Khái niệm cơ bản về bán hàng và xác định kết quả
- Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất - kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán
- Tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá là quá trình bán sản phẩm hàng hoá trên thị trường Hàng hoá được xác định là tiêu thụ khi người mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng Quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất – phân phối và một bên là tiêu dùng Đứng trên góc độ lưu chuyển vốn thì tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng của vòng tuần hoàn vốn trong doanh nghiệp Vốn của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hiện vật là hàng hoá sang hình thái giá trị (tiền tệ ),doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra, bù đắp được chi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng kinh doanh Tiêu thụ hàng hoá là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Thông qua quá trình tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện.
Vai trò, ý nghĩa, đặc điểm, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả
VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ: 3 1.2.2 Ý NGHĨA CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ:4 1.2.3 ĐẶC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
Các DN kinh doanh thương mại mua hàng hóa bán theo nhu cầu thị trường với mục đích nhằm đem lại lợi nhuận cho mình Muốn đạt được mục đích đó thì vai trò của công tác kế toán trong việc quản lý hàng hóa, tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ là rất quan trọng.
Thông qua số liệu kế toán về hàng hóa, tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ, ban lãnh đạo công ty biết được mức độ hoàn thành kế hoạch để từ đó khắc phục những thiếu sót, mất cân đối giữa các khâu Công tác tổ chức quản lý kế toán hàng hóa, tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả đòi hỏi phải thực sự khoa học.
1.2.2 Ý nghĩa của kế toán bán hàng và xác định kết quả:
- Đối với nền kinh tế quốc dân: Bán hàng là khâu chủ chốt cho quá trình lưu thông hàng hóa, là tiền đề để cân đối sản xuất và tiêu dùng, đảm bảo cân đối giữa các ngành các khu vực trong nền kinh tế
- Đối với DN việc bán hàng tốt sẽ mang lại thu nhập cho DN để bù đắp chi phí bỏ ra đảm bảo cho DN thu được lợi nhuận cao mở rộng quy mô kinh doanh tạo chỗ đứng cho DN trên thị trường và ngược lại Trong nền kinh tế thị trường hiện nay sự quan tâm hàng đầu của các DN là làm thế nào để sản phẩm, hàng hóa dịch vụ của mình được tiêu thụ và chấp nhận về mặt giá trị và chất lượng Tiêu thụ sản phẩm được hay không có ý nghĩa sống còn với DN. Thực hiện tốt quá trình bán hàng là DN có thể tồn tại và phát triển, vì vậy việc cung cấp sản phẩm hàng hóa kịp thời đúng quy cách phẩm chất và số lượng sẽ làm tăng uy tín và lợi nhuận cho DN đảm bảo vững chắc cho DN trên thị trường.
1.2.3 Đặc điểm của kế toán bán hàng và xác định kết quả:
- Về đối tượng phục vụ: Bao gồm tất cả các cá nhân, tổ chức, đơn vị sản xuất.
- Về hình thức bán hàng có nhiều hình thức khác nhau như bán buôn, bán lẻ, ký gửi, bán đại lý …
- Về phạm vi hàng hóa đã bán: Được coi là hàng hóa đã bán khi:
+ Hàng hóa phải được thông qua quá trình mua và bán được thanh toán dựa trên sự thỏa thuận giữa hai bên.
+ Phải thu được tiền hay hàng hóa khác hoặc khách hàng chấp nhận nợ. + Phải thuộc diện kinh doanh của DN do DN mua vào hoặc nhận vốn góp, cấp phát tặng thưởng…
Ngoài ra trong một số trường hợp sau cũng được coi là hàng đã bán:
+ Hàng hóa xuất ra làm quà biếu tặng, chào hàng.
+ Hàng hóa xuất ra để đổi lấy hàng hóa khác.
+ Hàng hóa dùng trong nội bộ phục vụ cho sản xuất của DN.
- Giá bán của DN thương mại là giá thỏa thuận giữa người mua và người bán được ghi trên hóa đơn, hợp đồng kinh tế.
- Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm hàng hóa xuất ra tiêu thụ tại thời điểm đó, được quy định tùy thuộc vào các phương thức khác nhau Thời điểm đó được quy định như sau:
+ Bán buôn qua kho: Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm thu được tiền của bên mua, đại diện bên mua kí xác nhận đã nhận đủ hàng hoặc chấp nhận thanh toán.
+ Bán lẻ hàng hóa: Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nhận được báo cáo bán hàng của nhân viên bán hàng.
+ Bán hàng đại lý, kí gửi: Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm cơ sở đại lý gửi thanh toán tiền hàng hay chấp nhận thanh toán hoặc thông báo hàng đã được bán.
NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị.
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong DN, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.
- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động.
- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và định kì phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả.
Kế toán bán hàng và xác định kết quả trong các Doanh nghiệp thương mại
TÀI KHOẢN KẾ TOÁN SỬ DỤNG
Kế toán bán hàng sử dụng các tài khoản sau:
+ TK 632 “Giá vốn hàng bán”
+ TK 511 “Doanh thu bán hàng”
+ TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”
+ TK 531 “Hàng bán bị trả lại”
+ TK 532 “Giảm giá hàng bán”
+ TK 521 “Chiết khấu bán hàng”
+ TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp”
+ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
+ TK 641 “Chi phí bán hàng”
+ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan như:
+ TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”
+ TK 131 “Phải thu khách hàng”…
KẾ TOÁN HÀNG HÓA
Hàng hóa là những vật phẩm DN mua về để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội.
Tài khoản kế toán sử dụng là “TK 156 - Hàng hóa” để phản ánh số hiện có và sự biến động của hàng hóa theo giá mua thực tế Kết cấu tài khoản 156 như sau:
- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa nhập kho.
- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê.
- Trị giá thực tế của hàng hóa bất động sản mua về để bán.
- Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho.
- Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khaicho mục đích bán ghi tăng giá gốc hàng hóa bất động sản chờ bán.
- Trị giá thực tế của hàng hóa bất động sản thừa phát hiện khi kiểm kê.
Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa tồn kho cuối kì (theo phương pháp kiểm kê định kì).
- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho.
- Trị giá vốn của hàng hóa thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.
- Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản bán trong kì, hoặc chuyển thành bất động sản đầu tư.
- Trị giá thực tế của hàng hóa bất động sản thiếu phát hiện khi kiểm kê.
- Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa tồn kho đầu kì ( theo phương pháp kiểm kê đinh kì).
* Số dư bên nợ: Trị giá vốn thực tế của hàng hóa còn lại cuối kỳ.
- TK 1561– Trị giá mua hàng hóa.
- TK 1562 – Chi phí mua hàng hóa.
- TK 1567 – Hàng hóa bất động sản: TK này dùng để p/a giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại hàng hóa bất động sản của các DN không chuyên kinh doanh bất động sản.
+ Quyền sử dụng đất, nhà; hoặc nhà và quyền sử dụng đất; cơ sở hạ tầng mua để bán trong kì hoạt động kinh doanh thông thường.
+ Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hửu bắt đầu triển khai cho mục đích bán.
PHƯƠNG THỨC TÍNH GIÁ VỐN CỦA HÀNG HÓA XUẤT KHO: .7 1 Phương pháp giá đơn vị bình quân
1.3.3.1 Ph ương pháp giá đơn vị bình quân: ng pháp giá đơng pháp giá đơn vị bình quân: n v bình quân: ị bình quân:
Giá trị thực tế của hàng xuất kho = Số lượng hàng hoá xuất kho x Giá đơn vị bình quân Trong đó giá đơn vị bình quân được tính theo cách sau:
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
= Giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ
+ Giá thực tế hàng hoá nhập trong kỳ
Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hoá nhập trong kỳ
1.3.3.2 Phương pháp nhập trước xuất trước:
Theo phương pháp này số hàng hoá nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến nhập sau theo giá thực tế của từng nhóm hàng xuất
Giá thực tế hàng hoá xuất trong kỳ Giá mua thực tế hàng hoá nhập kho theo từng lần nhập trước x
Số lượng hàng hoá xuất trong kỳ theo từng lần nhập
1.3.3.3 Phương pháp nhập sau xuất trước:
Với phương pháp này hàng hoá mua sau cũng sẽ được xuất trước tiên ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước:
Giá hàng hoá thực tế xuất trong kỳ
Giá mua thực tế đơn vị hàng hoá nhập kho theo từng lần nhập sau x
Số lượng hàng hoá xuất kho trong kỳ theo từng lần nhập
1.3.3.4 Phương pháp thực tế đích danh (phương pháp trực tiếp)
Theo phương pháp này hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nào thì sẽ được tính theo đơn giá của lô hàng đó Do đó phản ánh chính xác nhưng công việc ghi chép phức tạp
Phương pháp này áp dụng cho những hàng hoá có giá trị cao có tính chất tách biệt.
