Tổ chức công tác kế toán ở các tập đoàn kinh tế việt nam theo mô hình công ty mẹ công ty con

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế Việt Nam theo mơ hình công ty mẹ - công ty Nguyễn Tuấn Anh Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 Họ tên cán HDKH: GS,TS Ngô Thế Chi TS Nguyễn Bá Minh 2011 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong điều kiện kinh tế thị trường định hướng XHCN nước ta vấn đề củng cố phát huy vai trò chủ đạo thành phần kinh tế Nhà nước, mà điển hình Tổng cơng ty Nhà nước, nhiệm vụ khó khăn cần thiết Sự đòi hỏi xuất phát từ việc kinh tế nhà nước Đảng Nhà nước xác định lực lượng vật chất quan trọng công cụ để Nhà nước định hướng điều tiết vĩ mô kinh tế Vấn đề trở thành tất yếu khách quan Nghị Đại hội lần thứ IX Đảng đề ra: “Xây dựng Tổng cơng ty Nhà nước đủ mạnh để làm nịng cốt tập đồn kinh tế lớn, có lực cạnh tranh thị trường nước quốc tế; bước hình thành số tập đồn kinh tế mạnh” Thực chủ trương Đảng, số Tổng công ty Nhà nước ngành then chốt sau cổ phần hoá, xếp lại hoạt động có hiệu đóng góp đáng kể vào tăng trưởng kinh tế quốc dân tạo tiền đề cho đời số tập đồn kinh tế nhà nước mạnh theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Bên cạnh xuất khơng doanh nghiệp có quy mơ tương đối lớn thuộc hình thức sở hữu tư nhân hoạt động theo mơ hình tập đoàn kinh tế Cùng với phát triển quy mơ số lượng vấn đề nâng cao hiệu quản lý tập đoàn kinh tế Việt Nam đặt đòi hỏi cần thiết Trong đó, sử dụng cơng cụ kế tốn - công cụ quan trọng hệ công cụ quản lý kinh tế cần phải nghiên cứu, tổ chức hợp lý khoa học, vận dụng vào thực tiễn đạt hiệu cao Tuy nhiên thực tế, việc quản lý tập đoàn kinh tế nước ta thơng qua cơng cụ kế tốn cịn nhiều bất cập, chưa vào nề nếp Đặc biệt vấn đề tổ chức cơng tác kế tốn, vấn đề cung cấp thơng tin kế tốn tài kế tốn quản trị phục vụ cho công tác quản trị tập đồn kinh tế Do đó, nghiên cứu đề tài “Tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con” vấn đề vừa có ý nghĩa mặt lý luận, đồng thời vấn đề mang tính thời cấp thiết, giúp cho nhà hoạch định sách, nhà quản lý tập đoàn kinh tế vận dụng vào thực tiễn, nghiên cứu, hoạch định sách, quản lý q trình phát triển kinh tế nói chung phát triển tập đồn kinh tế nói riêng Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở phân tích lý luận, khái qt hố mặt phương pháp, luận án làm rõ tính tất yếu khách quan việc hình thành phát triển tập đồn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty ý nghĩa tổ chức công tác kế tốn tập đồn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Luận án vận dụng vấn đề lý luận vào thực tiễn nhằm góp phần hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế Việt nam, mơ hình trở thành tất yếu q trình phát triển kinh tế thị trường nước ta Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài Luận án khơng đề cập tồn vấn đề thuộc mơ hình tập đồn kinh tế nói chung mà tập trung nghiên cứu vấn đề mặt lý luận thực tiễn tổ chức cơng tác kế tốn tài phục vụ lập BCTC, đặc biệt BCTCHN tổ chức kế tốn quản trị cơng ty mẹ tập đồn kinh tế Việt nam theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Phân tích, đánh giá ưu điểm hạn chế việc tổ chức cơng tác kế tốn nhằm tăng cường cơng tác quản trị tập đoàn kinh tế Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu - Luận án hệ thống hố phân tích vấn đề lý luận tập đoàn kinh tế tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế vai trị, đặc điểm tập đoàn kinh tế, đặc điểm tổ chức quản lý tập đoàn kinh tế nguyên tắc, nội dung tổ chức cơng tác kế tốn tập đoàn kinh tế Đồng thời, luận án nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức cơng tác kế tốn tập đoàn kinh tế số nước phát triển để từ rút học hữu ích cho Việt nam tổ chức cơng tác kế tốn tập đoàn kinh tế - Trên sở khảo sát thực trạng tổ chức công tác kế tốn tập đồn kinh tế thuộc lĩnh vực kinh doanh, thành phần kinh tế khác nhau, luận án đánh giá khách quan thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế Việt Nam góc độ tổ chức kế tốn tài tổ chức kế toán quản trị - Luận án đề xuất số giải pháp hoàn thiện toàn diện lý luận thực tiễn cho việc tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế nhằm nâng cao hiệu cơng cụ kế tốn quản trị tập đoàn kinh tế Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án gồm chương: Chương 1: Lý luận chung tập đoàn kinh tế tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Chương 3: Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Chƣơng LÝ LUẬN