Nghiên cứu vấn đề chuyển giá của các doanh nghiệp trên địa bàn tp hcm, thực trạng và giải pháp

ỦY BAN NHÂN DÂN TP.HCM SỞ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM BÁO CÁO NGHIỆM THU ( Đã chỉnh sửa theo góp ý Hội đồng nghiệm thu) NGHIÊN CỨU VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TRÊN ĐỊA BÀN TP.HỒ CHÍ MINH: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI: TS NGÔ THỊ NGỌC HUYỀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THÁNG 1/ 2014 ỦY BAN NHÂN DÂN TP.HCM SỞ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM BÁO CÁO NGHIỆM THU ( Đã chỉnh sửa theo góp ý Hội đồng nghiệm thu) NGHIÊN CỨU VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TRÊN ĐỊA BÀN TP.HỒ CHÍ MINH: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP CÁC THÀNH VIÊN THAM GIA: 1.TS Phan Hiển Minh 2.Ths Phan Trần Trung Quang GS.TS Võ Thanh Thu TS Nguyễn Văn Sơn 5.PGS.TS Mai Hoàng Minh Ths.Nguyễn Văn Cương TS.Đinh Thị Thu Oanh THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THÁNG 1/2014 Tóm tắt nội dung nghiên cứu đề tài : “Nghiên cứu vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố Hồ Chí Minh: Thực trạng giải pháp” Chủ nhiệm đề tài: TS Ngô Thị Ngọc Huyền Nghiên cứu gồm 145 trang, 34 bảng số liệu, 34 biểu đồ, phụ lục, chia làm chương: Chương 1: Chuyển giá kiểm soát chuyển giá hoạt động FDI Chương làm rõ chất hoạt động chuyển giá, làm rõ vai trò hậu chuyển giá; nêu cách thức công ty đa quốc gia thực chuyển ? Chương giới thiệu phương pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá cơng ty đa quốc gia có hoạt động liên kết, đặc biệt nhấn mạnh Cơ chế thỏa thuận định giá trước (Advance Pricing Agreement- APA) công tác chống chuyển giá Chương 2: Nghiên cứu tượng kiểm soát chuyển giá nước học cho Việt Nam : Nghiên cứu kinh nghiệm nước tiêu biểu nhóm nước cơng nghiệp phát triển Hoa Kỳ, Anh, Úc, Nhật Bản nước châu Á khác Trung Quốc, Ấn Độ, Hàn Quốc cho phép rút sở khoa học thực tiễn đa dạng sinh động: thể chế sách, tổ chức quản lý nhà nước đến nguồn lực để giúp phân tích sâu sắc thực trạng hoạt động chuyển giá kiểm soát chuyển giá thành phố Hồ Chí Minh nói riêng Việt Nam nói chung chương Và tạo sở để nhóm nghiên cứu đề xuất giải pháp chương đề án nghiên cứu Chương 3: Phân tích thực trạng kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Trong chương nhóm nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính phương pháp định lượng với số liệu thứ cấp lấy từ Tổng cục thuế Việt Nam, cục thuế TP Hồ Chí Minh, phịng quản lý doanh nghiệp thuộc Ban quản lý HEPZA; sơ cấp từ phiếu khảo sát chuyên gia am hiểu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI có hoạt động liên kết để đánh giá phân tích thực trạng nghi vấn chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố Hồ chí Minh Với số liệu minh họa thực tế nhóm nghiên cứu khắc họa rõ nét thực trạng hoạt động chuyển giá mức độ tượng doanh nghiệp FDI có hoạt động liên kết Và đặc biệt nhóm tác giả phân tích hoạt động kiểm sốt chuyển giá Tổng cục thuế Việt Nam cục thuế Tp.HCM khía cạnh: thể chế, pháp lý phục vụ cho kiểm soát chuyển giá; đánh giá sở vật chất liệu thông tin; đánh giá hoạt động liên kết, hợp tác kiểm sốt chuyển giá; phân tích thực trạng giám sát tra thuế đánh giá thực trạng nguồn nhân lực quan thuế, rút thành công tồn hạn chế; nghiên cứu nhân tố khách quan chủ quan tác động bao gồm nhân tố tác động thuận lợi không thuận lợi Chương 4: Các giải pháp nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn TP.HCM: Trong chương nhóm nghiên cứu đề xuất 02 nhóm giải pháp kiến nghị với quan quản lý Nhà nước cấp TW thành phố , giải pháp tập trung vào 07 vấn đề: Hoàn thiện hệ thống pháp lý, sách, chế có liên quan tới quản lý hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI có hoạt động liên kết; Nâng cấp sở vật chất kỹ thuật xây dựng liệu thông tin phục vụ cho kiểm soát chuyển giá;Tăng cường hợp tác ngồi nước để hỗ trợ kiểm sốt chuyển giá;Tăng cường công tác tra, kiểm tra trường hợp nghi vấn chuyển giá;Vấn đề tổ chức quản lý đào tạo nguồn nhân lực quản lý chun sâu phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chuyển giá; Từng bước áp dụng chế APA doanh nghiệp FDI biện pháp khác Khóa từ : Chuyển giá công ty FDI, Giá thỏa thuận trước APA; Kiểm soát hoạt động chuyển giá Summary of Research Topic: "Dealing effectively with the challenges of Transfer Pricing in FDI enterprises