Các phương pháp bán hàng
1.3.4.1 Phương pháp bán hàng trực tiếp:
Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng trực tiếp cho người mua tại doanh nghiệp, số hàng được coi là bàn giao sẽ chính thức được coi là tiêu thụ.Doanh thu bán hàng được ghi nhận ngay khi giao hàng
Sơ đồ bán hàng trực tiếp
1.3.4.2 Phương thức hàng gửi bán :
Là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua Khi được bên mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng thì số hàng đó được coi là tiêu thụ
TK 154, 155 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131
Sơ đồ hạch toán theo phương thức hàng gửi đi bán
1.3.4.3 Phương thức bán hàng đại lý ký gửi
Là phương thức mà bên chủ hàng xuất dùng cho bên nhận đại lý ký gửi. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao theo hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá
Hàng gửi bán đã tiêu thụ
Doanh thu bán hàng chưa thuế
Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý ký gửi ở doanh nghiệp gửi hàng
Giá vốn hàng gửi bán
TK 131 Đại lý thanh toán tiền
Tổng số tiền phải thu
Hoa hồng đại lý được hưởng
Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý ký gửi tại đơn vị bán hàng đại lý, ký gửi
Kế toán giá vốn hàng bán trong DN thương mại – dịch vụ
- Khái niệm: Là giá trị thực của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ
- TK sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”
1.3.5.1 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng:
Theo phương thức này định kì DN gửi hàng cho khách hàng theo những thỏa thuận trong hợp đồng Khách hàng có thể là các đơn vị nhận bán hàng đại lý hoặc là khách hàng mua thường xuyên theo hợp đồng kinh tế.
Kết chuyển doanh thu thuần Tiền hoa hồng
TK 331 Toàn bộ tiền hàng
Số tiền trả lại cho chủ hàng
Thanh toán tiền cho chủ hàng Để phản ánh sự biến động và số liệu có về giá vốn của hàng gửi bán, kế toán sử dụng tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán, Nội dung kết cấu tài khoản này như sau:
- Giá vốn hàng hóa gửi cho khách hàng hoặc gửi đại lý.
- Trị giá vốn thực tế lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng chưa được chấp nhận.
- Kết chuyển trị giá vốn, hàng hóa gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán cuối kỳ (phương pháp kiểm kê định kì).
- Giá vốn hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
- Trị giá vốn hàng hóa đã gửi đi bị khách hàng hoặc đại lý trả lại.
- Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kì (phương pháp kiểm kê định kì).
* Số dư bên nợ: Trị giá vốn hàng hóa đã gửi đi, lao vụ đã cung cấp chưa được khách hàng thanh toán.
1.3.5.2 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng trực tiếp:
Với phương thức này khi DN giao hàng hóa hoặc lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán.
Các phương thức bán hàng trực tiếp bao gồm:
- Bán hàng thu tiền ngay.
- Bán hàng được người mua chấp nhận thanh toán ngay (không bao gồm lãi trả chậm).
- Bán hàng trả chậm, trả góp có lãi.
Kết cấu TK 632 theo phương pháp kê khai thường xuyên:
- Giá vốn thực tế của hàng hóa đã bán, lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ trong kì.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng cuối năm trước.
- Số khấu hao BĐSĐT trích trong kì.
- Chi phí liên quan đến cho thuê BĐSĐT.
- Chi phí sửa chữa nâng cấp, cải tạo BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐSĐT.
- GTCL và các chi phí bán, thanh lý BĐSĐT trong kì.
- Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm trước lớn hơn mức cần lập cuối năm nay.
- Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kì để xác định kết quả.
- Giá vốn thực tế của hàng hóa đã bán bị người mua trả lại.
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT trong kì để xác định kết quả.
TK 632 trong phương thức bán hàng trực tiếp không có số dư.
Kết cấu tài khoản theo phương pháp kiểm kê định kì:
- Kết chuyển giá vốn hàng hóa đã bán trong kì từ TK 611.
- Các khoản khác tính vào giá vốn hàng bán (Số trích lập dự phòng…).
- Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng hóa đã bán trong kì để xác định kết quả kinh doanh.
TK 632 không có số dư.
Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán
1.3.6 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu trong DN thương mại – dịch vụ:
1.3.6.1 Kế toán doanh thu bán hàng:
Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế DN thu được trong kì hạch toán, phát sinh từ hoạt đọng kinh doanh của DN góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Xuất kho tiêu thụ trực tiếp
K/c giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh
Giá trị hàng bán gửi cho bên mua, đại lý
Cuối kỳ K.c giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ (KKĐK)
Doanh thu thuần được xác định bằng tổng doanh thu sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại.
* 5 điều kiện để được ghi nhận là doanh thu:
1 DN đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
2 DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
4 DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinnh tế từ giao dịch bán hàng.
5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Tài khoản sử dụng là TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN trong một kì kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
- Bán hàng: Bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư, (bán sản phẩm do DN tự sản xuất ra).
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kì hoặc nhiều kì kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hợp đồng…
Một số quy định cần tuân thủ khi hạch toán tài khoản này:
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lí của các khoản đã thu được tiền hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
2 Trường hợp DN có DTBH và CCDV bằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỉ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỉ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
3 Doanh thu thuần trong kì có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: DN chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại và DN phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà DN đã thực hiện trong một kì kế toán.
4 TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa, bất động sản đầu tư đã bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán trong kì không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.
5 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, DT bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
6 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.7.1 Kế toán chi phí bán hàng:
- TK sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”
+ Nội dung: TK này dùng để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ
Kết cấu tài khoản 641 – chi phí bán hàng:
- Các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh hoặc chờ kết chuyển
- TK 641 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 641 được mở chi tiết với 7 tài khoản cấp 2:
+ TK 6411- Chi phí nhân viên bán hàng
+ TK 6412 - Chi phí vật liệu
+ TK 6413 - Chi phí dụng cụ đồ dùng
+ TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6415 - Chi phí bảo hành
+ TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
Chi phí bảo hành thực tế phát sinh
BHYT, BHXH, KPCĐ của nhân viên bán hàng
Cuối kỳ kế toán K/c CP bán hàng
Cho bộ phận bán hàng
Khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Phân bổ hoặc trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ
1.3.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu quản lý; chi phí đồ dùng văn phòng; chi phí KH TSCĐ; thuế phí, lệ phí như: Thuế môn bài, thuế nhà đất và các khoản phí, lệ phí giao thông…
- Tài khoản sử dụng: TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
+ Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh, tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chính và các chi phí khác có liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh tăng trong kỳ
- Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh giảm trong kỳ
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 642 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 có 8 TK cấp 2:
+ TK642.1: Chi phí nhân viên quản lý
+ TK642.2: Chi phí vật liệu quản lý
+ TK642.3: Chi phí đồ dùng quản lý
+ TK642.4: Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK642.5: Thuế, phí, lệ phí
+ TK642.6: Chi phí dự phòng
+ TK642.7: Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK642.8: Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán doanh thu , chi phí hoạt động tài chính, thu nhập và chi phí khác
1.3.8.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
Tài khoản sử dụng là TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Chi phí tiền lương, BHYT, BHXH, KPCĐ của nhân viên QLDN
Xuất NVL CCDC cho bộ phận quản Khấu hao TSCĐ lý
Chi phí điện, nước… sửa chữa
Chi phí SC TSCĐ thực tế phát sinh Phân bổ hoặc trích trước CP
DN có chu kỳ KD dài trong kỳ không có hàng tiêu thụ
Chi phí bằng tiềnTK334, 338
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Một số qui định khi hạch toán tài khoản 515 -Doanh thu hoạt động tài chính:
1 Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh trên tài khoản 515 được coi là thực hiện trong kì không phân biệt là thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
2 Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãivề trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
3 Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
4 Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kì mà DN mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kì, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi DN mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư tráiphiếu, cổ phiếu đó
5 Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào tài khoản 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
Kết cấu tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911.
