Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thơng mại
Lý luận chung về bán hàng và kết quả kinh doanh
Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp thơng mại, nó chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa từ tay ngời bán sang tay ngời mua để nhận quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền đợc đòi tiền ở ngời mua.
Về mặt kinh tế, bản chất của bán hàng chính là sự thay đổi hình thái giá trị của hàng hoá Hàng hoá của doanh nghiệp chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ, lúc này doanh nghiệp kết thúc một chu kỳ kinh doanh, tức là vòng chu chuyển vốn của doanh nghiệp đợc hoàn thành.
Về mặt tổ chức kỹ thuật, bán hàng là quá trình kinh tế bao gồm từ việc tổ chức đến thực hiện trao đổi mua bán hàng hoá thông qua các khâu nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật, các hành vi mua bán cụ thể nhằm thực hiện chức năng và nhiệm vụ của doanh nghiệp thơng mại, thể hiện khả năng trình độ của doanh nghiệp trong việc thực hiện mục tiêu của mình cũng nh đáp ứng cho các nhu cầu sản xuất và tiêu dùng xã hội.
* Vai trò của hoạt động bán hàng :
Bán hàng đóng vai trò rất quan trọng không chỉ với mỗi bản thân mỗi doanh nghiệp mà với cả sự phát triển chung của toàn bộ nền kinh tế xã hội. Đối với doanh nghiệp, hoạt động bán hàng chính là điều kiện tiên quyết giúp cho doanh nghiệp tồn tại và phát triển, thông qua hoạt động bán hàng doanh nghiệp có đợc doanh thu, nhanh chóng thu hồi vốn kinh doanh đồng thời tạo ra lợi nhuận. Lúc này doanh nghiệp có điều kiện thực hiện phân phối lợi ích vật chất giữa doanh nghiệp với nhà nớc, doanh nghiệp với ngời lao động hoặc giữa doanh nghiệp với chủ doanh nghiệp hay nói một cách khác là để phối hợp hài hòa 3 lợi ích: Lợi ích của nhà nớc thông qua các khoản thuế
Lợi ích của doanh nghiệp thông qua lợi nhuận
Lợi ích của ngời lao động thông qua tiền lơng và các khoản u đãi. Đối với nền kinh tế quốc dân thì việc thực hiện tốt khâu bán hàng là điều kiện để kết hợp chặt chẽ giữa lu thông hàng hóa và lu thông tiền tệ, thực hiện chu chuyển tiền mặt, ổn định và củng cố giá trị đồng tiền, là điều kiện để ổn định và nâng cao đời sống của ngời lao động nói riêng và của toàn xã hội nói chung.
1.1.2 Các phơng thức bán hàng và thanh toán tiền hàng:
* Các phơng thức bán hàng :
Phơng thức bán hàng trực tiếp: Là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho hay phân xởng của doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hữu về số hàng này. Ngời mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà ng- ời bán đã giao, đảm bảo các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng.
Phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận: Theo phơng thức này là bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.
Phơng thức tiêu thụ qua đại lý (ký gửi): Là phơng thức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đại lý) xuất hàng cho bên giao nhận đại lý, ký gửi (gọi là bên đại lý) để bán Bên đại lý bán đúng giá quy định của chủ hàng sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng (hoa hồng đại lý).
Tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp: Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng, số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm.
Các trờng hợp tiêu thụ khác: Tiêu thụ nội bộ, tiêu thụ theo ph- ơng thức hàng đổi hàng
* Các phơng thức thanh toán tiền hàng:
Thanh toán bằng tiền mặt: áp dụng trong trờng hợp giao hàng và thanh toán tiền hàng đợc thực hiện ở cùng một thời điểm và ngay tại doanh nghiệp, do vậy việc tiêu thụ thành phẩm đợc hoàn tất ngay sau khi giao hàng và nhận tiền Theo quy định của luật thuế GTGT, thanh toán bằng tiền mặt chỉ đợc thực hịên với những giao dịch dới 20 triệu đồng.
Thanh toán bằng phơng thức chuyển khoản qua ngân hàng: Có thể áp dụng trong trờng hợp giao hàng trực tiếp hoặc gửi hàng đi bán theo hợp đồng Luật thuế GTGT quy định, các giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng Trờng hợp giao hàng trực tiếp và thỏa thuận thanh toán qua ngân hàng thì việc tiêu thụ thành phẩm xem nh đã đợc thực hiện, chỉ còn theo dõi công việc thanh toán của ngời mua Trờng hợp gửi hàng đi bán theo hợp đồng, thì số thành phẩm gửi đi bán cha đợc xem là tiêu thụ, nếu khách hàng từ chối thanh toán một phần hay toàn bộ giá trị hàng mua do không đảm bảo số lợng, chất lợng, quy cách ghi trong hợp đồng, kế toán cần theo dõi từng trờng hợp cụ thể để xử lý trong thời hạn quy định đảm bảo lợi ích của doanh nghiệp.