in Ho Chi Minh City: Issues and Solutions" Project Leader: Dr Ngo Thi Ngoc Huyen ABSTRACT The study consists of 150 pages, including 34 tables, 34 charts, appendix, divided into main chapters Chapter 1: Transfer pricing issues & current governance in FDI activities Transfer pricing is a major issue for corporations, as transfer pricing is a key element in corporate taxation strategies This study clarifies the nature of transfer pricing activities, illustrates how corporations can benefit from effective transfer pricing policies, and the loss the government gains as a result of transfer pricing Chapter also introduces a number of controlling methods over transfer pricing activities of multinational companies for the authority, with emphasis on the technique called Advance Pricing Agreement (APA) commonly used in the battle against transfer pricing Chapter 2: The study of transfer pricing phenomenon in different countries, how it is controlled and lessons learned for Vietnam Learning from the experiences of how to deal with ‘transfer pricing’ effectively from industrialized countries such as the U.S.A, UK, Australia, Japan and from other Asian countries with similar background such as China, India, and South Korea allowed us to understand the challenges of transfer pricing more thoroughly; hence the groundwork for later analysis in Chapter about the case in Vietnam This chapter also provides the foundation for proposed solutions to deal with this phenomenon in Chapter Chapter 3: Analysis of ‘transfer pricing’ control situation in FDI enterprises in the area of Ho Chi Minh City In Chapter 3, the research team used both extensive qualitative and quantitative methods to examine the current situation of transfer pricing issues in FDI enterprises in the area of Ho Chi Minh The authors have also analyzed the implementation of controlling transfer pricing by GDT Vietnam and Department of Taxation Ho Chi Minh City in various aspects including the presence of current institutional and legal system for transfer pricing control, building sophisticated infrastructure of data and information network, effective collaboration between different authorities and the reliability of auditors/ tax inspectors All of the elements above have drawn to certain success and shortcomings, showing us numerous objective and subjective factors that we need to pay close attention to when proposing solutions in later chapter Chapter 4: Solutions to improve the efficiency of transfer pricing control for FDI enterprises in HCM City In Chapter 4, the authors have proposed solutions for controlling transfer pricing more effectively including the improvement of current legal system and taxation policies which are closely related to the management of transfer pricing in FDI enterprises, the advancement of information network infrastructure, the synchronization in action between different authorities in different geographic areas, the solidification of tax inspection and regular examination for suspected cases of transfer pricing as well as extensive training for governmental workforce about the application of the APA in FDI and other measures to control transfer pricing Keywords: transfer pricing in FDI enterprises, advance pricing agreements, APA ; consolidated base taxation MỤC LỤC Mục số Tên chương; mục Trang Các chữ viết tắt nghiên cứu Lời mở đầu Ý nghĩa tính cấp thiết cơng trình nghiên cứu 2 Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Nhiệm vụ nghiên cứu Tổng quan công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 5.1 Các tác phẩm nước 5.2 Các tác phẩm nước 6 Điểm cơng trình nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 8 Nội dung nghiên cứu Chương Chuyển giá kiểm soát chuyển giá hoạt động 10 FDI 1.1 1.1.1 Các khái niệm Khái niệm Chuyển giá hoạt động đầu tư trực tiếp nước (FDI) 10 10 1.1.2 Vì có tượng chuyển giá 11 1.1.2.1 Nguyên nhân khách quan 11 1.1.2.2 Nguyên nhân chủ quan 14 1.1.3 18 1.1.3.1 1.1.3.2 Vai trò hậu hoạt động chuyển giá công ty Quốc tế Đối với tập đoàn đa quốc gia MNC’s Đối với nước xuất vốn đầu tư 1.1.3.3 Đối với nước tiếp nhận đầu tư 20 1.1.4 1.1.5 1.1.5.1 Hình thức chuyển giá giai đoạn đầu trình ĐTQT Hình thức chuyển giá giai đoạn triển khai dự án Nhập nguyên liệu từ công ty mẹ công ty thành viên tập đoàn nước 18 19 21 21 22 1.1.5.2 1.1.5.3 1.1.5.4 1.1.5.5 1.1.5.6 