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh,công ty liên kết.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng.
- Lãi tỉ giá hối đoái phát sinh trong kì.
- Lãi tỉ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ.
- Lãi tỉ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỉ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính.
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kì.
TK 515 không có số dư.
1.3.8.2 Chi phí hoạt động tài chính:
TK sử dụng là tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính.
TK này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỉ giá hối đoái…
Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ.
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí kinh doanh bất động sản.
- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản.
- Các khoản chi phí được trang trải bằng các nguồn kinh phí khác.
- Chi phí tài chính khác.
Kết cấu tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh ly, nhượng bán các khoản đầu tư.
- Lỗ tỉ giá hối đoái phát sinh trong kì của hoạt động kinh doanh.
- Lỗ tỉ giá hối đóai do đánh giá lại cuối năm tài chính.
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lêch tỉ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Cuối kì kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kì để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kì.
1.3.8.3 Kế toán thu nhập khác:
Tài khoản sử dụng là TK 711 – Thu nhập khác, dùng để phản ánh các thu nhập khác của DN.
Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của DN. Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của DN, nội dung cụ thể bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
- Tiền thu được phạt do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ.
- Các khoản thuế được Nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập DN.
- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ không tính trong doanh thu ( nếu có ).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng DN.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiện ra.
Kết cấu TK 711 - Thu nhập khác
- Số thuế GTGT phải nộp về các khoản thu nhập khác tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Cuối kì, kết chuyển các khoản thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh.
- Các khoản thu nhập khác thực tế phát sinh.
TK 711 không có số dư cuối kì.
1.3.8.4 Kế toán chi phí khác:
Tài khoản sử dụng là TK 811 – Chi phí khác.
Chi phí khác là chi phí của các hoạt động ngoài hoạt đọng sản xuất kinh doanh tạo ra DT của DN Đây là các khoản lỗ do các sự kiện các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của DN, nội dung cụ thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán.
- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán.
- Các khoản chi phí khác.
Kết cấu tài khoản 811 - Chi phí khác
- Phản ánh các khoản chi phí khác thực tế phát sinh.
- Cuối kì kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh.
TK 711 không có số dư.
Kế toán xác định và phân phối kết quả hoạt động kinh doanh
1.3.9.1 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh:
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định và được xác định bằng cách so sánh giữa một bên là tổng doanh thu và thu nhập với một bên là tổng chi phí của các biến động kinh tế đã được thực hiện.
K t qu kinh doanh đ c bi u hi n qua ch tiêu l i nhu n L i nhu n c a doanh nghi p th ng m i ư ỉ tiêu lợi nhuận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ủa doanh nghiệp thương mại ương mại ại bao g m: l i nhu n t ho t đ ng kinh doanh, l i nhu n t ho t đ ng tài chính và l i nhu n ho t đ ng khác ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ại ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ại ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ại Trong đó:
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ
Giá vốn hàng hóa tiêu thụ
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
K t qu ho t đ ng tài chính (l i nhu n t ho t đ ng tài chính) là k t qu đ c hình thành t các ho t ại ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ại ư ại đ ng đ u t ch ng khoán, góp v n liên doanh, kinh doanh b t đ ng s n, cho vay ng n h n,…và đ c xác đ nh ất động sản, cho vay ngắn hạn,…và được xác định ắn hạn,…và được xác định ại ư ịnh b ng công th c: ằng công thức:
Lợi nhuận từ hoạt động tài chính = Doanh thu thuần hoạt động tài chính - Chi phí tài chính
K t qu ho t đ ng khác (l i nhu n t ho t đ ng khác) là kho n chênh l ch gi a thu nh p khác và chi ại ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ại ữa thu nhập khác và chi ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại phí khác phát sinh trong quá trình ho t đ ng c a doanh nghi p trong m t k nh t đ nh và đ c xác đ nh b ng ại ủa doanh nghiệp thương mại ỳ nhất định và được xác định bằng ất động sản, cho vay ngắn hạn,…và được xác định ịnh ư ịnh ằng công thức: công th c:
Lợi nhuận từ hoạt động khác = Thu nhập thuần khác - Chi phí khác
1.3.9.2 Kế toán xác định và phân phối kết quả:
1.3.9.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp:
Tài khoản sử dụng là TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK nay dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của DN bao gồm chi phí thuế thu nhập DN hiện hành và chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của DN trong năm tài chính hiện hành.
Kết cấu TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập
DN hiện hành của năm hiện tại.
- Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm).
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập DN hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại” phát sinh trong kì vào bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Số thuế thu nhập DN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế thu nhập DN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hiện hành trong năm hiện tại.
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm).
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập DN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hiện hành trong năm vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại” phát sinh trong kì vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kì.
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành.
- Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại
1.3.9.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo các hình thức sổ và chứng từ kế toán sử dụng
1.3.10.1 Chứng từ kế toán sử dụng:
Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, các chứng từ kế toán về hàng hóa bao gồm:
- Biên bản kiểm nghiệm hàng hóa (03-VT).
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (04 HDL-3LL).
- Biên bản kiểm kê hàng hóa (05-VT)
- Bảng kê mua hàng (06-VT).
- Hóa đơn (GTGT) (01GTKT-3LL).
- Hóa đơn bán hàng thông thường (02GTTT-3LL).
- Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào không có hóa đơn (04/GTGT).
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (01-BH).
1.3.10.2 Hình thức chứng từ ghi sổ:
Trỡnh tự ghi chộp kế toỏn trong hỡnh thức chứng từ ghi sổ như sau.
- Hàng ngày nhân viên kế toán phụ trách từng phần hành kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đó kiểm tra lập cỏc chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau khi đó được lập xong chuyển cho bộ phận kế toán trưởng ký duyệt rồi chuyển cho kế toán tổng hợp với đầy đủ chứng từ gốc kèm theo để vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó vào sổ Cỏi
- Cuối thỏng căn cứ vào sổ Cái để lập bảng cân đối kế toán, số kiệu trên bảng cân đối tài khoản kế toán phải khớp với sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.Từ bảng cân đối tài khoản kế toỏn ta lập Bỏo cỏo tài chớnh.
- Đối với các TK có mở các sổ thẻ kế toán chi tiết thỡ sau khi sử dụng để lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ sách kế toán tổng hợp được chuyển đến bộ phận kế toán chi tiết để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết.Cuối tháng cộng sổ thể kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với sổ Cái.
Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ được mô tả theo sơ đồ sau:
Chứng từ gốc về tiêu thụ &
Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết các TK
Chứng từ ghi sổ TK 511,632,641,642,911,
Sổ đăng ký CT-GS
Bảng tổng hợp chi tiết TK131,511,531,532, 641,642,156,…
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo kết quả kinh doanh
1.3.10.3 Hình thức Nhật ký chung:
Trỡnh tự ghi chộp kế toỏn trong hỡnh thức nhật ký chung như sau:
- Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trỡnh tự thời gian, sau đó căn cứ vào sổ nhật ký chung ghi vào sổ Cỏi.
- Đối với các TK có mở các sổ thẻ kế toỏn chi tiết thỡ sau khi ghi vào sổ nhật ký chung phải căn cứ vào các chứng từ gốc ghi vào các sổ thẻ kế toán chi tiết TK Cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết của từng tài khoản để đối chiếu với sổ cái.
- Từ sổ Cỏi TK ta lập bảng cân đối kế toán, từ bảng cân đối kế toán ta lập Báo cáo tài chính.
Trình t h ch toán tiêu th hàng hoá và xác đ nh k t qu tiêu th đ c mô t theo s đ sau: ại ịnh ư ơng mại
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Quan hệ đối chiếu
1.3.10.4 Hình thức nhật kí sổ cái:
Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký – Sổ cỏi.
- Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc nhân viên kế toán kiểm tra chứng từ về mọi mặt, căn cứ vào nội dung của chứng từ vào sổ Nhật ký – Sổ Cái ( Mỗi chứng từ gốc được ghi vào nhật ký sổ cỏi trờn một dũng).
