Một số giải pháp đề xuất nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán ở việt nam

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 1.2 Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 1.2.1 Độc lập 1.2.2 Chính trực 1.2.3 Khách quan 1.2.4 Năng lực chun mơn tính thận trọng 1.2.5 Tính bảo mật 1.2.6 Tư cách nghề nghiệp .7 1.2.7 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 1.3 Nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 1.3.1 Áp dụng cho tất người làm kiểm toán 1.3.2 Áp dụng cho kiểm tốn viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn .9 1.3.3 Áp dụng cho người có chứng kiểm tốn viên chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức 13 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM 16 2.1 Thực trạng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam .16 2.2 Một số ví dụ việc vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Cơng ty kiểm tốn Việt Nam 18 PHẦN 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM 20 3.1 Đề xuất tổ chức kiểm tra trình kiểm toán .20 3.2 Đề xuất nâng cao lực, phẩm chất kiểm toán viên 21 3.2.1 Về phía nhà nước 21 3.2.2 Về phía trường tổ chức đào tạo 21 3.2.3 Về phía cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn 22 3.2.4 Về phía kiểm tốn viên .22 KẾT LUẬN 24 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 25 LỜI MỞ ĐẦU Trong tất ngành nghề nói chung, để thực công việc với chất lương cao, tuân thủ pháp luật phục vụ tốt cho lợi ích xã hội, quan chức năng, luật pháp hay hội nghề nghiệp phải thiết lập quy định cho người hành nghề Kiểm toán nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp cao kỳ vọng nhiều đối tượng quan tâm khác xã hội, cần phải chịu chi phối quy định có liên quan, có quy định đạo đức nghề nghiệp Nhận thấy tầm quan trọng quy định đạo đức nghề nghiệp chất lượng dịch vụ kiểm tốn Qua thời gian tìm hiểu nghiên cứu, nhóm em định chọn đề tài “ Đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn Việt Nam” với mục đích hoàn thiện, nâng cao kiến thức cho thân nắm rõ, hiểu rõ chuẩn mực, quy định đạo đức trở thành Kiểm toán viên thời gian tới Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề có kết cấu sau: Phần 1: Tổng quan đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Phần 2: Thực trạng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiêm toán Việt Nam Phần 3: Một số giải pháp đề xuất nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam 1PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Đạo đức tập hợp nguyên tắc giá trị tinh thần, nhờ người tự giác điều chỉnh hành vi cho phù hợp với lợi ích hạnh phúc người, với tiến xã hội mối quan hệ cá nhân – cá nhân cá nhân – xã hội Theo nghiên cứu Viện Josephson, có giá trị đạo đức then chốt: - Đáng tin cậy: trung thực, liêm chính, trung thành - Tơn trọng: bao dung, chấp nhận - Có trách nhiệm: hành vi mình, có khả kiềm chế - Cư xử mực: công bằng, khách quan, cởi mở, tình xử lý - Quan tâm: quan tâm đến phúc lợi người khác - Quan hệ công dân: tuân thủ luật pháp hoạt động chung ( bầu cử, bảo vệ tài nguyên, môi trường ) Đạo đức nghề nghiệp quy tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động trung thực, phục vụ cho lợi ích nghề nghiệp xã hội Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải có đạo đức tổ chức kiểm tốn phải cộng đồng người có đạo đức Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán yêu cầu bắt buộc kiểm toán viên Việc đưa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp giúp cho kiểm tốn viên trì thái độ nghề nghiệp đắn, giúp bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp cho nghề kiểm toán xã hội Tại Việt nam, quy định đạo đức nghề nghiệp hành thể chủ yếu Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm toán độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ban hành ngày 01/12/2005 theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC áp dụng cho tất người làm kế toán kiểm toán 1.2 Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời hướng dẫn áp dụng nguyên rắc Các nguyên tắc mà kiểm toán viên phải tuân thủ theo yêu cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là: - Độc lập - Chính trực - Khách quan - Năng lực chun mơn tính thận trọng - Tính bảo mật - Tư cách nghề nghiệp - Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 1.2.1 Độc lập Đây coi nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Sự độc lập thể mặt: Độc lập mặt kinh tế Kiểm tốn viên khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến tính đắn khách quan độc lập Cụ thể: Kiểm tốn viên khơng có lợi ích kinh tế với đơn vị kiểm toán như: + Vay nợ, cho vay, bảo lãnh khách hàng mà đơn vị kiểm tốn + Có quan hệ kinh doanh chặt chẽ (mua, bán, tiêu thụ sản phẩm, cung cấp dịch vụ…) + Là nhà đầu tư bất động sản, cổ phiếu, chứng khốn, cơng cụ nợ… khách hàng mà đơn vị kiểm toán + Nhận quà biếu, tặng, thừa kế, dự tiệc chiêu đãi khách hàng mà đơn vị kiểm tốn Độc lập mặt tình cảm Kiểm tốn viên khơng có quan hệ thân thuộc với nhà quản lý đơn vị kiểm toán Cụ thể: Kiểm tốn viên hành nghề khơng nhận làm kiểm toán đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người quản lý điều hành ( Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, kế toán trưởng, trưởng, phó phịng cấp tương đương ) đơn vị khách hàng Ngồi ra, kiểm tốn viên thành viên ban giám đốc cơng ty kiểm tốn khơng kiểm tốn khách hàng vịng q nhiều năm tạo mối quan hệ “quen thuộc” Hoặc thành viên đồn kiểm tốn, Ban giám đốc trước nhân viên đơn vị kiểm tốn khơng phép tham gia vào kiểm toán khách hàng Độc lập mặt chuyên mơn Kiểm tốn viên hành nghề khơng vừa làm dịch vụ kế toán như: ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, kiểm tốn nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chính, thuể vừa làm dịch vụ kiểm toán cho đơn vị 1.2.2 Chính trực Tính trực khơng đơn tính trung thực mà cịn nhấn mạnh đến cơng tín nhiệm Kiểm tốn viên phải đảm bảo thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Cụ thể như: kiểm tốn, thường có nhiều nhân tố tác động đến kiểm toán viên để phục vụ cho lợi ích riêng đó, kiểm tốn viên khơng có lịng kiên định bị lay động, từ dẫn đến việc thay đổi ý kiến làm cho báo cáo kiểm tốn khơng xác với thực tế Điều gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Do vậy, kiểm toán viên cần có tư tưởng rõ ràng, có lập trường, khơng chịu chi phối bên ngồi để từ đưa kết luận kiểm tốn xác, tạo tin cậy cho người sử dụng 1.2.3 Khách quan Tính khách quan u cầu kiểm tốn viên phải cơng bằng, trung thực tư tưởng khơng có xung đột lợi ích Kiểm tốn viên phải nhìn nhận kiện, tượng vốn có, theo chất kiện, tượng; tôn trọng thật, không thiên kiến hay thành kiến Cần tránh mối quan hệ dẫn đến thành kiến, thiên vị bị ảnh hưởng người khác dẫn đến vi phạm tính khách quan, không nên nhận quà tặng quà, dự chiêu đãi mời chiêu đến mức làm ảnh hưởng đáng kể tới đánh giá nghề nghiệp tới người làm việc Tính khách quan ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng hoạt động kiểm tốn Vì thực kiểm tốn, kiểm tốn viên thực tốt u cầu tính khách quan giúp cho họ có nhìn đắn báo cáo tài để từ kiểm tốn viên đưa kết luận kiểm tốn có độ xác cao, đáp ứng tốt u cầu mà kiểm toán đặt 1.2.4 Năng lực chun mơn