1.1.5.7 1.1.6 1.1.6.1 1.1.6.2 Làm quảng cáo nước với chi phí cao Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý Thực chuyển giá thông qua điều tiết giá mua bán, hàng hóa Chuyển giá hình thức tài trợ qua nghiệp vay từ công ty mẹ Lập nhiều công ty nước tiếp nhận đầu tư để điều tiết chi phí cơng ty thành viên Chuyển giá hoạt động tài trợ Các hình thức chuyển giá khác Chuyển giá thơng trung tâm tái tạo hóa đơn 22 22 22 22 23 23 23 23 23 1.1.7 1.2 1.2.1 Sử dụng chứng khoán hỗn hợp Các dấu hiệu nhận biết chuyển giá doanh nghiệp FDI Các phương pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá Xây dựng phương pháp phương pháp định giá thị trường giao dịch quốc tế 1.2.1.1 Nguyên tắc xác định giá thị trường giao dịch Quốc tế 25 1.2.1.2 Phương pháp xác định giá truyền thống 26 1.2.1.3 Nhóm phương pháp xác định lợi nhuận giao dịch 29 1.2.2 Ký kết hiệp định chống đánh thuế lần 31 1.2.2.1 Nội dung 31 1.2.2.2 Mục đích ký hiệp định 31 1.2.3 Cơ chế thỏa thuận định giá trước (Advance Pricing Agreement- APA) công tác chống chuyển giá Khái quát chung Cách thức thực thỏa thuận APA Các loại APA Phạm vi áp dụng APA Nhận xét phương pháp APA 32 Kết luận chương 38 Chương Nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá nước học rút cho Việt nam 39 2.1 Ý nghĩa nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá nước giới 39 1.2.3.1 1.2.3.2 1.2.3.3 1.2.3.4 1.2.3.5 23 25 25 32 32 35 36 36 Lý nghiên cứu kinh nghiệm chuyển giá nước Chuyển giá cơng ty đa quốc gia tồn cầu trầm trọng phức tạp , đòi hỏi phải có liên kết nước thực chống chuyển giá Nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá nước công nghiệp phát triển 39 46 41 2.2.1.1 Nghiên cứu kinh nghiệm Hoa Kỳ Tình trạng chuyển giá Hoa Kỳ trầm trọng 2.2.1.2 Hoa Kỳ nỗ lực kiểm soát chuyển giá 44 2.2.2 Nghiên cứu kinh nghiệm Anh quốc 51 2.2.2.1 Tình trạng chuyển giá Anh trầm trọng 51 2.2.2.2 Kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá Anh 52 2.2.3 Kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá Nhật Bản 53 2.3 Kinh nghiệm nước châu Á khác 54 2.3.1 Kinh nghiệm Trung Quốc 54 2.3.1.1 54 2.3.1.2 Tại Việt Nam phải nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá Trung Quốc ? Các học kiểm soát chuyển giá Trung Quốc 2.3.2 Kinh nghiệm Ấn độ 57 2.3.3 Kinh nghiệm Hàn Quốc 59 2.3.4 Kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá số nước ASEANs 60 2.4 Bài học kinh nghiệm rút cho Việt Nam thành phố Hồ Chí Minh 61 Kết luận chương 63 Phân tích thực trạng chuyển giá kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Tình hình chung hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Khái quát chung tượng kê khai lỗ doanh nghiệp FDI Việt Nam Thực trạng công tác tra kiểm tra ngành thuế để chống chuyển giá Thực trạng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố Hồ Chí Minh 64 2.1.1 2.1.2 2.2 2.2.1 Chương 3.1 3.1.1 3.1.2 3.2 40 41 55 64 64 65 66 Nghiên cứu hình thức chuyển giá giai đoạn hoạt động doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố HCM hoạt động doanh nghiệp FDI hoạt động địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Hình thức chuyển giá giai đoạn đầu trình đầu tư doanh nghiệp FDI 67 3.2.1.2 Nghi vấn chuyển giá doanh nghiệp FDI hoạt động địa bàn thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn triển dự án 68 3.2.2 Nghiên cứu tượng chuyển giá ngành may KCN & KCX TP.HCM 76 3.2.2.1 Tình hình chung doanh nghiệp FDI ngành dệt – may hoạt động KCN & KCX TP.HCM 76 3.2.2.2 Tình hình hoạt động kinh doanh tài doanh nghiệp FDI ngành dệt may hoạt động KCN & KCX TP.HCM 77 3.2.2.3 79 3.3.1 Những dấu hiệu chuyển giá nhóm doanh nghiệp FDI ngành dệt may KCN & KCX TP.HCM Một số điển hình nghi vấn chuyển giá doanh nghiệp may hoạt động KCN KCX TP Hồ Chí Minh Nghi vấn chuyển giá công ty trách nhiệm HH Coca cola Việt Nam Kết khảo sát tình hình chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn TP HCM Phân tích hoạt động kiểm sốt chuyển giá quan thuế TP Hồ Chí Minh Về hành lang pháp lý để tổ chức kiểm soát chuyển giá 3.3.1.1 Giai đoạn (1988-1997) 94 3.3.1.2 Giai đoạn (1997-2004) 94 3.3.1.3 Giai đoạn từ năm 2004 đến 95 3.3.2 101 3.3.3 Đánh giá sở VC liệu thơng tin phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chuyển giá Thực trạng hợp tác, phối hợp kiểm soát chuyển giá 3.3.4 Giám sát nghĩa vụ thuế doanh nghiệp 105 3.2.1 3.2.1.1 3.2.2.4 3.2.3 3.2.4 3.3 67 81 86 