CHUNG VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ VÀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN Ở CÁC TẬP ĐỒN KINH TẾ THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON 1.1 TÍNH TẤT YẾU CỦA SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÁC TẬP ĐỒN KINH TẾ THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON 1.1.1 Quan niệm tập đoàn kinh tế Quan niệm tập đoàn kinh tế nhận diện loại hình tập đồn kinh tế đa dạng Tập đoàn kinh tế nước khác gắn với tên gọi khác Nhiều nước gọi group hay business group, Ấn Độ dùng thuật ngữ business houses, Nhật Bản gọi keiretsu, Hàn Quốc dùng từ chaebol, Trung Quốc dùng thuật ngữ tập đoàn doanh nghiệp…Sự đa dạng tên gọi hay thuật ngữ sử dụng nói lên tính đa dạng hình thức liên kết khái quát chung tập đoàn kinh tế Quan niệm TĐKT có thay đổi khác theo thời gian, điều kiện, trình độ phát triển kinh tế, phân cơng chun mơn hố, hợp tác hoá doanh nghiệp, cách tiếp cận mục tiêu quản lý nước Điều lý giải khơng có định nghĩa thống tập đoàn kinh tế Tập đoàn kinh tế nhận thức “một tổ hợp công ty độc lập mặt pháp lý gồm công ty mẹ nhiều công ty hay chi nhánh góp vốn cổ phần chịu kiểm sốt cơng ty mẹ Hoặc tập đồn kinh tế tài gồm cơng ty mẹ cơng ty khác mà cơng ty mẹ kiểm sốt hay tham gia góp vốn, cơng ty kiểm sốt cơng ty khác hay tham gia tổ hợp khác” [19] Tập đoàn kinh tế hiểu “tổ hợp cơng ty có tư cách pháp nhân, có mối liên kết với tài chính, cơng nghệ, thị trường mối liên kết khác xuất phát từ lợi ích cơng ty thành viên đó” [39] Cịn theo Luật Doanh nghiệp xác định „„tập đồn kinh tế bao gồm nhóm cơng ty có quy mơ lớn có tư cách pháp nhân độc lập, hình thành sở tập hợp, liên kết thông qua đầu tư, góp vốn, sáp nhập, mua lại, tổ chức lại hình thức liên kết khác, gắn bó lâu dài với lợi ích kinh tế, cơng nghệ, thị trường dịch vụ kinh doanh khác tạo thành tổ hợp kinh doanh có từ hai cấp doanh nghiệp trở lên hình thức cơng ty mẹ cơng ty Tập đồn kinh tế khơng có tư cách pháp nhân, đăng ký kinh doanh theo quy định Luật Doanh nghiệp Việc tổ chức hoạt động tập đồn cơng ty thành lập tập đồn tự thoả thuận định‟‟[35] Mặc dù có quan niệm khơng hồn tồn giống TĐKT, nhiên quan niệm phổ biến cho TĐKT có đặc điểm là: - Hình thức tổ chức phổ biến tập đoàn kinh tế công ty cổ phần hoạt động theo mô hình cơng ty mẹ - cơng ty Cơng ty mẹ chi phối tồn hoạt động cơng ty thông qua định chiến lược Công ty mẹ thường nắm giữ vị trí chủ chốt công ty chủ tịch hội đồng quản trị, giám đốc điều hành Như vậy, thực tế công ty mẹ điều hành hoạt động tác nghiệp kinh doanh cơng ty Trong đó, cơng ty có tư cách pháp nhân đầy đủ, độc lập, bình đẳng với cơng ty mẹ - Tập đồn kinh tế khơng có tư cách pháp nhân, đơn vị thành viên tập đoàn pháp nhân độc lập Vì vậy, doanh nghiệp tập đồn, kể cơng ty mẹ cơng ty thành viên, bình đẳng với trước pháp luật, thành lập đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật Do tập đoàn kinh tế tổ hợp khơng có tư cách pháp nhân nên tập đồn khơng phải chịu trách nhiệm liên đới trước trách nhiệm nghĩa vụ doanh nghiệp khác Công ty mẹ công ty tự chịu trách nhiệm việc đầu tư, giới hạn khoản vốn bỏ - Đa dạng tính chất sở hữu TĐKT sở hữu tư nhân, TĐKT sở hữu nhà nước, TĐKT sở hữu hỗn hợp Ngày nay, giới, hầu hết TĐKT tổ chức theo loại hình sở hữu hỗn hợp, dựa sở hữu tư nhân chủ yếu Ngày nay, sở hữu nhiều chủ diễn theo xu hướng tăng số người có cổ phần tập đồn giảm tỷ trọng sở hữu thành viên tổng giá trị đó, xu hướng tập đồn khơng sở hữu cá nhân hay quốc gia mà sở hữu quốc tế, có quốc tịch quốc gia định Tính chất đa sở hữu tách bạch quyền chủ sở hữu với quyền chủ thể quản lý Các liên kết kiểu mạng lưới thông qua vốn đầu tư tập đoàn làm thay đổi quan hệ sở hữu tập đoàn định, tạo nên hình thức sở hữu hỗn hợp, phức tạp mang tính xã hội hố cao - Tập đồn kinh tế tập hợp doanh nghiệp liên kết với chủ yếu thông qua quan hệ liên kết đầu tư vốn chi phối liên kết khác liên kết công nghệ, kỹ thuật sản xuất, thị trường, thương hiệu…Liên kết TĐKT liên kết ngành, liên kết khác ngành hay liên kết đa ngành Mỗi quan hệ liên kết có nhiều cấp độ, liên kết chặt chẽ hay lỏng lẻo tuỳ thuộc lĩnh vực liên kết mức độ tham gia bên Ngoài ra, tập đồn cịn tạo liên kết ngồi vốn với doanh nghiệp độc lập, tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh gia cơng sản phẩm, phân phối, đại lý… - Phạm vi hoạt động rộng kinh doanh đa ngành, đa lĩnh vực TĐKT có phạm vi hoạt động rộng, khơng giới hạn phạm vi lãnh thổ quốc gia mà phân bố nhiều quốc gia