Một số chỉ tiêu và cách xác định
1.2.1 Doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu:
Doanh thu bán hàng: là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Tùy theo từng loại hình sản xuất kinh doanh, doanh thu bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức đợc chia, ngoài ra còn có các khoản thu nhập khác.
Doanh thu bán hàng = Số lợng x Đơn giá
- Các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:
Doanh thu chỉ đợc ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức đợc chia đ- ợc quy định tại chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, nếu không thỏa mãn các điều kiện quy định thì kế toán không vào tài khoản doanh thu Doanh thu bán hàng đợc xác định khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
- Doanh nghiệp giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm;
- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;
Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ bán hàng;
- Xác định đợc các chi phí liên quan đến bán hàng.
Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính.
Trờng hợp hàng hóa hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tơng tự về bản chất thì không đợc ghi nhận là doanh thu.
Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu của từng mặt hàng, ngành hàng, từng sản phẩm, theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu, để xác định doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng, từng sản phẩm, nhằm cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho quản trị doanh nghiệp và lập báo cáo tài chính.
Doanh thu bán hàng thuần:là phần còn lại của doanh thu bán hàng sau khi trừ đi các khoản giảm doanh thu (chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán )
* Các khoản giảm trừ doanh thu :
Chiết khấu thơng mại: Là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lợng lớn.
Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn cho các nguyên nhân đặc biệt nh: hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm ghi trong hợp đồng,
Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ nhng bị khách hàng từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế nh đã ký kết.
Ngoài ra còn có các khoản thuế không đợc hoàn lại nh thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.
Giá vốn hàng bán tài khoản sử dụng Tài khoản 632, là tài khoản dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành sản xuất thực tế đối với sản phẩm xuất bán hay lao vụ, dịch vụ đã cung cấp hoặc trị giá mua thực tế và chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ đối với hàng hóa xuất bán.
Doanh thu bán hàng thuÇn
Các khoản giảm doanh thu-
Giá vốn = Trị giá mua thực tế + Chi phí thu mua (phân bổ cho hàng tiêu thụ).
Phơng pháp trị giá vốn thực tế hàng hóa xuất bán:
*Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, hàng xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá nhập kho của chính lô hàng đó để tính trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho.
Phơng pháp này phản ánh hàng hóa nhập kho theo từng lô hàng xuất nhng công việc rất phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết từng lô hàng Phơng pháp này thờng đợc áp dụng cho các loại hàng hoá có giá trị cao nhập theo lô và đợc bảo quản theo lô của mỗi lần nhập.
* Phơng pháp bình quân gia quyền
- Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Theo phơng pháp này hàng hóa xuất kho cha ghi sổ, cuối tháng căn cứ vào số tồn kho đầu kỳ và số nhập trong kỳ kế toán tính đợc giá bình quân của hàng hoá theo công thức: Đơn giá b×nh qu©n gia quyÒn
Trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ
+ Trị giá thực tế hàng nhËp kho trong kú
Số lợng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lợng hàng nhËp kho trong kú
Từ đơn giá bình quân này ta sẽ xác định đợc trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho theo công thức:
Trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho
= Đơn giá bình qu©n gia quyÒn x Số lợng hàng hoá xuất kho
Theo phơng pháp này giá hàng hoá xuất kho là để cả trong kỳ, có u điểm là tơng đối đơn giản, dễ làm nhng có yếu điểm cuối kỳ mới tính đợc đơn giá bình quân Do đó phơng pháp này đợc sử dụng ở những doanh nghiệp mà số đầu vào hàng hoá không lớn, hạch toán đơn giản.
* Phơng pháp bình quân liên hoàn (còn gọi là bình quân sau mỗi lÇn nhËp):
Về cơ bản phơng pháp này giống phơng pháp trên, nhng đơn giá bình quân đợc xác định trên cơ sở giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và đơn giá từng lần nhập hàng hoá trong kỳ Cứ sau mỗi lần nhập kho hàng hoá thì lại tính lại giá trị thực tế bình quân sau lần nhập đó
Trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho
= Số lợng hàng hoá xuất kho x Đơn giá thực tế b×nh qu©n tríc khi xuÊt kho Theo phơng pháp này kế toán không phải chờ đến cuối tháng mới xác định đợc đơn giá xuất kho để hạch toán Phơng pháp tính giá này cho phép tính giá trị hàng hóa xuất kho chính xác nhất so với giá mua Tuy nhiên cách tính này là phức tạp chỉ phù hợp với những doanh nghiệp chỉ sử dụng ít loại hàng hoá và số lần nhập ít.
* Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc dựa trên giả định là hàng nào nhập trớc sẽ đợc xuất trớc và lấy theo đơn giá mua thực tế của lần nhập đó để tính trị giá hàng xuất kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho và đơn giá của những lần nhập sau cùng.
Kế toán doanh thu bán hàng
1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng:
Chứng từ sử dụng là các chứng từ phản ánh doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu và các chứng từ thanh toán tiền hàng, bao gồm:
- Hóa đơn giá trị gia tăng (Mẫu 01-GTKT-3LL)
- Hóa đơn bán hàng thông thờng (Mẫu 02-GTGT-3LL)
- Bảng thanh toán hàng, đại lý, ký gửi (Mẫu 01-BH)
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (MÉu 02/GTGT)
- Thẻ quầy hàng (Mẫu 02-BH)
- Các chứng từ thanh toán (Phiếu thu, Séc chuyển khoản, Séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng )
- Chứng từ kế toán liên quan khác nh phiếu nhập kho hàng trả lại
1.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng:
Kế toán bán hàng sử dụng chủ yếu các tài khoản:
- Tk 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tk 512: Doanh thu bán hàng nội bộ
- Tk 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Tk 632: Giá vốn hàng bán
- Các tài khoản liên quan: TK 111, 112, 131, 155, 157, 3387,
* Kết cấu tài khoản doanh thu bán hàng và các khoản giảm doanh thu: (Sơ đồ phần 1.5)
+ Kết cấu tài khoản doanh thu bán hàng:
- Tk 511: Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Bán hàng: bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào.
Cung cấp dịch vụ:Thực hiện các công việc đã thỏa thuận trong một hoặc nhiều kỳ kế toán nh cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản theo phơng thức hoạt động, doanh thu bất động sản đàu t.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ số tiền thu đợc hoặc số thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
TK 511 có 6 tài khoản cấp 2: 5111, 5112, 5113, 5114,
TK 511 không có số d cuối kỳ.
TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành.
+ Các khoản giảm trừ doanh thu:
Những sản phẩm hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ, nhng vì lý do về chất lợng, về quy cách kỹ thuật khách hàng từ chối thanh toán, gửi trả lại ngời bán, hoặc yêu cầu giảm giá và đợc doanh nghiệp chấp thuận hoặc khách hàng mua hàng với khối lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này đợc theo dõi riêng biệt trên các tài khoản:
TK 521: Chiết khấu thơng mại: TK này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng đã mua hàng của doanh nghiệp với số lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại đã ghi
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, doanh thu bất động sản đầu t , doanh thu khác của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo ph ơng pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.- Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng(giảm giá hàng bán, doanh thu hàng đã bán bị trả lại và chiết khấu th ơng mại.- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ rhuần, doanh thu bất động sản đầu t , doanh thu khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết về mua bán hàng.
Bên nợ: Chiết khấu bán hàng.
Bên có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại phát sinh trong kỳ sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
TK 531: Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này sử dụng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá đã đợc xác định là tiêu thụ nh- ng vì lý do về chất lợng, mẫu mã, quy cách mà ngời mua từ chối thanh toán và trả lại cho doanh nghiệp.
Bên nợ: Phản ánh doanh thu của số hàng hoá đã xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại.
Bên có: Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của sản phẩm hàng hóa đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ để xác định doanh thu thuần.
TK 532: Giảm giá hàng bán: TK này đợc sử dụng để phản ánh khoản ngời bán giảm trừ cho ngời mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc quá thời hạn ghi trên hợp đồng hoặc hàng hoá bị lạc hậu thị hiếu.
Bên nợ: Phản ánh khoản giảm giá hàng bán.
Bên có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ (tính theo doanh thu bán hàng) sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Tk 511 không có số d cuối kỳ
* Tài khoản 156: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm: hàng hoá tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hoá bất động sản.
* Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán: Kết cấu của tài khoản này có sự khác nhau giữa phơng pháp kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ.
- Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:
Bên nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịchvụ đã tiêu thụ.
Bên có: Giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ bị trả lại, kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ về các tài khoản xác định kết quả (Sơ đồ hạch toán trang 22)
- Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:
Bên nợ: Trị giá vốn của thành phẩm tồn đầu kỳ và sản xuÊt trong kú.
Bên có: Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ về tài khoản xác định kết quả (Sơ đồ hạch toán trang 23)
TK 632 cuối kỳ không có số d.
Kế toán kết quả kinh doanh
- Trị giá của hàng hoá xuất kho để bán, xuất giao đại lý, thuê ngoài gia công.
