Hoàn thiện chính sách thuế nhà thầu nước ngoài tại việt nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA KINH TẾ VÀ KINH DOANH QUỐC TẾ *** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành Kinh tế đối ngoại HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI[.]

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA KINH TẾ VÀ KINH DOANH QUỐC TẾ U -K 51 -*** FT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SỰ Chuyên ngành: Kinh tế đối ngoại HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH H Ộ IC ÁN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ Họ tên sinh viên : Bùi Ngọc Sơn Mã sinh viên : 1211110562 Lớp : Anh 15 Khóa : 51 Người hướng dẫn khoa học : TS Nguyễn Xuân Nữ Hà Nội, tháng năm 2016 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU -K 51 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI 1.1 Khái niệm – Đặc điểm thuế nhà thầu nước 1.1.1 Khái niệm thuế nhà thầu nước 1.1.2 Đặc điểm thuế nhà thầu nước 10 U 1.2 Sự hình thành khách quan thuế nhà thầu nước 13 1.3 Vai trị thuế nhà thầu nước ngồi kinh tế 14 FT 1.4 Thuế nhà thầu nước số quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam 16 1.4.1 Thuế nhà thầu nước số quốc gia 16 SỰ 1.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 25 2.1 Khái quát hoạt động đầu tư nước Việt Nam 25 ÁN 2.2 Q trình hình thành sách thuế nhà thầu nước Việt Nam 27 2.3 Khn khổ pháp lý thuế nhà thầu nước ngồi Việt Nam 31 Ộ IC 2.3.1 Hệ thống văn pháp lý 31 2.3.2 Những nội dung vế thuế nhà thầu nước Việt Nam 33 2.4 Thực trạng thực thuế nhà thầu nước Việt Nam 46 2.4.1 Thực trạng thực thuế nhà thầu nước Việt Nam 46 H 2.4.2 Đánh giá thuế nhà thầu nước Việt Nam 54 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 57 3.1 Định hướng hồn thiện sách thuế nhà thầu nước ngồi Việt Nam 57 3.1.1 Mục tiêu cải cách thuế đến năm 2020 57 3.1.2 Mục tiêu, định hướng cải cách thuế nhà thầu nước 59 3.2 Các giải pháp hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt Nam 60 3.2.1 Các giải pháp chung 60 3.2.2 Các giải pháp cụ thể 63 -K 51 3.2.3 Các giải pháp hỗ trợ 68 KẾT LUẬN 75 H Ộ IC ÁN SỰ FT U TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Tên Tiếng Việt ASEAN Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á ATO Sở thuế vụ liên bang Úc CNTT Công nghệ thông tin CSTT Cơ sở thường trú DTA Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ĐTNN Đầu tư nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế FDI Đầu tư trực tiếp nước FPI Đầu tư gián tiếp nước GTGT Thuế giá trị gia tăng IRAS Cơ quan quản lý thu nội địa Singapore NTNN Nhà thầu nước NTPNN Nhà thầu phụ nước OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế -K 51 U Double Tax Agreement SỰ FT Foreign Direct Investment Foreign Portfolio Investment Inland Revenue Authority of Singapore Organization for Economic Co-operation and Development Thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp Ộ IC TNDN Australian Taxation Office ÁN TNCN Tên Tiếng Anh Association of Southeast Asian Nations Công ty trách nhiệm hữu hạn TPP Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương Trans-Pacific Partnership Agreement UN Liên hợp quốc United Nations WTO Tổ chức thương mại giới World Trade Organization H TNHH DANH MỤC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU Tr 13 Biểu đồ 2.1 Tổng số vốn FDI đăng ký thực đầu tư vào Việt Nam 21 2006 – 2015 Hình 1.1 Tỷ trọng loại thuế 2014/2015 Singapore 15 42 Hình 2.2 Tỷ trọng thuế NTNN theo địa phương năm 2010 45 Hình 2.3 Thuế NTNN tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu năm 2011 46 Sơ đồ 3.1 Mơ hình truyền thơng hỗ trợ thuế 64 Sơ đồ 3.2 Chiến lược quản lý tuân thủ thuế Singapore 66 Sơ đồ 3.3 Niềm tin người nộp thuế 67 Bảng 2.1 Lịch sử văn pháp luật liên quan đến thuế nhà thầu 23 Bảng 2.2 Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu 37 Ộ IC ÁN FT U Hình 2.1 Tỷ lệ thu thuế tháng đầu năm 2015 theo loại hình doanh nghiệp SỰ -K 51 Biểu đồ 1.1 Tổng mức thu thuế khấu trừ nguồn Nhật Bản (2009 – 2013) 39 Bảng 2.4 Tóm tắt đặc điểm ba phương pháp kê khai thuế NTNN 40 Bảng 2.5 Những điểm khác thuế NTNN Việt Nam so với 41 H Bảng 2.3 Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế nước giới Bảng 2.6 Thu hút đầu tư trực tiếp nước 12 tháng năm 2015 theo địa phương 44 LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xu hướng tồn cầu hóa ngày mở rộng, Việt Nam đứng trước hội thách thức lớn gia nhập hiệp định thương mại song phương -K 51 đa phương với quốc gia khu vực giới Nhờ đó, hoạt động đầu tư nước Việt Nam quốc gia đối tác thực nhiều hình thức khác nhau, có xuất ngày mạnh mẽ hoạt động kinh doanh nhà thầu nước Nhằm đảm bảo việc thực quản lý thuế hoạt động kinh doanh Việt U Nam nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, Việt Nam ban hành nhiều văn pháp luật thuế lĩnh vực Theo số liệu thống kê Bộ Tài Chính hội nghị FT trực tuyến tổng kết cơng tác tài - ngân sách nhà nước (NSNN) năm 2015 triển khai nhiệm vụ năm 2016, tính đến ngày 28 tháng 12 năm 2015, tổng thu cân đối ngân SỰ sách nhà nước đạt gần 957 nghìn tỷ đồng, 105% dự toán, 103,1% số ước thu năm báo cáo Quốc hội Trong thuế thu từ nhà thầu, nhà thầu phụ nước góp phần khơng nhỏ tổng thu ngân sách nhà nước, đặc biệt năm gần Vì vậy, việc quản lý hồn thiện sách thuế nói chung ÁN chế thuế nhà thầu nói riêng việc vơ quan trọng Chính sách thuế nhà thầu nước dựa quy định chung Pháp luật thuế doanh nghiệp nước Tuy nhiên, hoạt động Ộ IC nhà thầu nước khơng theo Luật đầu tư Việt Nam 2005 có nhiều điểm đặc thù, khác với doanh nghiệp hoạt động theo nội luật Do đó, cần có nghiên cứu xây dựng sách thuế cho phù hợp với đối tượng H Mặt khác, ngành thuế Việt Nam lộ trình cải cách hệ thống thuế từ năm 2011 – 2020 Mặc dù thuế nhà thầu Nhà nước Việt Nam quy định áp dụng từ lâu (khởi nguồn từ năm 1991 văn quy định rõ ràng, đầy đủ từ năm 2005 đến nay) Tuy nhiên, đến thời điểm này, cịn nhiều doanh nghiệp có giao dịch với đối tác tổ chức, cá nhân nước ngồi chưa hiểu rõ, chí nhiều doanh nghiệp chưa biết đến thuế nhà thầu nước Do cần nghiên cứu hạn chế sách thuế NTNN, tìm giải pháp để hồn thiện sách thuế đối tượng này, phù hợp với lộ trình cải cách chung ngành thuế, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế giai đoạn -K 51 Xuất phát từ yêu cầu trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 2.1 Mục đích nghiên cứu Thơng qua việc làm rõ lý luận thuế phân tích thực trạng U áp dụng chế Việt Nam, từ đề xuất biện pháp hồn thiện sách FT thuế nhà thầu nước Việt Nam cho hiệu thu hút vốn đầu tư nước bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu SỰ Để thực mục đích nêu trên, khóa luận có nhiệm vụ: - Làm rõ lý luận thuế nhà thầu nước - Hệ thống hóa văn pháp luật Việt Nam quy định vấn đề ÁN - Tìm hiểu chế quản lý thuế nhà thầu quốc gia khác khu vực giới từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam - Nghiên cứu đánh giá thực trạng thực thuế nhà thầu nước Việt Ộ IC Nam - Đề xuất giải pháp hoàn thiện chế thuế nhà thầu nước Đối tượng, phạm vi nghiên cứu H 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu khóa luận vấn đề liên quan đến sách thuế áp dụng nhà thầu nhà thầu phụ nước số quốc gia Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu Về không gian, phạm vi đề tài nghiên cứu địa bàn nước số quốc gia khu vực giới như: Nhật Bản, Singapore Úc Về thời gian, giới hạn nghiên cứu đề tài văn pháp quy thuế nhà thầu nước Việt Nam tới thời điểm 2015 Phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng số phương pháp nghiên cứu để đạt mục tiêu nghiên cứu như: -K 51 - Phương pháp phân tích đánh giá - Phương pháp so sánh, luận giải, giải thích, bình luận - Phương pháp thống kê số liệu, thu thập số liệu nguồn tin cơng bố thức - Phương pháp tổng hợp, đánh giá Bố cục khóa luận FT luận chia làm ba chương sau: U Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung khóa Chương 1: Tổng quan thuế nhà thầu nước Chương 2: Thực trạng thuế nhà thầu nước Việt Nam SỰ Chương 3: Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước ngồi Việt Nam Do hạn chế thời gian trình độ người viết, khóa luận chắn tránh khỏi khiếm khuyết Tác giả mong nhận góp ý chân thành H Ộ IC ÁN thầy cô giáo bạn đọc giả để giúp cho viết hoàn thiện Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Sơn Bùi Ngọc Sơn CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI 1.1 Khái niệm – Đặc điểm thuế nhà thầu nước 1.1.1 Khái niệm thuế nhà thầu nước ngồi -K 51 Hiện chưa có khái niệm thức thuế nhà thầu văn hệ thống thuế quốc gia giới Tuy nhiên, dựa vào văn quy định liên quan số quốc gia, tác giả trích dẫn số định nghĩa có đề cập đến thuế nhà thầu nước (thuế NTNN) sau: Thuế NTNN theo tên gọi nước giới Foreign Contractor Tax (FCT), U Foreign Contracter Witholding Tax (FCWT) Theo luật quản lý thuế Australia năm FT 2012 (Taxation Administration Amendment Regulations 2012), thuế NTNN định nghĩa loại thuế đánh thu nhập (lãi vay, cổ tức, tiền quyền khoản toán thuế) quy định nguồn người cư trú nước SỰ Trong văn hướng dẫn thuế Malaysia (Malaysia Tax and Business Booklet, 2013, trang 24) đưa khái niệm sau: thuế NTNN khoản tiền bên chi trả khấu trừ lại thu nhập người trả tiền không cư trú nộp cho Cục thu nội địa Malaysia, bên trả tiền cá nhân, tổ chức hoạt động kinh doanh Malaysia, bên ÁN nhận tiền cá nhân, tổ chức không cư trú Malaysia Trong Hướng dẫn thuế khấu trừ Singapore 2012 (Singapore Withholding Tax Ộ IC Guide, 2012) thuế nhà thầu hay thuế khấu trừ áp dụng khoản tốn cho nhà thầu nước ngồi cho dịch vụ cung cấp công việc thực Singapore Khi công ty Singapore trả tiền tỷ lệ phần trăm tốn phải giữ lại nộp cho Cơ quan thuế nội địa (The Inland Revenue Authority H of Singapore – IRAS) Theo tổ chức Vụ thu thuế IRS Hoa Kỳ, thuế nhà thầu số tiền thuế mà quốc gia tác động vào khoản thu nhập chi trả cho phía bên ngồi khoản mà doanh nghiệp giữ lại có phát sinh việc toán tiền cho bên khác, số tiền giữ lại nộp cho quan thuế thơng qua hoạt động mà nhà thầu 10 nhà thầu phụ thực kinh doanh Khái niệm mà IRS đưa khái niệm chấp nhận phổ biến Tại Việt Nam chưa có văn pháp luật nêu rõ khái niệm thuế NTNN mà có số văn đưa khái niệm NTNN Theo Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày -K 51 06/8/2014 Bộ Tài Chính: “Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài)” Theo Quyết định số 87/2004/QĐ-TTG ngày 19/05/2004: Thủ Tướng Chính Phủ: "Nhà thầu nước ngồi" tổ chức, cá nhân nước ngồi có lực pháp luật dân U sự; cá nhân phải có lực hành vi dân để ký kết thực hợp đồng FT Năng lực pháp luật dân lực hành vi dân nhà thầu nước xác định theo pháp luật nước mà nhà thầu có quốc tịch Nhà thầu nước ngồi nhà thầu chính, tổng thầu, nhà thầu liên danh, nhà thầu phụ thuế NTNN, bao gồm: SỰ Như vậy, từ số định nghĩa trên, tác giả tổng hợp số nội dung - Là khoản giữ lại tính tốn thơng qua hình thức thuế khác ÁN quy định luật thuế tương ứng quốc gia - Được tính số tiền trả cho phía nước khoản thu nhập tổ chức, cá nhân nhận hoạt động kinh doanh Ộ IC - Nộp trực tiếp tạm thu trước cho quan thuế có thẩm quyền 1.1.2 Đặc điểm thuế nhà thầu nước ngồi Các cơng ty mở rộng phạm vi hoạt động khơng nước mà thị trường quốc tế rộng lớn khác Nhiều công ty số có H nguồn lợi nhuận khổng lồ thu từ hoạt động kinh doanh nước Do đó, thuế nhà thầu xây dựng nhằm mục đích tạo nguồn thu thuế cho phủ đánh khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh NTNN phát sinh quốc gia Bên cạnh đó, thuế NTNN cịn khắc phục tình trạng trốn thuế tổ chức, cá nhân kinh