Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố hạ long

Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH PHẠM MẠNH CƢỜNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ THÁI NGUYÊN - 2013 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH PHẠM MẠNH CƢỜNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế Mã số: 60.34.04.10 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN THỊ GẤM THÁI NGUYÊN - 2013 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, cơng trình nghiên cứu riêng tơi; số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan rằng, giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc./ TÁC GIẢ LUẬN VĂN Phạm Mạnh Cƣờng Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ ii LỜI CẢM ƠN Trong trình thực luận văn với đề tài: “Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long” nhận hướng dẫn, giúp đỡ, động viên cá nhân tập thể Tôi xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới tất cá nhân tập thể tạo điều kiện giúp đỡ học tập nghiên cứu Trước hết, xin bày tỏ cảm ơn Ban giám hiệu nhà trường, Phịng QLĐT Sau đại học thầy, giáo Trường Đại học Kinh tế Quản trị Kinh doanh Thái Nguyên tạo điều kiện tinh thần vật chất giúp đỡ tơi hồn thành chương trình học học tập nghiên cứu Có kết tơi vơ biết ơn bày tỏ lịng kính trọng sâu sắc PGS TS Nguyễn Thị Gấm, người tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo Cục Thuế thành phố Hạ Long Phòng thuộc Cục Thuế cán công chức thuế cung cấp số liệu khách quan giúp đưa phân tích xác Tơi xin cảm ơn động viên, giúp đỡ bạn bè, đồng nghiệp người thân gia đình chia sẻ khó khăn động viên tơi hồn thành luận văn Thái Nguyên, tháng năm 2013 Tác giả luận văn Phạm Mạnh Cƣờng Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết cấu luận văn Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ 1.1 Cơ sở lý luận công tác kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế 1.1.2 Đặc điểm, vai trò, mục tiêu nguyên tắc kiểm tra thuế 1.1.3 Các hình thức kiểm tra thuế 11 1.1.4 Quy trình kiểm tra thuế 14 1.1.5 Kỹ thuật kiểm tra thuế 15 1.1.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến kết công tác kiểm tra thuế 21 1.2 Cơ sở thực tiễn công tác kiểm tra thuế 24 1.2.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế số nước giới 24 1.2.2 Bài học kinh nghiệm rút từ nước giới công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế TP Hạ Long 29 1.3 Quan điểm sách đường lối Đảng cơng tác kiểm tra thuế 33 Chƣơng 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 35 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ iv 2.1 Các câu hỏi đặt mà đề tài cần giải 35 2.2 Phương pháp nghiên cứu 35 2.2.1 Phương pháp chọn điểm nghiên cứu 35 2.2.2 Phương pháp thu thập thông tin 36 2.2.3 Phương pháp tổng hợp thông tin 36 2.2.4 Phương pháp thống kê mô tả 36 2.2.5 Phương pháp phân tích thơng tin 36 2.2.6 Phương pháp đối chiếu, so sánh 37 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 37 Chƣơng 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NQD TẠI CHI CỤC THUẾ TP HẠ LONG GIAI ĐOẠN 2010-2012 38 3.1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội thành phố Hạ Long tổ chức máy quản lý thu thuế địa bàn TP Hạ Long 38 3.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội thành phố Hạ Long 38 3.1.2 Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế Thành phố Hạ Long 43 3.2 Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp NQD Chi cục Thuế TP Hạ Long 44 3.2.1 Quy trình kiểm tra thuế doanh nghiệp NQD Chi cục Thuế TP Hạ Long 44 3.2.