- Cuối tháng sau khi đó phản ỏnh toàn bộ cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh phỏt sinh trong thỏng vào Sổ Nhật ký – Sổ cỏi, nhõn viờn giữ sổ khúa sổ, cụng tổng phỏt sinh Nợ, tổng phỏt sinh Cú ở phần Nhật ký, và số dư
Chứng từ gốc về tiêu thụ
Nhật ký đặc biệt (sổ nhật ký thu tiền, chi tiền, bán hàng, mua hàng) Sổ Nhật ký chung
Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết các TK 131, 511,
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo kết quả kinh doanh
Bảng tổng hợp chi tiết cuối tháng của từng tài khoản ở phần sổ Cái, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên Nhật ký – Sổ cỏi.
- Chứng từ gốc sau khi ghi Nhật ký – Sổ cái được chuyển ngay đến các bộ phận kế toán chi tiết có liên quan để ghi sổ thẻ kế toán chi tiết của từng tài khoản.Cuối tháng cộng số liệu từ sổ thẻ kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp chi tiết các tài khoản để đối chiếu với sổ Nhật ký – Sổ Cỏi.
- Nhật ký sổ Cỏi và bảng tổng hợp chi tiết cỏc TK sau khi kiểm tra đối chiếu và chỉnh lý số liệu được sử dụng để lập bảng cân đối kế toán.
Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ có thể khái quát bằng sơ đồ sau:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Quan hệ đối chiếu
Chứng từ gốc về tiêu thụ
Sổ quỹ Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết các TK 131, 511, 156,
Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo kết quả kinh doanh
Bảng tổng hợp chứng từ
1.3.10.5 Hình thức nhật kí – chứng từ:
Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chứng từ như sau:
- Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc nhân viên kế toán vào sổ Nhật ký chứng từ Cuối thỏng tập hợp số liệu từ sổ Nhật ký chứng từ vào sổ Cỏi cỏc TK.
- Bảng kê được sử dụng trong những trường hợp khi các chỉ tiêu hạch toán chi tiết của một số TK không thể kết hợp trực tiếp trên Nhật ký chứng từ được, số liệu ở các chứng từ gốc được ghi vào bảng kê rồi được chuyển vào các nhật ký chứng từ cú liờn quan.
- Chứng từ gốc sau khi ghi Nhật ký chứng từ được chuyển ngay đến các bộ phận kế toán chi tiết có liên quan để ghi sổ thẻ kế toán chi tiết của từng tài khoản.Cuối tháng cộng số liệu từ sổ thẻ kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp chi tiết các tài khoản để đối chiếu với sổ Nhật ký – Sổ Cỏi.
- Cuối thỏng từ sổ cỏi và cỏc bảng tổng hợp chi tiết các tài khoản ta vào bảng cân đối kế toán.
Trình t h ch toán tiêu th hàng hoá và xác đ nh k t qu tiêu th theo s đ sau: ại ịnh ơng mại
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Nhật ký - Chứng từ số 8
Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết TK 131,
Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo kết quả kinh doanh
THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ ĐÔNG NAM Á
Tìm hiểu chung về công ty cổ phần thương mại và phát triển công nghệ Đông Nam á
QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ ĐÔNG NAM Á:48 1 Tổng quan về Doanh nghiệp
2.1.1.1 Tổng quan về Doanh nghiệp:
Công ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam Á được thành lập dưới sự góp vốn của các bên cổ đông và có:
- Tên gọi chính thức: Công ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam Á.
- Tên giao dịch Quốc tế : Southeast Asean Technology Development and Commerical Jant Stock Company.
- Tên viết tắt : SEATEC JSC.
- Địa chỉ trụ sở chính : Số 85 - ngõ 16 - phố Hoàng Cầu - P.Ô Chợ Dừa – Q.Đống Đa – TP.Hà Nội.
- Địa chỉ cửa hàng : Số 23 Trường Chinh - phường Phương Liệt – Q.Thanh Xuân – TP.Hà Nội.
Công ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam Á hoạt động độc lập có đầy đủ tư cách pháp nhân, có tài khoản Việt Nam và ngoại tệ tại ngân hàng, có con dấu riêng để giao dịch.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng : VND.
Công ty đư c hình th nh dành dưới sự góp vốn của các cổ đông như ưới sự góp vốn của các cổ đông nhưi s góp v n c a các c ông nhủa doanh nghiệp thương mại ổ đông như đ ư trong gi y phép ất động sản, cho vay ngắn hạn,…và được xác định đăng kí kinh doanh như sau:ng kí kinh doanh nh sau:ư
Nơi đăng kí hộ khẩu thường trú của cá nhân hoặc địa chỉ trụ sở chính đối với các tổ chức
1 Phạm Ngọc Dũng Số 3M3, ngõ Nguyễn An Ninh, phường
Phương Mai, Hoàng Mai, Hà Nội.
2 Nguyễn Quang Huy Số 85, ngõ 16, phố Hoàng Cầu, phường Ô
Chợ Dừa, Đống đa, Hà Nội.
3 Trịnh Thành Thái Số 20C, 820 phường Hạ Long, Nam Định 1.200
4 Trần Quốc Phong Xóm 6, xã Sơn Trung, Hương Sơn, Hà
- Ngày 29 tháng 08 năm 2005 Công ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam Á được cấp giấy phép đăng kí kinh doanh dưới hình thức công ty cổ phần Giấy phép số 0103008877.
- Vốn điều lệ : 600.000.000 ( Sáu trăm triệu đồng Việt Nam ).
Hiện nay, Công ty có 2 lĩnh vực kinh doanh chủ yếu:
Nhóm 1: Kinh doanh và phân phối các sản phẩm thiết bị điện do Công ty là đại lý chính thức.
Nhóm 2 : Thi công xây lắp đường dây và trạm biến áp, điện dân dụng công nghiệp.
2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức quản lý của doanh nghiệp:
Công ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam Á có tư cách pháp nhân đầy đủ trong quan hệ giao dịch, kí kết hợp đồng kinh tế với khách hàng, với tổ chức kinh tế như ngân hàng Bộ máy quản lý công ty theo mô hình Công ty Cổ phần Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý cùng với Ban quản lý và Tổng giám đốc Công ty chịu trách nhiệm pháp luật về nội dung trong hồ sơ đăng kí kinh doanh, về việc sử dụng giấy phép, giấy chứng nhận,các giấy tờ có giá trị khác và con dấu của Công ty trong giao dịch về việc góp cổ phần; quản lý, sử dụng và theo dõi vốn, tên tài sản của Công ty Quyền quyết định cao nhất của Công ty là Đại hội Cổ đông Đại hội Cổ đông bầu Hội đồng Quản trị đẻ quản lý công tác giữa hai nhiệm kì Đại hội, Ban kiểm soát để kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh, quản trị điều hành Công ty.
Tổng giám đốc được Hội đồng quản trị bổ nhiệm là người đứng đầu Công ty, điều hành toàn bộ bộ máy quản lý thông qua các Phó tổng giám đốc, Các trưởng phòng.
Phó tổng giám đốc phụ trách kinh doanh: Định hướng và vạch ra đường lối kinh doanh.
Phó tổng giám đốc phụ trách kĩ thuật: Trực tiếp phụ trách phòng kế hoạch kĩ thuật.
Các phòng ban chức năng: Phòng tổ chức hành chính, phòng kinh doanh, phòng kế hoạch, phòng kĩ thuật.
Sơ đồ: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Thương mại và
Phát triển Công nghệ Đông Nam Á được khái quát như sau:
Hội đồng quản trị Ban kiểm soát Đại hội cổ đông
Phó tổng giám đốc phụ trách kĩ thuật
Phó tổng giám đốc phụ trách kinh doanh
Chi tiết về các phòng ban chức năng của Công ty:
Phòng tổ chức hành chính: có nhiệm vụ quản lí nhân sự trong toàn Công ty, chọn lọc, bồi dưỡng đào tạo, bố trí sắp xếp cán bộ công nhân viên trong Công ty vào từng vị trí sao cho phù hợp với năng lực để nhân viên có thể phát huy hết điểm mạnh của mình cũng như đặc điểm kinh doanh của Công ty.
