Bài giảng môn học Kế toán tài chính - Chương 1: Tổng quan về kế toán tài chính

7/24/2015 MƠ TẢ MƠN HỌC Mơn học Kế tốn tài cung cấp kiến thức kế tốn liên quan đến cách thức ghi nhận, đánh giá, trình bày công bố yếu tố bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp GIỚI THIỆU MÔN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH Introduction of Financial Accounting course Lớp khơng chuyên ngành ĐỐI TƯỢNG HỌC NỘI DUNG CHƯƠNG TRÌNH SV hồn thành mơn học Ngun lý kế tốn thuộc lớp khơng chun ngành kế tốn, như: - Bảo Hiểm - Chứng Khoán - Ngân Hàng - Tài Chính - Tài Chính Cơng - Kinh Tế Kế Hoạch Đầu Tư - Thẩm Định Giá - Thống Kê / Toán Kinh Tế Chương - Tổng quan kế tốn tài Chương – Kế toán tiền khoản phải thu Chương – Kế toán hàng tồn kho Chương – Kế toán tài sản cố định Chương – Kế toán đầu tư tài Chương 6– Kế tốn nợ phải trả Chương – Kế toán vốn chủ sở hữu Chương – Kế tốn thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh Chương – Báo cáo tài MỤC TIÊU • Hiểu vai trị kế tốn, phân biệt KTTC KTQT • Biết đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn hiểu thơng tin kế tốn lại hữu ích với họ • Biết lịch sử phát triển kế tốn • Biết ảnh hưởng mơi trường pháp lý đến kế tốn tài • Hiểu số khái niệm kế toán tài • Biết mơ hình định giá sử dụng • Hiểu vận dụng ngun tắc kế tốn • Biết nội dung báo cáo tài • Biết yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kế toán CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH An Overview of Financial Accounting Lớp không chuyên ngành 7/24/2015 TÀI LIỆU SỬ DỤNG NỘI DUNG • Luật kế tốn Việt Nam số 03/2003 • Thơng tư 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007 hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế tốn • Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 • Giáo trình Kế tốn tài dành cho lớp khơng chun ngành (tái lần 4) 1.1 Giới thiệu kế toán 1.2 Phân biệt kế tốn quản trị-kế tốn tài 1.3 Môi trường pháp lý 1.4 Các khái niệm 1.5 Các mơ hình định giá 1.6 Các ngun tắc kế tốn 1.7 Các báo cáo tài 1.8 Đạo đức nghề nghiệp kế toán-kiểm toán 1.1 GIỚI THIỆU VỀ KẾ TOÁN 1.1 GIỚI THIỆU VỀ KẾ TOÁN Định nghĩa • “Kế tốn việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Lịch sử phát triển kế toán Thời cổ đại (3000 năm TCN) (Luật Kế tốn Việt Nam-2003) 1494 Thời kỳ CM cơng nghiệp (TK 18) đến 10 1.1 GIỚI THIỆU VỀ KẾ TOÁN 1.1 GIỚI THIỆU VỀ KẾ TOÁN Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn • Bên trong: Đối tượng phục vụ kế tốn • Là người phải thực đánh giá đưa định kinh tế liên quan đến tổ chức • Nhà quản trị • Bên ngồi: • Nhà đầu tư • Chủ nợ • Nhân viên • Cơ quan nhà nước •… 11 12 7/24/2015 1.3 MÔI TRƯỜNG PHÁP LÝ CỦA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 1.2 KT quản trị KT tài • Kế tốn quản trị: thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị • Kế tốn tài chính: thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin Managerial Accounting Luật kế tốn Chuẩn mực kế toán VN (VAS) Financial Accounting 13 14 1.4 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN 1.5 CÁC MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ • Nghiệp vụ kinh tế (Transaction) • Tài khoản kế tốn (Account) • Ghi sổ kép ( Double-entry bookeeping) • Chu kỳ kinh doanh (Operation cycle) 15 Định giá đo lường giao dịch đơn vị tiền tệ • Giá gốc (historical cost) • Giá trị hợp lý (Fair value) • Giá trị thực (Net realizable value) • Hiện giá (Present value) • Giá trị thay thế/Giá hành (Replacement cost/Current cost) 16 1.5 CÁC MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ 1.5 CÁC MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ • Giá gốc số tiền (hoặc tương đương tiền) trả (hoặc phải trả) để có tài sản • Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi, giá trị khoản nợ toán tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá • Ví dụ Năm 2008, DN mua mảnh đất với giá mua 800 trđ Năm 2013, giá mảnh đất tương đương thị trường 700 trđ • Ví dụ Năm 2008, DN mua mảnh đất với giá mua 800 trđ Năm 2013, giá mảnh đất tương đương thị trường 700 trđ 17 Chế độ kế tốn Thơng tư 200/2014/TT-BTC 18 7/24/2015 1.5 CÁC MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ 1.5 CÁC MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ • Giá trị thực số tiền (tương đương tiền) thu bán tài sản thời điểm điều kiện bán bình thường • Vd: • Ngày 1/1/N, DN bỏ 800 triệu để mua lô hàng • Ngày 31/12/N, lơ hàng đưa thị trường bán với giá 700 triệu, chi phí để bán hàng 50 triệu 19 • Giá trị thay (giá trị hành): số tiền (tương đương tiền) phải trả muốn mua tài sản tương tự/ hoàn thành nghĩa vụ tương tự thời điểm • Vd: • Ngày 1/1/N, doanh nghiệp bỏ 800 triệu để mua lô hàng • Ngày 31/12/N, muốn mua lơ hàng tương tự, số tiền cần phải bỏ 880 triệu 20 1.6 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 1.6 CÁC NGUN TẮC KẾ TỐN Cơ sở dồn tích Các ngun tắc kế tốn bao gồm: • Cơ sở dồn tích (Accruals) • Hoạt động liên tục (Going concern) • Giá gốc (Cost) • Phù hợp (Matching) • Nhất quán (Consistent) • Thận trọng (Prudence) • Trọng yếu (Materiality) 21 • Mọi nghiệp vụ kinh tế ghi nhận phát sinh, trình bày BCTC kỳ phát sinh, không vào thời điểm thu chi tiền • Các yếu tố BCTC (tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí) ghi nhận thỏa mãn định nghĩa điều kiện ghi chuẩn mực kế tốn • Các BCTC (ngoại trừ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ) lập sở dồn tích 22 Cơ sở dồn tích 1.6 CÁC NGUN TẮC KẾ TỐN Hoạt động liên tục Ví dụ • Cty An Bình ký hợp đồng mua nguyên vật liệu vào 19/12/X • NVL giao nhập kho vào 23/12/X • Hóa đơn gửi đến DN vào 9/1/X+1 • Tiền chuyển khoản vào 23/2/X+1, ngân hàng gửi giấy báo Nợ  Khi ghi tăng nguyên vật liệu? 23 Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần Nếu BCTC không lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến DN không coi hoạt động liên tục 24 7/24/2015 1.6 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 1.6 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN Phù hợp Giá gốc Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu VD: Năm N: Mua 10 sản phẩm, giá mua 1đ/sản phẩm Bán sản phẩm, giá bán 2đ/sp Lời, lỗ năm N? Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền(tương đương tiền) trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán 25 26 1.6 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 1.6 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TỐN Nhất qn Nhất qn Các sách phương pháp kế toán DN chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Nếu thay đổi sách phương pháp kế tốn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi Thuyết minh BCTC 27 Những trường hợp thay đổi sách kế tốn: • Theo quy định luật lệ, chuẩn mực hành • Việc thay đổi dẫn đến thơng tin trình bày xác hợp lý 28 1.6 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 1.6 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN Thận trọng Trọng yếu Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin việc thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính • Phải lập dự phịng (khơng q lớn) • Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập • Khơng đánh giá thấp giá trị nợ phải trả chi phí • Doanh thu, thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh 29 30 7/24/2015 1.7 CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.7 CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH • Kế tốn cung cấp thơng tin qua Báo cáo tài Bảng cân đối Cung kế toán Thuyết cấp Báo cáo kết hoạt minh thêm động kinh doanh BCTC thông tin Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bảng cân đối kế toán (Statement of Financial position/ Balance Sheet) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Statement of Comprehensive Income/ Income Statement) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash Flows) Thuyết minh BCTC (Notes) Tình hình tài DN thời điểm Tình hình kinh doanh suốt thời kỳ Tình hình thu chi tiền suốt thời kỳ 31 32 Bảng cân đối kế toán 1.7 CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các yếu tố Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán TÀI SẢN = NGUỒN VỐN Định nghĩa NỢ PHẢI TRẢ + TÀI SẢN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Lợi ích Thể Đ/k ghi nhận Đánh giá tình hình tài DN 33 - Để sử dụng - Để bán, để trao đổi - Để toán - Để phân phối cho chủ sở hữu - Chắc chắn thu lợi ích KT tương lai - Giá trị xác định cách đáng tin cậy 34 Bảng cân đối