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế 45 3.2.3 Công tác kiểm tra trụ sở quan thuế 48 3.2.4 Công tác kiểm tra trụ sở người nộp thuế 51 3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thành phố Hạ Long 56 3.4 Đánh giá công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế TP Hạ Long 60 3.3.1 Các kết đạt 60 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ v 3.3.2 Những tồn cần khắc phục nguyên nhân 62 Chƣơng 4: CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ TP HẠ LONG 66 4.1 Quan điểm, phương hướng, mục tiêu 66 4.2 Các giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thành phố Hạ Long 67 4.2.1 Các giải pháp 67 4.2.2 Nhóm giải pháp công tác chuyên môn 70 4.2.3 Nhóm giải pháp khác 77 4.2.2 Các đề xuất, kiến nghị 79 KẾT LUẬN 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt/ ký hiệu BCTC Báo cáo Tài CSKD Cơ sở kinh doanh ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà nước QCND Quần chúng nhân dân SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp 10 TP Số hóa Trung tâm Học liệu Cụm từ đầy đủ Thành phố http://www.lrc-tnu.edu.vn/ vii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 3.1: Tốc độ tăng trưởng Thành phố 43 Bảng 3.2: Số lượng doanh nghiệp quốc doanh phải kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2010 - 2012 Chi cục Thuế TP Hạ Long 47 Bảng 3.3: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế giai đoạn 2010-2012 Chi cục Thuế TP Hạ Long 50 Bảng 3.4: Kết kiểm tra trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2010 2012 Chi cục Thuế TP Hạ Long 52 Bảng 3.5: Số liệu kết kiểm tra năm 2012 Công ty cổ phần xây dựng đầu tư Đặng Đức 53 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế TP Hạ Long 44 Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế đời phát triển gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước đòi hỏi khách quan tồn Nhà nước Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc, cưỡng chế, pháp lý cao, nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước Trong năm qua, thực thực đổi kinh tế theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa đưa kinh tế nước ta vào ổn định phát triển Các thành phần kinh tế quốc doanh hình thành phát triển góp phần quan trọng vào việc thực thành công mục tiêu kinh tế, xã hội Đại hội Đảng Cộng sản Việt Nam đề Nền kinh tế Việt Nam không nằm chi phối qui luật khách quan kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo chế thị trường Có thể phân chia kinh tế thành hai khu vực Kinh tế nước kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi Trong đó, khu vực kinh tế nước lại chia thành hai khu vực khu vực kinh tế Nhà nước khu vực kinh tế quốc doanh Với định hướng phát triển xu hội nhập nước ta việc quản lý thu thuế phức tạp gặp khơng khó khăn: vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước vừa phải phù hợp đảm bảo cho phát triển sản xuất thành phần kinh tế Thành phố Hạ Long trung tâm văn hóa, kinh tế trị tỉnh Quảng Ninh, đồng thời xác định trung tâm vùng Bắc vùng duyên hải Bắc Bộ Hạ Long đỉnh tam giác công nghiệp miền Bắc, tài nguyên thiên nhiên phong phú mà, Hạ Long cịn trung tâm bn bán lớn Hàng xuất chủ yếu than hải sản, hàng nhập Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 68 tiêu chuẩn trình độ nghiệp vụ cán làm cơng tác kiểm tra thuế: trình độ chuyên môn tối thiểu phải đại học lĩnh vực kinh tế - tài - ngân hàng, có thâm niên công tác ngành Thuế ngành kinh tế khác từ 2-3 năm trở lên; trình độ tin học, ngoại ngữ - Bổ sung lực lượng cán kiểm tra thuế để số lượng cán làm công tác kiểm tra đạt từ 30% tổng số cán công chức trở lên đảm bảo đủ lực