- Thực hiện các chế độ chính sách đối với người lao động.
- Bồi dưỡng đào tạo cán bộ công nhân viên.
- Thực hiện công tác xét duyệt khen thưởng, kỉ luật.
- Cung cấp bảo quản tài liệu, công văn dự trữ.
Phòng kinh doanh: Có nhiệm vụ tìm hiểu thông tin trên thị trường nhằm tìm ra đường lối kinh doanh đúng đắn nhất, nắm bắt nhanh nhạy để mua bán hàng mà Doanh nghiệp kinh doanh đúng thời điểm để thu lợi nhuận cao, giảm bớt chi phí thiệt hại, liên tục tìm kiếm các bạn hàng mới để mở rộng thị trường Tư vấn cho Ban giám đốc những chiến lược kinh doanh trong thời gian trước mắt và lâu dài.
Phòng kế toán: Có nhiệm vụ hạch toán các nhiệm vụ kinh tế phát sinh trong quá trình kinh doanh, tham mưu cho Giám đốc Công ty về tình hình tài chính của Công ty Xây dựng công tác kế toán tài chính tại Công ty và lập các Báo cáo tài chính theo quy định.
Phòng kĩ thuật: Có nhiệm vụ thiết kế mẫu mã lập dự toán nguyên vật liệu để thi công lắp đặt và trực tiếp xem xét về mặt kĩ thuật của các sản phẩm có theo đúng quy cách chủng loại hay không.
2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, quy mô sản xuất của Doanh nghiệp:
- Quy mô hoạt động của Doanh nghiệp: Công ty cổ phần Doanh nghiệp nhỏ và vừa.
- Số lao động 22 người trong đó lao động gián tiếp 8 người, lao động trực tiếp là 14 người.
- Độ tuổi trung bình của người lao động từ 35-40 tuổi Chính sách tăng lương 02 năm/lần Thưởng theo doanh thu hàng quý Trình độ kĩ thuật và trình độ học vấn của người lao động: Thạc sỹ, kỹ sư, cử nhân kinh tế, trung học chuyên nghiệp.
2.1.1.4.Tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong những năm gần đây:
Ta có bảng thể hiện vốn kinh doanh của Doanh nghiệp qua 4 năm: Năm
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009
Tài sản cố định và đầu tư dài hạn 74.074.144 496.899.717 824.087.411 680.333.737 Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn
Nợ phải trả 1.501.077.758 1.983.528.884 3.002.965.605 5.448.267.079 Nguồn vốn chủ sở hữu 586.160.760 590.044.967 599.908.614 1.787.605.986 Tổng nguồn vốn 2.087.238.518 2.573.573.851 3.602.874.219 7.235.873.065
* Nhận xét: Nhìn vào bảng trên cho thấy vốn kinh doanh của Công ty
Cổ phần thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam Á tăng nhanh lên theo từng năm, tăng mạnh nhất vào năm 2009: Vốn kinh doanh là7.235.873.065 (đồng), trong đó tài sản tăng chủ yếu do đầu tư vào tài sản lưu động, còn bên nguồn vốn tăng chủ yếu do nợ phải trả tăng.
Dưới sự góp vốn của các cổ đông như đi ây l b ng t ng h p s li u v doanh thu, l i nhu n c aành dưới sự góp vốn của các cổ đông như ổ đông như ề doanh thu, lợi nhuận của ận Lợi nhuận của doanh nghiệp thương mại ủa doanh nghiệp thương mại
Công ty C ph n Thổ đông như ương mạing m i v Phát tri n Công ngh ông Nam Á qua 4ại ành dưới sự góp vốn của các cổ đông như Đ n m 2006, n m 2007, n m 2008, n m 2009:ăng kí kinh doanh như sau: ăng kí kinh doanh như sau: ăng kí kinh doanh như sau: ăng kí kinh doanh như sau:
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15.640.085 5.394.732 9.863.647 (12.302.629)
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
* Nhận xét: Qua bảng trên ta thấy doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ của Doanh nghiệp giảm từ 5.318.506.551 (đồng) năm 2006 xuống còn 4.857.646.199 (đồng) năm 2007 Doanh thu thuần giảm nên phần tổng lợi nhuận kế toán trước thuế và lợi nhuận sau thuế đều giảm Tới năm
2008 doanh thu thuần, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế và lợi nhuận sau thuế đều tăng lên so với năm 2007, cho thấy Doanh nghiệp làm ăn có lãi vào năm
HÌNH THỨC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP ÁP DỤNG, CÁC LOẠI SỔ KẾ TOÁN, TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN
Để đáp ứng sự phát triển của Công ty, phù hợp với quy mô nhỏ và vừa, điều kiện số lượng nhân viên của phòng kế toán ít và yêu cầu cung cấp thông tin kịp thời cho các nhà quản trị Doanh nghiệp, Công ty đã tổ chức công tác kế toán với hình thức “chứng từ ghi sổ” Đặc điểm của hình thức chứng từ ghi sổ là các hoạt động kinh tế tài chính được phản ánh ở chứng từ gốc đều được phân loại, tổng hợp số liệu, lập chứng từ ghi sổ, sau đó sử dụng chứng từ ghi sổ để ghi sổ cái các tài khoản Trong hình thức “chứng từ ghi sổ” việc ghi sổ theo thứ tự thời gian tách rời việc ghi sổ theo hệ thống trên hai loại sổ kế toán tổng hợp khác nhau: Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản Đây là hình thức kết cấu đơn giản thuận tiện cho việc ghi sổ và phù hợp với yêu cầu quản lý và trình độ của quản lý kế toán.
Theo hình thức chứng từ ghi sổ thì hệ thống sổ sách báo cáo kế toán ở Công ty Đông Nam Á bao gồm:
- Sổi quỹ chi tiết các tài khoản.
- Chứng từ ghi sổ ( chứng từ gốc )
- Bảng kê số 8 ( bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn kho ).
- Sổ cái các tài khoản.
Sơ đồ: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “chứng từ ghi sổ”:
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
Bảng cân đối phát sinh
Chứng từ ghi sổ: Căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra, đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp để tiến hành lập chứng từ ghi sổ sau khi chứng từ gốc đã được phân loại, tổng hợp.
Sổ quỹ tiền mặt: Hàng ngày căn cứ vào phiếu thu , phiếu chi…thủ quỹ ghi sổ quỹ Kế toán ghi sổ chi tiết quỹ tiền mặt, cuối ngày kế toán đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết quỹ tiền mặt và sổ quỹ tiền mặt Cuối tháng sổ quỹ được tập hợp đầy đủ về tình hình thu, chi, tồn tiền mặt.
Sổ, thẻ kế toán chi tiết: Dùng để phản ánh chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tượng kế toán riêng biệt theo yêu cầu quản lý chi tiết, cụ thể của đơn vị đối với các hoạt động kinh tế tài chính.
Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ: Là sổ kế toán tổng hợp sử dụng để ghi các hoạt động kinh tế tài chính theo từng tài khoản kế toán tổng hợp.
Sổ cái các tài khoản: Là sổ kế toán tổng hợp để ghi chép các hoạt động kinh tế tài chính theo từng tài khoản kế toán tổng hợp.
Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn: Để theo dõi lượng hàng hóa và số tiền tương ứng tong quá trình nhập xuất hàng hóa, thành phẩm Các hóa đơn,chứng từ, sổ chi tiết các tài khoản được dùng làm cơ sở ghi bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn Số liệu của bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn được dùng để đối chiếu với sổ cái.
Phương pháp khấu hao tài sản cố định
Doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định theo đường thẳng.
Phương pháp khấu hao theo đường thẳng là phương pháp mà mức khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định.
Cách tính kh u hao ất động sản, cho vay ngắn hạn,…và được xác định đư c xác nh nh sau:định ư
Mức khấu hao theo năm = Nguyên giá tài sản cố định
Mức khấu hao theo quý = Mức khấu hao theo năm
Mức khấu hao theo tháng = Nguyên giá tài sản cố định
Số năm sử dụng x 12 tháng
Phương pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng
Hiện nay, Doanh nghiệp đang áp dụng phương pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ cho tất cả các mặt hàng mà Công ty đang kinh doanh.