87 94 94 104  Khi áp dụng hình phạt nghiêm khắc coi biện pháp răn đe tượng chuyển giá hỗ trợ thực chuyển giá  Tạo pháp lý cho quan thuế xử lý kết điều tra, tra phát trường hợp vi phạm pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm soát chuyển giá Các biện pháp đề xuất : Thể bảng 135 Bảng 4.3 Các biện pháp chế tài đề xuất Hiện tượng vi phạm Biện pháp đề xuất Không nêu đủ nội dung, nộp đủ hồ sơ - Không cấp giấy chứng tài liệu liên quan đến quan hệ liên kết, mức nhận đầu tư độ liên kết kinh doanh luận chứng nộp đủ kinh tế kỹ thuật…khi xin giấy chứng nhận đầu tư trực tiếp vào Việt Nam nước Cơ quan thực Cơ quan cấp giấy phép đầu tư (Bộ Kế hoạch – Đầu tư; Sở kế hoạch đầu tư; HEPZA) Nộp không đủ kịp thời tài liệu, - Đưa vào danh sách Cục thuế TP.HCM kê khai giải trình mối quan hệ liên kết tra, kiểm tra bắt buộc với cơng ty nước ngồi thương mại, tài tư vấn… Kê khai giá nguyên vật liệu, hàng hóa dịch vụ (tài chính, tín dụng, tư vấn…) thấp cao so với hàng hóa dịch vụ bình qn có c ng điều kiện kinh doanh (±5 %) Bị áp giá bình quân Cục thuế TP.HCM hàng hóa dịch vụ Tổng cục thuế VN quan thuế tính tốn có khoa học khách quan Lợi nhuận tỷ suất lợi nhuận Bị áp mức tỷ suất lợi nhuận Cục thuế TP.HCM doanh nghiệp thấp so với lợi nhuận bình bình quân ngành quân ngành Hoạt động thua lỗ 03 năm Không mở rộng quy Cơ quan cấp giấy mô đầu tư hình chứng nhận đầu tư thức Hoạt động thua lỗ 05 năm Bị rút giấy phép hoạt động Gian lận thuế từ hoạt động chuyển giá + Phạt thêm 20% trị giá Cục thuế TP.HCM thuế gian lận Cơ quan cấp giấy chứng nhận đầu tư + Phạt lãi suất thuế nộp chậm %/tháng Gian lận thuế thông qua hành vi chuyển Quy trách nhiệm hình giá khối lượng lớn 500 triệu đồng/năm 136 Quốc hội sửa đổi luật Tòa án Việt Nam Các điều kiện để giải pháp chế tài có hiệu lực thực thi  Tất biện pháp chế tài kiến nghị bảng phải mang tính pháp lý  Các chế sách có liên quan đến hoạt động kiểm soát chuyển giá, thuế… phải công khai phổ biến, hướng dẫn đến doanh nghiệp  Các hồ sơ, tài liệu, thông tin liên quan đến hoạt động liên kết mà doanh nghiệp phải cung cấp thiết kế đầy đủ, đơn giản, dễ hiểu  Nghiên cứu giao quyền điều tra cho quan thuế Trước mắt, giao quyền điều tra cho quan thuế cấp Tổng cục Về lâu dài, lực lượng công chức thuế đào tạo, bồi dưỡng đáp ứng đòi hỏi chức điều tra mở rộng quyền điều tra cho quan thuế cấp tỉnh Việc giao quyền điều tra không giúp quan thuế có điều kiện làm tốt hoạt động kiểm sốt chuyển tạo điều kiện làm tốt hiệu quản lý thuế nói chung 4.2.2.4 Tuyển dụng đào tạo cán phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chuyển giá Tuy quy định hành : việc kiểm sốt hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Bộ tài Tổng cục thuế thực hiện, cục thuế thành phố đóng vai trị tham gia hỗ trợ giám sát Nhóm NC kiến nghị, Tổng cục thuế nên có kế hoạch dài hạn phân cho cục thuế thành phố Hồ Chí Minh độc lập giám sát tra hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI thành phố thu hút đến 30 % doanh nghiệp FDI nước; hàng năm thơng qua hoạt động tốn thuế, tra, kiểm tra thuế cục thuế thành phố biết rõ tình hình tài doanh nghiệp… Để chuẩn bị thực vai trò dài hạn chúng tơi khuyến nghị với cục thuế TP Hồ Chí Minh : a/.Nâng cao chất lượng tổ kiểm sốt chuyển giá :  Tổ kiểm soát chuyển giá tổ chức theo hình thức tổ chuyên sâu ngành hàng: dệt may, khí, giày dép, ngân hàng (các ngành hàng có nguy chuyển giá cao) Tổ chức quản lý thuế theo nhóm ngành hàng tạo điều kiện thuận lợi cho lưu trữ tài liệu để so sánh chi phí, lợi nhuận tỷ suất lợi nhuận, giá mua bán nguyên vật liệu, hàng hóa, thiết bị máy móc doanh nghiệp FDI có hoạt động liên kết, từ dễ dàng đấu tranh với hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI đến từ nước khác nhau, hoạt động địa bàn thành phố  Chức Tổ kiểm soát chuyển giá : − Quản lý thuế doanh nghiệp FDI có hoạt động liên kết − Hướng dẫn doanh nghiệp FDI kê khai thông tin, cung cấp tài liệu theo yêu cầu phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế 137 − Tổ chức tra, kiểm tra doanh nghiệp FDI liên kết có nghi vấn chuyển giá − Thay mặt Cục thuế thành phố phối hợp với sở ban ngành địa bàn thành phố cục thuế tỉnh thực tốt chế phối hợp nêu bảng 4.2 − Khai thác lưu trữ thông tin phục vụ cho công tác tra kiểm tra doanh nghiệp có tượng chuyển giá − Thay mặt Cục thuế TP.HCM xây dựng trì mối quan hệ với cục thuế nước (tập trung vào nước có nhiều