Một số vấn đề chung về kế toán thanh toán

Luận văn tốt nghiệp toán Khoa kế CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN VÀ NGƯỜI MUA TRONG DOANH NGHIỆP Một số vấn đề chung kế toán toán 1.1 Khái niệm kế toán toán với người bán người mua Thanh toán đơn giản việc chuyển giao phương tiện tài từ bên sang bên khác Thanh toán doanh nghiệp thường phát sinh khâu mua hàng hay bán hàng Trong trình kinh doanh thường xuyên phát sinh mối quan hệ toán doanh nghiệp với người bán, người mua Trên sở quan hệ toán làm phát sinh khoản phải thu khoản phải trả gọi chung kế tốn cơng nợ Như kế tốn cơng nợ phần hành kế tốn có nhiệm vụ hạch toán khoản nợ phải thu, nợ phải trả diễn ta liên tục suốt trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm nghiệp vụ toán - Các nghiệp vụ tốn có liên quan đến nhiều đối tượng - Các nghiệp vụ phát sinh nhiều, thường xuyên yêu cầu phải theo dõi chi tiết theo đối tượng toán - Việc toán ảnh hưởng lớn tới tài doanh nghiệp nên thường có qui định chặt chẽ tốn, cần có giám sát, quản lý thường xuyên để quy tắc tôn trọng - Các nghiệp vụ tốn phát sinh quy trình mua vật tư, hàng hóa đầu vào q trình tiêu thụ Đối với doanh nghiệp thương mại tham gia vào tồn q trình kinh doanh 1.3 Vai trị nhiệm vụ kế toán toán  Vai trị kế tốn tốn SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán + Khoa kế Kế toán toán phần hành kế tốn quan trọng tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp, liên quan đến khoản nợ phải thu khoản nợ phải trả Nghiệp vụ toán phát sinh quan hệ tài chính, tín dụng thương mại doanh nghiệp với đơn vị, tổ chức cá nhân Thanh toán tiêu kinh tế phản ánh toàn kết hiệu doanh nghiệp công tác quản lý kinh doanh + Thanh tốn địn bẩy kinh tế quan trọng, đảm bảo cho tình hình tài doanh nghiệp vững Nếu q trình tốn nhanh, thuận tiện doanh nghiệp nhanh thu hồi vốn để tiếp tục tái sản xuất mở rộng qui mơ sản xuất + Thanh tốn thúc đẩy mối quan hệ mua- bán doanh nghiệp Việc toán doanh nghiệp diễn đầy đủ tạo uy tín cho đối tác quan hệ làm ăn  Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ toán + Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời xác nghiệp vụ tốn phát sinh theo đối tượng, khoản tốn có kết hợp với thời hạn tốn, đơn đốc việc toán, tránh chiếm dụng vốn lẫn + Đối với khách nợ có quan hệ giao dịch mua, bán thường xun có dư nợ lớn định kỳ cuối niên độ kế toán, kế toán cần tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, số tốn số cịn nợ Nếu cần yêu cầu khách hàng xác nhận số tiền văn + Giám sát việc thực chế độ tốn cơng nợ tình hình chấp hành kỷ luật toán SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán Khoa kế + Tổng hợp cung cấp thông tin kịp thời tình hình cơng nợ loại cho quản lý để có biện pháp xử lý 1.4 Phương thức toán Phương thức toán hiểu cách thức mà bên thực việc toán cho Việc lựa chọn hình thức tốn phụ thuộc vào khả tài chính, uy tín, mối quan hệ đối tác Phương thức tốn có nhiều loại thơng thường có hai hình thức tốn là: tốn trực tiếp tốn qua trung gian * Thanh toán trực tiếp: Là vận động hàng hóa tiền tệ gắn liền với nhau, nghiệp vụ mua hàng (bán hàng) toán phát sinh lúc thời điểm, không phát sinh công nợ( phải thu khách hàng hay phải trả người bán) Theo phương thức người mua người bán toán trực tiếp với tiền mặt chuyển khoản với khoản nợ phát sinh * Thanh toán qua trung gian: Là vận động hàng hóa tiền khơng gắn liền với nhau, nghiệp vụ mua hàng (bán hàng) không phát sinh lúc, thời điểm Vì phát sinh cơng nợ (nợ phải thu khách hàng DN bán hàng chịu nợ phải trả cho người bán doanh nghiệp mua hàng chịu) Việc toán người mua người bán không diễn trực tiếp với mà có bên thứ ba đứng làm trung gian tốn khoản nợ phát sinh 1.5  Hình thức tốn Thanh tốn tiền mặt: Bao gồm loại hình tốn như: tốn tiền Việt Nam, trái phiếu ngân hàng, ngoại tệ loại có giá trị tiền Khi nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ bên mua xuất tiền mặt quỹ cho người bán Hình thức toán thực tế SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán Khoa kế phù hợp với loại hình giao dịch với số lượng nhỏ đơn giản Được áp dụng toán với nhà cung cấp nhỏ, lẻ Thanh tốn khơng dùng tiền mặt: Đây hình thức tốn  thực cách tính chuyển tài khoản tốn bù trừ qua đơn vị trung gian ngân hàng Các hình thức cụ thể : - Thanh tốn Séc Séc chứng từ toán chủ tài khoản lập mẫu in sẵn đặc biệt ngân hàng, yêu cầu ngân hàng tính tiền từ tài khoản trả cho đơn vị hưởng có tên séc Đơn vị phát hành séc chịu hoàn toàn trách nhiệm việc sử dụng séc Séc phát hành tài khoản ngân hàng có số dư Séc tốn gồm có séc chuyển khoản, séc bảo chi, séc tiền mặt séc định mức - Thanh toán ủy nhiệm thu Là hình thức mà chủ tài khoản ủy nhiệm cho ngân hàng thu hộ số tiền từ khách hàng đối tượng khác - Thanh toán ủy nhiệm chi Là giấy ủy nhiệm chủ tài khoản nhờ ngân hàng phục vụ chuyển số tiền định để trả cho nhà cung cấp, nộp ngân sách nhà nước số toán khác - Thanh toán bù trừ Áp dụng điều kiện hai tổ chức có quan hệ mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ lẫn Theo hình thức tốn , định kỳ hai bên phải đối chiếu số tiền toán số tiền phải toán với bù trừ lẫn Các bên tham gia toán cần trả số SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán Khoa kế chênh lệch sau bù trừ Việc toán hai bên phải sở thỏa thuận lập thành văn để làm ghi sổ theo dõi - Thanh toán thư tín dụng – L/C Theo hình thức mua hàng, bên mua phải lập khoản tín dụng ngân hàng để đảm bảo khả toán tiền hàng cho bên bán Khi giao hàng xong ngân hàng bên mua phải chuyển số tiền phải tốn cho ngân hàng bên bán, hình thức áp dụng cho đơn vị khác địa phương, khơng tín nhiệm lẫn Trên thực tế, hình thức sử dụng tốn nội địa lại phát huy tác dụng sử dụng phổ biến toán Quốc tế, với đồng tiền toán chủ yếu ngoại tệ - Thanh tốn thẻ tín dụng Hình thức sử dụng chủ yếu cho khoản toán nhỏ 1.6 Ngun tắc hạch tốn Để theo dõi xác, kịp thời nghiệp vụ toán, kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau: - Đối với khoản nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, cần theo dõi nguyên tệ tài khoản chi tiết quy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá thực tế - Đối với khoản nợ phải trả, phải thu vàng, bạc, đá quý cần chi tiết theo tiêu giá trị vật Cuối kì điều chỉnh số dư theo tỷ giá thực tế - Không bù trừ công nợ nhà cung cấp, khách hàng mà phải sổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán - Khoa kế Theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu, phải trả theo đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc để việc toán kịp thời - Phải thường xuyên kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, số tốn số cịn phải tốn, có xác nhận văn đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên, có số dư nợ lớn 1.7 Nội dung kế toán toán 1.7.1 Kế toán toán với người mua Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, quan hệ toán với khách hàng phát sinh DN bán vật tư, hàng hóa, tài sản, dịch vụ theo phương thức bán chịu trường hợp người mua trả trước tiền hàng Phải thu khách hàng: khoản tiền mà DN phải thu từ khách hàng DN cung ứng hàng hóa, dịch vụ theo phương thức bán chịu (bao gồm tiền hàng chưa có thuế GTGT có thuế GTGT) bán hàng theo phương thức trả góp  Ngun tắc hạch tốn toán với người mua - Đối với khoản phải thu, kế toán cần