tính thận trọng Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết với thận trọng cao ( tính hồi nghi nghề nghiệp, thái độ ln nghi vấn, cảnh giác tình cụ thể dấu hiệu sai sót nhầm lẫn gian lận, đánh giá cẩn trọng chứng kiểm toán) tinh thần làm việc chun cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kĩ thuật để đáp ứng yêu cầu cơng việc Cụ thể như: trì kiến thức nghiệp vụ chuyên môn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn tốt cho khách hàng Hành động mực, phù hợp với chuẩn mực kĩ thuật nghề nghiệp cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp 1.2.5 Tính bảo mật Kiểm tốn viên phải đảm bảo bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa đươc cho phép người có thẩm quyền, trừ tường hợp cho phép, ủy quyền đơn vị kiểm tốn, hay phải cơng khai theo quy định pháp luật ( nghĩa vụ pháp lý phạm vi quyền hạn nghề nghiệp luật pháp quy định) kiểm tra chéo kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tra chéo trình kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn khác Kiểm tốn viên cần trì tính tính bảo mật mối quan hệ xã hội Cần cảnh giác với khả vơ tình tiết lộ thơng tin, trường hợp có công tác lâu dài với công ty liên kết, với người thân hay thành viên quan hệ gia định trực tiếp Tính bảo mật khơng biểu việc không tiết lộ thông tin Nguyên tắc bảo mật yêu cầu người thu thông tin q trình làm kiểm tốn khơng sử dụng thông tin đẻ thu lợi cá nhân thu lợi cho bên thứ ba 1.2.6 Tư cách nghề nghiệp Kiểm tốn viên phải thường xun thể tính chun nghiệp q trình kiểm tốn, đồng thời phải luôn trau dồi, bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Để đảm bảo nguyên tắc kiểm toán viên cần lưu ý số vấn đề sau: + Phải đào tạo theo cấp học định bồi dưỡng trình độ càn thiết theo quy định kiểm toán Nhà nước lý luận thực tế quản lý nhà nước nghiệp vụ chuyên ngành tương xứng với tính chất phạm vi mức độ phức tạp nhiệm vụ kiểm toán giao + Kiểm toán viên phải thường xuyên học tập nắm vững phát triển, đổi kế toán, kiểm toán nước nước ngồi quy định pháp luật có liên quan + Phải có lực kiểm tra, đánh giá, đề xuất kiến nghị điều hành, phối hợp thực nhiệm vụ giao + Phải chủ động,sang tạo, có khả thích ứng với nhiệm vụ giao, biết ứng xử phù hợp với đa dạng phong phú phức tạp nhiệm vụ đối tượng kiểm toán 1.2.7 Tuân thủ chuẩn mực chun mơn Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo quy định chuẩn mực chuyên môn ( chuẩn mực quốc tế hay chuẩn mực quốc gia ) chấp nhận, quy định hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành Để đảm bảo nguyên tắc kiểm toán viên cần lưu ý số vấn đề sau: + Phải thực phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ tương ứng với mức độ phức tạp kiểm toán, phải thực nhiệm vụ với trách nhiệm nghề nghiệp cao, thận trọng trước tình huống, không vội vã đưa đánh giá phán chưa chắn hiểu biết đầy đủ vấn đề chưa có chứng xác thực Có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn ln ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài + Khi sử dụng chuyên gia bên làm tư vấn sử dụng kết kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nội bộ, kết luận tra Kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra, sử dụng có chọn lọc phải chịu trách nhiệm tính xác thực số liệu, tài liệu chứng liên quan đến kết luận kiểm toán + Kiểm tốn viên phải có tác phong thận trọng, tỉ mỉ để công việc đạt chất lượng cao trước đưa ý kiến nhận xét, đánh giá phải kiểm tra xem xét lại tính trung thực, hợp lệ, hợp pháp hồ sơ làm việc, tính đầy đủ, xác, thích hợp chứng kết tính tốn + Kiểm tốn viên phải có trách nhiệm giữ bí mật quốc gia, tính