Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần may hùng vương2

Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp: Là đối tượng lao động ba yếu tố trình sản xuất 1.1.1.2 Đặc điểm Nguyên liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất chuyển hoá thành sản phẩm, giá trị yếu tố hình thành nên giá thành sản phẩm - Về mặt giá trị : Giá trị nguyên vật liệu đưa vào sản xuất chuyển toàn giá trị giá thành sản phẩm - Về hình thái: Khi đưa vào trình sản xuất nguyên vật liệu thay đổi hình thái thay đổi hồn tồn phụ thuộc vào hình thái vật chất mà sản phẩm nguyên vật liệu tạo - Giá trị sử dụng: Khi sử dụng nguyên vật liệu dùng để sản xuất ngun vật liệu tạo thêm giá trị khác 1.1.2 Nhiệm vụ yêu cầu quản lý kế toán nguyên vật liệu 1.1.2.1 Nhiệm vụ Trên sở chứng từ có liên quan kế tốn tiến hành ghi chép, phản ánh xác, kịp thời, số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại thứ nguyên vật liệu nhập, xuất tồn tiến hành vào sổ chi tiết sổ tổng hợp Vận dụng đắn phương pháp hạch toán vật liệu Hướng dẫn kiểm tra phận, đơn vị thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao vật Sinh viên: Đỗ Thị Lợi MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp liệu Phát sử lý kịp thời vật liệu thừa, ngăn ngừa việc sử dụng lãng phí Tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu theo chế độ quy định nhà nước, lập báo cáo kế toán vật liệu phục vụ cho công tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý - Tập trung quản lý chặt chẽ, có hiệu vật liệu trình thu mua dự trữ bảo quản sử dụng - Trong trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu chặt chẽ khoa học công cụ quan trọng để quản lý tình hình thu mua nhập, xuất, bảo quản sử dụng vật liệu - Tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát, kiểm kê định kỳ nhằm ngăn chặn tượng tiêu cực 1.1.3 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu Có nhiều tiêu thức phân loại vật liệu thơng thường kế toán sử dụng số tiêu thức sau để phân loại nguyên vật liệu: - Nếu theo tính sử dụng chia ngun vật liệu thành nhóm: + Nguyên liệu, vật liệu chính: Là nguyên vật liệu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm ( Cũng bán thành phẩm mua ngồi) Vì vậy, khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt khái niệm nguyên vật liệu chính, phụ + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất khơng cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm mà kết hợp với nguyên, vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngồi, làm tăng thêm chất lượng giá trị sản phẩm Vật liệu phụ sử dụng để tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật phục vụ cho trình lao động + Nhiên liệu: Là loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho Sinh viên: Đỗ Thị Lợi MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp trình sản xuất Nhiên liệu thể lỏng xăng, dầu, thể rắn loại than đá, than bùn thể khí ga + Phụ tùng thay thế: Là vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tải + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu, thiết bị dùng xây dựng như: gạch, đá, cát Đối với thiết bị xây dựng gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng loại thiết bị điện, loại thiết bị vệ sinh + Phế liệu: Là phần vật chất mà doanh nghiệp thu hồi trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Trường hợp vào nguồn cung cấp kế tốn phân loại nguyên vật liệu thành nhóm khác nhau: + Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên liệu doanh nghiệp mua ngồi mà có, thơng thường mua nhà cung cấp + Vật liệu tự chế biến: Là vật liệu doanh nghiệp sản xuất sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm + Vật liệu th ngồi gia cơng: Là vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất, mua ngồi mà th sở gia cơng + Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Là nguyên vật liệu bên liên doanh góp vốn theo thoả thuận hợp đồng liên doanh + Nguyên vật liệu cấp: Là nguyên vật liệu đơn vị cấp cấp theo quy định 1.1.