giới, chí phạm vi tồn cầu Phạm vi hoạt động cho phép tập đoàn khai thác lợi lao động, nguồn nguyên liệu, thị trường, giảm chi phí vận tải,…nhằm tối đa hoá lợi nhuận đồng thời phân tán rủi ro Tập đoàn kinh doanh đa ngành thường có ngành chủ lực Bên cạnh đó, có số tập đoàn hoạt động lĩnh vực hẹp nhằm khai thác lợi chun mơn, bí cơng nghệ Mặc dù có tập đồn kinh doanh đa dạng ngành không liên quan nhiều đến Bên cạnh ngành sản xuất, tập đồn thường có tổ chức tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, nghiên cứu, đào tạo,…nhằm phục vụ phát triển tập đồn - Vốn, doanh thu, lao động thường có quy mơ lớn Mặc dù chưa thống tiêu chí phân định quy mơ vốn, doanh thu, lao động nói đến TĐKT tổ hợp kinh doanh có quy mơ vốn lớn, chí lớn tổng sản phẩm quốc dân số quốc gia Ngoài vốn cố định, vốn lưu động, vốn nhân lực,…thì giá trị thương hiệu điểm đáng lưu ý xác định quy mơ vốn TĐKT Nhiều tập đồn có quy mơ kinh doanh tồn cầu, kinh doanh đa ngành với nhiều sản phẩm hàng hoá khác đem lại doanh thu khổng lồ cho TĐKT Lực lượng lao động đảo số lượng, trình độ cao đặc điểm tập đoàn Tính chất quốc tế hố lao động điểm đáng ý hầu hết TĐKT Ở Việt Nam, TĐKT hình thành kinh tế chuyển đổi sang chế thị trường TĐKT Việt Nam mang nhiều đặc trưng khác biệt với TĐKT tư nước đời, tồn phát triển hàng trăm năm kinh tế thị trường như: - Được hình thành chủ yếu từ việc chuyển đổi tổ chức lại TCT Nhà nước theo định Chính phủ Khác với hình thành TĐKT tư nước ngồi hình thành sở sát nhập, mua bán, đầu tư vốn doanh nghiệp hình thành hầu hết TĐKT Việt Nam kết giải pháp để thực chủ trương đổi mới, nâng cao hiệu hoạt động TCT Nhà nước Chính phủ - Quy mơ khả tích tụ vốn TĐKT Việt Nam hạn chế, phạm vi hoạt động nhỏ hẹp so với TĐKT nước Các TCT 91 chuyển đổi thành TĐKT có trình độ tích tụ, tập trung vốn cao quy mơ lớn so với TCT khác đánh giá chậm yếu so với nước khác khu vực Đồng thời, phạm vi hoạt động TĐKT nước dàn trải khắp toàn cầu, khu vực kinh tế phạm vi hoạt động TĐKT Việt Nam giới hạn lãnh thổ Việt Nam, có số tập đồn thực đầu tư xuất nước tỷ trọng nhỏ bé Một số TĐKT tư nhân Việt Nam có quy mơ nhỏ bé thực chưa xứng tầm với tên gọi tập đoàn TĐKT nước phát triển - Hợp tác liên kết kinh doanh đơn vị TĐKT chưa cao, chưa thể chất kinh tế TĐKT Quan hệ đầu tư vốn tài chính, thị trường, phân cơng chun mơn hố, nghiên cứu phát triển đơn vị thành viên chưa thực chặt chẽ rõ nét đặc trưng quan hệ doanh nghiệp thành viên TĐKT - Trình độ tổ chức, quản lý, đặc biệt quản lý tài cịn hạn chế để đáp ứng u cầu quản lý TĐKT chưa thực phân tách rõ ràng quyền sở hữu đại diện sở hữu quyền điều hành doanh nghiệp nên chưa có chun mơn hố chun sâu cơng tác quản lý 1.1.2 Tính tất yếu hình thành phát triển tập đồn kinh tế * Tính tất yếu hình thành phát triển tập đoàn kinh tế Lý trước hết lý giải cho đời TĐKT xuất phát từ nhu cầu liên kết, nhằm đa dạng hoá hoạt động doanh nghiệp khối thống Những lợi ích tiềm tàng TĐKT xảy trình liên kết ngang, liên kết dọc liên kết hỗn hợp, làm giảm loại trừ lặp lại không cần thiết chi phí cố định làm gia tăng hiệu hoạt động SXKD Khi mối liên kết tạo ra, gây nên hiệu ứng mà hiệu tổng cộng lớn hiệu riêng lẻ, điều có nghĩa cơng ty hợp có giá trị cao giá trị kết hợp lại từ hai cơng ty riêng biệt Hơn nữa, lợi ích mang lại từ hợp doanh nghiệp khả đa dạng hố hoạt động, qua giảm thiểu rủi ro Ngoài ra, liên kết doanh nghiệp thành viên vào chung TĐKT làm gia tăng lợi ích phương diện tài Đó khả tiết kiệm thuế, giảm thấp chi phí phát hành loại chứng khoán mới, làm tăng khả tốn khoản nợ chi phí sử dụng vốn vay thấp Lý thứ hai nhu cầu phát sinh q trình tăng trưởng, q trình tăng quy mơ đa dạng hoá hoạt động doanh nghiệp Dù muốn dù không, doanh nghiệp phải theo đuổi chiến lược tăng trưởng điều cần thiết, đóng vai trị định đến tồn phát triển lâu dài doanh nghiệp Quá trình tăng trưởng doanh nghiệp biểu mặt điều chỉnh quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mặt khác, điều chỉnh chất hoạt động doanh nghiệp định Sự tập trung nhích lại gần doanh nghiệp riêng lẻ thông qua loại hình tăng trưởng hướng bên ngồi dẫn đến việc hình thành TĐKT Nguyên nhân thứ ba tượng nảy sinh phát triển mạnh mẽ TĐKT ham muốn tìm kiếm lợi nhuận nhà doanh thương từ nước thị trường bên Với đặc điểm sở hữu, kiểm soát chi phối việc sử dụng phương tiện sản xuất thuận lợi nhiều quốc gia, tập đoàn đa quốc gia ngày trở thành lực lượng tiêu biểu cho q trình tồn cầu hố hội nhập quốc tế Lý giải thích tồn tập đồn đa quốc gia cạnh tranh ngày