Đang tải... (xem toàn văn)
Từ sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI, chúng ta bắt đầu thực hiện chuyển nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường, mọi doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đều phải chịu tác động mạnh mẽ quy luật của kinh tế thị trường, đó là quy luật giá trị, quy luật cạnh và quy luật cung cầu.
ĐẶT VẤN ĐỀ Từ sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI, bắt đầu thực chuyển kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác phải chịu tác động mạnh mẽ quy luật kinh tế thị trường, quy luật giá trị, quy luật cạnh quy luật cung cầu Do việc sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải tuân theo quy luật thị trường, làm ăn phải có hiệu quả, sử dụng đồng vốn phải mang lại lợi nhuận Để làm điều doanh nghiệp cần phải ý đến loại chi phí Trong sản xuất, chi phí ngun vật liệu ln chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giảm giá thành sản phẩm Vì tăng cường cơng tác quản lý sản xuất tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Các doanh nghiệp sản xuất muốn làm ăn đạt hiệu phải tìm biện pháp để quản lý tốt cơng tác kế tốn đặc biệt cơng tác kế tốn ngun vật liệu nhằm nâng cao chất lượng, hiệu sử dụng vốn lưu động để từ giảm chi phí, tăng lợi nhuận, đồng thời đáp ứng đầy đủ nhu cầu sản xuất tiêu dùng Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên thuộc Công ty Xây lắp Điện Bắc Thái ln xem việc hạch tốn ngun vật liệu vấn đề coi trọng cơng tác kế tốn Cùng với doanh nghiệp khác nước Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Sau đợt thực tập Công ty, xuất phát từ yêu cầu thực tế đơn vị sản xuất sản phẩm đầu đa dạng với số lượng lớn kéo theo yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm nguyên vật liệu với nhiều chủng loại, số lượng loại lớn, giá trị cao Tơi thấy vai trị đặc biệt kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên Vận dụng kiến thức học trường kết hợp với thực tế nghiên cứu Công ty, chọn đề tài: "Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Xây dựng Thái Nguyên" * Mục đích nghiên cứu Qua thời gian thực tập có điều kiện nhằm hệ thống hố lại kiến thức học so sánh thực tế lý luận để thấy việc vận dụng lý luận vào thực tiễn sản xuất Trên sở lý luận chung, tìm hiểu thực tế tình hình tổ chức kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Bê tơng Xây dựng Thái Ngun Q trình nghiên cứu, đánh giá cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty, tìm mặt mạnh mặt tồn từ có kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên * Phạm vi nghiên cứu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên doanh nghiệp có qui mơ hoạt động lớn, tần xuất nhập - xuất vật liệu nhiều, nhiên thời gian tơi thực tập Cơng ty có hạn (26/02/2003 - 20/06/2003) thời gian nghiên cứu thực tháng phạm vi nghiên cứu đề tài chuyên sau vấn đề "Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên" * Phương pháp nghiên cứu Tôi sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp quan sát - Phương pháp thu thập phân tích số liệu thứ cấp - Phương pháp định khoản xác định tài khoản - Phương pháp cân đối kế toán - Phương pháp thống kê phân tích so sánh Ngoài phần mở đầu kết luận luận văn đưa làm phần Phần I: Đặt vấn đề lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Tình hình tổ chức kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên Phần III: Kết luận kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên Phần thứ I LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 VAI TRỊ CỦA CƠNG TÁC KẾ TỐN NĨI CHUNG VÀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU NÓI RIÊNG 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu, đặc điểm, phân loại Trong tài sản doanh nghiệp, nguyên vật liệu tài sản lưu động phục vụ cho trình sản xuất, kinh doanh Nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, kinh doanh, sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Trong trình sản xuất để tạo sản phẩm mới, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, chúng bị hao mịn tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Về mặt giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, kinh doanh định toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ - Việc tổ chức bến bãi, kho tàng phải thực tốt để độ bảo quản loại vật liệu, tránh hư hỏng, mát, hao hụt Đảm bảo yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - Sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở xác định mức dự tốn chi phí - Trong khâu dự trữ đòi hỏi phải xác định mức dự trữ tối đa tối thiểu Xuất phát từ vai trị, đặc điểm ngun vật liệu q trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vật liệu sử dụng khâu, từ khâu mua, bảo quản tới khâu sử dụng dự trữ 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Vật liệu tài sản lưu động doanh nghiệp đồng thời yếu tố chi phí doanh nghiệp Do yêu cầu quản lý chúng thể số điểm sau: - Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ thơng tin tổng hợp vật liệu, thứ vật liệu kể tiêu vật giá trị tình hình nhập, xuất, tồn kho - Từng kho, người bảo quản đảm bảo an toàn cho vật tư Phát ngăn ngừa vi phạm làm thất thoát vật tư, tài sản - Cần phải quản lý vật liệu cho sản xuất kinh doanh theo đối tượng sử dụng như: loại sản phẩm, đơn vị, phận sử dụng theo đối tượng tập hợp chi phí để phục vụ cho tính giá thành sản phẩm, dịch vụ - Ngồi ra, doanh nghiệp quản lý định mức dự trữ tránh tình trạng ứ đọng khan vật tư, ảnh hưởng đến tình hình tài tiến độ sản xuất kinh doanh 1.1.4 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.1.4.1 Phân loại nguyên vật liệu Để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Chúng có vai trị cơng dụng, tính chất lý hố khác biến động liên tục hàng ngày trình sản xuất, kinh doanh Để tổ chức tốt công tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu đảm bảo sử dụng có hiệu nguyên vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải phân loại nguyên vật liệu Căn vào nội dung kinh tế, vai trị ngun vật liệu q trình sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp Vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu chính: Là loại vật liệu sử dụng vào q trình sản xuất tham gia cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Trong doanh nghiệp khác ngun vật liệu khác Nguyên vật liệu dùng vào sản xuất hình thành phí ngun vật liệu trực tiếp - Nguyên vật liệu phụ: Là loại tham gia vào q trình sản xuất kết hợp với vật liệu làm thay đổi mầu sắc, mùi vị, hình dáng để góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm, mẫu mã thêm phong phú - Nhiên liệu: Là thứ tạo nhiệt như: than đá, củi, xăng, dầu Nó sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động q trình sản xuất kinh doanh - Bao bì đóng gói: Là thứ vật liệu dùng để đóng gói sản phẩm làm - Phụ tùng thay thế: Là phụ tùng thay số phận dụng cụ, máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải tài sản cố định - Thiết bị xây dựng bản: Là thiết bị dùng để đầu tư cho xây dựng bản, bao gồm loại thiết bị cần lắp thiết bị không cần lắp, cơng cụ, khí cụ - Phế liệu: Là thứ loại q trình sản xuất Có thể sử dụng lại bán ngồi Phế liệu cịn thu hồi lý tài sản cố định hay cơng cụ dụng cụ có sản phẩm hỏng thay Trên thực tế việc xếp nguyên liệu, vật liệu theo loại nói trên, ta vào cơng dụng chủ yếu nguyên liệu, vật liệu đơn vị cụ thể, có nguyên liệu, vật liệu đơn vị nguyên vật liệu chính, đơn vị khác lại nguyên vật liệu phụ Để phục vụ tốt yêu cầu quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu Doanh nghiệp thực sở xây dựng "Sổ danh điểm nguyên vật liệu" nguyên vật liệu xem xét, đánh giá cụ thể đầy đủ số có, tình hình biến động Ngun