Theo phương mạing pháp n y, s thu giá tr gia t ng ph i n p trong kành dưới sự góp vốn của các cổ đông như ịnh ăng kí kinh doanh như sau: ỳ nhất định và được xác định bằng c xác nh nh sau: đư định ư
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra _ Thuế GTGT đầu vào Trong đó:
Thuế GTGT đầu vào = Doanh số hàng bán chưa tính thuế _ Thuế suất thuế GTGT
Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xcs định kết quả tại công ty Cổ phần thương mạ và phát triển công nghệ Đông Nam á
KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ: 61 2.2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU
Hiện nay tại Công ty CPTM và PTCN Đông Nam á đang áp dụng các phương thức bán hàng chủ yếu sau:
- Phương thức bán buôn trực tiếp qua kho.
- Phương thức bán lẻ thu tiền trực tiếp.
Việc giao hàng thường là thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán nên hàng xuất bán được xác định là tiêu thụ ngay.
Ngoài việc lựa chọn phương thức bán hàng phù hợp Công ty cũng quan tâm đến các phương thức thanh toán sao cho thuận tiện và đơn giản nhất như:
Bán hàng thu tiền ngay: Thanh toán bằng tiền mặt, thanh toán qua ngân hàng…
Phương thức này chủ yếu áp dụng với khách hàng mua lẻ với số lượng lớn Tuy nhiên có trường hợp khách hàng mua buôn với số lượng lớn nhưng không thường xuyên thì phảI thanh toán tiền ngay Trường hợp này thì thời điểm thu tiền trùng với thời điểm giao hàng được xác nhận là tiêu thụ.
Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt chứng từ ban đầu phải lập là phiếu thu tiền Phiếu thu tiền đươc lập thành 3 liên như sau:
Liên 1: Lưu tại Công ty.
Liên 2: Giao cho khách hàng.
Liên 3: Lưu tại phòng kế toán.
Phương thức này thường áp dụng với những khách hàng phần lớn quen biết có kí hợp đồng lâu dài và có uy tín Để khuyến khích sản phẩm của mình thì Công ty áp dụng hình thức thanh toán gối đầu, trả chậm trong một khoảng thời gian hay một khoản tiền nhất định Thời điểm thu tiền không trùng với thời điểm giao hàng được xác định là tiêu thụ.
Khách hàng ứng trước tiền hàng:
Khách hàng có thể ứng trước tiền ra để dặt trước một số mặt hàng, doanh thu được ghi nhân trong trường hợp này là khi Công ty xuất hàng cho khách hàng.
Công ty còn sử dụng các hình thức chuyển hàng gửi đi cho người mua,Công ty sẽ dựa vào hợp đồng kinh tế đã kí với bên mua tiến hành chuyển hàng cho bên mua bằng phương tiện vận chuyển tự có hoặc thuê ngoài Bán buôn của Công ty là các hợp đồng kinh tế đã kí hoặc các đơn đặt hàng của khách hàng Trong hợp đồng các đơn đặt hàng phải có đầy đủ các yếu tố: Tên hàng, đơn giá, quy cách, thời gian thanh toán Đây sẽ là những căn cứ có tính pháp lý nếu có tranh chấp xảy ra.
Xuất phát khi Công ty nhận được đơn đặt hàng của khách hàng (lô hàng bán buôn) nhân viên thu mua có trách nhiệm đặt mua hàng mà chứng từ mua hàng là hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn thường Sau đó nhập kho với hàng hóa bán ra, bán buôn với số lượng lớn kế toán tiêu thụ lập hóa đơn GTGT, hóa đơn được lập thành 3 liên sau đó chuyển cho kế toán trưởng Kế toán tiến hành viết phiếu xuất kho, phiếu xuất kho được lập thành 2 liên, liên 1 chuyển để ghi sổ, liên 2 giao cho khách hàng (căn cứ vào hợp đồng mua bán giữa hai bên).
Sau khi tiêu thụ hàng hóa, tình hình tiêu thụ được tập hợp trên bảng kê bán hàng và tiếp đó lên bảng kê tổng hợp nhập-xuất-tồn kho hàng hóa (bảng kê số 8).
Căn cứ vào hợp đồng mua bán giữa hai bên Công ty và khách hàng, thủ kho sẽ tiến hành giao hàng và kế toán viết hóa đơn kèm phiếu xuất kho. Khách hàng sau khi nhận được hàng sẽ thanh toán bằng tiền mặt hoặc ủy nhiệm chi qua ngân hàng, cuối tháng kế toán lấy số liệu tổng hợp ở các bảng kê bán hàng cả tháng của Công ty rồi tập hợp vào các sổ chi tiết các tài khoản.
Kế toán trưởng căn cứ vào sổ chi tiết các tài khoản chứng từ ghi sổ để vào sổ cái các tài khoản.
Phiếu xuất kho: Công ty sử dụng mẫu số 02-VT QĐ: 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng BTC Phiếu xuất kho được lập thành 03 liên.
-Liên 1: Luân chuyển để ghi sổ (có chữ kí của khách hàng để làm căn cứ thu tiền hàng).
-Liên 2: Giao khách hàng để nhận hàng.
-Liên 3: Giao cho thủ kho giữ để theo dõi hàng đã xuất.
Phiếu xuất kho gồm 7 cột: Số thứ tự, mã hàng hóa, tên hàng hóa, đơn vị tính, số lượng , đơn giá, thành tiền
Bảng kê bán hàng: được lập căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho liệt kê hàng hóa bán ra tương ứng với hàng hóa có trong phiếu xuất kho.Cuối mỗi ngày kế toán lập bảng kê một lần liệt kê số hàng hóa bán ra trong ngày.
Bảng kê để theo dõi tình hình tiêu thụ hàng hóa tại Công ty, bảng kê phải phản ánh đúng doanh thu bán ra, giá bán chưa thuế.
Bảng kê gồm 6 cột : Cột số thứ tự, tên hàng hóa, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thành tiền
Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn: để theo dõi lượng hàng hóa và số tiền tương ứng trong quá trình nhập, xuất hàng hóa Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn phải nêu được đầy đủ số dư đầu, cuối kỳ, số phát sinh nhập, xuất hàng hóa của tất cả các kho.
Số dư đầu kì phản ánh số tồn kho đầu tháng được lấy từ số dư đầu tháng của TK 156 (chi tiết theo từng loại hàng, nhóm hàng).
Số phát sinh nhập, xuất phản ánh số hàng nhập xuất hàng tháng.
Số dư cuối kì phản ánh số tồn kho cuối tháng.
Số dư cuối kì: Số dư đầu kì+số phát sinh nhập – số phát sinh xuất.
Các hóa đơn GTGT, chứng từ, sổ chi tiết các tài khoản được dùng làm cơ sở để ghi bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn Số liệu của bảng tổng hợp nhập xuất tồn được dùng để đối chiếu với sổ cái.
Chứng từ ghi sổ: Phản ánh đầy đủ quá trình kinh doanh của Công ty một ngày, tuy nhiên tại Công ty CPTM và PTCN Đông Nam á thì cuối tháng kế toán trưởng sẽ tập hợp, tổng hợp và ghi chứng từ ghi sổ một lần Các chứng từ ghi sổ là căn cứ để vào sổ cái.
Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu trong từng tháng hoặc cả năm và có chứng từ gốc đi kèm.
Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng:
- Phiếu thu, phiếu chi tiền mặt.
- Phiếu xuất kho, nhập kho.
- Sổ chi tiết các tài khoản.
- Sổ cái các tài khoản.
Tài khoản kế toán sử dụng:
- TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Các tài khoản liên quan ( như TK 111, 112, 131, 155…).
Phương thức kế toán bán hàng:
Phương thưc bán hàng trực tiếp:
Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho(hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của Doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là đã tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu về số hàng này Người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng mà người bán giao.
Sơ đồ: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp:
TK 155 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131
Giỏ vốn K/c giỏ vốn K/c doanh thu Doanh thu hàng bỏn hàng bỏn thuần bỏn hàng
Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng:
Theo phương thức này, định kì Doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở thỏa thuận trong hợp đồng mua bán giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã quy ước trong hợp đồng, Khi xuất kho gửi đi hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì lúc đó hàng mới chuyển quyền sở hữu và ghi nhận doanh thu bán hàng.