gay gắt phạm vi quốc tế ưu cạnh tranh mạng lưới toàn cầu sản xuất phân phối Ưu cạnh tranh phát sinh phần liên kết theo chiều dọc liên kết theo chiều ngang với chi nhánh nước Bằng cách liên kết theo chiều dọc, phần lớn tập đồn đa quốc gia đảm bảo cung ứng nước nguyên liệu, sản phẩm trung gian thông qua hoạt động giao dịch nội cơng ty, phá vỡ khơng hồn hảo cạnh tranh thường có thị trường nước ngồi Tập đồn đa quốc gia đảm bảo phân phối tốt nhiều loại dịch vụ khác nhau, bảo vệ khai thác cách hoàn hảo sức mạnh độc quyền chúng Hơn nữa, tập đoàn đa quốc gia chi nhánh chúng thường tiếp cận tốt thị trường vốn quốc tế so với cơng ty t nội địa, điều tạo cho chúng vị thuận lợi tìm nguồn tài trợ cho dự án lớn…Có thể nói, tập đồn đa quốc gia – theo tổng kết nhiều nhà nghiên cứu, với liên kết bên có tính bền vững, với đa dạng lĩnh vực hoạt động, coi loại hình siêu cơng ty phải đối mặt với rủi ro hơn, hoạt động cách hiệu so với doanh nghiệp tuý nội địa quốc gia mà chi nhánh tập đồn hoạt động Chính nhờ ưu trên, tập đoàn đa quốc gia xem đội qn xung kích tồn cầu hố * Phƣơng thức chủ yếu hình thành tập đồn kinh tế: - Tập đồn kinh tế hình thành theo phương thức truyền thống: Thơng qua tích tụ tập trung vốn, doanh nghiệp bước mở rộng sản xuất, tái 160 mẹ, cần thiết kế soạn thảo hệ thống báo cáo kế toán quản trị cách khoa học, hợp lý - Thiết kế hệ thống báo cáo kế toán quản trị: Báo cáo kế toán quản trị lập sở số liệu tổng hợp từ sổ kế toán quản trị mở theo yêu cầu quản lý công ty mẹ, kết hợp với nguồn thông tin cần thiết khác Để đạt mục tiêu lợi nhuận tối đa, nhà quản trị cần cung cấp đầy đủ thơng tin thích hợp khâu trình SXKD, từ việc đảm bảo, quản lý sử dụng trang thiết bị, lao động, vật tư, nguồn vốn đến chi phí, doanh thu, kết Do vậy, cần thiết phải tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị đồng bộ, đầy đủ để đáp ứng yêu cầu quản lý nhà quản trị sở tuân thủ nguyên tắc sau: + Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần xây dựng phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội cơng ty mẹ tồn tập đoàn + Nội dung hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo cung cấp đầy đủ đảm bảo tính so sánh thông tin phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành định kinh tế + Các tiêu báo cáo kế toán quản trị cần phải thiết kế phù hợp với tiêu kế hoạch, dự tốn báo cáo tài thay đổi theo yêu cầu quản lý cấp Qua nghiên cứu thực tế công ty mẹ số TĐKT, bổ sung số mẫu báo cáo kế toán quản trị chủ yếu sau: + Báo cáo chi phí sản xuất (Phụ lục 3.1) + Báo cáo giá thành (Phụ lục 3.2) + Báo cáo bán hàng (Phụ lục 3.3) + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Phụ lục 3.4) - Soạn thảo báo cáo kế toán quản trị: 161 Báo cáo kế toán quản trị sản phẩm cuối kế toán quản trị nên việc tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị quan trọng Nó khơng việc thiết kế mẫu biểu báo cáo mà quan trọng việc xử lý, phân tích thơng tin q trình lập báo cáo Kế toán trưởng cần bồi dưỡng kỹ thuật nghiệp vụ cho nhân viên phịng kế tốn phải hướng dẫn ban đầu cách tỉ mỉ, chu đáo quy trình, cách thức lập báo cáo kế tốn quản trị cho loại thơng tin cụ thể Đồng thời, kế toán trưởng phải kiểm tra, soát xét báo cáo trước cung cấp cho nhà quản trị cấp, mặt để đảm bảo nội dung độ tin cậy báo cáo, mặt khác giúp cho kế tốn trưởng nắm bắt tình hình cụ thể trình kết thực tiêu kinh tế - tài để có ý kiến cho ban giám đốc cần thiết * Về thời gian hồn thành cơng việc lập cơng khai báo cáo tài Các tập đồn cần có quy định chặt chẽ thời gian lập nộp BCTCHN Trên thực tế, công ty mẹ thường nộp BCTCHN cho Hội đồng thành viên xem xét, kiểm tra công khai sau khoảng 180 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn mà thơi Hơn nữa, tổ chức tốt việc cơng bố thông tin BCTCHN cần hiểu theo nghĩa rộng, không dừng lại phạm vi gửi BCTCHN đến nơi quy định theo thời hạn quy định Đặc biệt tập đồn có đơn vị niêm yết sàn chứng khốn cần xác định đối tượng sử dụng thông tin tài hợp cịn cổ đơng hữu, cổ đơng tiềm cơng chúng Ngồi cơng bố thông tin định kỳ bất thường theo luật định, tập đồn cịn cần cơng bố thơng tin theo u cầu cổ đơng Vì vậy, cần thiết phải xây dựng quy trình với quy định chặt chẽ việc thu thập, tổ chức lập BCTCHN hoàn chỉnh kỹ thuật lập BCTCHN Đồng thời cần thiết phải ứng dụng tin học nhiều vào q trình Trước mắt, tập đồn cải thiện hình thức cơng bố thơng tin trang web cách 162 thường xuyên, cập nhật, công bố đầy đủ BCTCHN BCTC riêng để đối tượng sử dụng thông tin nắm bắt kịp