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho Nguyên vật liệu yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho, kế tốn ngun, vật liệu phải tn thủ theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá trị gốc phải tính theo giá trị thực Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản Sinh viên: Đỗ Thị Lợi MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho thời điểm trạng thái Để theo dõi biến động nguyên, vật liệu tổng hợp tiêu kinh tế có liên quan đến nguyên, vật liệu, doanh nghiệp cần thực việc tính giá nguyên, vật liệu Tính giá nguyên vật liệu phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ để thể trị giá nguyên, vật liệu nhập - xuất tồn kho kỳ Nguyên, vật liệu doanh nghiệp tính giá theo giá thực tế giá hạch tốn Giá thực tế nguyên, vật liệu nhập kho xác định tùy theo nguồn nhập, lần nhập cụ thể sau: - Nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá thực tế NL, VL Giá mua hóa = Chi phí thu mua đơn (Cả thuế NK + ngoại nhập (kể hao hụt có) định mức) Các khoản giảm - trừ phát sinh mua NVL + Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (GTGT) theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi dự án giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo tổng giá trị toán bao gồm thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ (nếu có) + Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế Thuế GTGT đầu vao mua nguyên vật liệu thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản… khấu trừ hạch toán vào tài khoản 133 + Đối với nguyên vật liệu mua ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch Sinh viên: Đỗ Thị Lợi MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Giá gốc = Giá mua + Thuế khơng hồn lại (nếu có) + Chi phí mua hàng (nếu có) - Các khoản giảm trừ (nếu có) - Vật liệu tự chế biến: Trị giá thực tế vật liệu tự chế biến nhập lại kho bao gồm trị giá thực tế vật liệu xuất để chế biến chi phí chế biến Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế vật liệu xuất chế biến + Chi phí chế biến - Vật liệu th ngồi gia cơng: Trị giá thực tế vật liệu th ngồi gia cơng nhập lại kho bao gồm trị giá thực tế vật liệu xuất để th ngồi gia cơng, chi phí gia cơng chi phí vận chuyển từ kho doanh nghiệp gia công, từ nơi gia công lại kho doanh nghiệp Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế th ngồi gia cơng Chi phí gia + cơng + Chi phí vận chuyển - Ngun vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần giá thực tế bên tham gia góp vốn chấp nhận 1.1.3.3 Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho trình sản xuất thực tế nguyên vật liệu xuất dùng Vì nguyên vật liệu nhập kho thời điểm khác theo nguồn nhập khác theo giá thực tế nhập kho khác nhau, nên doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá sau: Sinh viên: Đỗ Thị Lợi MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh xác định giá xuất kho loại nguyên, vật liệu theo giá thực tế lần nhập, nguồn nhập cụ thể Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, mặt hàng có giá trị lớn mặt hàng ổn định nhận diện Giá trị hàng xuất kỳ Số lượng hàng xuất = kỳ Đơn giá xuất X tương ứng - Phương pháp nhập sau - Xuất trước (LIFO) Phương pháp nhập sau - xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau hay sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho - Phương pháp nhập trước xuất trước: Theo phương pháp này, số nguyên vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng Do giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số nguyên vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định - Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng xuất kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ: Giá thực tế NL-VL công cụ xuất dùng kỳ Sinh viên: Đỗ Thị Lợi = Số lượng vật liệu công cụ xuất dùng x Đơn giá bình qn MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Cơng nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp + Tính theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ Trị giá thực tế NL-VL, Đơn giá bình quân CCDC tồn kho đầu kỳ = Số lượng NL-VL, kỳ dự trữ CCDC tồn kho đầu kỳ Trị giá thực tế NL-VL, + CCDC nhập kho kỳ Số lượng NL-VL, CCDC + nhập kho kỳ + Tính theo giá bình qn gia quyền sau lần nhập Đơn giá bình quân gia quyền sau Trị giá TT NVL = lại sau lần xuất tước Số lượng NVL lại mỗi lần nhập Trị giá TT NVL nhập + tiếp sau lần xuất trước Số lượng NVL nhập tiếp sau lần xuất tước sau lần xuất trước Giá trị trung bình tính theo thời kỳ thời điểm phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền tự lựa chọn cho phương pháp tính giá thực tế xuất kho nguyên, vật liệu cho phù hợp với doanh nghiệp 1.2 NỘI DUNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.2.1 Chứng từ kế tốn sử dụng Để theo dõi tình hình, nhập xuất nguyên vật liệu doanh nghiệp cần sử dụng nhiều loại chứng từ khác Có chứng từ doanh nghiệp tự lập phiếu nhập kho, có chứng từ đơn vị khác lập, giao cho doanh nghiệp hoá đơn bán hàng, có chứng từ mang tính chất bắt buộc thẻ kho, phiếu nhập kho, có chứng từ mang tính chất hướng dẫn biên kiểm nghiệm, Tuy nhiên, cho dù sử dụng chứng từ doanh nghiệp cần tuân thủ trình tự lập, phê duyệt lưu chuyển chứng từ để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán nâng cao hiệu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Các