,528chobiếtsáunhântốnàygiảithích được72,528

% sự biến thiên của các biến quan sát, có hệ số tải nhân tố lớn hơn 0,5.

Như vậy tất cả các thang đo được lựa chọn cho các biến trong mô hình đều đảm bảo yêu cầu và có thể sử dụng trong các phân tích tiếp theo.

H4: Hành vi quản trị lợi nhuận tác động ngược chiều đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN.

H6:Vaitrò đ i ề u tiết c ủ a Ủybanc hứ ng khoán Nhà nước tá c đ ộ n g c ù n g chiều đến CLTT trên BCTC của các CTNY trên TTCKVN

Các biến được mã hóa và đặt lại tên như sau:

NV: là Nhân viên kế toán (Năng lực và đạo đức nhân viên kế toán)

KT: là Chất lượng kiểm toán độc lập

UB: là Vai trò điều tiết của Ủy ban chứng khoán Nhà nước

AC: là Vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế.

Tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ

H3 Vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế

Hành vi quản trị lợi nhuận

Chất lượng kiểm toán độc lập

Vai trò điều tiết của UBCKNN

Số liệu từ Bảng 4.21, ta thấy tương quan đơn của các nhân tố NV; KT; KS; UB;

AC có mối quan hệ thuận chiều với CLTT trên BCTC Mức ý nghĩa quan sát được của các nhân tố trên đều nhỏ hơn 0,05 và có hệ số tương quan tuyến tính lần lượt là 0,802; 0,649;0,470;0,445;0,654;0,681thểhiệnmứcđộảnhhưởnglẫnnhaugiữacácnhân tốởmứckhávàcóýnghĩathựctế.Từkếtquảphântíchtươngquanđủđiềukiệnđể để đưa các biến vào phân tích hồi qui.

Biến NV KT HQ KS UB AC CLBCTC

Kếtquảcủa hệ sốt ư ơ n g quancho thấys á u b i ế n độclậpcóliênhệ tu yế n tính với biến phụ thuộc Tác giả kiểm tra sự phù hợp của mô hình thông qua kiểm tra giả đ ị n h p h â n p h ố i c h u ẩ n p h ầ n d ư M ô h ì n h h ồ i q u y t u y ế n t í n h c ầ n t h ỏ a m ã n đ i ề u k i ệ n l à p h ầ n d ư p h ả i t u â n t h e o p h â n p h ố i c h u ẩ n K ế t q u ả b i ể u đ ồ t ầ n s u ấ t c ủ a p h ầ n d ư đ ư ợ c b i ể u d i ễ n t r o n g b i ể u đ ồ 4 1 s a u :

Phân bố có dạng hình chuông cân đối có đỉnh tháp rơi tại điểm 0 Đồng thờiđ i ể m t r u n g b ì n h g ầ n 0 v à h ệ s ố đ ộ l ệ c h c h u ẩ n n h ỏ 0 9 9 1 < 1 d o v ậ y s ố l i ệ u c ó đ ộ t ậ p t r u n g cao.Haynóicáchkhácphânphối phầndưxấpxỉchuẩn,dođó cóthểkếtlu ận giả thiết phân phối chuẩn của phần dư không bị vi phạm.

Hiệnt ư ợ n g đ a c ộ n g t u y ế n l à h i ệ n t ư ợ n g c á c b i ế n đ ộ c l ậ p c ó t ư ơ n g q u a n c h ặ t c h ẽ v ớ i n h a u k h i đ ó m ô h ì n h h ồ i q u y s ẽ b ị v i p h ạ m K i ể m t r a h i ệ n t ư ợ n g đ a c ộ n g t u y ế n t h ô n g q u a hệ số phóngđạiphương saiVIF.NếuVIF>10 thìcóthểsảy ra hiệntượng đa cộng tuyến.

B Std.Error Beta Độch ấp nhận

Hệ số phóngđại phươngsa i (VIF)

Kiểm tra đa cộng tuyến: Các hệ số Tolerance