vật liệu chia cách chi tiết theo tính lý, hố học, theo quy cách, phẩm chất nguyên vật liệu Mỗi thứ vật liệu ký mã, hiệu rõ Việc phân loại dựa vào sổ giúp cho kế toán có nhìn tổng qt có hệ thống tổ chức tài khoản cấp I, II cách đơn giản tiện theo dõi tình hình biến động loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.4.2 Đánh giá nguyên liệu, vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu phân tích mức độ đầu tư cấu nguyên vật liệu giá thành sản phẩm sử dụng thước đo tiền tệ để biểu giá trị theo nguyên tắc định Về nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu: Phải đánh giá theo giá thực tế (bao gồm giá mua chi phí thu mua, vận chuyển) - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, giá trị nguyên vật liệu mua vào giá thực tế khơng có thuế giá trị gia tăng đầu vào - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng sở kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, giá trị nguyên vật liệu mua vào tổng giá toán (bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào) Do nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ, thường xuyên tăng giảm trình hoạt động sản xuất, kinh doanh u cầu cơng tác kế tốn ngun vật liệu phải phản ánh cung cấp thông tin kịp thời tình hình biến động số có ngun vật liệu, thực tế, hạch toán ngun vật liệu cịn đánh giá theo giá hạch toán (giá kế hoạch giá ổn định kỳ hạch toán) Trong trường hợp vào cuối kỳ hạch tốn, kế tốn tính giá thực tế số nguyên vật liệu xuất theo kỳ sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch tốn ngun vật liệu Cịn giá hạch toán nguyên vật liệu sử dụng để hạch tốn chi tiết hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu để đánh giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng tháng tồn kho cuối tháng Cuối tháng tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tồn kho cuối tháng thực sau: * Tổng hợp giá trị thực tế giá hạch toán nguyên vật liệu tồn kho đầu tháng nhập kho tháng * Tính hệ số chênh lệch giá thực tế vào giá hạch tốn ngun vật liệu theo cơng thức: Giá thực tế NVL nhập kho Hệ số chênh lệch tháng giá thực tế = —————————————————— với giá kế hoạch Giá kế hoạch Giá KH NVL tồn + NVL nhập kho kho đầu tháng tháng Hệ số chênh lệch giá thực tế với giá hạch tốn ngun vật liệu có Giá thực tế NVL + tồn kho đầu tháng thể tính cho loại, nhóm tuỳ theo yêu cầu quản lý cung cấp thông tin đơn vị * Tổng hợp giá trị hạch toán nguyên vật liệu xuất kho tháng để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tháng Giá thực tế Giá hạch toán Hệ số chênh lệch NLV xuất kho = NVL xuất kho x giá thực tế tháng tháng hạch toán Việc tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tháng thực bảng kê tính giá thực tế nguyên vật liệu 1.2 HẠCH TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU Trong doanh nghiệp, công việc quản lý nguyên vật liệu nhiều đơn vị, phận tham gia, việc quản lý tình hình nhập, xuất tồn kho nguyên vật liệu chủ yếu phận kho phịng kế tốn (bộ phận kế toán nguyên vật liệu) doanh nghiệp thực Việc hạch toán theo dõi chi tiết nguyên vật liệu thực Phịng kế tốn phối hợp với quản lý kho Thơng thường cơng việc hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu thực theo phương pháp sau: 1.2.1 Phương pháp ghi thẻ song song - Nguyên tắc hạch toán Ở kho ghi chép xuất, nhập kho mặt số lượng Ở phịng kế tốn chi chép số lượng giá trị loại, thứ nguyên liệu, vật liệu - Trình tự ghi chép kho Hàng ngày thủ kho vào chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu ghi số lượng nguyên vật liệu thực nhập, thực xuất vào thẻ (số) kho có liên quan Thẻ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn thẻ kho với số tồn nguyên vật liệu thực tế kho Hàng ngày định kỳ - ngày lần, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn chứng từ nhập, xuất kho phịng kế tốn - Trình tự ghi