Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần agrivina

Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu  Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dung chủ yếu cho trình chế tạo sản phẩm Thông thường, giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ cao giá thành sản phẩm Do việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu có hiệu góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm nâng cao hiệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Đặc điểm Nguyên vật liệu tham gia vào từngchu kỳ sản xuất chuyển hóa sản phẩm, giá trị yếu tố hình thành nên giá thành sản phẩm - Về mặt giá trị: giá trị nguyên vật liệu đưa vào sản xuất thường có xu hướng tăng lên nguyên vật liệu cấu thành nên sản phẩm - Về mặt hình thái: Khi đưa vào trình sản xuất nguyên vật liệu thay đổi hình thái thay đổi hồn tồn phụ thuộc vào hình thái vật chất mà sản phẩm nguyên vật liệu tạo - Giá trị sử dụng: Khi sử dụng nguyên vật liệu dùng để sản xuất nguyên vật liệu tạo thêm giá trị sử dụng khác 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất tồn nhiều hình thái khác nhau, phức tạp đặc tính lý hóa, dễ bị tác động thời tiết khí hậu môi trường xung quanh Là yếu tố trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm, SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội chất lượng nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm, đến hiệu sử dụng vốn kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu liên quan trực tiếp tới kế hoạch sản xuất tiêu thụ sản phẩm, đầu vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do cung ứng nguyên vật liệu kịp thời với giá hợp lý tạo điều kiện thuận lợi cho trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm 1.1.3 Yêu cầu quản lý - Tập trung quản lý chặt chẽ, có hiệu vật liệu trình thu mua dự trữ bảo quản sử dụng - Trong trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu chặt chẽ khoa học công cụ quan trọng để quản lý tình hình thu mua nhập xuất, bảo quản sử dụng vật liệu - Tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát, kiểm kê định kỳ nhằm ngăn chặn tượng tiêu cực 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Có nhiều tiêu thức phân loại ngun vật liệu thơng thường kế tốn sử dụng số tiêu thức sau để phân loại nguyên vật liệu: - Căn theo tính sử dụng chia thành nhóm: + Nguyên liệu, vật liệu chính: nguyên vật liệu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể + Vật liệu phụ: vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Mà kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi, tăng thêm chất lượng nguyên vật liệu sản phẩm, phục vụ cho cơng tác quản lý, phục vụ sản xuất cho nhu cầu cơng nghệ, bảo quản, bao bì sản phẩm + Nhiên liệu: loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh doanh & Cơng nghệ Hà Nội q trình sản xuất + Phụ tùng thay thế: vật tư, sản phẩm dung để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tải… + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng +Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi + Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc trưng - Căn vào nguồn hình thành: + Vật liệu mua ngoài: vật liệu sử dụng cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mua ngồi thị trường + Vật liệu sản xuất: loại vật liệu doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến + Vật liệu từ nguồn khác: Nhận góp vốn liên doanh tài trợ, cấp phát 1.2.2 - Đánh giá nguyên vật liệu Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu: Theo chuẩn mực kế toán 02- hàng tồn kho, kế toán nguyên vật liệu phải phản ánhtheo giá gốc (giá thực tế), có nghĩa nhập kho phải tính tốn phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực - Cách đánh giá nguyên vật liệu: Trong cơng tác hạch tốn đơn vị sản xuất vật liệu đánh giá theo phương pháp chính: Tính giá thực tế nguyên vât liệu nhập kho + Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế = Giá + Chi Thuế nhập + Thuế - Các SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp nhập kho Đại học Kinh doanh & Cơng nghệ Hà Nội mua khoản phí mua (nếu có) GTGT giảm trừ Trong đó: - Chi phí thu mua: gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phí bảo hiểm, cơng tác phí cán mua hàng, - Các khoản thuế khơng hồn lại: thuế nhập khẩu, thuế GTGT (trong trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) + Đối với nguyên vật liệu tự gia công, chế biến: Giá thực tế nhập kho = Giá thành sản xuất nguyên vật liệu + Đối với nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế nhập kho = Chi phí nguyên vật liệu + Chi phí vận chuyển + Chi phí gia cơng + Đối với nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế nhập kho = Giá thỏa thuận bên xácđịnh + Chi phí tiếp nhận (nếu có) + Phế liệu thu hồi nhập kho: Giá trị thực tế nhập kho giá ước tính thực tế sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu Tính giá thực tế nguyên vât liệu xuất kho Trị giá vật liệu xuất kho thực theo số phương pháp sau: - Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp này, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Giá thực tế = NVL xuất kho Số lượng NVL Đơn giá thực tế x xuất kho bình quân NVL Đơn giá nguyên vật liệu thực tế bình quân xác định nhiều cách + Phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có doanh điểm số lần nhập, xuất mặt hàng lại nhiều, vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế tốn xác định giá bình qn đơn vị sản phẩm, hàng hoá Giá trị thực tế Đơn giá NVL = thực tế bình quân Giá trị thực tế + NVL tồn đầu kỳ Số lượng NVL + NVL nhập kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập: nhập kỳ Phương pháp vừa xác, vừa cập nhập thường xuyên liên tục Trị giá TT NVL Đơn giá NVL thực tế bình quân gia quyền sau = lại sau lần xuất trước Số lượng NVL lại sau lần xuất trước lần nhập - Phương pháp nhập trước – xuất trước: + + Trị giá TT NVL nhập tiếp sau lần xuất trước Số lượng NVL nhập tiếp sau lần xuất trước Theo phương pháp này, hàng hoá nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Do hàng hoá tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào kỳ - Phương pháp nhập sau – xuất trước: Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở vật liệu nhập sau sử dụng trước tính theo đơn giá lần nhập sau - Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, vật tư xuất thuộc lô theo giá tính theo đơn giá Phương pháp thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội 1.2.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu DNSX cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời số có tình hình luân chuyển nguyên vật liệu giá vật Tính tốn đắn trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thơng tin kịp thời xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch, phương pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu Đồng thời hướng dẫn phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu, phải hạch toán chế độ, phương pháp quy định để đảm bảo thống cơng tác kế tốn ngun vật liệu - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu từ phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu thừa, ứ đọng, phẩm chất, giúp cho việc hạch toán xác định xác số lượng giá trị nguyên vật liệu thực tế đưa vào sản xuất sản phẩm - Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế tốn hàng tồn kho, cung cấp thơng tin cho việc lập BCTC phân tích hoạt động kinh doanh - Tổ chức ghi chép phản ánh số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, đánh giá phân loại tình hình nhập xuất quản lý nguyên vật liệu 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Vật tư, hàng hóa doanh nghiệp phải tổ chức hạch tốn chi tiết khơng mặt giá trị mà cịn mặt vật, khơng theo kho mà tiết theo loại, nhóm, thứ phải hạch toán đồng thời kho phịng kế tốn sở chứng từ ban đầu 1.3.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng Theo QĐ số 15 ngày 20 tháng năm 2006 trưởng BTC chứng từ bắt buộc phải sử dụng để kế toán chi tiết nguyên vật liệu bao gồm: SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội - Phiếu nhập kho ( mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư ( mẫu 03-VT) - Phiêu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 04-VT) - Biên kiểm kê nguyên vật liệu (mẫu 05-VT) - Hóa đơn GTGT( mẫu 01 GTGT-3LL) - Hóa đơn bán hàng thơng thường ( Mẫu 02GTGT-3LL) Ngồi chứng từ bắt buộc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kế toán sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ(thẻ) kho - Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu - Sổ đối chiếu ln chuyển Ngồi mở thêm bảng kê nhập-xuất, bảng kê lũy kế nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu 1.3.2 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Phương pháp thẻ song song( Phụ lục 1) - Ở kho: Hàng ngày, có chứng từ nhập-xuất, thủ kho vào số lượng thực nhập, thực xuất chứng từ để ghi vào thẻ kho liên quan, chứng từ ghi vào dòng thẻ kho Thẻ kho mở cho danh điểm vật tư, cuối tháng thủ kho phải cộng tổng số lượng nhập, xuất, tính số tồn kho mặt lượng theo danh điểm vật liệu Hàng ngày định kỳ, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn chứng từ nhập xuất kho phịng kế tốn - Ở phịng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn kho hàng ngày Sổ chi tiết theo dõi mặt vật giá trị nhận chứng từ nhập-xuất kho thủ kho chuyển đến, nhân viên kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra đối chiếu chứng từ nhập, xuất kho với chứng từ liên quan (hoá đơn GTGT, phiếu mua hàng ) SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp - Đại học Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Cuối tháng, kế tốn cộng sổ tính tổng số nhập, tổng số xuất số tồn kho danh điểm vật liệu Số lượng nguyên vật liệu tồn