thời tình hình tài hoạt động tập đồn kiểm sốt cơng ty mẹ nhằm giúp họ có định đắn, hiệu Một chế công bố thông tin thiện chí góp phần cải thiện quan hệ với cổ đơng cơng chúng tập đồn, giúp nâng cao uy tín cho thương hiệu tập đồn Ngồi ra, cịn cần phải cơng khai nội lãnh đạo nội tập đoàn BCTC báo cáo kế toán quản trị theo chế độ quy định tập đoàn kinh tế theo định kỳ, hàng tháng, quý, năm tuỳ theo mức độ yêu cầu cơng tác điều hành tập đồn Chẳng hạn, báo cáo tháng cần công khai báo cáo tình hình thực sản lượng, doanh thu, ước tính kết kinh doanh hàng tháng, báo cáo tình hình ngân quỹ…Báo cáo q cần cơng khai BCTCHN q tập đồn, báo cáo tình hình thực sản lượng quý…Báo cáo năm cần công khai BCTCHN năm tập đồn, báo cáo tình hình thực sản lượng năm, báo cáo phân tích tiêu,… 3.2.2.6 Hồn thiện cơng tác phân tích báo cáo tài hợp Phân tích BCTCHN tập đồn kinh tế có ý nghĩa quan trọng việc cung cấp thơng tin thực trạng tài chính, hoạt động sản xuất kinh doanh toàn tập đoàn cho đối tượng quan tâm Để đạt kết phân tích mong muốn, cần tổ chức tốt quy trình phân tích, cụ thể: - Lập kế hoạch phân tích, gồm nội dung như: xây dựng chương trình phân tích, rõ mục tiêu, nội dung, phạm vi, thời gian phân tích; Xác định rõ loại hình phân tích, tiêu phương pháp phân tích cho phân tích hay giai đoạn phân tích; Tổ chức phân công người thực rõ ràng, cụ thể - Sưu tầm, lựa chọn kiểm tra tài liệu phân tích: Ngồi BCTCHN cần sử dụng kết hợp nguồn tài liệu q trình phân tích bao gồm BCTC riêng, tài liệu thực tế từ loại hạch toán, tài liệu kế hoạch (dự toán) 163 nguồn số liệu, thơng tin khác Tuỳ theo mục đích, nội dung phạm vi phân tích để sưu tầm tài liệu cho phù hợp, đảm bảo tiết kiệm thời gian, nhanh chóng đưa kết luận thoả đáng Cần ý kiểm tra tài liệu trước phân tích để đảm bảo phù hợp, khả so sánh độ tin cậy số liệu kế tốn - Thực cơng việc phân tích: Sử dụng phương pháp phân tích phù hợp thực cơng việc phân tích tiêu liên quan BCTCHN theo trình tự hợp lý như: đánh giá kết thực tiêu phương pháp so sánh (theo chiều ngang, chiều dọc số tuyệt đối tương đối, so sánh theo biểu đồ…); Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích; Phân tích mức độ chiều hướng ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích, nguyên nhân cụ thể dẫn đến kết Các tiêu thường sử dụng phân tích BCTCHN bao gồm: + Nhóm tiêu phân tích tình hình đầu tư: ) Tỷ suất đầu tư chung ) Tỷ suất đầu tư ngắn hạn ) Tỷ suất đầu tư dài hạn ) Tỷ suất tự tài trợ ) Tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư + Nhóm tiêu phân tích tình hình khả tốn: ) Hệ số khả toán tổng quát ) Hệ số toán lãi vay ) Hệ số nợ phải thu ngắn hạn ) Hệ số nợ phải thu dài hạn ) Hệ số nợ phải trả ngắn hạn ) Hệ số nợ phải trả dài hạn ) Số vòng quay khoản phải thu 164 ) Kỳ thu tiền bình qn + Nhóm tiêu phân tích tốc độ luân chuyển hàng tồn kho: ) Số vòng quay hàng tồn kho ) Số ngày quay vòng hàng tồn kho ) Mức đảm bảo NVL, HH cho SXKD + Nhóm tiêu phân tích khả sinh lời ) Hệ số sinh lời tài sản ) Tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu ) Hệ số sinh lời hoạt động kinh doanh ) Tỷ lệ sinh lời vốn cổ phần thường ) Cổ tức cổ phần thường + Nhóm tiêu phân tích tình hình tăng trưởng: ) Tăng trưởng tài sản ) Tỷ lệ tăng trưởng bền vững + Nhóm tiêu phân tích hệ số tạo tiền ) Hệ số tạo tiền tài sản ) Hệ số tạo tiền tổng luân chuyển ) Hệ số tạo tiền doanh thu + Nhóm tiêu phân tích tốc độ luân chuyển vốn ) Tốc độ luân chuyển vốn bình quân tập đồn ) Số ngày ln chuyển vốn bình qn ) Tốc độ luân chuyển vốn cố định ) Tốc độ luân chuyển vốn lưu động ) Số ngày quay vòng vốn lưu động - Kết thúc trình phân tích: Lập báo cáo phân tích trình bày đầy đủ nội dung kết phân tích theo mục tiêu yêu cầu phân tích đặt Báo cáo phân tích thường xuyên cần đơn giản, ngắn gọn, nêu bật vấn đề trọng tâm cần giải Báo 165 cáo phân tích định kỳ cần trình bày đầy đủ, chi tiết nhân tố nguyên nhân ảnh hưởng, điển hình tiên tiến, biểu tiêu cực hay thiếu sót, khó khăn vướng mắc cần tháo gỡ… Sau đó, thơng báo kết phân tích cho người có liên quan chịu trách nhiệm giải vấn đề đặt Những ý kiến nhận xét, phân tích nguyên nhân biện pháp đưa cần thảo luận họp giao ban định kỳ hội nghị, đại hội đại biểu công nhân viên chức, tổ chức quần chúng thông báo trực tiếp đến phận, cá nhân có liên quan để kết phân tích thực phát huy tác dụng thực tiễn hoạt động SXKD tập đoàn đơn vị thành viên Trong q trình phân tích, khơng sử dụng tiêu phân tích cách riêng biệt đưa nhận định khơng xác, cần thiết phải