Sơ đồ: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức chuyển hàng theo hợp đồng:
TK 155 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,131
Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trường hàng hóa tiêu thụ được là vấn đề sống còn của Công ty Bên cạnh việc tạo dựng uy tín với khách hàng Công ty đã không ngừng cải tiến phương thức bán hàng và thể thức thanh toán nhằm nâng lợi nhuận Hiện tại Công ty áp dụng phương pháp bán hàng trực tiếp Người mua có thể thanh toán ngay hoặc sau Mọi trường hợp xuất kho vật tư, hàng hóa đều được xác định là tiêu thụ và ghi nhận doanh thu bán hàng, có nghĩa là khách hàng đều thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KHÁC
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
1.1.Khái niệm cơ bản về bán hàng và xác định kết quả:
- Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất - kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán
- Tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá là quá trình bán sản phẩm hàng hoá trên thị trường Hàng hoá được xác định là tiêu thụ khi người mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng Quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất – phân phối và một bên là tiêu dùng Đứng trên góc độ lưu chuyển vốn thì tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng của vòng tuần hoàn vốn trong doanh nghiệp Vốn của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hiện vật là hàng hoá sang hình thái giá trị (tiền tệ ), doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra, bù đắp được chi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng kinh doanh Tiêu thụ hàng hoá là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Thông qua quá trình tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện.
1.2 Vai trò, ý nghĩa, đặc điểm, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả:
1.2.1 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả:
Các DN kinh doanh thương mại mua hàng hóa bán theo nhu cầu thị trường với mục đích nhằm đem lại lợi nhuận cho mình Muốn đạt được mục đích đó thì vai trò của công tác kế toán trong việc quản lý hàng hóa, tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ là rất quan trọng.
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ ĐÔNG NAM Á
Nhận xét đánh giá chung về công tác kế toán bán hàng tại Công ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam á
ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam Á
Trong nền kinh tế thị trường, trong quá trình hoạt động kinh doanh những năm vừa qua Công ty đã đạt được những kết quả rất khả quan Doanh số bán ra và lợi nhuận thu được tăng liên tục qua các năm Bên cạnh đó Công ty đã thực hiện tốt các nghĩa vụ của mình với Nhà nước, nhà cung cấp và với các đối tượng liên quan khác.
Có được sự thành công là bởi Công ty Đông Nam Á là Công ty có cơ cấu tổ chức tổng hợp được chuyên môn hóa, có quyền hạn và trách nhiệm rõ ràng, đảm bảo chức năng quản lý và phục vụ mục đích chung đã được xác định, có sự nỗ lực cố gắng của toàn bộ cán bộ công nhân viên trong Công ty và sự hoạt động rất có hiệu quả của bộ máy quản lý Công ty Cùng với sự phát triển và lớn mạnh của toàn Công ty không thể không kể đến sự phấn đấu và hiệu quả đạt được của công tác kế toán nói chung; kế toán bán hàng nói riêng cũng không ngừng trưởng thành về mọi mặt, thể hiện đó là một công cụ hữu hiệu trong quản lý và hạch toán kinh doanh của Công ty.
Trong công tác hạch toán kế toán thì kế toán bán hàng là một khâu quan trọng Bộ phận kế toán của Công ty đã hoàn thành nhiệm vụ được giao, đảm bảo được yêu cầu và nguyên tắc của kế toán.
Công ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam Á đã áp dụng hình thức ghi sổ kế toán rất hợp lý với loại hình mà Doanh nghiệp kinh doanh một Doanh nghiệp vừa và nhỏ Tuy nhiên trong quá trình hạch toán tại Công ty vẫn sẽ có những ưu điểm và nhược điểm gây ảnh hưởng Vậy những ưu và nhược điểm ấy đã ảnh hưởng như thế nào?
- Với đặc thù kinh doanh nhiều mặt hàng Công ty trước hết đã chọn lựa hình thức chứng từ ghi sổ cũng là một hình thức phù hợp với đặc điểm kinh
- Việc sử dụng hệ thống chứng từ Công ty đã thực hiện tốt quy định về hóa đơn, chứng từ ban đầu căn cứ vào chế độ chứng từ kế toán Nhà nước ban hành và nội dung các hoạt động kinh tế cũng như yêu cầu quản lý các hoạt động đó Quá trình lập và luân chuyển chứng từ đã đảm bảo cho công tác hạch toán của Công ty được thực hiện một cách kịp thời, chính xác.
- Hệ thống tài khoản, sổ sách của Công ty tuân theo đúng quy định của Nhà nước Từ khi thành lập Công ty đã áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Kế toán đã hạch toán đúng đủ, chính xác và thực hiện tốt các nghĩa vụ với Nhà nước.
- Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên đối với hàng tồn kho kế toán có thể nắm bắt, quản lý được tình hình biến động của hàng hóa một cách thường xuyên, kịp thời, chính xác.
- Tổ chức phân công lao động kế toán tại Công ty được bố trí gọn nhẹ, chặt chẽ từ trên xuống dưới Bộ phận kế toán luôn theo dõi một cách thường xuyên liên tục các hoạt động kinh tế phát sinh trong ngày Thêm vào đó Công ty áp dụng hệ thống nối mạng nội bộ trong toàn Công ty, từ bộ phận bán hàng đến các kho, các phòng ban cho nên giữa các bộ phận này luôn có mối liên hệ thường xuyên về số liệu, báo cáo một cách kịp thời, chính xác, quá trình kiểm tra đối chiếu cũng hết sức thuận tiện Hơn nữa, việc sử dụng máy tính làm cho công việc hết sức nhanh chóng, tiết kiệm được thời gian và lao động.
- Về kế toán các khoản thanh toán với khách hàng Công ty đã sử dụng linh hoạt các hình thức thanh toán phù hợp với từng đối tượng khách hàng, giúp cho việc bán hàng và thu tiền được nhanh chóng, Khách hàng mua buôn với khối lượng lớn trả tiền ngay được ưu đãI hơn khách hàng chịu tiền Khách hàng trả chậm với khối lượng lớn được ưu đãI hơn khách hàng mua lẻ Việc theo dõi công nợ được thực hiện theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cho từng đối tượng khách hàng.
- Với số lượng một ngày bán ra lớn, hàng hóa xuất ra nhiều nhưng công ty vẫn chỉ liên hệ với khách hàng qua một chi nhánh đại diện, điều này sẽ làm
- Các khoản chi phí liên quan đến việc thu mua hàng hóa không được hạch toán độc lập Cụ thể là để theo dõi kết quả kinh doanh của từng loại hàng hóa, tất cả chi phí phát sinh từ khâu mua đến khâu bán hàng thu tiền, kế toán đều phản ánh vào tài khoản 642-chi phí quản lý kinh doanh, điều này trái với nguyên tắc tài chính Hạch toán như vậy dẫn đến không hạch toán được chính xác trị giá vốn hàng tiêu dùng, dẫn đến không chính xác kết quả kinh doanh của từng mặt hàng, không thể phân bổ riêng chi phí mua hàng cho hàng tiêu thụ trong kì và hàng tồn kho cuối kỳ theo quy định của chế độ kế toán.
- Thực tế cho thấy quá trình kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết về bán hàng và xác định kết quả ở Công ty không được phân định rõ ràng Chính vì thế sổ cái của nhiều tài khoản rất cồng kềnh, trong khi đó nhiều sổ cái khác quá đơn giản thông tin kế toán cung cấp là rất ít.
- Về kì kế toán: Kỳ kế toán của Doanh nghiệp là năm, bản thân DN lại là
DN thương mại nên khối lượng công việc kế toán dồn vào cuối năm là rất lớn, Doanh nghiệp vừa phải khóa tất cả các sổ kế toán, vừa phải lập báo cáo tài chính, hơn nữa việc kiểm tra các sai sót trong việc hạch toán và ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong cả một năm mất rất nhiều thời gian, dẫn tới thiếu chính xác trong công tác hạch toán.