chép phịng kế tốn Phịng kế toán mở sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lượng mặt giá trị Hàng ngày định kỳ - ngày lần, nhận toàn chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển đến, kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá tính thành tiền, sau ghi thẻ (sổ) chi tiết nguyên vật liệu có liên quan Cuối tháng kế tốn cộng thẻ sổ tính tổng số nhập, tổng số suất tổn thứ nguyên vật liệu đối chiếu với thẻ kho thủ kho, lập báo cáo tổng hợp nhập, báo cáo tổng hợp xuất tồn kho mặt giá trị để đối chiếu với phận kế toán tổng hợp nguyên vật liệu - Ưu nhược điểm: + Phương pháp thẻ song song có ưu điểm đơn giản, dễ đối chiếu, kiểm tra + Nhưng có nhược điểm chủ yếu ghi chép trùng lặp, khối lượng ghi chép lớn Sơ đồ kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Phiếu nhập, xuất kho Thẻ kho Thẻ sổ kế toán Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật nhập, xuất tồn kho liệu NVL Ghi chú: Ghi hàng ngày định kỳ - ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 1.2.2 Phương pháp sổ số dư - Nguyên tắc hạch toán: Ở kho theo dõi số lượng thứ ngun vật liệu Ở phịng kế tốn theo dõi giá trị nhóm nguyên vật liệu - Trình tự ghi chép kho: Hàng ngày định kỳ - ngày sau ghi thẻ kho xong, thủ kho tập hợp toàn chứng từ nhập, xuất kho phát sinh ngày, kỳ phân loại nhóm nguyên vật liệu theo quy định, vào kết phân loại chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ ghi số lượng, số hiệu chứng từ nhóm nguyên vật liệu, sau lập 10 2.2.5 Hạch toán tổng hợp vật liệu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên 2.2.5.1 Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu Nguồn nguyên vật liệu mà công ty sử dụng vào sản xuất sản phẩm chủ yếu mua từ bên ngồi Khi cơng ty có nhu cầu mua vật tư, mua khách hàng có quan hệ mua bán thường xun cơng ty trả tiền trước dựa vào giá ghi hoá đơn đơn vị bán gửi với hàng nhập kho để tốn Cơng ty sử dụng hình thức toán với người sau: 1- Mua chịu trả tiền chậm cho bên bán 2- Dùng tiền mặt tiền tạm ứng trực tiếp mua vật liệu Ngồi cơng ty cịn sử dụng số hình thức toán khác như: vay ngắn hạn để trả nợ, trao đổi hàng với hàng Tuỳ theo trường hợp mà cơng ty có mẫu sổ sách riêng phù hợp Sau cách hạch toán trường hợp tốn phổ biến mà cơng ty sử dụng: * Trường hợp 1: Mua chịu trả tiền chậm cho người bán Hình thức cơng ty sử dụng phổ biến2 cơng tác tốn khách hàng có quan hệ mua bán thường xuyên có độ tin cậy lớn trường hợp có hợp đồng mua bán chặt chẽ Căn vào hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng Có TK: Phải trả cho người bán Bút toán theo dõi "Sổ chi tiết toán với người bán" "Sổ nhật ký chung" Căn để ghi sổ "Sổ nhật ký chung" - Sổ chi tiết toán với người bán mở hàng tháng, chi tiết cho người bán tuỳ theo người bán có quan hệ mua - bán thường xuyên với 62 công ty Căn ghi sổ phiếu nhập kho, hoá đơn giá trị gia tăng, chứng từ toán phiếu chi - Sổ nhật ký chung sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh thực việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản (định khoản kế toán) để phục vụ việc ghi sổ Sau mẫu sổ chi tiết toán với bán (biểu số 9) sổ nhật ký chung (biểu số 10) Biểu số 09 (trích): Cơng ty Cổ phần Bê tơng Xây dựng Thái Nguyên SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN Tài khoản: 331 Đối tượng: Dịch vị kim khí Thái Hưng Từ ngày 01/3/2003 đến 31/3/2003 Loại tiền: VNĐ Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Ngày Số TK đối ứn g Diễn giải Số tiền Nợ 2.583.598.3 46 Số dư cuối kỳ 04/3/20 03 08/3/20 03 28/3/20 03 28/3/20 03 Có TT trả tiền mua thép + xi măng Nguyễn Văn Thắng mua thép 77 - DV KK Thai Hưng HĐ số 050153 Nguyễn Văn Thắng mua thép - DV KK Thai Hưng HĐ số 051390 TT tiền thép - DVKK Thái Hưng 63 311 1.102.663 912 152 177.005.04 152 343.004.16 311 801.937.06 1.904.600 973 Cộng phát