kho phản ánh sổ kế toán chi tiết phải đối chiếu khớp với số tồn kho ghi thẻ kho tương ứng Sau đối chiếu với thẻ kho thủ kho kế toán phải vào sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu lập bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn kho nguyên vật liệu, số liệu bảng đối chiếu với số liệu sổ kế toán tổng hợp - Ưu điểm: Đơn giản dễ làm khơng địi hỏi trình độ nghiệp vụ cao - Nhược điểm: Có ghi chép trùng lặp thủ kho kế toán, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng nên việc lập báo cáo dễ bị chậm - Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng với doanh nghiệp có chủng loại NVL, khối lượng nhiệm vụ nhập xuất khơng thường xun Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển (Phụ lục 2) - Ở kho: Thủ kho tiến hành ghi chép, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu phương pháp thẻ song song - Ở phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho loại vật liệu kho dùng cho năm tháng ghi lần vào cuối tháng Cuối kỳ sở phân loại chứng từ nhập xuất theo danh điểm NVL kho kế toán lập bảng kê nhập vật liệu, xuất vật liệu dựa vào bảng kê để ghi sổ đối chiếu tổng lượng nhập thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển, đồng thời từ sổ đối chiếu luân chuyển để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật liệu - Ưu điểm: Giảm bớt số lần ghi trùng lặp số lượng ghi chép vào sổ kế toán, tiện lợi việc đối chiếu kiểm tra sổ sách, cung cấp thơng tin tình hình nhập, xuất, tồn kho danh điểm vật liệu để kế toán xác định trọng tâm quản lý danh điểm vật liệu có độ luân chuyển lớn - Nhược điểm: Việc ghi sổ bị trùng lặp phòng kế toán thủ kho tiêu vật, việc đối chiếu kiểm tra tiến hành vào cuối tháng hạn chế tác dụng kiểm tra SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp - Đại học Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Điều kiện áp dụng: áp dụng cho doanh nghiệp có nghiệp vụ nhập xuất, khơng bố trí nhân viên kế toán chi tiết vật liệu Phương pháp sổ số dư (Phụ lục 3) - Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn theo tiêu vật, cuối tháng, thủ kho sử dụng sổ số dư để ghi chép số tồn kho vào cuối kỳ theo tiêu số lượng vật Sổ số dư phịng kế tốn mở sử dụng cho năm chuyển xuống kho cho thủ kho Thủ kho vào sổ số dư cuối tháng thứ vật tư thẻ kho để ghi vào cột số lượng sổ số dư sau chuyển sổ số dư cho phịng kế tốn - Ở phịng kế tốn: Kế toán dựa vào số lượng nhập xuất danh điểm NVL tổng hợp từ chứng từ nhập xuất mà kế toán nhận kiểm tra kho theo định kỳ 3, 10 ngày lần kèm theo phiếu giao nhận chứng từ giá hạch tốn để tính trị giá thành tiền NVL nhập, xuất theo danh điểm, từ ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn (bảng mở theo kho) cuối kỳ tiến hành tính tiến sổ số dư thủ kho chuyển đến đối chiếu tồn kho danh điểm NVL sổ số dư với tồn kho bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn Từ bảng luỹ kế nhập, xuất tồn kế toán lập bảng tổng hợp nhập, xuất tồn vật liệu để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp vật liệu - Ưu điểm: Việc kiểm tra, đối chiếu tiến hành theo định kỳ, tránh ghi chép, trùng lặp kho phịng kế tốn, giảm bớt khối lượng ghi chép, nâng cao hiệu suất kế toán - Nhược điểm: Do phịng kế tốn theo dõi mặt giá trị nên muốn biết số có tăng giảm thứ vật liệu mặt số lượng kế tốn xem lại số liệu thẻ kho việc kiểm tra, phát sai sót nhầm lẫn kho phịng kế tốn gặp khó khăn - Điều kiện áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có khối lượng nhiệm vụ nhập, xuất nhiều, thường xuyên, nhiều chủng loại NVL Các doanh nghiệp sử SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh doanh & Cơng nghệ Hà Nội dụng giá hạch tốn để hạch toán nhập, xuất xây dựng hệ thống danh điểm ngun vật liệu, trình độ chun mơn, nghiệp vụ kế toán vững vàng 1.4 Kế toán tổng hợp nhập, xuất nguyên vật liệu 1.4.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng giảm nguyên vật liệu cách thường xuyên liên tục tài khoản kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên tài khoản kế toán nguyên vật liệu dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu Vì giá trị ngun vật liệu sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế, nguyên vật liêu so sánh đối chiếu với số liệu nguyên vật liệu sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng cho đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp,…) đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng có chất lượng cao *Ưu điểm: Phương pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật, theo phương pháp thời điểm kế toán xác định lượng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho *Nhược điểm: Phương pháp tốn nhiều cơng tính tốn  Chứng từ sử dụng: - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Hóa đơn GTGT - Biên kiểm nghiệm vật tư - Phiếu đề nghị xuất vật tư… SV: Nguyễn Huyền Linh - MSV: 12403011 Page 10