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại Công ty Cổ phần Thương mại và Phát triển Công nghệ Đông Nam á
3.2.1 Về bộ máy kế toán:
- Vì hoạt động kinh doanh thương mại của công ty rất đa dạng và phong phú cả thiết bị điện dân dụng và thiết bị điện công nghiệp, phạm vi hoạt động của công ty trong tương lai là rất lớn Nhưng hiện nay phòng kế toán của công ty mới chỉ có một kế toán trưởng và 4 kế toán viên nên chưa đáp ứng được nhu cầu hạch toán kế toán của công ty cả hiện tại lẫn trong tương lai.
Kế toán trưởng ngoài việc tổng hợp xem xét, báo cáo mọi tình hình còn là người tham mưu cho GĐ về mọi khía cạnh trong hoạt động kinh doanh của công ty nhưng hiện nay kế toán trưởng của công ty đang phải kiêm nhiệm một phân công công tác phần hành cho từng nhân viên kế toán, để mỗi kế toán viên có nhiệm vụ cụ thể giảm bớt công việc cho kế toán trưởng
- Việc ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ là hợp lý với hoạt động của DN tuy nhiên chứng từ ghi sổ cần phải được lập và theo dõi thường xuyên hơn nữa Việc cuối tháng kế toán mới tập hợp chứng từ và ghi chứng từ ghi sổ một lần sẽ dẫn tới thiếu chính xác, dễ gây ra thiếu sót hoặc trùng lặp nghiệp vụ.
- Việc mở sổ chi tiết thanh toán với người mua giúp cho kế toán theo dõi được từng khoản nợ đến từng khách hàng, giúp nắm bắt được tình hình vốn tồn đọng của công ty nằm ở đâu để có những biện pháp thích hợp trong thu hồi vốn.
- Với lượng hàng hóa bán ra lớn, các mặt hàng kinh doanh đa dạng thì việc mở sổ theo dõi chi tiết riêng cho từng loại hàng hóa là rất quan trọng, vì vậy với mỗi hàng hóa mà DN kinh doanh thì nên mở sổ theo dõi chi tiết riêng để thuận tiện cho việc quản lý
- Chứng từ ghi sổ cần được theo dõi thường xuyên hàng ngày, mẫu sổ cái cần được cụ thể hóa hơn thuận tiện cho việc theo dõi và quản lý các nghiệp vụ kế toán phát sinh.
3.3.3.Về xác định kết quả kinh doanh
- Ở công ty chỉ có doanh thu bán hàng, thu nhập từ hoạt động tài chính lại không đáng kể chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng, vì thế mà ngoài việc kinh doanh các thiết bị điện công ty nên mở rộng việc kinh doanh của DN trong lĩnh vực khác như đầu tư vào các lĩnh vực tài chính như đầu tư chứng khoán…để tạo ra nguồn doanh thu lớn bù đắp các chi phí cho DN Bên cạnh đó cần hạch toán doanh thu tiêu thụ nội bộ khi có nghiệp vụ xuất hàng dùng cho quản lý văn phòng để đảm bảo sự chính xác về doanh thu, giá vốn, chi phí quản lý trong kỳ.
- Các khoản chi phí liên quan đến việc thu mua hàng hóa cần được hạch toán độc lập Cụ thể là để theo dõi kết quả kinh doanh của từng loại hàng hóa, tất cả chi phí phát sinh từ khâu mua đến khâu bán hàng thu tiền. có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tuy nhiên các khoản giảm trừ vẫn cần được hạch toán rõ ràng và theo dõi chặt chẽ ra từng khoản như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại để có thể theo dõi và tính toán chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
3.2.4 Về cửa hàng kinh doanh:
-Với số lượng hàng hóa bán ra ngày một lớn, lượng khách hàng ngày càng tăng thì việc giao dịch chỉ thông qua một chi nhánh đại diện là không đủ và không đáp ứng được hoạt động kinh doanh của DN Vì thế, công ty cần mở đặt thêm chi nhánh đại diện để thuận tiện cho việc giao dịch và mở rộng quy mô hoạt động của DN trong tương lai gần.
Trên đây là một số ý kiến đề xuất nhằm cải tiến và hoàn thiện hơn nữa về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh hàng hoá tại công ty Cổ phần thương mại và phát triển Công nghệ Đông Nam Á Một số ý kiến đề xuất này cũng là phần khép lại chuyên đề thực tập của em về công tác
“Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” tại công ty Cổ phần thương mại và phát triển Công nghệ Đông Nam Á Mặc dù đã cố gắng hoàn thành nhưng báo cáo của em sẽ không tránh khỏi những sai sót và hạn chế
Em xin cảm ơn Cô giáo và các cô chú, anh chị trong phòng tài chính kế toán đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập.
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
Hà Nội, Ngày … tháng … năm 2011
PHẦN I:NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI - DỊCH VỤ 3
1.1.Khái niệm cơ bản về bán hàng và xác định kết quả: 3
1.2 Vai trò, ý nghĩa, đặc điểm, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả: 3
1.2.1 VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ: 3 1.2.2 Ý NGHĨA CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ:4 1.2.3 ĐẶC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ: 4
1.2.4 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
1.3 Kế toán bán hàng và xác định kết quả trong các Doanh nghiệp thương mại: 6
1.3.1 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN SỬ DỤNG: 6
1.3.3.PHƯƠNG THỨC TÍNH GIÁ VỐN CỦA HÀNG HÓA XUẤT KHO: .7 1.3.3.1 Phương pháp giá đơn vị bình quân: 7
1.3.3.2 Phương pháp nhập trước xuất trước: 8
1.3.3.3 Phương pháp nhập sau xuất trước: 8
1.3.3.4 Phương pháp thực tế đích danh (phương pháp trực tiếp) 8
1.3.4 Các phương pháp bán hàng: 8
1.3.4.1 Phương pháp bán hàng trực tiếp: 8
1.3.4.2 Phương thức hàng gửi bán : 9
1.3.4.3 Phương thức bán hàng đại lý ký gửi 10
1.3.5 Kế toán giá vốn hàng bán trong DN thương mại – dịch vụ: 12
1.3.5.1 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng: 12
1.3.5.2 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng trực tiếp: 13 thương mại – dịch vụ: 15
1.3.6.1 Kế toán doanh thu bán hàng: 15
1.3.6.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 23
1.3.6.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại: 23
1.3.6.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại: 23
1.3.6.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại: 24
1.3.6.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán: 26
1.3.7 Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: 27
1.3.7.1 Kế toán chi phí bán hàng: 27
1.3.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 29
1.3.8 Kế toán doanh thu , chi phí hoạt động tài chính, thu nhập và chi phí khác: 30
1.3.8.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: 30
1.3.8.2 Chi phí hoạt động tài chính: 32
1.3.8.3 Kế toán thu nhập khác: 33
1.3.9 Kế toán xác định và phân phối kết quả hoạt động kinh doanh: 34
1.3.9.2 Kế toán xác định và phân phối kết quả: 35
1.3.9.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp: 35
1.3.9.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh: 37
1.3.10 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo các hình thức sổ và chứng từ kế toán sử dụng: 40
1.3.10 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo các hình thức sổ và chứng từ kế toán sử dụng: 41
1.3.10.1 Chứng từ kế toán sử dụng: 41
1.3.10.2 Hình thức chứng từ ghi sổ: 41
1.3.10.3 Hình thức Nhật ký chung: 43
1.3.10.4 Hình thức nhật kí sổ cái: 44
2.1 Tìm hiểu chung về công ty cổ phần thương mại và phát triển công nghệ Đông Nam á: 48
2.1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ ĐÔNG NAM Á:48 2.1.1.1 Tổng quan về Doanh nghiệp: 48
2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức quản lý của doanh nghiệp: 49
2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, quy mô sản xuất của Doanh nghiệp: 51
2.1.1.4.Tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong những năm gần đây: 52
2.1.1.4.3 Tìm hiểu chung về báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của
2.1.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Doanh nghiệp: 56
2.1.1.5.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Doanh nghiệp: 56
2.1.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận kế toán: 57
2.1.2 HÌNH THỨC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP ÁP DỤNG, CÁC LOẠI SỔ KẾ TOÁN, TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN: 58
2.1.3 Phương pháp khấu hao tài sản cố định: 60
2.1.4 Phương pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng: 61
2.2 Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xcs định kết quả tại công ty Cổ phần thương mạ và phát triển công nghệ Đông Nam á 61
2.2.1 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ: 61 2.2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU: 72
2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán: 76