lượng hồn thành khối lượng cơng việc tương đối lớn Quan tâm tạo điều kiện, bổ sung lực lượng cán trẻ, có lực cho phòng, đội kiểm tra - Xây dựng ban hành tiêu chuẩn nghiệp vụ cán cho loại cán thực chức quản lý thuế, bảo đảm tính chun nghiệp để có đánh giá, phân loại bồi dưỡng cán Xây dựng tiêu chí đánh giá mức độ hồn thành cơng việc cán phòng kiểm tra Văn phòng Cục Đội kiểm tra Chi cục Thơng qua tiêu chí để đánh giá hiệu chất lượng công việc cán bộ, qua thúc đẩy tao động lực cho cán phấn đấu công việc Bên cạnh đó, cần có chế độ khen thưởng, động viên kịp thời cán hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ; có sáng kiến, sáng tạo cơng việc - Tăng cường tính minh bạch, trách nhiệm hoạt động cơng vụ; phân định rõ ràng chức năng, nhiệm vụ, trách nhiệm thẩm quyền cá nhân xử lý cơng việc, tạo tính chun mơn hóa - Tăng cường công tác đào tạo cán kiểm tra nhằm nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ, lý luận trị, tính tuân thủ pháp luật cán thuế, từ đến chuyên sâu, đặc biệt đào tạo đội ngũ cán nguồn - Thực tốt công tác quy hoạch, tạo nguồn lực lượng cán làm công tác kiểm tra tất phòng Cục Chi cục Thuế để bổ nhiệm, bổ sung vào đội ngũ lãnh đạo cán làm công tác kiểm tra kịp thời có yêu cầu Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 69 - Tăng cường công tác lãnh đạo Lãnh đạo Cục, Chi cục việc thực thi chức trách nhiệm vụ cán thi hành kiểm tra doanh nghiệp Thường xuyên chấn chỉnh lề lối, tác phong, thái độ cán thuế thực nhiệm vụ kiểm tra để ngăn chặn tiêu cực xảy ra, nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cán kiểm tra 4.2.1.2 Hoàn thiện cấu tổ chức máy Cơ cấu tổ chức máy thực cơng tác kiểm tra thuế ngày hồn thiện theo hướng chun mơn hố, mở rộng bao quát hết đối tượng kiểm tra Việc tổ chức Đội kiểm tra tương đối phù hợp với thực tế, nhiên việc tổ chức máy chưa cụ thể, rõ ràng chưa phù hợp với quy định hành, cụ thể là: - Theo quy định Điều 82, Luật Quản lý thuế quan thuế cấp (Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế) có chức tra thuế Tuy nhiên, Quyết định 530/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Thuế việc quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục Thuế có quy định thành lập Đội tra thuế Chi cục Thuế chưa triển khai thực tế - Mặt khác, theo quy định Nghị định 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 Chính phủ quy định quan giao thực chức tra chuyên ngành hoạt động tra chuyên ngành Chi cục Thuế giao chức thực tra chuyên ngành Vì vậy, đề nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần sớm thành lập phận (Đội tra Thuế) để thực nhiệm vụ tra giao nhiệm vụ thực tra thuế cho Chi cục Thuế cho phù hợp với quy định pháp luật Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 70 - Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 có định hướng nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế Để làm việc này, ngành Thuế cần chuẩn bị đầy đủ sở lý luận thực tiễn; làm tốt cơng tác đề xuất, tham mưu với Bộ Tài chính, Chính phủ đề xuất với Quốc hội sửa đổi Luật Quản lý thuế để giao chức điều tra thuế cho quan thuế - Hoàn thiện quy định pháp lý kiểm soát giao dịch kinh doanh người nộp thuế: Giao quan thuế quyền kiểm tra đột xuất kho hàng đối tượng nộp thuế; Giao quyền kiểm tra đột xuất sổ sách kế toán trường hợp có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng; Hồn thiện quy định chống chuyển giá 4.2.2 Nhóm giải pháp công tác chuyên môn 4.2.2.1 Xây dựng, hoàn thiện sở liệu người nộp thuế phục vụ hiệu cho công tác tra, kiểm tra Hiệu công tác tra, kiểm tra thuế phụ thuộc lớn vào việc