Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần phong phú

Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & công nghÖ HN LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, với phát triển kinh tế, đổi chế kinh tế cơng tác quản lý kinh tế tài nói chung cơng tác hoạch tốn kế tốn nói riêng khơng ngừng đổi mặt lý luận lẫn thực tiễn Thực hoạch tốn chế địi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải lấy thu bù chi, tự lấy thu nhập bù trừ chi phí bỏ có lãi Do để tồn phát triển cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức quản lý cách có hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều công cụ quản lý khác Doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp sở kinh tế quốc dân với chức sản xuất sản phẩm vật chất hữu ích, đáp ứng nhu cầu sản xuất đời sống xã hội Qua thời gian thực tập công ty Cổ phần Phong Phú, em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Bài luận văn gồm phần: Chương I: Những lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương II: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty cổ phần Phong Phú Chương III: Phương hướng hồn thiện cơng tác quản lý hạch tốn vật liệu công ty cổ phần Phong Phú Luận văn hoàn thành kết hợp kiến thức trang bị nhà trường với thực tế tìm hiểu cơng ty Tuy nhiên khả thời gian có hạn nên chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý bảo thầy giáo cán Kế tốn cơng ty Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn Khổng Thế Dũng cán phịng Tài Kế tốn cơng ty tạo điều kiện tốt giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề luận văn tt nghip ny Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & công nghÖ HN CHƯƠNG I NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.Tầm quan trọng việc quản lý NVL doanh nghiệp sản xuất: Xuất phát từ đặc điểm quan trọng NVL q trình sản xuất kinh doanh địi hỏi công tác quản lý phải chặt chẽ khâu, từ khâu cung ứng, bảo quản, sử dụng đến dự trữ Để trình sản xuất kinh doanh diễn thường xuyên, liên tục việc dự trữ nguyên vật liệu chiếm vị trí vơ quan trọng đòi hỏi phận cung ứng vật tư phải đáp ứng đầy đủ kịp thời + Ở khâu thu mua: Quản lý chặt chẽ trình thu mua vật liệu tất mặt: khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá thời hạn cung cấp, lựa chọn nguồn cung cấp phù hợp + Ở khâu bảo quản: Tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực chế độ bảo quản loại vật liệu, đảm bảo sử dụng hợp lý, hạn chế đến mức thấp hư hỏng xảy + Ở khâu sử dụng: Để đáp ứng kịp thời cho yêu cầu sản xuất, tính tốn xác chi phí, giám sát tình hình cung cấp sử dụng vật liệu cách tiết kiệm có hiệu quả, tất yếu phải tổ chức hoạch tốn chi phí vật liệu tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh kịp thời xác tình hình xuất dùng vật liệu, sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức dự tốn chi phí NVL +Ở khâu dự trữ: Để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thường cần xác định mức trữ tối đa tối thiểu, hợp lý, tránh tình trạng phải ngừng sản xuất cung cấp không kịp thời bị ứ đọng vốn dự trữ nhiều 2.Khái niệm,đặc điểm phân loại nguyên vật liệu: 2.1.Khái niệm: Nguyên vật liệu (NVL) đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động vào nhằm phục vụ cho q trình sản xuất tạo Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & công nghệ HN sản phẩm, chúng thể dạng vật hóa sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, gạch, ngói, xi măng doanh nghiệp xây lắp; bông, sợi doanh nghiệp dệt, may… 2.2.