bí mật nghề nghiệp đối tượng kiểm tốn thơng tin mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn Khơng để lộ thơng tin kiểm tốn cho người thứ ba khơng có ủy quyền trách nhiệm nghề nghiệp theo quy định pháp luật 1.3 Nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 1.3.1 Áp dụng cho tất người làm kiểm tốn Mơi trường làm việc người làm kiểm tốn tạo số nguy việc tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực đạo đức Vì chuẩn mực đạp đức nghề nghiệp đưa khuôn khổ nhằm hỗ trợ người làm kiểm toán xác định, đánh giá xử lý nguy đe dọa việc tuân thủ nguyên tắc áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ giảm nhẹ nguy xuống mức chấp nhận để việc tuân thủ nguyên tắc không bị ảnh hưởng - Tiến hành dịch vụ cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo có ảnh hưởng trực tiếp đến đối tượng hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo Nguy bào chữa xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm toán xúc tiến, nhận thức việc xúc tiến giao dịch khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo ý kiến hiểu vi phạm tính khách quan Các trường hợp tạo nguy bào chữa: - Là người trung gian giao dịch xúc tiến bán loại cổ phiếu, chứng khoán khác khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo - Đóng vai trò người bào chữa đại diện cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo vụ kiện giải tranh chấp với bên thứ ba Nguy quan hệ ruột thịt xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thơng cảm với lợi ích khách hàng có quan hệ ruột thịt với khách hàng Các trường hợp cụ thể như: - Một thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình ruột thịt với Giám đốc thành viên Ban giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo - Một thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình ruột thịt với nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đánh kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo - Giám đốc trước đâu công ty kiểm toán giám đốc thành viên Ban giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo 11 - Nhận quà tặng, chiêu đãi nhận ưu từ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, từ Giám đốc, thành viên Ban giám đốc nhân viên họ Nguy bị đe dọa xảy thành viên nhóm kiểm toán bị đe dọa nhằm ngăn cản hành động theo nguyên tắc khách quan hoài nghi nghề nghiệp cần thiết từ phía Giám đốc, thành viên Ban giám đốc nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Các trường hợp cụ thể: - Đe dọa thay có bất đồng việc áp dụng nguyên tắc kế toán - Áp lực làm giảm phạm vi dịch vụ cam kết nhằm giảm chi phí Các biện pháp bảo vệ Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp quy định: - Các yêu cầu trình độ chuyên mơn kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên - Các yêu cầu việc liên tục cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm cho kiểm toán viên - Các quy định cầu máy quản trị doanh nghiệp - Các chuẩn mực nghề nghiệp quy định thủ tục soát xét - Kiểm soát từ bên bên thứ ba ủy quyền hợp pháp hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn - Luật pháp liên quan đến việc kiểm tra yêu cầu tính độc lập kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Các biện pháp bảo vệ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo: - Khi nhà quản lý khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo đề xuất cơng ty kiểm tốn người đề xuất khơng thể người phê chuẩn đề xuất 12 - Các nhà quản lý khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo phải có đủ trình độ đưa định quản lý - Phải có sách thủ tục nội để đảm bảo không lưa chọn dịch vụ phi kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính độc lập với dịch vụ kiểm tốn - Phải có cấu máy quản lý điều hành lực quản lý đủ để kiểm soát trao đổi dịch vụ với cơng ty kiểm tốn 1.3.3 Áp dụng cho người có chứng kiểm tốn viên chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Các nguy Nguy tư lợi gồm: - Các lợi ích tài chính, khoản cho vay hay bảo lãnh - Các thỏa thuận khoản thù lao có tính ưu đãi - Sử dụng tài sản tập thể cho mục đích cá nhân không phù hợp - Lo lắng việc làm - Áp lực thương mại từ bên tổ chức sử dụng nhân viên Nguy tự kiểm tra: trường hợp tạp nguy tự kiêm tra bao gồm không giới hạn định kinh doanh hay sổ liệu cần soát xét hay giải trình người có chứng kiểm tốn chịu trách nhiệm đưa định hay chuẩn bị số liệu Nguy từ bào chữa: thực mục tiêu đáng tổ chức sử dụng lao động, người có chứng kiểm toán viên làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức quảng bá vị tổ chức Nguy xảy kiểm tốn viên đưa tun bố khơng xác chứa đựng thơng tin sai lệch Nguy từ quen thuộc: 13 - Người có chứng kiểm tốn viên giữ vị trí gây ảnh hưởng đến báo cáo tài báo cáo phi tào định kinh doanh lại có thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp họ giữ vị trí tư lợi từ ảnh hưởng - Có cơng tác lâu dài với mối quan hệ kinh doanh có ảnh hưởng đến định kinh doanh Nguy bị đe dọa: - Người có chứng kiểm tốn viên làm việc cho doanh nghiệp, tổ chức thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp họ bị đe dọa cho việc hay bị thay bất đồng việc áp dụng nguyên tắc kế toán hay cách thức báo cáo thơng tin tài - Người có khả chi phối cố gắng gây ảnh hưởng đến trình định việc ký hợp đồng hay việc áp dụng nguyên tắc kế toán Các biện pháp bảo vệ Ngoài biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định, biện pháp bảo vệ môi trường làm việc tạo giúp cho kiểm tốn viên giảm, tránh nguy Các biện pháp là: - Hệ thống giám sát doanh nghiệp tổ chức sử dụng lao động hay chế giám sát khác - Các chuẩn mực đạo đức chương trình thực tổ chức sử dụng lao động - Thủ tục tuyển người tổ chức thuê dịch vụ tầm quan trọng phải tuyển nhân viên cấp cap có lực - Hệ thống kiểm soát nội mạnh - Các biện pháp kỷ luật thích hợp - Sự quan tâm Ban lãnh đạo đến hành vi đạo đức nghề nghiệp kỳ vọng vào nhân viên hành động theo đạo đức nghề nghiệp 14 - Các sách thủ tục thực theo dõi chất lượng làm việc nhân viên - Trao đổi kịp thời cho tất nhân viên sách thủ tục tổ chức sử dụng lao động thay đổi sách thủ tục Có chương trình giáo dục đào tạo phù hợp sách thủ tục - Những sách thủ tục tạo điều kiện khuyến khích nhân viên trao đổi thơng tin với cấp cap nội tổ chức sử dụng lao động vấn đề đạo đức nghề nghiệp làm họ lo lắng mà không lo sợ bị trù dập - Tham vấn với người làm nghề kiểm tốn thích hợp khác 15 2PHẦN 2: THỰC TRẠNG CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM 2.1 Thực trạng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Hoạt động kiểm toán Việt Nam vào khuôn mẫu ngày có hiệu Số lượng cơng ty kiểm tốn ngày nhiều, có chất lượng cao Trình độ kiểm toán viên ngày nâng dẫn đến chất lượng kiểm toán ngày đạt hiệu tốt Đặc biệt giai đoạn nên kinh tế nay, ngành kiểm toán tin cậy hết Điều tín hiệu tốt cho phát triển ngành kiểm tốn song song với điều trau dồi, nâng tầm nhận thức vấn đề đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Hiện đại đa số phận cán KTV chứng tỏ vững vàng lĩnh trị, thường xuyên tu dưỡng đạo đức, lối sống có phong cách dân chủ tập thể, có ý thức tổ chức kỷ luật nói đơi với làm, có nhiều đóng góp vào nghiệp chung, đồng nghiệp tín nhiệm, đối tượng kiểm tốn tin cậy, có nhiệt tình, tâm