khai thác phân tích thông tin người nộp thuế ứng dụng quản lý thuế mà ngành Thuế xây dựng thu thập Xây dựng hệ thống sở liệu người nộp thuế cập nhật cách xác, kịp thời, đầy đủ với hỗ trợ từ cơng nghệ thơng tin đại giúp ngành Thuế có đầy đủ thông tin phục vụ công tác quản lý thuế, có cơng tác tra, kiểm tra thuế Hệ thống sở liệu người nộp thuế cần đảm bảo cung cấp nội dung liên quan đến người nộp thuế sau: - Thông tin chung người nộp thuế: loại hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh chính, cấu tổ chức, hình thức hạch tốn kế tốn, hình thức sở hữu vốn, số lao động…; - Thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh kê khai nộp thuế: thông tin tờ khai loại thuế, phí, lệ phí (tờ khai, bảng kê ); thơng tin Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 71 liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế (Báo cáo tài chính; định miễn, giảm thuế…); - Thơng tin tính tn thủ kê khai nộp thuế: tình hình thực nghĩa vụ ngân sách người nộp thuế (số lần nộp chậm, không nộp tờ khai…); - Cơ sở liệu kết tra, kiểm tra qua năm; - Thông tin từ bên liên quan: Kho bạc, Hải quan, bộ, ngành, báo, đài, thông tin tố cáo 4.2.2.2 Phát triển mở rộng kỹ tra, kiểm tra thuế a Hoàn thiện kỹ thuật quản lý rủi ro Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro kiểm tra, tra thuế giúp toàn ngành Thuế lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra tương đối phù hợp, tỷ lệ số doanh nghiệp có xử lý truy thu qua kiểm tra, tra so với số doanh nghiệp thanh, kiểm tra đạt cao, giảm bớt tình trạng kiểm tra tràn lan, gây khó khăn cho doanh nghiệp Những kết đạt công tác tra, kiểm tra đạt thời gian qua khẳng định việc áp dụng phương pháp kiểm tra, tra theo rủi ro đắn cần tiếp tục thực Để tiếp tục hoàn thiện, phát triển mở rộng kỹ tra, kiểm tra, thời gian tới, ngành Thuế cần trọng vào vấn đề sau: - Tiếp tục hoàn thiện hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro thuế, tạo điều kiện cho việc đánh giá, xếp hạng rủi ro người nộp thuế việc lập kế hoạch tra, kiểm tra xác Trong q trình áp dụng tiêu thức này, cán tra, kiểm tra cần đánh giá mức độ hiệu quả, xác tiêu thức từ đề xuất với Tổng cục Thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế Các tiêu thức cần hồn chỉnh theo hướng đơn giản, dễ làm, dễ đánh giá có mối quan hệ với nhau, tránh tình trạng sử dụng tiêu thức đánh giá đối tượng lại cho kết rủi ro thuế khác Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 72 Ví dụ tiêu thức đánh giá loại thuế trực thu cần tập trung vào thu nhập chịu thuế, ngành nghề kinh doanh; tiêu thức đánh giá loại thuế gián thu cần tập trung vào doanh thu, quy mơ doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, từ giúp cho việc đánh giá rủi ro, lựa chọn đối tượng để thực tra, kiểm tra thuế Phải có phân chia tiêu thức đánh giá rủi ro thành tiêu thức động tiêu thức tĩnh rõ ràng, sở đó, áp dụng trọng số nhóm tiêu thức cụ thể để đảm bảo công lĩnh vực, khu vực sản xuất kinh doanh khác Các tiêu thức cấn xây dựng hoàn thiện theo hướng đơn giản, dễ đánh giá có mối quan hệ với Nếu tiêu thức đánh giá xem xét đơn lẻ khó đưa nhận định đắn, vậy, cán tra, kiểm tra cần sử dụng kết hợp tiêu thức với nhau, qua nhận định rủi ro thuế xác - Xây dựng phần mềm ứng dụng hỗ trợ kỹ thuật quản lý rủi ro Tiếp tục xây dựng hoàn thiện phần mềm ứng hỗ trợ công tác tra, kiểm tra từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn phục vụ việc lựa chọn đối tượng lập kế hoạch tra, kiểm tra Cụ thể: + Phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất ); + Phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý liệu đầu vào; + Phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát quan thuế; + Phần mềm hỗ trợ đánh giá rủi ro tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân; + Hoàn thiện phần mềm hỗ trợ tra, kiểm tra Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 73 Trên sở phần mềm xây dựng, từ liệu thông tin người nộp thuế, phần mềm tự tính tốn tiêu đánh giá rủi ro thuế người nộp thuế, điều giúp cán tra, kiểm tra tiết kiệm thời gian, công sức lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra Mặt khác, nhờ có phần mềm, cơng việc tra, kiểm tra có trọng tâm hơn, tập trung vào vấn đề rủi ro, trọng yếu - Xây dựng mơ hình phân tích theo ngành theo sắc thuế Trên sở áp dụng tiêu thức đánh giá rủi ro thuế Tổng cục Thuế hướng dẫn, Cục Thuế, Chi cục Thuế cần xây dựng tiêu thức đánh giá rủi ro phù hợp với tình hình quản lý thuế địa bàn Tuỳ theo hình thức gian lận thuế ngành nghề sắc thuế cụ thể mà qua xây dựng tiêu thức đánh giá rủi ro cho phù hợp sát với thực tế người nộp thuế - Hoàn thiện, nâng cao phương pháp phân tích rủi ro Để xác định rủi ro thuế doanh nghiệp, tất yếu phải phân tích doanh nghiệp Việc phân tích cần thực riêng cho nội dung cần làm rõ tra, kiểm tra doanh nghiệp Chẳng hạn, phân tích doanh thu cần tập trung so sánh doanh thu qua tháng liền kề tháng kỳ năm trước, rà soát khoản thu tiền kỳ, phân tích nợ phải thu, ước tính doanh thu từ sản lượng giá bán, ước tính doanh thu từ sản lượng sản xuất hàng tồn kho, ước tính doanh thu từ chi phí sản xuất tiêu thụ liên quan Có thể thấy, để phân tích người nộp thuế, việc so sánh, đối chiếu chéo tài liệu cần thiết Qua phân tích, cán tra, kiểm phát sai lệch, mâu thuẫn doanh nghiệp việc kê khai, tính nộp thuế Việc so sánh, đối chiếu cần thực cụ thể với sắc thuế, ví dụ, kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, cán kiểm tra Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 74 cần so sánh đối chiếu số liệu tờ khai thuế với số liệu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào; Bảng phân bổ số thuế GTGT khấu trừ kỳ bảng kê khác để phát mâu thuẫn số liệu b Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra Để nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra ngành Thuế cần tiếp tục xây dựng tiêu chí nhằm đánh giá hiệu như: - Thời gian thực tra, kiểm tra thuế; - Số cán tham gia tra, kiểm tra thuế; - Số đơn vị tra, kiểm tra: số lượng tỷ lệ thực so với tổng số đối lượng phải tra, kiểm tra; - Hiệu tuân thủ định xử lý tra, kiểm tra: số thuế truy thu phạt; số tiền thuế, tiền phạt nộp vào ngân sách nhà nước ; - Mức độ phát sai phạm tiến hành tra, kiểm trụ sở người nộp thuế so với đánh giá ban đầu quan thuế; số đơn vị phát có sai phạm so với số đơn vị tra, kiểm 4.2.2.3 Thanh tra, kiểm tra thuế theo số lĩnh vực a Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt tồn số đặc điểm như: tốn chậm, thời gian thi cơng kéo dài, hồ sơ toán phức tạp, chứng từ đầu vào phát sinh nhiều địa phương Việc kê khai nộp thuế doanh nghiệp xây dựng thường phát sinh nhiều hành vi vi phạm, kể đến hành vi sau: - Chủ đầu tư có biên xác nhận khối lượng hồn thành nhà thầu khơng kê khai tính thuế giá trị gia tăng toán thuế thu nhập doanh nghiệp mà treo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Các cơng trình thực thời gian dài, không tiến hành nghiệm thu phần mà thực tạm ứng, treo nhiều năm; Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 75 - Kê khai hạch tốn, phân bổ chi phí máy xây dựng, chi phí th ngồi, chi phí phân cơng thời vụ khơng theo cơng trình, gây khó khăn thanh, kiểm tra Trước hành vi vi