doanh nghiệp FDI có tượng chuyển giá địa bàn thành phố) để trao đổi cung cấp thơng tin doanh nghiệp có hoạt động liên kết − Hướng dẫn, đàm phán, ký kết hợp đồng thực APA với doanh nghiệp FDI liên kết, có hoạt động đầu tư lớn địa bàn thành phố b/.Tuyển chọn nhân viên cho tổ kiểm soát chuyển giá + Phẩm chất cán thuế quốc tế − Có đạo đức nghề nghiệp, khơng có sai phạm cơng tác − Giỏi chun mơn, có kinh nghiệm 05 năm cơng tác thuế doanh nghiệp − Đã qua lớp huấn luyện kỹ nghiệp vụ kiểm soát chuyển giá − Có trình độ sinh ngữ tiếng Anh giỏi, có khả đàm phán, bàn luận nghiệp vụ với bên có liên quan vấn đề có liện quan đến nghiệp vụ thuế  Chun mơn cán thuế quốc tế Để thực việc định giá chuyển giao, yêu cầu cần phải có đội ngũ chun mơn, có kinh nghiệm điều kiện cần thiết Theo dẫn định giá chuyển giao Liên Hiệp Quốc, để thực việc định giá chuyển giao, đội ngũ chuyên môn, giỏi sinh ngữ tiếng Anh, bao gồm,26 − Các quản lý nhóm dự án – người với khả tham gia quản lý nhóm mới, khơng cần thiết đến việc họ có hay khơng có chun mơn định giá chuyển giao; − Các nhà kinh tế; − Các luật sư; − Các kế toán viên; − Các kiểm toán viên; 26 Điểm 4.6.2.1, Chương 4, [9] 138 − Các chuyên gia sở liệu; − Các chuyên gia quy trình (sử dụng cơng nghệ thơng tin để đánh giá, tự động, kết hợp, giám sát giúp cải thiện quy trình kinh doanh); − Những người có kỹ đặc biệt giao tiếp quan hệ công chúng, bao gồm kỹ năng: lắng nghe chủ động hiệu quả, giải vấn đề, giải thích vấn đề phức tạp theo cách hiểu nhanh ứng xử cách chuyên nghiệp với tầm nhìn mối quan hệ sản xuất dài hạn  Cách thức tuyển chọn cán thuế quốc tế: Cục thuế thành phố nên tuyển chọn từ nguồn: − Chọn đội ngũ nhân viên thuế thành phố Hồ Chí Minh − Chọn từ nguồn Việt kiều làm phận thuế quốc tế quan thuế nước − Chọn nhân viên giỏi từ cơng ty kiểm tốn ngồi nước  Điều kiện để trì đội ngũ nhân viên phòng thuế quốc tế Nhân viên tổ kiểm soát chuyển giá chuyên gia chất lượng cao đào tạo muốn tuyển chọn trì người tài cục thuế thành phố phải xây dựng chế độ đặc biệt : − Xây dựng mơi trường làm việc tốt: có đầy đủ phương tiện tài liệu làm việc (Phải phân bổ ngân sách để đầu tư) − Tạo môi trường làm việc thân thiện, tin cậy − Có chế độ đãi ngộ lương − Xây dựng chế khen thưởng hấp dẫn (so với phòng ban khác cục thuế) c/ Hoạt động huấn luyện đào tạo cán thuế quốc tế: Đây giải pháp mà chuyên gia đánh giá quan trọng (Xem biểu đồ 4.5)  Đào tạo ngắn hạn: − Cử cán tham gia lớp huấn luyện đào tạo nghiệp vụ kiểm soát chuyển giá Tổng cục thuế phối hợp với tổ chức quốc tế tổ chức − Cục thuế TP.HCM liên kết với công ty kiểm toán quốc tế tổ chức huấn luyện đào tạo nhân viên phận thuế quốc tế  Đào tạo dài hạn: − Ưu tiên học bổng Nhà nước cho đào tạo chuyên giá thuế quốc tế trình độ đại học, thạc sĩ nước 139 − Xây dựng kế hoạch đào tạo dài hạn cho phận thuế quốc tế  Trao đổi chuyên gia: − Ký kết hợp đồng với quan thuế nước trao đổi chuyên gia, cán thuế quốc tế nhằm giúp nâng cao nguồn nhân lực khía cạnh kinh nghiệm thực tế, ngoại ngữ, lực đàm phán với công ty đa quốc gia ký kết giá thỏa thuận trước Lưu ý: Cục thuế thành phố tránh luân chuyển nhân viên phận thuế quốc tế thường xun làm giảm tính chun nghiệp cán Biểu đồ 4.5 Tăng cường công tác huấn luyện đào tạo kiểm soát chuyển giá cho cán thuế 6 5.67 5.8 5.5 5.6 5.4 5.2 5.22 5.11 5 4.8 4.6 4.4 Cục Thuế Công ty kiểm tốn Cơng ty nước Cơng ty Cơng ty nhà Giá trị trung nước ngồi nước bình Nguồn: Khảo sát nhóm nghiên cứu 4.2.3 Từng bước áp dụng chế APA (Advance Pricing Agreement – chế thỏa thuận giá trước) doanh nghiệp FDI 4.2.3.1 Mục đích Như chương đề cập TP.Hồ Chí Minh nói riêng nước nói chung chưa thức áp dụng APA, q trình đàm phán thí điểm với cơng ty điện tử Samsung –Electric (tại Bắc Ninh) Theo nhóm nghiên cứu, Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh nên hỗ trợ Tổng cục thuế áp dụng thí điểm năm 2014 lúc APA – Cơ chế thỏa thuận giá trước 02 doanh nghiệp: doanh nghiệp liên kết có quy mơ đầu tư lớn Intel 01 với doanh nghiệp dịch vụ tài ngân hàng Mục đích áp dụng giải pháp là: đưa chế giá thỏa thuận vào thực tiễn, từ rút kinh nghiệm bổ ích: hồ sơ, thủ tục; kinh nghiệm tổ chức đàm phán APA; … từ áp dụng nhiều cho trường hợp khác 4.2.3.2.Nội dung giải pháp 140 Cục thuế thành phố chủ động c ng với Tổng cục thuế tổ chức triển khai APA theo bước mơ hình Hoa Kỳ trình bày bảng 1.2 quy trình bước theo mơ hình Trung Quốc trình