huyết với ngành, có tinh thần trách nhiệm hồn thành tốt nhiệm vụ giao, có đồng chí đạt danh hiệu chiến sĩ thi đua sở, chiến sĩ thi đua ngành Các kiểm toán viên có trách nhiệm cao kiểm tốn, tuân thủ theo quy định, chuẩn mực đạo đức đề ra, có quan điểm, lập trường vững vàng, đánh giá khách quan, đắn kiểm toán Cẩn trọng việc đưa ý kiến, thu thập chứng kiểm tốn, phát sai sót, gian lận hạn chế rủi ro kiểm tốn Một số cơng ty kiểm tốn đưa mức phí dịch vụ kiểm tốn hợp lý, theo quy định, đảm bảo an tồn, bí mật thơng tin kiểm tốn Khơng có hành động trục lợi q trình kiểm tốn 16 Song song với ưu điểm mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đạt việc nâng cao đạo đức nghề nghiệp bên cạnh cịn tồn số hạn chế làm ảnh hưởng đến uy tín, chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên Hiện sách, chế độ quản lý nhà nước nhiều bất cập, văn thay đổi liên tục cách hướng dẫn thi hành không cụ thể làm cho người đọc hiểu theo chiều hướng khác, dẫn đến việc thực theo chuẩn mực đạo đức bị hạn chế, nguy vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên cao Một số kiểm toán viên tận dụng lỗ hổng để vi phạm đạo đức nghề nghiệp Một số kiểm toán viên đến với nghề mục đích vật chất tầm thường, sẵn có việc làm lại thành phố, thị xã Một họ vào nghề với động cá nhân khó có lịng yêu say nghề thực sự, từ bắt đầu nảy sinh tư tưởng không lành mạnh, nhiễu, yêu sách, số tác phong làm việc lợi dụng việc làm dịch vụ kiểm toán để trục lợi cá nhân Một số kiểm toán viên vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt tính độc lập Các dịch vụ kiểm tốn đơi dựa vào mối quan hệ quen biết từ trước nên báo cáo tài đưa khơng khách quan xác Kiểm tốn viên khơng thể đánh đắn sai phạm công ty bị kiểm toán Một số kiểm toán viên phát sai phạm doanh nghiệp bị kiểm tốn khơng đưa lợi dụng sai phạm để hưởng lợi cá nhân từ doanh nghiệp bị kiểm tốn Ngồi ra, số kiểm tốn viên cịn cố ý để lộ thơng tin kiểm tốn nhằm mục đích tư lợi 17 Một số kiểm toán viên phát sai phạm lại bị trưởng phịng kiểm tốn u cầu bỏ qua sai phạm khơng muốn gây thù oán với cấp nên chấp nhận bỏ qua sai phạm 2.2 Một số ví dụ việc vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Cơng ty kiểm tốn Việt Nam Cơng ty AASCS thừa nhận sai sót vi phạm nguyên tắc Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tiến hành kiểm tốn báo cáo tài năm 2005, 2006 Công ty cổ phần Địa ốc Chợ lớn hồ sơ đăng ký niêm yết Cơng ty Trung tâm giao dịch chứng khốn Hà Nội tạo thông tin sai lệch, gây hiểu lầm hồ sơ niêm yết  vi phạm tư cách nghề nghiệp Cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học(AISC) - đơn vị kiểm tốn cho cơng ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết năm 2006 2007, Đoàn tra đánh giá, ý kiến loại trừ kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn Cơng ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết thông tin không đầy đủ, gây hiểu nhầm cho nhà đầu tư Kết kinh doanh năm 2006 công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết sau hồi tố chênh lệch lớn, từ lãi sang lỗ, kiểm toán viên ước lượng ảnh hưởng khoản ngoại trừ ảnh hưởng trọng yếu đến kết kinh doanh chưa nêu rõ Báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, Đồn tra đánh giá số khiếm khuyết khác như: Báo cáo tài kiểm tốn năm 2007 có số khoản điều chỉnh hồi tố từ năm 2006, thư kiểm tốn khơng nêu rõ vấn đề này; AISC không cung cấp thư quản lý theo hợp đồng kiểm tốn năm 2006; AISC khơng thơng báo cho Ủy ban chứng khốn phát cơng ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết có sai phạm trọng yếu  vi phạm tư cách nghề nghiệp, tính trực 18