phạm khó khăn phức tạp lĩnh vực xây dựng, đòi hỏi cán tra, kiểm tra phải vững chuyên môn nghiệp vụ, đồng thời phải vững nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ khác Một số phương pháp kiểm tra, tra sử dụng: - Yêu cầu cung cấp hợp đồng thực hiện; - Kiểm tra đối chiếu hợp đồng xây lắp ký với chủ đầu tư; so sánh với sổ sách kế tốn Đối chiếu với hạng mục hồn thành theo thời gian với việc ghi chép sổ sách kế toán; - Đối chiếu với việc toán với hạng mục hồn thành; - Đối chiếu chi phí tập hợp tốn với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hồn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự toán so với toán; - Kiểm tra xác định cơng trình hồn thành chưa nghiệm thu, cơng trình hồn thành chủ đầu tư chưa tốn, cơng trình ghi giảm doanh thu năm trước, ghi giảm năm báo cáo; - Xác định số tiền người mua ứng trước theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trước; b Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Hoạt động kinh doanh bất động sản lĩnh vực có số thu đóng góp cho ngân sách nhà nước lớn Năm 2010, khoản thu đất đai địa bàn Bắc Giang đạt khoảng 1.317 tỷ đồng; năm 2011 851 tỷ đồng Tuy nhiên, hệ thống chế sách pháp luật liên quan đến lĩnh vực nhiều điểm chưa phù hợp đó, cơng tác tra, kiểm tra bên cạnh u cầu nghiệp vụ phải phát kiến nghị quan quản lý nhà nước Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 76 cấp hoàn thiện chế sách tăng thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Các hành vi vi phạm thuế lĩnh vực kinh doanh bất động sản thường gặp: + Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh bất động sản thời gian hồn thành dài, thường từ 3- năm kể từ cấp giấy phép xây dựng Tuy nhiên, từ cấp phép, chủ đầu tư thực kêu gọi hợp đồng góp vốn mua nhà hợp đồng kinh tế lại chưa đầu tư xong hạng mục móng hạ tầng + Xác định doanh thu không thời điểm bàn giao bất động sản đưa vào sử dụng; + Đã bàn giao nhà khơng xuất hóa đơn khơng kê khai thuế, khơng phát sinh thuế đầu ra; đến hoàn thành toàn dự án xuất hóa đơn hạch tốn kế tốn + Dưới hình thức liên danh với chủ đầu tư để ủy quyền bán bất động sản (nhà, đất ) Người ủy quyền khâu trung gian, giá bán bất động sản ghi hóa đơn thấp nhiều so với thị trường, số tiền chênh lệch khâu trung gian thu theo thỏa thuận, không phản ánh sổ sách làm sai kết kinh doanh, làm giảm số thuế phải nộp; + Thu trước tiền mua người mua hạch toán hình thức vay vốn có điều kiện góp vốn có điều kiện Một số dự án tồn hình thức hợp đồng vay vốn hay góp vốn đầu tư để chuyển nhượng đất chưa có sỏ hạ tầng hay chưa hồn thành phần móng nên khơng kê khai doanh thu tính thuế, làm giảm số phải nộp; + Bán hàng giá cao, ghi giá hóa đơn thấp nhiều, việc chấp thuận nhiều người mua; + Thường phần lớn doanh thu bán hàng thu tiền mặt, nguyên nhân lớn gây thất thoát doanh thu đầu tính thuế; Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 77 + Sự thay đổi giá theo giá thị trường biến động, đặc biệt thị trường bất động sản Trong đó, cơng tác tra, kiểm tra lại thường sau tốn nhiều thời gian để thực hiện, khơng theo sát biến động giá cả; + Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh, gồm hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư kinh doanh sở hạ tầng, kỳ chưa phát sinh doanh thu đơn vị hạch toán gộp vào chi phí chung tồn hoạt động sản xuất kinh doanh, làm giảm thu nhập chịu thuế; thường số lỗ lớn chi phí hoạt động bất động sản nhiều lớn; + Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hoạt động kinh doanh bất động sản thường cao so với quy định, dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp + Đối với dự án dài có ưu đãi thuế việc phân bổ chi phí cho năm chưa phù hợp với doanh thu phát sinh, dẫn đến xác định thu nhập hưởng ưu đãi thuế khơng xác 4.2.3 Nhóm giải pháp khác 4.2.3.1 Xây dựng thực chế phối hợp ngành có liên quan công tác kiểm tra thuế Đây công việc quan trọng tra, kiểm tra thuế đối tượng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành liên quan tốt trợ giúp lớn cho tra, kiểm tra; cụ thể: - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh người nộp thuế; - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế; Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 78 - Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường tra, kiểm tra để phát trường hợp sử dụng đất không mục đích, khơng hợp đồng việc thực nghĩa vụ tài với Nhà nước - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng cơng tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh vấn đề có liên quan Hồn thiện cơng tác ứng dụng công nghệ thông tin tra, kiểm tra thuế Hồn thiện cơng tác ứng dụng cơng nghệ thơng tin tra, kiểm tra thuế mục tiêu chương trình địa hóa ngành Thuế Việc ứng dụng công nghệ thông tin cần hoàn thiện theo hướng: nghiên cứu xây dựng phần mềm máy tính hỗ trợ cơng tác tra, kiểm tra từ khâu thu thập, bổ sung sở liệu người nộp thuế; chuyển đổi liệu để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro thuế; cụ thể: - Xây dựng hệ thống phần mềm phân tích thơng tin thu nộp thuế, tình hình sản xuất kinh doanh phân tích kinh tế ngành để lựa chọn trường hợp, tượng có vi phạm thuế; - Xây dựng kho sở liệu tình hình hoạt động, thay đổi, tình trạng kê khai, nộp thuế tình hình tài tổ chức, cá nhân nộp thuế phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế; - Xây dựng tiêu thức, tỷ suất tra, kiểm tra Do việc xây dựng tỷ suất cịn mang tính thủ cơng, làm giảm tính xác hiệu cơng tác tra, kiểm tra Do đó, phần mềm hỗ trợ xác định tiêu thức làm khối lượng công việc cán kiểm tra, tra giảm nhiều nâng cao tính xác cho cơng việc; - Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra, kiểm tra Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 79 4.2.3.2 Các giải pháp NNT Người nộp thuế cần tự giác chủ động thực nghĩa vụ thuế thường xuyên cập nhật thông tin sách thuế thơng qua kênh tư vấn trực tiếp quan thuế, điện thoại, truy cập vào website ngành thuế, tự nghiên cứu tìm hiểu hay thuê dịch vụ tư vấn thuế; tự tính, tự khai nộp thuế xác, trung thực, đầy đủ, kịp thời - Người nộp thuế nên đầu tư vào công nghệ thông tin để phục vụ kinh doanh mơi trường hội nhập, đăng ký sử dụng hóa đơn tự in Nâng cao ý thức trách nhiệm xã hội, có nghĩa vụ nộp thuế 4.2.2 Các đề xuất, kiến nghị Hoàn thiện sở vật chất điều kiện cần thiết khác Hiện tại, điều kiện sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra nói riêng ngành Thuế quan tâm đầu tư trước nghèo nàn, đặc biệt Chi cục Thuế Vì vậy, để phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra thuế nói riêng sở vật chất điều kiện cần thiết khác cần tiếp tục đầu tư hoàn thiện theo hướng: - Số lượng văn phòng làm việc phù hợp với số lượng cán kiểm tra thời gian tới, bao gồm nơi làm việc nơi lưu giữ hồ sơ kiểm tra; nơi người nộp thuế…; - Đầu tư thiết bị tin học cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay cho cán kiểm tra tạo điều kiện thuận lợi việc nhập phân tích số liệu kiểm tra trụ sở người nộp thuế; - Quan tâm xây dựng mới, cải tạo trụ sở cho Chi cục Thuế đặc biệt Chi cục Thuế có văn phịng làm việc cũ kỹ chật hẹp Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 80 KẾT LUẬN Tổ chức quản lý thuế theo mơ hình chức thực theo chế tự khai, tự nộp mơ hình áp dụng rộng rãi nước có kinh tế phát triển Mơ hình phù hợp với thực tiễn Việt Nam quản lý hành chính, kinh tế, ngân sách, trình độ người nộp thuế, quan Thuế giai đoạn khả chuyển đổi giai đoạn tới; đáp ứng hội nhập quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi để tăng cường hợp tác, trao đổi kinh nghiệm với giới nước khu vực Công tác kiểm tra thuế với công tác quản lý thuế khác dần hoàn thiện chất lượng, đáp ứng theo yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hoá ngành Thuế Chi cục Thuế TP Hạ Long thời gian qua thực nhiều chương trình, biện pháp hỗ trợ tối đa cho người nộp thuế; dự án đại hoá quản lý thuế, tiếp tục thực đề án 30 đơn giản hố thủ tục hành thuế, đảm bảo thời hạn chất lượng theo đạo Chính phủ Bộ Tài như: Tổ chức đối thoại để tập hợp vướng mắc, kiến nghị người nộp thuế đơn giản cắt giảm thủ tục thuế; Rà soát lại thủ tục hành thuế cịn gây nhiều phiền hà để kiến nghị sửa đổi, bổ sung, bãi bỏ, thay thế, đảm bảo mục tiêu cắt giảm 30% thủ tục hành thuế hành; triển khai kê khai thuế qua mạng Internet từ tháng 8.2012; đại hoá thu ngân sách nhà nước qua việc ứng dụng kết nối thông tin quan thuế, Hải quan, Kho bạc, Ngân hàng đồng thời, công tác phối hợp với ban, ngành liên quan thực tốt Công tác kiểm tra thuế khẳng định mũi nhọn quan trọng sách, biện pháp kết Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 81 Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đáng kể khơng thể khơng nhắc tới hạn chế cịn tồn cơng tác kiểm tra thuế Trong thời gian tới, cần phải thúc đẩy mạnh mẽ giải pháp hữu ích để nâng cao chất lượng, hiệu cơng tác kiểm tra thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Bằng nghiên cứu qua thực tế làm việc quan thuế thời gian vừa qua, luận văn “Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn Thành phố Hạ Long” đưa lý luận bản, đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế TP Hạ Long; đồng thời, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra Chi cục Thuế TP Hạ Long thời gian tới Với giới hạn mặt thời gian, luận văn khơng tránh khỏi sai sót, tác giả luận văn mong nhận đóng góp, phê bình để đề tài hoàn thiện Xin chân thành cám ơn! Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chi cục Thuế TP Hạ Long, Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010, 2011 2012 Chi cục Thuế TP Hạ Long, Báo cáo đánh giá tình hình thực cơng tác kiểm tra năm năm 2010, 2011 2012 Chính phủ (2011), Nghị định số 86/2011/NĐ-CP ngày 22/9/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thanh tra, Hà Nội Chính phủ (2012), Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 Chính phủ quy định quan giao thực chức tra chuyên ngành hoạt động tra chuyên ngành, Hà Nôi Glen Schmit, chuyên gia đào tạo người Canada, Chương trình đào tạo tra theo chế tự khai, tự nộp (năm 2005) Học viện Tài (2009), Giáo trình nghiệp vụ thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Học viện Tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Luật quản lý thuế số 78/2006QH11 ngày 29/11/2006 Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ tài Hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ qui định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế; 10 Tổng cục thuế, Tài liệu bồi dưỡng số kỹ tra, kiểm tra (năm 2010) 11 Trang tin điện tự nội - Tổng cục Thuế Các viết, thảo luận, nghiên cứu, trao đổi Trang điện tử Tổng cục Thuế (www.gdt.gov.vn), Bộ Tài (www.mof.gov.vn), Tạp chí Thuế (tapchithue.com.vn) trang điện tử khác Số hóa Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/