sinh: 992.235.22 1.671.232.5 98 Ngày tháng năm 2003 Người lập biểu Người toán 64 Kế tốn trưởng Biểu số 10 (trích): Cơng ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/3/2003 đến ngày 31/3/2003 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Ngà y ghi sổ Số Ngà y Đã ghi sổ Diễn giải Số trang trước chuyển sang 02211 Thu tiền bán cột 04/3 04/3 CN điện Nguyễn Văn Thắng 0508 04/3 04/3 mua thép - DVKK 07 Thái Hưng 0346 40 17/3 28/3 0512 45 Vay ngắn hạn để toán tiền 28/3 mua thép - DVKK Thái Hưng 17/3 Rút tiền vay NHĐT quỹ X X X X X X X X Số hiệu tài khoả n Số phát sinh Nợ Có 1111 1311 152 1331 331 1111 3111D T 331LS X 3111D T Cộng chuyển trang sau Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị * Trường hợp 2: Dùng tiền mặt, tiền tạm ứng để mua vật tư Hình thức cơng ty thường sử dụng để toán với đối tượng mua - bán vật tư không thường xuyên theo yêu cầu bên bán 65 Đối với trường hợp này, vào hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu chi tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111: Tiền mặt Bút tốn phản ánh "Sổ nhật ký chi tiền" Sổ ghi Có tài khoản tiền ghi Nợ tài khoản khác Sau nội dung nghiệp vụ toán hàng mua tiền mặt Ngày 26 tháng năm 2003 công ty mua doanh nghiệp Hải Hậu (giao hàng công ty), công ty tốn tồn số cát tiền mặt, kế toán vào phiếu chi (biểu số 11) sổ nhật ký chi tiền (biểu 12) Biểu số 11 (trích): Cơng ty Cổ phần Bê tơng Xây dựng Thái Nguyên Quyển số: SỐ: 1866 Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111 PHIẾU CHI Ngày 26 tháng năm 2003 Họ tên người nhận tiền: Doanh nghiệp Hải Hậu Địa chỉ: Lý chi: Mua vật tư Số tiền: 21.084.300 đồng (Viết chữ): Hai mươi mốt triệu, không trăm tám mươi tư ngàn, ba trăm đồng./ Kèm theo 01 chứng từ gốc Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (Viết chữ): Hai mươi mốt triệu, không trăm tám mươi tư ngàn, ba trăm đồng./ 66 Ngày tháng năm 2003 Thủ quỹ Người nhận tiền (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 67 Biểu số 08 (trích): Cơng ty Cổ phần Bê tơng Xây dựng Thái Nguyên SỔ NHẬT KÝ CHI TIỀN Tháng năm 2003 Ghi Có TK - Tiền mặt Ngà Chứng từ Ghi Nợ tài khoản TK khác y thán Số g hiệ ghi u Ngà y Diễn giải thán Ghi Có 112 TK 111 121 152 153 Số tiền Số hiệu g sổ 01/3 26/3 186 26/3 27/3 107 27/3 30/3 975 30/3 Số trang trước chuyển 116.789.5 116.789.5 sang Mua vật tư DN Hải 00 21.084.30 18.975.8 00 21.084.30 70 Hậu Tạm ứng chi phí TT tiền hàng TT-TK mua hàng trả tiền hạn Cộng 331 133 3.000.000 3.000.000 141 2.984.000 2.984.000 635 143.857.7 18.975.8 124.881.9 00 70 30 68 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 69 Ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu) 2.2.5.2 Hạch toán tổng hợp xuất vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, việc thu mua nguyên vật liệu sử dụng q trình tạo thành sản phẩm diễn đồng thời với Do vấn đề quản lý vật liệu khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, mà đồng thời khâu xuất dùng sử dụng cho hợp lý có hiệu Khâu xuất vật liệu khâu cuối quan trọng trước vật liệu chuyển hết giá trị vào thành sản phẩm Do kế tốn vật liệu cần phải nắm bắt theo dõi luân chuyển vật liệu xuất dùng nhằm phản ánh xác chi phí nguyên vật liệu đối tượng cụ thể Công việc giúp cho kế toán xác định giá thành sản phẩm cách dễ dàng xác Để phản ánh kịp thời, tính tốn phân bổ xác đối tượng giá trị vật liệu thực tế xuất dùng, kế toán tổng hợp xuất vật liệu vào chứng từ xuất kho vật liệu, cuối tháng phân loại nhóm, loại nguyên vật liệu xuất dùng, hay tập hợp theo đối tượng sử dụng Từ xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng Ở Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Ngun, kế tốn cơng ty tiến hành lập bảng phân bổ nguyên vật liệu cho đối tượng sử dụng, nhằm theo dõi số nguyên vật liệu xuất dùng bao nhiêu, sử dụng vào cơng việc phận sử dụng