chứng từ theo dõi nhập - xuất nguyên vật liệu bao gồm: - Chứng từ nhập: + Hoá đơn giá trị gia tăng ( MS 01GTKT- 3LL) + Phiếu nhập kho ( MS 01 - VT ) + Biên kiểm nghiệm Sinh viên: Đỗ Thị Lợi MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Chứng từ xuất: + Phiếu xuất kho ( MS 02 - VT) + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( MS 03PXK - 3LL ) + Biên kiểm kê hàng tồn kho ( MS 03 - VT) + Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( MS 04 - VT) + Thẻ kho ( MS 12 - DN) 1.2.2 Sổ sách kế tốn sử dụng - Sổ chi tiết vật tư, cơng cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá - Bảng tổng hợp chi tiết vật tư, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá - Thẻ kho ( sổ kho ) - Bảng kê nhập xuất ( có ) 1.2.3 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2.3.1 Phương pháp thẻ song song (Phụ lục 01) Đặc điểm sử dụng sổ chi tiết để theo dõi thường xuyên, liên tục biến động mặt hàng tồn kho số lượng giá trị Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết loại sổ chi tiết với số liệu tồn kho thẻ kho số liệu kiểm kê thực tế, có chênh lệch phải sử lý kịp thời Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp đúng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết Nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu Số liệu bảng tổng hợp chi tiết Nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu dùng để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “ nguyên, vật liệu” sổ Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ dàng ghi chép đối chiếu có nhược điểm trùng lặp công việc Nhưng phương pháp tiện lợi doanh nghiệp xử lý công việc máy tính Sinh viên: Đỗ Thị Lợi MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp 1.2.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển ( Phụ lục 02) Là sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi biến động mặt hàng tồn kho số lượng trị giá Việc ghi sổ thực lần vào cuối tháng mỗi danh điểm vật liệu ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển Hàng ngày định kỳ, sau nhận chứng từ kho, kế toán cần kiểm tra, ghi giá phản ánh vào bảng kê nhập, xuất số lượng giá trị theo loại vật liệu Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số lượng giá trị loại nguyên vật liệu nhập, xuất tháng tiến hành vào sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán cần đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết loại sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu tồn kho thẻ kho số liệu kiểm kê thực tế, có chênh lệch phải xử lý kịp thời Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp đúng, kế toán tiến hành tính tổng trị giá nguyên vật liệu nhập - xuất kỳ tồn kho cuối kỳ, số liệu dùng để đối chiếu TK 152 sổ Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển đơn giản, dễ dàng ghi chép đối chiếu, có nhược điểm tập trung cơng việc vào cuối tháng nhiều, ảnh hưởng đến tính kịp thời, đầy đủ cung cấp thơng tin cho đối tượng có nhu cầu sử dụng khác 1.2.3.3 Phương pháp sổ số dư (Phụ lục 03) Đặc điểm phương pháp sổ số dư sử dụng sổ số dư để theo dõi biến động mặt hàng tồn kho mặt trị giá theo giá hạch toán, phương pháp thường dùng cho doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán vật liệu để ghi sổ kế toán kỳ Sinh viên: Đỗ Thị Lợi MSV:12403069 Trường Đại học kinh doanh & Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Định kỳ, sau nhận chứng từ kho, kế toán cần kiểm tra việc ghi chép thủ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Căn vào phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất), kế toán phản ánh số liệu vào bảng lũy kế nhập - xuất - tồn kho loại vật liệu Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số liệu nhập, xuất tháng xác định số dư cuối tháng loại vật liệu bảng lũy kế số lượng tồn kho sổ số dư phải khớp với trị giá tồn kho bảng lũy kế, số liệu tổng cộng bảng lũy kế dùng để đối chiếu với số liệu TK 152 sổ Phương pháp sổ số dư thích hợp với doanh nghiệp thực cơng việc kế tốn thủ cơng, hạn chế trùng lặp cơng việc thủ kho nhân viên kế tốn 1.2.4 Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng hạch toán nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp việc sử dụng loại sổ hạch toán nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng Theo chế độ kế toán hành sử dụng hình thức sổ kế toán sau: - Nhật ký chung - Nhật ký - chứng từ - Chứng từ ghi sổ - Nhật ký sổ 1.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.3.1.1 Khái niệm phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên cách phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng TK nói chung nguyên Sinh viên: Đỗ Thị Lợi 10 MSV:12403069