sử dụng đồng tiêu để đánh giá tranh tổng thể tập đồn Đồng thời q trình phân tích phải thận trọng so sánh với tập đồn khác khơng thể coi tỷ số trung bình ngành chuẩn mực tập đồn có mục đích, quy trình cơng nghệ đầu tư khác cần chọn tập đồn có quy mô để đánh giá Minh hoạ tiêu phân tích theo Phụ lục 3.5 3.2.2.7 Hồn thiện tổ chức kiểm tra kế tốn Hiện nay, cơng tác kiểm tra, kiểm tốn nói chúng giới hạn kiểm tra trung thực hoạt động tài đơn vị mà chưa phát huy đánh giá tính hiệu việc sử dụng nguồn lực Kiểm tra kế toán thường xuyên liên tục đảm bảo cho cơng tác kế tốn thực theo quy định pháp luật, chế độ kế toán hành, kiểm tra giúp phát kịp thời sai phạm, ngăn ngừa hành vi tiêu cực quản lý tài Cơng tác kiểm tra đạt hiệu lãnh đạo, phụ trách kế toán xác định rõ mục đích, nhiệm vụ cơng tác tự kiểm tra tài chính, kế tốn Lựa chọn hình thức tự kiểm tra cho phù hợp đặc điểm tổ chức đơn vị Hình 166 thức kiểm tra đơn vị lựa chọn theo thời gian theo phạm vi cơng việc, từ đơn vị cần xây dựng kế hoạch kiểm tra từ đầu năm Trong kế hoạch phải xác định rõ người chịu trách nhiệm kiểm tra khâu công việc, đối tượng kiểm tra, nội dung kiểm tra thời gian kiểm tra Nội dung kiểm tra bao gồm tất khâu công việc liên quan đến cơng tác kế tốn như: kiểm tra chứng từ, kiểm tra việc chấp hành chế độ ghi chép ban đầu ghi chép sổ kế toán, kiểm tra việc lập BCTC, kiểm tra việc thực định mức kinh tế, kỹ thuật, dự tốn chi phí…Với nội dung cần có phương pháp kiểm tra phù hợp đối chiếu thực tế với tài liệu liên quan Trong kiểm tra, cần kịp thời uốn nắn sai sót mà cán kế tốn mắc phải có hướng dẫn cụ thể để thực phần hành kế toán Kiểm tốn nội cơng việc kiểm sốt tiến hành cán chuyên trách kiêm nhiệm làm việc đơn vị Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực quy chế nội bộ, kiểm tra tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội tình hình thực thi cơng tác tài chính, kế tốn đơn vị Cơng tác có tính độc lập tương đối cao so với cơng tác tự kiểm tra kế tốn phận kế toán, chịu đạo trực tiếp lãnh đạo đơn vị Việc xây dựng quy chế kiểm tốn nội cần cụ thể hố sách, chế độ nhà nước quy định kế tốn, tài cụ thể tập đồn Trong quy chế, việc quy định vấn đề chung, vấn đề phân cấp quản lý kinh tế tài hạch tốn nội cần quy định cụ thể, nêu rõ vai trò, trách nhiệm kiểm toán nội bộ, cá nhân, phận hoạt động kiểm toán nội Trên sở quy chế kiểm toán nội bộ, phận kiểm toán nội cần xây dựng kế hoạch kiểm tra định kỳ hàng quý kết thúc năm tài Để nâng cao chất lượng kiểm tốn nội đơn vị, ngồi cơng việc cần thực cịn cần phải có cán đào tạo có đủ tiêu chuẩn, phẩm chất lực kiểm toán viên, quy định rõ 167 chức năng, nhiệm vụ cán công tác kiểm tốn nội giúp cho cơng tác quản lý kế tốn, tài đơn vị chặt chẽ hiệu 3.2.2.8 Hoàn thiện tổ chức trang bị, ứng dụng phƣơng tiện kỹ thuật xử lý thơng tin kế tốn Hiện nay, việc tin học hố cơng tác kế tốn khơng cịn điều mẻ để thực tin học hố cơng tác kế tốn thành cơng thực mang lại hiệu mong muốn yêu cầu cần đặt tập đoàn kinh tế Một yêu cầu để việc ứng dụng công nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn thành cơng người Việc đào tạo, bồi dưỡng cán làm việc trực tiếp cần quan tâm phải lập kế hoạch dài hạn cho việc đào tạo nguồn nhân lực có khả kế thừa phát huy việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý nói chung kế tốn nói riêng Cùng với việc trang bị đồng máy móc thiết bị thiết kế đường mạng hợp lý, sử dụng đồng phần mềm kế tốn thống việc sử dụng thục phần mềm kế toán, biết cách khai thác thông tin phần mềm để phục vụ cho yêu cầu quản lý cần người làm cơng tác kế tốn quan tâm, thường xun cập nhật thông tin, trao đổi kinh nghiệm với để nâng cao hiệu phần mềm ứng dụng Việc ứng dụng công nghệ thông tin cần thực cho tất phần hành kế toán, có đảm bảo khai thác tối đa, có hiệu ứng dụng Đặc biệt, tập đồn nên xây dựng quy trình hợp BCTC chuẩn để áp dụng từ tạo điều kiện để ứng dụng tin học hố cơng tác lập BCTCHN Cơ cấu tổ chức tập đoàn phức tạp bao gồm nhiều khối, nhiều lĩnh vực khác điều dẫn đến trình hợp BCTC nhiều thời gian không xây dựng quy trình chuẩn, khơng áp dụng ứng dụng tin học hố cơng tác kế tốn Do đó, cần thiết phải nghiên cứu xây dựng 168 quy trình hợp BCTC áp dụng tập đồn, sau xây dựng phần mềm kế tốn áp dụng quy trình hợp Khi ứng dụng phần mềm kế toán để hợp BCTC, TĐKT tuỳ vào đặc điểm quản lý hoạt động SXKD để lựa chọn phần mềm kế toán cho phù hợp cần thực theo nội dung chủ yếu sau: - Xây dựng phần mềm kế toán theo tất đặc thù chung tất cơng ty tồn tập