Sau bảng phân bổ nguyên vật liệu (biểu số 13) 70 Biểu số 13 (trích): Cơng ty Cổ phần Bê tơng Xây dựng Thái Nguyên BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU - CÔNG CỤ, DỤNG CỤ Từ ngày 01/3/2003 đến ngày 31/3/2003 Đơn vị tính: Đồng Đối tượng sử dụng TK 621 - Chi phí NL, VL trực tiếp - Mạ xà - G/c CK xưởng - Sx cột tròn TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Sửa chữa thường xuyên - Cẩu dọn bãi - Chi phí chung khác TK 641 - Chi phí bán hàng TK 642 - Cơ1 quản lý doanh nghiệp TK 142 - Chi phí trả trước TK 335 - Chi phí phải trả TK 632 - Giá vốn bán vật tư TK 136 - Xuất vật tư cho đội - 1368 DNV - 1368 THN Tổng cộng TK 152 4.612.935.646 337.909 59.452.951 2.693.934.428 51.344.568 12.378.300 8.999.312 7.809.951 2.003.211 17.867.421 24.246.490 55.810.919 21.476.000 452.839.824 10.312.830 37.892.317 5.238.524.079 Ngày Người lập biểu tháng TK 153 960.000 220.000 20.373.496 9.624.117 1.617.500 43.341.877 202.479.563 76.719.448 8.280.699 267.154.936 năm 200 Kế tốn trưởng 71 Biểu số (trích): Cơng ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 152 Từ ngày 01/3/2003 đến ngày 31/3/2003 Đơn vị tính: Đồng Số dư đầu kỳ 1368 331 6211 6214 Nợ 652.073.384 652.073.384 3.369.075 5.057.808.110 46.625.400 618.000 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 5.108.420.585 493.632.269 Có 452.839.824 1.156.418 23.090.072 28.337.621 55.810.919 4.111.756.940 82.301.009 418.877.697 29.315.952 22.028.616 21.476.000 786.070 1.217.141 17.867.421 5.266.861 1368 1421 1422 331 335 6211 6213 6214 6271 6273 632 6412 6418 6422 700 Trên tồn q trình hạch tốn vật liệu công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Ngun Ngồi kế tốn cịn hạch toán tổng hợp nghiệp vụ nhập, xuất kho khác như: Kế toán vật liệu phẩm chất, sai quy cách, thừa thiếu khâu thu mua, kiểm kê Trong trường hợp này, tuỳ theo trường hợp mà cơng ty có định xử lý khác nhau, kế toán tiến hành định khoản ghi sổ theo quy định Phần thứ III NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU Ở CÔNG TY CỔ PHẤN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THÁI NGUN 72 3.1 NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY Trải qua năm chuyển đổi kinh tế thị trường, Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên trở thành đơn vị hoạt động có hoạt động, bắt kịp với nhịp độ phát triển chung đất nước Có kết Cơng ty nhanh chóng nắm bắt tình hình để xếp lại máy quản lý gọn nhẹ, lựa chọn đội ngũ cán có tinh thần trách nhiệm, trình độ nghiệp vụ vững vàng, phù hợp với yêu cầu chế mới, phát triển vượt bậc đánh dấu vào năm gần đặc biệt từ cơng ty cổ phần hố nguồn vốn kinh doanh Sự thành công công ty phần đóng góp cán kế tốn, họ cung cấp thơng tin cần thiết, kịp thời, đề định đắn, lựa chọn phương án tốt để đem lại lợi ích thiết thực cho cơng ty Cùng với phát triển cơng ty máy kế tốn khơng ngừng kiện tồn tổ chức lại hợp lý, tính chun mơn hố cơng việc cao, đặc biệt công ty áp dụng hình thức kế tốn máy vi tính với độ xác lớn Hơn cơng ty ln trọng bồi dưỡng nâng cao trình độ chun mơn cho cán kế tốn nhằm nắm bắt thơng tin nước thơng lệ kế tốn quốc tế Kế toán vật liệu lập tương đối đầy đủ sổ sách kế toán để phản ánh nghiệp vụ xuất, nhập kho vật liệu Nhìn chung cơng tác kế toán nguyên vật liệu tiến hành với điều kiện cụ thể công ty, đảm bảo tuân theo chế độ kế toán hành, đồng thời đáp ứng yêu cầu công tác quản lý, tạo điều kiện để quản lý chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, tính tốn phân bổ xác giá trị vật liệu dùng cho đối tượng, cung cấp số liệu cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm cách kịp thời xác Tuy nhiên cơng tác kế tốn vật liệu cịn có hạn chế định cần phải hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu quản lý ngày 73 cao Việc ghi chép, kiểm tra đối chiếu số liệu thường diễn vào cuối