Đặc điểm nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất (tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động) sở cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất tiêu dùng tồn bộ, khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu chuyển tồn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vật liệu tài sản vật chất tồn nhiều trạng thái khác nhau, phức tạp đặc tính lý hóa Do dễ bị tác động khí hậu, thời tiết mơi trường xung quanh Do việc quản lý NVL quản lý vốn sản xuất kinh doanh tài sản doanh nghiệp 2.3.Phân loại nguyên liệu, vật liệu: Phân loại vật liệu Doanh nghiệp sản xuất xây lắp: Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đối tượng lao động doanh nghiệp mua hay tự sản xuất nhận bên giao thầu chủ đầu tư (bên A) để dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh xây lắp Giá mua nguyên vật liệu giá thực tế hình thành giá mua từ nguồn khác Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu để dùng cho sản xuất kinh doanh sản phẩm hàng hóa cơng trình, dịch vụ chịu thuế GTGT giá mua giá chưa có VAT Thuế GTGT đầu vào mua nguyên vật liệu kể chi phí thu mua, chi phí gia cơng hạch tốn riêng vào tài khoản 133 (1331) – Thuế GTGT khấu trừ Nếu trường hợp doanh nghiệp xây lắp mua nguyên vật liệu để dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, cơng trình dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay sử dụng cho cơng trình sản phẩm phúc lợi, hành nghiệp ….thì giá mua vào nguyên vật liệu bao gồm thuế GTGT đầu vào Do nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lp cng c phõn loi thnh : Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & c«ng nghƯ HN + Ngun vật liệu chính: Là loại nguyên vật liệu tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh cấu thành thực thể cơng trình sản phẩm xây lắp dịch vụ, nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua ngồi để với mục đích tiếp tục q trình sản xuất chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu xây lắp : xi măng , gạch, sắt, thép… + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất xây lắp khơng cấu thành nên thực thể sản phẩm, cơng trình mà kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng bề ngồi sản phẩm tạo điều kiện cho trình sản xuất thực bình thường hay phục vụ cho trình lao động nhu cầu công nghệ kỹ thuật Vật liệu phụ xây lắp là: sơn loại, vơi ve quét tường, loại phụ gia… + Nhiên liệu: Là loại vật liệu cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất thi cơng xây lắp bình thường, góp phần chế tạo sản phẩm Nhiên liệu chất rắn than, củi, nhựa đường…có thể chất lỏng xăng, dầu, mỡ… chất khí xy, đất đèn, axytylen … + Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư dùng để thay sửa chữa cho máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất thi công + Vật liệu thiết bị xây dựng : Là loại thiết bị, vật liệu cho xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp thiết bị không cần lắp, công cụ khí cụ, vật kết cấu đúc sẵn cho cơng trình xây lắp 3.Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu: Quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ vật liệu nội dung quan trọng công tác doanh nghiệp, nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu phải thực tốt nhiệm vụ sau : + Tổ chức tính giá phân loại vật liệu cho phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp + Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liu v Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & công nghệ HN tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm + Thực việc phân tích, tính giá tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Đánh giá nguyên vật liệu: - Đối với nguyên liệu vật liệu nhập kho phải tính theo giá trị thực tế (chi phí thực tế) mà doanh nghiệp chi để có nhập kho tùy theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu phải tính cho phù hợp - Đối với nguyên vật liệu xuất kho phải tính theo trị giá thực tế hàng xuất kho phải áp dụng phương pháp tính phù hợp 4.1.Đánh giá NVL theo giá thực tế: 4.1.1.Đánh giá NVL nhập kho: Tùy theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định gồm yếu tố cấu thành khác 4.1.2.