theo dõi chi tiết nợ phải thu theo khách hàng, theo loại nợ (ngắn hạn, dài hạn, nợ đến hạn, nợ hạn khơng có khả thu hồi…) - Phản ánh số tiền DN chấp nhận giảm giá, bớt giá, chiết khấu cho người mua số tiền phải trả khách hàng khách hàng trả lại hàng mua - Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán Khoa kế - Phản ánh tổng số phải thu khách hàng (bao gồm số nợ gốc lãi trả chậm phải thu) trường hợp bán hàng trả góp - Khơng theo dõi khoản tiền bán hàng thu trực tiếp thời điểm phát sinh nghiệp vụ bán hàng - Trong hách toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, loại nợ khó địi khơng có khả thu hồi để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi Chứng từ kế tốn sử dụng  - Hóa đơn bán hàng ( hóa đơn GTGT) - Các chứng từ tốn như: phiếu thu, giấy báo có, séc chuyển khoản,… - Phiếu xuất kho - Giấy nhận nợ lệnh phiếu khách hàng lập Tài khoản kế toán sử dụng  TK 131- Phải thu khách hàng TK phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu DN với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Ngun tắc hạch tốn  - Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán Khoa kế Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư - Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền (tiền mặt, séc thu qua ngân hàng) - Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả thời hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi - Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu DN giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao * Kết cấu nội dung phản ánh TK 131- Phải thu khách hàng TK 131 Bên Nợ SD đầu kỳ: Số tiền phải Bên Có thu khách hàng SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán Khoa kế Số PS kỳ: + Số tiền phải thu khách hàng Số PS kỳ: + Số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp xác định toán + Số tiêu thụ + Số tiền trả lại cho khách tiền khách hàng tiền nhận trước, trả trước khách + Khoản hàng giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàngvà khách hàng có khiếu nại + Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại + Số tiền chiết khấu toán cho người mua SD cuối kỳ: Số tiền phải thu khách hàng SD cuối kỳ: + Số tiền nhận trước khách hàng + Số tiền thu nhiều số tiền phải thu khách hàng - TK 131 mở chi tiết cho khách hàng  Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng (Phụ lục 01) (1) Doanh thu bán hàng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ Kế toán ghi số tiền phải thu khách hàng chưa thu: + Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT : SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 Mã SV: 10A04344N Luận văn tốt nghiệp toán Khoa kế Nợ TK 131 (chi tiết theo đối tượng): Tổng giá tốn Có TK 511: DT chưa có thuế Có TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp + Đối với hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp,kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo tổng giá toán: Nợ TK 131(chi tiết theo đối tượng): Tổng giá tốn Có TK 511: DT bán hàng cung cấp dịch vụ (2) Trường hợp hàng bán bị trả lại + Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh: Nợ TK 521(2): Giá trị hàng bán bị trả lại chưa thuế Nợ TK 333(1): Thuế GTGT hàng bán bị trả lại Có TK 131,111,112:… + Đối với hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh: Nợ TK 521(2): Giá trị hàng bán bị trả lại Có TK 131: Phải thu khách hàng (3) Trường hợp giảm giá cho người mua trừ vào tiền hàng + Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh: Nợ TK 521(3): Số tiền giảm giá hàng bán chưa có thuế GTGT Nợ TK 333(1): Số thuế GTGT hàng giảm giá SV: Nguyễn Thị Thu Trang- KT15/12 10 Mã SV: 10A04344N