đồn sau cài đặt phần mềm kế toán cho tất cơng ty thành viên tập đồn với sở liệu riêng cho công ty thành viên - Để đảm bảo liệu mang tính thống tồn tập đồn, ban tài kế tốn công ty mẹ đưa quy định việc quản lý liệu như: thống tài khoản hạch toán, thống cách quản lý hệ thống Mã liệu danh mục… - Phần mềm kế toán phân tách liệu phần mềm công ty thành viên thành loại: liệu nội liệu nội Đây sở quan trọng để phục vụ cho mẫu biểu báo cáo hợp - Dựa phần mềm kế toán đơn vị thành viên xây dựng phần mềm kế toán hợp liệu tất đơn vị thành viên thông qua phương án kết nối trực tiếp với tất sở liệu tất đơn vị thành viên - Cơ sở liệu tập đồn lưu trữ bút tốn điều chỉnh ban tài kế tốn tập đồn mẫu biểu báo cáo hợp tập đồn Để đảm bảo tính an tồn cho liệu kế tốn, đơn vị thành viên tập đồn cần có quản trị mạng thường xuyên theo dõi, lên kế hoạch bảo trì, liệu để lưu trữ, bảo quản đề phịng cố máy tính làm ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn có cố xảy rủi ro an tồn liệu cao nhiều so với kế toán thủ công Cũng phải lưu ý thực ứng dụng tin 169 học vào cơng tác kế tốn cần đôi với việc xếp, tổ chức lại máy kế toán theo hướng tinh gọn hiệu 3.3 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP Để giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế thực đạt hiệu ứng dụng rộng rãi tập đoàn kinh tế thuộc lĩnh vực kinh doanh khác nhằm tăng cường công tác quản trị tập đồn cần phải có điều kiện định Dưới đây, luận án trình bày phân tích số điều kiện chủ yếu thuộc phía Nhà nước thuộc phía tập đồn kinh tế: 3.3.1 Về phía Nhà nƣớc Nhà nước ta, với chức quản lý tồn kinh tế quốc dân thơng qua sách kinh tế, tài vĩ mơ hệ thống sách quản lý vĩ mơ khác cần đảm bảo đầy đủ điều kiện bản, tạo khung pháp lý định hướng cho phát triển chung toàn xã hội Hiện nay, kinh tế nước ta giai đoạn hội nhập với kinh tế giới, sách kinh tế, tài vĩ mơ dần hồn thiện nhằm phù hợp với điều kiện phát triển mới, nhiều sách kinh tế vĩ mơ cịn chưa có thống nên ảnh hưởng khơng đến phát triển chung kinh tế tập đoàn kinh tế Vì vậy, vấn đề đặt cần sửa đổi, bổ sung, hồn thiện sách kinh tế, tài vĩ mơ theo hướng chủ yếu sau đây: - Ổn định sách tài khố, tiền tệ: Các chế, sách cần xây dựng hoàn thiện phù hợp với xu bối cảnh hội nhập kinh tế giới, đảm bảo bình đẳng, ổn định, thơng thống minh bạch tạo điều kiện cho tập đồn tìm hiểu thực - Xây dựng kế hoạch trợ giúp phát triển không riêng tập đoàn kinh tế Nhà nước mà tập đoàn kinh tế tư nhân thời kỳ, gắn quy hoạch tổng thể quy hoạch chi tiết phát triển toàn kinh tế 170 ngành, lĩnh vực, vùng lãnh thổ theo kế hoạch thứ tự ưu tiên nhằm thu hút đầu tư nước cho phát triển tập đồn kinh tế Các chương trình trợ giúp tập đoàn kinh tế cần cụ thể hố chương trình khuyến khích đầu tư, chương trình trợ giúp tập đồn kinh tế tiếp cận nguồn vốn tổ chức tín dụng, trợ giúp mặt sản xuất kinh doanh, trợ giúp xuất khẩu, trợ giúp thông tin, bổ trợ kỹ thuật - Thống quản lý Nhà nước hoạt động chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển kinh tế phạm vi toàn quốc vùng, miền - Xây dựng, hoàn thiện hệ thống luật, văn luật tạo điều kiện cho doanh nghiệp nói chung tập đồn kinh tế nói riêng hoạt động sở pháp luật Thường xuyên rà soát văn pháp quy, xoá bỏ văn không phù hợp theo thời kỳ phát triển kinh tế - Tổng kết, đúc rút kinh nghiệm việc triển khai thực Luật kế toán tập đoàn kinh tế thời gian qua, sở có giải pháp hữu hiệu đạo việc thực thi Luật kế toán tập đoàn kinh tế - Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt nam văn hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, tạo thực thống tập đoàn kinh tế phạm vi nước - Tăng cường nâng cao vai trò Hội nghề nghiệp, đặc biệt Hội kế toán Việt Nam, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam việc hướng dẫn chuyên môn cơng tác kế tốn doanh nghiệp nói chung tập đồn kinh tế nói riêng 3.3.2 Về phía tập đồn kinh tế Khi mơi trường pháp lý kế toán điều kiện khác thuộc chế, sách sửa đổi, bổ sung, hồn thiện vấn đề cịn lại để tổ chức tốt cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế thuộc thân tập đoàn Dưới nghiên cứu điều kiện thuộc tập đồn kinh tế: 171 - Rà sốt lại văn pháp quy ban hành, đồng thời lập kế hoạch chi tiết, cụ thể xây dựng văn pháp quy cho phù hợp với tình hình phát triển tương lai Cơ chế, sách tài chính, kế tốn doanh nghiệp theo mơ hình tập đồn, cơng ty mẹ - cơng ty có nhiều điểm khác biệt so với chế Tổng công ty quan hệ sở hữu, quan hệ đầu tư tài chính, quan hệ phân phối, quan hệ kiểm soát Những khác biệt