bày bảng 1.3 chương Theo Tổng cục thuế cục thuế TP.HCM muốn tổ chức thành cơng cần phải thực q trình chuẩn bị bao gồm công việc: − Thông báo đến doanh nghiệp thuyết phục doanh nghiệp áp dụng APA xác định 02 doanh nghiệp − Lập nhóm cơng tác chia làm 02 tổ phụ trách 02 doanh nghiệp thử nghiệm áp dụng giá thỏa thuận trước − Hướng dẫn cụ thể doanh nghiệp cung cấp thông tin cung cấp tài liệu hồ sơ theo hướng dẫn − Có thể th thêm chun gia nước ngồi hợp tác với chuyên gia giỏi công ty kiểm toán quốc tế hoạt động địa bàn thành phố vào tổ công tác cục thuế TP.HCM − Mỗi bước quy trình đàm phán ký kết thỏa thuận APA phải chuẩn bị chu đáo 4.2.3.3 Điều kiện để thực tốt giải pháp: − Chuẩn bị nguồn kinh phí (ban đầu áp dụng thử nghiệm APA khơng nên thu phí dịch vụ từ doanh nghiệp ngay) − Nhân nhóm chuyên gia Tổng cục thuế Cục thuế TP.HCM phải giỏi, trải qua lớp huấn luyện nước đàm phán APA − Thu thập thông tin phải đủ để làm sở cho đàm phán giá thỏa thuận trước với doanh nghiệp có hoạt động liên kết − Trước hết đàm phán APA đơn phương tiến tới đàm phán song phương phấn đấu sau 05 năm đàm phán đa phương 4.2.4 Các biện pháp khác Để hoạt động kiểm soát chuyển giá vào nề nếp có hiệu nhóm nghiên cứu đề xuất: − Cục thuế thành phố cần làm tốt công tác vận động, tuyên truyền cho doanh nghiệp có hoạt động liên kết quốc tế nâng cao nhận thức tầm quan trọng việc tuân thủ quy định định giá chuyển giao tiền đề để xây dựng sách định giá hiệu quả, từ xác định, tìm hiểu khác biệt việc định giá cho mục đích thuế mục đích kinh doanh, giảm thiểu tối đa cho phí tuân thủ cho doanh nghiệp Đây biện pháp mà chuyên gia đánh giá cao tầm quan trọng (Biểu đồ 4.6) 141 − Tập trung áp dụng thí điểm APA cho cơng ty Samsung, rút học kinh nghiệm cho quan quản lý thuế Việt Nam Biểu đồ 4.6 Tăng cường cơng tác tun truyền chế sách kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI 6.04 4.97 5.5 5.18 5.33 5.3 Cục Thuế Công ty kiểm Công ty Cơng ty nước Cơng ty nhà Giá trị trung tốn nước ngồi nước bình Nguồn: Kết khảo sát nhóm nghiên cứu − Hướng dẫn doanh nghiệp có hoạt động liên kết với nước chế pháp lý có liên quan đến hoạt động kiểm sốt chuyển giá chuyển giá như: tài liệu, thông tin; hướng dẫn quy trình, tài liệu liên quan đến APA hình thức: cẩm nang hướng dẫn, tổ chức hội nghị, tập huấn cho doanh nghiệp, xây dựng chương mục riêng trang website Cục thuế TP.HCM… − Kỷ luật cán thuế nhũng nhiễu thỏa hiệp với doanh nghiệp liên kết (đối tượng bị tra, kiểm tra tượng chuyển giá) − Nhiệm vụ trước mắt Cục thuế thành phố chủ động tổ chức thống kê phân loại doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hoạt động địa bàn thành phố doanh nghiệp thành phố có hoạt động đầu tư nước ngồi theo tiêu chí: quốc tịch chủ doanh nghiệp thuộc quốc gia nào, ngành nghề kinh doanh, thời gian thực tế đầu tư, tổng số lỗ, số tiền hồn thuế từ áp dụng giải pháp phịng kiểm sốt chuyển giá − Làm tốt công tác truyền thông để dư luận xã hội hỗ trợ làm tốt công tác kiểm soát chuyển giá − Ủy ban nhân dân thành phố đạo thực giải pháp đồng hoàn thiện môi trường đầu tư, tạo điệu kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh nhà đầu tư chân Để với mơi trường kinh doanh tốt, d Cục thuế thành phố có tăng cường cơng tác quản lý hoạt động chuyển giá khơng làm giảm tính hấp dẫn môi trường đầu tư 142 KẾT LUẬN CHƯƠNG Hoạt động kiểm sốt chuyển giá cơng việc phức tạp, thực không tốt khơng ràng buộc cơng ty có hoạt động liên kết quốc tế tuân thủ yêu cầu quan thuế nước chủ nhà, mà cịn làm ảnh hưởng đến quan hệ đối ngoại nước, tác động hạn chế đến môi trường đầu tư Để giải hạn chế cơng tác kiểm sốt chuyển giá địa bàn thành phố Hồ Chí Minh nói riêng nước nói chung nhóm nghiên cứu chương đề xuất giải pháp dựa 04 quan điểm: giải pháp đề xuất phải phù hợp thông lệ quốc tế, tiếp thu kinh nghiệm nước trước; Phù hợp tình hình thực tiễn khả quản lý thuế Việt Nam; Các giải pháp đưa phải có khả thực thi (có thể chấp nhận được); Giải pháp kiểm soát chuyển giá thực khơng làm giảm tính hấp dẫn mơi trường thu hút đầu tư đầu tư nước vào Việt Nam Trong chương 4,nhóm nghiên cứu đề xuất 02 nhóm giải pháp : Kiến nghị với quan quản lý Trung ương với quan quản lý Nhà nước thành phố ( nhấn mạnh vào Cục thuế thành phố) Các giải pháp cụ thể xoay xung quanh vấn đề : Hoàn thiện hệ thống pháp lý, sách, chế có liên quan tới quản lý hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI có hoạt động liên kết; Nâng cấp sở vật chất kỹ thuật xây dựng liệu thơng tin phục vụ cho kiểm sốt chuyển giá;Tăng cường hợp tác nước để hỗ trợ kiểm sốt chuyển giá;Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra trường hợp nghi vấn chuyển giá;Vấn đề tổ chức quản lý đào tạo nguồn nhân lực quản lý chuyên sâu phục vụ cho công tác kiểm soát chuyển giá; Từng bước áp dụng chế APA doanh nghiệp FDI biện pháp khác Trong biện pháp đề xuất chương nhóm nghiên cứu nêu rõ cách thức tổ chức thực hiện, địa áp dụng điều kiện để áp dụng thành công giải pháp Thực đồng giải pháp theo nhóm nghiên cứu nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt chuyển giá địa bàn Tp.HCM 143 KẾT LUẬN CHUNG Hoạt động chuyển giá tập đồn, cơng ty đa quốc gia giới ngày gia tăng tinh vi nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp, tối đa hóa lợi nhuận thu hệ thống kinh doanh doanh nghiệp nước khác Hoạt động chuyển giá có nhiều tác động hạn chế đến mơi trường kinh doanh nước, quốc gia giới bao gồm nước phát triển lẫn nước phát triển gia tăng hoạt động kiểm sốt chuyển giá Thành phố Hồ Chí Minh nói riêng Việt Nam nói chung giai đoạn ban đầu quan thuế tăng cường biện pháp kiểm sốt chuyển giá cơng ty có hoạt động liên kết với nước Để đề xuất giải pháp giúp quan có thẩm quyền nâng cao hoạt động kiểm soát chuyển giá địa bàn thành phố Hồ Chí Minh nhóm nghiên cứu nhận đề tài“Nghiên cứu vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố Hồ Chí Minh: thực trạng giải pháp” Nội dung cơng trình nghiên cứu thể 04 chương Chương 1: Nêu khái quát vấn đề có liên quan đến hoạt động chuyển giá kiểm soát chuyển giá: hình thức, cách thức, xu hướng; Chương 2: Nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá giới, nước công nghiệp phát triển Hoa Kỳ, Anh, Nhật, lẫn nước nổi: Trung Quốc, Ấn Độ, Hàn Quốc Những kinh nghiệm nước sở quan trọng giúp nhóm nghiên cứu đề xuất giải pháp nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá thành phố Hồ Chí Minh; Chương 3: Bằng phương pháp định tính định lượng nhóm đề tài nghiên cứu thực trạng chuyển giá kiểm sốt chuyển giá địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, nêu thành công hạn chế cơng tác kiểm sốt chuyển giá, phân tích ngun nhân khách quan chủ quan tác động Các kết luận nêu chương 3, tạo sở thực tiễn quan trọng giúp nhóm nghiên cứu đề xuất giải pháp chương 4; Chương 4: nhóm nghiên cứu thực mục tiêu đề án đề xuất 02 nhóm giải pháp kiến nghị với quan quản lý Nhà nước Trung ương địa phương nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát chuyển giá địa bàn thành phố Dù có nhiều nỗ lực tâm huyết cơng trình nghiên cứu khơng tránh khỏi thiếu sót, chúng tơi mong nhận ý kiến đóng góp chuyên gia nhà khoa học 144 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Cao Thu Anh, 2011 Các giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Bình Dương Luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học Bình Dương Huỳnh Thiên Phú, 2009 Chuyển giá công ty đa quốc gia giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế L uận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM Lê Xuân Trường, 2011 Kiểm soát chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện” Tạp chí tài số 7/2011 Nguyễn Thị Hoàng Anh, 2004 Một số biện pháp nâng cao hiệu quản lý thuế nhà nước với định giá chuyển giao hoạt động đầu tư trực tiếp nước từ thực tế TP.HCM Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường đại học Kinh tế TP.HCM Nitin Jain, 2013 “Chuyển giá ngành may Việt Nam.” Hội thảo tổ chức Hà nội từ ngày 27/02 đến ngày 1/03/2013 Nguyễn Thị Hạnh, 2008 Quản lý nhà nước định giá chuyển giao công ty đa quốc gia Việt Nam: thực trạng giải pháp Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế TP.HCM Nguyễn Vũ Nguyên, 2007 Một số biện pháp quản lý nghiệp vụ chuyển giá khu vực kinh tế nước Việt Nam Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế TP.HCM Nguyễn Ngọc Thanh, 2001 Chuyển giá thủ thuật chuyển giá Công ty đa quốc gia Việt Nam, Nhà xuất Tài Phan Thị Thành Dương, 2010 Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam luận án tiến sĩ luật học, Trường đại học Luật TP.HCM Võ Thanh Thu, Ngô Thị Ngọc Huyền, 2011 Kỹ Thuật Đầu Tư Trực Tiếp Nước Ngoài, NXB Tổng Hợp TP HCM SGS, 1993 Báo cáo kết giám định năm 1993 Bộ kế hoạch đầu tư, 2013 Tổng kết tình hình đầu tư FDI tháng năm 2013 145 Bộ kế hoạch đầu tư, 2013 Kỷ yếu hội