tháng, cuối kỳ nên công việc dồn vào thời điểm khó tránh khỏi sai xót thơng thường 3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN BỔ XUNG 3.2.1 Kiến nghị Do đặc thù sản xuất kinh doanh với khối lượng nguyên vật liệu đầu vào lớn nhiều chủng loại Vì nhằm giúp cho việc quản lý hạch tốn vật liệu xác, đầy đủ có hệ thống việc phân loại vật liệu phải khoa học Sổ danh điểm vật liệu đáp ứng yêu cầu Sổ danh điểm vật liệu xây dựng sở phân loại vật liệu, thứ vật liệu mang ký hiệu riêng để thay tên gọi Các tiểu tài khoản TK 152 chữ số đơn vị theo thứ tự dùng để mã hố vật liệu theo nhóm thứ Điều làm đơn giảm hố cơng việc quản lý vật liệu nói riêng hàng hố khác nói chung, đặc biệt thuận lợi cho việc quản lý máy tính Nó làm giảm bớt việc ghi chép kế tốn, xử lý vật liệu nhanh chóng, việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kinh tế dễ dàng Ta lập sổ danh điểm vật liệu sau: 74 SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU Ký hiệu Loại vật liệu Sổ danh điểm 1521 Tên, nhãn hiệu, quy cách vật liệu ĐVT Đơn giá Ghi Nguyên VL 01 02 1522 Nguyên VL phụ 01 02 1523 Nhiên liệu 01 02 1524 Phụ tùng thay 01 02 3.2.2 Kiến nghị Công ty Cổ phần Bê tổng Xây dựng Thái Nguyên có tần suất nhập xuất vật liệu nhiều sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất vật liệu chưa hợp lý Vì theo phương pháp cơng việc bị dồn cuối tháng, cuối kỳ, phải tới lúc hạch tốn giá xuất vật liệu kỳ Do theo em nên chọn phương pháp "Hệ số giá" Theo phương pháp vật liệu xuất ghi theo giá hạch tốn, cuối kỳ dựa vào hệ số để tính giá thực tế vật liệu xuất kỳ tồn cuối kỳ Giá thực tế Giá hạch toán vật = x Hệ số giá vật liệu vật liệu kỳ liệu xuất kỳ Hệ số giá Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật + vật liệu tồn đầu kỳ liệu nhập kỳ = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 75 Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán vật liệu nhập kỳ Hệ số giá vật liệu tính theo nhóm vật liệu theo yêu cầu quản lý, thực tế việc hạch toán vật liệu theo giá thực tế khó khăn Do kế tốn cần sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán tương đối ổn định, giá hạch tốn đơn vị quy định giá ổn định kỳ hạch toán Khi sử dụng giá hạch tốn tất sổ sách, chứng từ phải ghi theo giá hạch toán cuối kỳ xác định hệ số giá vật liệu điều chỉnh giá vật liệu từ giá hạch tốn sang giá thực tế Như vậy, ta khẳng định kế tốn ngun vật liệu có vai trò quan trọng việc quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thông qua công tác kế toán vật liệu giúp cho đơn vị sản xuất, kinh doanh bảo quản vật liệu an tồn, phịng ngừa tượng lãng phí, mát, thiếu hụt đồng thời góp phần nâng cao sử dụng có hiệu nguyên vật liệu, điều chỉnh hợp lý chi phí sản xuất tạo nên sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Công ty, kết hợp nghiên cứu thực tế em nhận thấy cơng tác hạch tốn ngun vật liệu có ảnh hưởng lớn đến cơng tác quản lý vật liệu Hạch tốn vật liệu cơng cụ đắc lực giúp lãnh đạo công ty nắm bắt tình hình đạo sản xuất Hạch tốn vật liệu có phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời tình hình thu mua, sử dụng dự trữ vật liệu lãnh đạo cơng ty đưa định đắn Do vật cơng tác kế tốn nói chung, cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng phải khơng ngừng hồn thiện SINH VIÊN THỰC HIỆN 76 ... đề lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Tình hình tổ chức kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên Phần III: Kết luận kiến nghị... Thái Nguyên Kế toán trưởng Kế toán TSC Đ Kế toán tiền lươn g Kế toán vật tư Kế toán giá thàn h Kế toán tổng hợp Kế toán toán Thốn g kê thủ quỹ 2.2.2 Hình thức kế tốn mà Cơng ty áp dụng Cơng ty. .. ngun vật liệu Cơng ty, tìm mặt mạnh mặt tồn từ có kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Bê tông Xây dựng Thái Nguyên * Phạm vi nghiên cứu Công ty Cổ phần