dẫn tới quan hệ thành viên tập đồn khơng cịn quan hệ hành cấp với cấp Và BCTC toàn tập đoàn khơng cịn BCTC tổng hợp mà BCTCHN Do đó, để có quy định chế độ kế tốn áp dụng ngồi việc tuân thủ quy định hành Nhà nước, tập đoàn kinh tế cần phải hoàn thiện chế tài chế liên quan Để từ ban hành quy định hạch tốn kế tốn phù hợp, tránh tình trạng chuyển sang mơ hình tập đồn từ lâu áp dụng quy định không cập nhật không phù hợp - Nghiên cứu, xây dựng chế độ kế tốn tài chính, chế độ kế tốn quản trị chuẩn hố nghiệp vụ để có thống áp dụng công ty mẹ đơn vị thành viên tập đoàn Xây dựng quy định chế độ cơng khai thơng tin kế tốn tài tập đoàn cấp lãnh đạo tập đoàn, nội tập đồn cơng chúng - Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ kiến thức tin học cho người làm kế toán cách thường xuyên cập nhật sách, chế độ cho đội ngũ người làm kế toán Bên cạnh đó, cần nâng cao trình độ cho kế tốn trưởng thông qua việc đào tạo, bồi dưỡng qua lớp Bộ Tài chính, Học viện Tài Hội nghề nghiệp tổ chức nhằm tổ chức công tác kế tốn tập đồn cách hiệu Những vấn đề liên quan đến chuẩn mực kế toán cịn khó tiếp cận, vấn đề hợp BCTC lại khó, cần thiết phải có nhiều 172 chương trình tập huấn nhằm giúp cho đối tượng liên quan nhận thức rõ vấn đề - Tổ chức ứng dụng cơng nghệ thơng tin kế toán nhằm nâng cao suất lao động kế tốn cung cấp thơng tin kế tốn đầy đủ, kịp thời phục vụ yêu cầu quản trị tập đồn Đồng thời xây dựng quy trình tổ chức hệ thống thông tin chuẩn áp dụng phù hợp tập đoàn kinh tế chuẩn bị vốn để đầu tư xây dựng hạ tầng chương trình phần mềm máy tính ứng dụng, thuê nhà thầu tư vấn lựa chọn cơng nghệ thiết kế chương trình phần mềm người để vận hành sử dụng chương trình phần mềm KẾT LUẬN CHƢƠNG Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp nói chung tập đồn kinh tế nói riêng vấn đề phức tạp cần có nghiên cứu kỹ lưỡng lý luận thực tiễn Để nâng cao hiệu tổ chức công tác kế tốn tập đồn kinh tế, chương luận án đề cấp đến yêu cầu việc hồn thiện nhằm mục đích định hướng cho việc đề xuất nội dung hoàn thiện phù hợp Những nội dung hoàn thiện nghiên cứu cách khoa học dựa sở đánh giá khách quan thực trạng tổ chức công tác kế tốn số tập đồn kinh tế thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác mà tác giả luận án khảo sát thực tế Các nội dung hồn thiện vừa mang tính khái quát, vừa mang tính cụ thể, bao gồm nội dung hồn thiện lĩnh vực vĩ mơ Nhà nước nội dung hoàn thiện phạm vi thân tập đồn kinh tế Bên cạnh chương này, luận án phân tích số điều kiện thuộc Nhà nước thuộc tập đoàn kinh tế việc đưa đề xuất tổ chức cơng tác kế tốn tập đoàn kinh tế nhằm thực tốt thực tế 173 KẾT LUẬN CHUNG Trong giai đoạn phát triển kinh tế nay, với tham gia nhiều thành phần kinh tế, TĐKT Nhà nước TĐKT tư nhân phát triển nhanh chóng ngày khẳng định vị trí có vai trò to lớn nghiệp phát triển kinh tế xã hội Trong điều kiện hội nhập kinh tế khu vực giới nay, không ngừng đổi hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế vấn đề nhiều nhà quản lý quan tâm lý luận thực tiễn Xuất phát từ tầm quan trọng đó, luận án “Tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con” nghiên cứu rút kết luận sau đây: - Hệ thống hoá lý luận tập đoàn kinh tế tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế Đồng thời, luận án trình bày học kinh nghiệm tổ chức cơng tác kế tốn TĐKT số nước giới nhằm giúp nhà quản lý tập đoàn kinh tế nhận thức rõ tầm quan trọng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị tập đồn - Luận án trình bày thực trạng tổ chức cơng tác kế toán TĐKT thuộc lĩnh vực kinh doanh thuộc thành phần kinh tế khác Trên sở đưa phân tích, đánh giá ưu điểm, hạn chế nguyên nhân chủ yếu hạn chế tổ chức công tác kế toán TĐKT Việt Nam - Luận án đưa giải pháp cụ thể theo nội dung tổ chức cơng tác kế tốn TĐKT Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty Những đề xuất dựa sở phân tích khoa học phù hợp với thực tế, có tính khả thi cao, đưa điều kiện thực phía Nhà nước TĐKT Việt Nam Tuy nhiên, phải khẳng định rằng, tổ chức công tác kế tốn doanh nghiệp nói chung tổ chức cơng tác kế tốn tập đồn kinh tế 174 nói riêng vấn đề cần nghiên cứu thường xuyên nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế giai đoạn Toàn nội dung luận án thể tính lý luận thực tiễn cách khái quát vấn đề tổ chức công tác kế tốn tập đồn kinh tế Việt Nam Điều nghiên cứu tiếp tục, yêu cầu quản lý trình độ quản lý trình độ phát triển kinh tế, xã hội nước ta nhiều biến đổi theo chiều hướng phát triển hội nhập ngày sâu rộng