nghị 25 năm đầu tư trực tiếp nước ngồi Hà Nội Bộ Tài Việt Nam, 2011 Tài liệu tham khảo kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế Bộ Tài chính, Chỉ thị 01 /CT-BTC ngày 16.03.2012 “Về việc tăng cường công tác quản lý thu, chống thất thu giảm nợ đọng thuế năm 2012 ngành thuế” Bộ Tài chính, Tài liệu tập huấn kiểm soát chuyển giá Bộ tài phối hợp với EU tổ chức ngày 22/03/2013 Hà nội Bộ Tài chính, Thơng tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Bộ Tài Chính, hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ Tài chính, Thơng tư 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 Bộ Tài Chính, Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Tổng cục thuế, 2011 Đánh giá thực trạng quản lý thuế chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2006-2010 định hướng nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động thời gian tới Ban cải cách đại hóa Tổng cục thuế Việt Nam năm 2011 Tổng Cục Thuế, 2007 Thanh tra giá chuyển nhượng Tài liệu Tổng cục thuế phối hợp Phòng nghiên cứu Shinichiro Tateishi – Trường đào tạo thuế Nhật Bản Tổng Cục Thuế, 2010 Làm kiểm sốt chuyển giá? Tạp chí thuế nhà nước số 42, kỳ (11/2010) Viện nghiên cứu tài chính, 2000 Chuyển giá chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Tp.HCM, Nhà xuất tài Tài liệu tiếng Anh E Baistrocchi and I Roxan, 2012 Resolving Transfer Pricing Disputes: A Global Analysis London, Cambridge University Press Garry Stone, 2012 International transfer pricing 2012 Global transfer pricing leader PricewaterhouseCoopers LLP (US) Fabian Barthel, Matthias Busse, Eric Numayer, 2009 “The Impact of Double taxation treaties on Foreign Direct Invesmen: invidence from large Diadic panal data” Western Economic Assosiation International 146 Elliott, Jamie, 1999 Managing international transfer pricing policies: a grounded theory study PhD thesis University of Glasgow Mansour M Moussavi, 1996 The economic impact of multinational transfer pricing in Third World countries: The case of Iran Salve Regina University Olivia Chung, 2007 How foreign firms dodge taxes http://www.atimes.com/atimes/China_Business/ID11Cb02.html in China Stephen Bastian, 2011 Transfer Pricing Trends and Globalization, http://www.articlesbase.com/international-business-articles/transfer-pricingtrends-and-globalization-4687003.html Xiling Dai, 2010 Study on Transferring Price Problem of Multinational Corporations, School of Business Administration, Shenyang University International Business Research, Vol 3, No Wittendorff, Jens, 2010 Transfer Pricing and the Arm's Length Principle in International Tax Law Kluwer Law International Ernst & Young, 2012 Transfer Pricing Global Reference Guide Ernst & Young, 2010 Global Transfer Pricing Survey, Addressing the Challenges of Globalization KPMG, 2012 Global Transfer Pricing Review PWC, 2011 “ International Transfer Pricing 2011” OECD, 2010 “OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrationsal” OECD, 2013 Announcement and Report Concerning Advance Pricing Agreements United Nations, 2013 United Nations Practical Manualon Transfer Pricing for Developing Countries United Nations, 2011 Mode Double Taxation Convention Between Developed and Developing countries Các trang web tham khảo www.oecd.org http://www.studymode.com/essays/Transfer-Pricing-772621.html http://fia.mpi.gov.vn/News.aspx?ctl=newsdetail&aID=1518 147 http://www.saigondautu.com.vn/Pages/20120412/Chong-chuyen-gia-nhin-tucac-nuoc.aspx http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-trao-doi/Chong-chuyen-gia-o-VietNam-Tiep-tuc-hoan-thien-khung-phap-ly-va-cac-dieu-kien-thuc-hien/5672.tctc http://download.pwc.com/ie/pubs/2012_international_transfer_pricing.pdf http://theses.gla.ac.uk/634/ http://mckillop.salve.edu/dissertations.cfm?key=advisor http://www.economicpopulist.org/content/corporate-tax-dodge-billions-avoidedtaxes-while-america-goes-broke http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/adidas-co-dau-hieu-chuyengia-de-tron-thue-2739905.html http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/nestle-bao-lo-hang-chuctrieu-usd-tai-viet-nam-2863978.html http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/bao-lo-lien-tuc-coca-colaviet-nam-van-muon-mo-rong-san-xuat-2729109.html http://tuoitre.vn/Tuoi-tre-cuoi-tuan/552765/thien-duong-thue.html http://www.pwc.com/vn/vn/publicati 148 149