Đánh giá NVL xuất kho: Trong trình sản xuất kinh doanh, vật liệu xuất dùng cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác Do xuất dùng vật liệu phải tính tốn xác giá vốn thực tế vật liệu tiêu hao, kế toán sử dụng phương pháp tính giá thực tế vật liệu xuất kho sau đây: + Phương pháp tính giá theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ: Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho tính sở số lượng vật liệu xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ: Trị giá thực tế vật liệu xuất kho = Đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ Số lượng vật liệu xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ = Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & công nghệ HN + Phng pháp tính theo đơn giá bình qn tồn đầu kỳ nhập kho kỳ: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho tính cách lấy số lượng vật liệu xuất kho nhân với đơn giá vật liệu Trong đơn giá vật liệu tính bình qn cho số vật liệu tồn đầu kỳ số nhập kỳ: Đơn giá bình quân = Số lượng VL tồn đầu kỳ + Số lượng VL nhập kỳ Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + Giá thực tế VL nhập kỳ + Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thường áp dụng tốt loại vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho tính vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập số lượng xuất kho theo lần + Phương pháp tính theo giá thực tế nhập trước xuất trước: Theo phương pháp ta phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập, sau vào số lượng xuất tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá nhập trước số lượng nhập kho thuộc lần nhập trước, số lại (tổng số xuất kho trừ số xuất thuộc lần nhập trước) tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Giá thực tế vật liệu cuối kỳ giá thực tế lần nhập kho lần mua vào sau + Phương pháp tính theo giá thực tế nhập sau xuất trước: Ta xác định đơn giá nhập kho lần nhập, xuất vào số lượng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối, sau đến lần nhập trước để tính giá thực tế xuất kho 4.2.Đánh giá NVL theo giá hạch toán: Giá hạch toán vật liệu giá quy định thống phạm vi doanh nghiệp sử dụng ổn định thời gian dài (trong niên độ kế toán), giá thực tế vật liệu lấy giá mua (giỏ ghi trờn húa Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & c«ng nghƯ HN đơn ) cộng với chi phí thu mua, vận chuyển kế hoạch lấy giá kế hoạch vật liệu xây dựng Hệ số giá VL = Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + Giá thực tế VL nhập kỳ Giá hạch toán VL tồn đầu kỳ + Giá hạch toán VL nhập kỳ Qua ta xác định giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ sau: Giá thực tế VL xuất kỳ = Giá hạch toán VL xuất kỳ x Hệ số giá VL 5.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: 5.1.Chứng từ kế toán sử dụng : Theo chế độ chứng từ kế toán theo QĐ số 15/BTC ban hành ngày 20/3/2006 chứng từ kế tốn có liên quan đến nhập - xuất sử dụng NVL gồm: + Phiếu nhập kho + Phiếu xuất kho + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Biên kiểm kê NVL cuối kỳ + Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho Bên cạnh chứng từ sử dụng thống theo quy định Nhà nước doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hướng dẫn như: + Phiếu xuất nhập NVL theo hạn mức + Biên kiểm nghiệm NVL + Phiếu bán NVL lại cuối kỳ Và số chứng từ khác thùy thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc doanh nghiệp hoạt động thành phần kinh tế khác 5.2.Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & công nghệ HN Hin doanh nghiệp sản xuất việc hạch toán chi tiết vật liệu kho phịng kế tốn tiến hành theo số phương pháp sau : + Phương pháp thẻ song song + Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phương pháp sổ số dư Trình tự hạch tốn phương pháp khái qt sau : 5.2.1.Kế tốn chi tiết vật liệu kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập – nhập – xuất – tồn theo tiêu số lượng, thẻ kho sổ mở chi tiết cho thứ vật liệu theo kho để thủ kho theo dõi số lượng nhập – xuất – tồn hàng ngày Thẻ kho phịng kế tốn lập ghi chi tiết tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu, sau giao cho thẻ kho ghi chép Hàng ngày vào chứng từ nhập xuất vật liệu thẻ kho tiến hành ghi chép số thực nhập, số thực xuất vào thẻ kho, định kỳ thủ kho gởi chứng từ nhập xuất vật liệu cho phịng kế tốn 5.2.2.Kế tốn chi tiết vật liệu phịng kế tốn: Việc ghi chép sổ tiến hành sau: + Sổ chi tiết vật liệu (đối với thẻ song song): hàng ngày kế toán ghi chép tình hình nhập – nhập – xuất – tồn vật liệu theo tiêu số lượng giá trị Cuối tháng cộng sổ chi tiết để đối chiếu với thẻ kho, đồng thời tổng hợp số liệu, lập bảng thống kê tổng hợp nhập – xuất – tồn theo nhóm, loại vật liệu Phương pháp thẻ song song khái quát theo sơ đồ 01 phụ lục + Sổ đối chiếu luân chuyển (đối với phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển): Hàng ngày, vào chứng từ nhập bảng kê xuất theo thức vật liệu Cuối tháng số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, sổ đối chiếu luân chuyển đối chiếu với thẻ kho số liệu kế tốn tổng hợp Nội dung trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển khái quát theo sơ đồ 02 phụ lục + Sổ số dư ( phương pháp sổ số dư): Hàng ngày vào chứng từ nhập, xuất, kế toán bảng kê nhập – xuất Sau lập bảng ly k Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng ĐH Kinh doanh & công nghệ HN nhập, lũy kế xuất Cuối tháng từ bảng kê, kế toán lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho theo tiêu giá trị Đồng thời nhận sổ số dư vào số tồn kho mà thủ kho ghi vào sổ số dư Số liệu sổ số dư đối chiếu với lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn Nội dung trình tự kế tốn chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư khái quát theo sơ đồ 03 phụ lục 6.Trình tự luân chuyển chứng từ: Doanh nghiệp sản xuất xây lắp sử dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) hàng tồn kho phương pháp ghi chép, phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho loại vật liệu, CCDC, hàng hóa Trên tài khoản sổ tổng hợp kế toán, sở chứng từ nhập, xuất Như phương pháp KKTX trực tiếp vào chứng từ xuất kho sau tổng hợp, phân loại theo đối tượng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế toán 6.1.Chứng từ ban đầu: 6.1.1.Nhập kho vật liệu mua : Căn vào hợp đồng kinh tế ký kết doanh nghiệp phận cung cấp, vật liệu đến doanh nghiệp cần thiết phải lập ban kiểm nghiệm vật tư để kiểm tra số lượng, quy cách, chất liệu vật liệu hình thành "Biên kiểm nghiệm vật tư" Trên sở hóa đơn, giấy báo nhận hàng, biên kiểm nghiệm vật tư, phận cung ứng lập "Phiếu nhập kho vật tư " Phiếu cần lập rõ ràng, đầy đủ mục cần thiết phải có đầy đủ chữ kí Sau lập xong phiếu, người lập phiếu phải mang phiếu xuống kho để nhập vật tư Tại kho thủ kho phải ghi số thực nhập vào phiếu, trường hợp thừa hay thiếu nhập không quy cách, phẩm chất ghi chứng từ, lập biên giải với người cung cấp Các hóa đơn người bán giao cho phịng kế toán để làm thủ tục toán chuyển cho phận kế toán làm để ghi sổ kế toán thu mua nhập vật liệu 6.1.2.Nhập vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: D¬ng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T Luận văn tốt nghiệp Trờng §H Kinh doanh & c«ng nghƯ HN Căn vào giấy giao hàng sở nhận gia công chế biến vật liệu, phòng cung ứng lập “Phiếu nhập vật tư th ngồi chế biến" Sau phận cung ứng kí tên chuyển phiếu cho người nhận hàng thủ kho kí nhận ghi thẻ kho, sau chuyển đến phịng kế tốn để ghi sổ 6.1.3.Vật liệu tự chế biến nhập kho, vật liệu thừa phát kiểm kê, vật liệu không dùng hết nhập kho, phế liệu thu hồi sản xuất kinh doanh: Đối với trường hợp phận có vật liệu nhập kho phải lập “Phiếu nhập kho vật tư ", phải ghi tên phận nhập, lí nhập, nhập kho nào, tên quy cách danh điểm đơn vị tính số lượng nhập Sau nhập kho thủ kho kí vào phiếu giao cho người nhập kho liên, liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ Chứng từ xuất kho bao gồm : - Phiếu xuất vật tư - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho - Phiếu xuất vật tư th ngồi biên chế 6.2 Tài khoản sử dụng: §Ĩ đánh giá tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, kế toán sử dụng TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu : - Tài khoản dùng để phản ánh số liệu tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu theo giá thực tế - Kết cấu tài khoản: TK152 Trị giá vốn thực tế vật tư tăng Trị giá vốn thực tế vật tư giảm kỳ kỳ Điều chỉnh tăng đánh giá lại tài Điều chỉnh giảm đánh giá lại tài sản sản Kết chuyển trị giá vốn thực tế vật Kết chuyển giá trị vốn thực tế vật tư tồn kho cuối kỳ từ TK 611(Theo tư tồn kho cuối kỳ từ TK 611(Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) phương pháp kiểm kê định kỳ) Dư nợ: Phản ỏnh tr giỏ thc t 10 Dơng Thị Tuyết Nhung MSV 2LT069T