kế toán K/n Bảng cân đối kế toán - Là nghĩa vụ DN - P/S từ giao dịch kiện qua - DN phải th/tốn từ nguồn lực K/n - Trả tiền - Trả TS khác -Cung cấp dịch vụ Thể -Thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác - Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành VCSH T/toán NỢ PHẢI TRẢ Đ/kiện Ghi nhận 35 -Là nguồn lực DN kiểm sốt -Có thể thu lợi ích KT tương lai VỐN CHỦ SỞ HỮU -Chắc chắn DN phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ Nợ -Khoản nợ phải trả phải x/đ cách đáng tin cậy Bao gồm =TÀI SẢN – NỢ PHẢI TRẢ -Vốn nhà đầu tư - Lợi nhuận - Các quỹ DN - Chênh lệch tỷ giá - Chênh lệch đánh giá lại tài sản… 36 7/24/2015 Minh họa: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 1.7 Các báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động KD Tại ngày 31 tháng 12 năm 201X MinhTàihọa sản Nguồn vốn Tài sản ngắn hạn 568.000.000 Nợ phải trả 234.000.000 BCKQHĐKD Tiền 68.000.000 Nợ phải trả ngắn hạn 94.000.000 Phải thu ngắn hạn 160.000.000 Phải trả người bán 70.000.000 khách hàng Hàng tồn kho 340.000.000 Phải trả người lao 4.000.000 động Tài sản dài hạn 72.000.000 Phải trả ngắn hạn khác 20.000.000 Tài sản cố định 72.000.000 Nợ phải trả dài hạn 140.000.000 -Nguyên giá 80.000.000 Vay dài hạn -Giá trị hao mòn (8.000.000) Vốn chủ sở hữu lũy 37 kế Tổng tài sản 640.000.000 Tổng nguồn vốn THU NHẬP CHI PHÍ 140.000.000 Phản ánh hiệu kinh doanh (lời- lỗ) DN 406.000.000 38 640.000.000 1.7 Các báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động KD 1.7 Các báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động KD Thu nhập: Doanh thu Thu nhập khác (Income: Revenue & Gains) Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu VD: doanh thu bán hàng, tiền lãi, tiền thuê nhà 39 Chi phí (Expenses: Expenses & Losses) Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu VD: chi phí giá vốn 40 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH-Năm 201X Minh họa Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.400.000.000 Giá vốn hàng bán 1.700.000.000 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 700.000.000 Doanh thu tài 10.000.000 Chi phí tài 30.000.000 Chi phí bán hàng chi phí quản lý DN 22.000.000 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thu tiền bán hàng Hoạt động kinh doanh 658.000.000 Dòng tiền chung DN Bán TSCĐ, khoản đầu tư 13.000.000 (10.000.000) Lợi nhuận trước thuế 648.000.000 Thuế thu nhập doanh nghiệp 162.000.000 Lợi nhuận sau thuế 486.000.000 Chi đầu tư xây dựng Hoạt động đầu tư Chi mua yếu tố SXKD 3.000.000 Lợi nhuận khác 41 1.7 Các báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Hoạt động tài Phát hành cổ phiếu Đi vay Phân phối lãi Trả nợ vay 42 7/24/2015 1.7 Các báo cáo tài Thuyết minh báo cáo tài Minh họa Dùng tài liệu kèm với báo cáo tài nêu Mơ tả phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ số thông tin khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm 201X Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền (322.000.000) (80.000.000) 470.000.000 68.000.000 43 44 1.7 Các báo cáo tài Thuyết minh báo cáo tài 1.8 Đạo đức nghề nghiệp Các thơng tin • Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp • Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn • Chuẩn mực Chế độ kế tốn áp dụng • Các sách kế tốn áp dụng • Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn • Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt độn kinh doanh • Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Những thơng tin khác 45 Các yêu cầu đặt người làm kế tốn : • Tránh xử lý xung đột: tránh xung đột lợi ích cá nhân, gia đình, cấp trên… để đảm bảo nguyên tắc đạo đức • Đạt trình độ chun mơn liên tục học tập, cập nhật để giữ vững trình độ chun mơn • Bảo mật thơng tin cho khách hàng, trừ thông tin thuộc trách nhiệm nghề nghiệp pháp luật, quan chức yêu cầu cung cấp • Lưu ý tuân thủ quy định làm dịch vụ tư vấn thuế, thực dịch vụ xuyên quốc gia quảng cáo nghề nghiệp 46 Tóm tắt chương • Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin • Văn pháp lý liên quan đến KTTC: Luật kế toán, chuẩn mực kế toán VN, chế độ kế toán (hiện TT200/2014/TT-BTC) • Hoạt động kế toán tuân thủ theo nguyên tắc kế toán 47