- Chi phÝ thu mua ph©n bổ cho hàng hoá đã bán trong kú.
- Trị giá hàng hoá trả lại
- Kết chuyển giá trị hàng tồn kho đầu kỳ (Theo ph ơng pháp KKĐK).
- Trị giá mua vào của hàng hoá ở hoá đơn mua hàng;
- Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh liên quan tới khối l ợng hàng hoá mua vào đã nhËp trong kú.
- Trị giá của hàng hoá thuê ngoài gia công chế biÕn xong, nhËp kho.
- Kết chuyển giá trị hàng hoá tồn cuối kỳ theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.
D nợ: Trị giá vốn của hàng tồn kho cuối kỳ.
1.4.1 Tài khoản kế toán sử dụng:
- TK 911: xác định kết quả kinh doanh.
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ.
- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.
- TK 632: Giá vốn hàng bán.
- TK 635: Chi phí tài chính.
- TK 641: Chi phí bán hàng.
- TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan nh:
TK 111, TK 112, TK 152, TK 153, TK 214, TK 334, TK 338
1.4.2 Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:(Sơ đồ phần 1.5)
+ Kế toán chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng: Là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn bộ các khoản tiền l- ơng phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo tiền lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).
- Chi phí vật liệu, bao bì: Là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lờng, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nh: nhà kho, cửa hàng, phơng tiện vận chuyển, bốc dỡ.
- Chi phí bảo hành sản phẩm: Là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong thời gian bảo hành (riêng chi phí bảo hành công trình xây lắp đợc hạch toán và TK 627)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ nh chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý
- Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên nh: chi tiếp khách, hội nghị, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm
+ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lơng, phụ cấp phải trả cho Ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền l- ơng nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định.
- Chi phí vật liệu quản lý: Trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của Ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phơng tiện truyền dẫn
- Thuế, phí và lệ phí: Các khoản thuế nh nhà đất, thuế môn bài và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà
- Chi phí dự phòng: Khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi về dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toàn doanh nghiệp nh tiền điện, nớc, thuê sửa chữa TSCĐ, tiền mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng phát minh sáng chế phân bổ dần (không đủ tiêu chuẩn TSC§ )
- Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi khác bằng tiền ngoài các khoản đã kể trên nh: chi hội nghị, tiếp khách, công tác phí, chi đào tạo cán bộ và các khoản chi khác
1.4.3 Kế toán chi phí tài chính, doanh thu tài chính: (Sơ đồ phần 1.5)
+ Kế toán chi phí tài chính:
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu t tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu t công cụ tài chính: đầu t liên doanh, đầu t liên kết, đầu t công ty con, đầu t khác (chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhợng các khoản đầu t, các khoản lỗ trong đầu t )
- Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn.
- Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ.
- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không đợc vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
- Trích lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn.
+ Kế toán doanh thu tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia của doanh nghiệp chỉ đợc nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai điều kiện sau:
- Có khả năng thu đợc lợi ích từ giao dịch đó.
- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, trả góp.
Nội dung kế toán thể hiện theo các sơ đồ
* Sơ đồ kế toán tổng quát doanh thu tiêu thụ:
Tổng thanh giá toán thuế (cả
DT hàng bán bị trả lại không có thuế
* Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên :
Trị giá vốn hàng gửi tiêu bán thô
K/C trị giá vốn của hàng tiêu thô
ThuÕ TT§B,thuÕ XK, thuÕ GTGT trực tiếp phải nép
KC các khoản giảm DT
KC doanh thu thuÇn để xác định kết quả
ThuÕ GTGT ®Çu ra phải nộp (Phơng pháp khấu trõ )
* Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:
(1): Hàng hoá tăng do mua ngoài
(2): Các trờng hợp tăng khác
(3): Kết chuyển giá trị hàng hoá tồn cuối kỳ
(4): Kết chuyển giá vốn hàng hoá bán trong kỳ
(6): Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
(7): KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn
* Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu tài chính:
(1): Lãi đợc chia từ hoạt động đầu t, cổ tức, trái phiếu, cho vay (2): Lãi khi bán, chuyển nhợng, thanh lý công cụ - đầu t tài chÝnh
(3): Chiết khấu thanh toán khi mua hàng đợc hởng
(4): Khoản lãi khi bán hàng trả chậm, trả góp
(5): Xác định, kết chuyển doanh thu cha thực hiện vào doanh thu trong kú
(6): Lãi khi bán ngoại tệ (Đồng thời ghi đơn Có Tk 007: Ngoại tệ các loại)
(7): Lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
(8): Chênh lệch tỷ giá khi đánh giá lại
(9): Các khoản thu nhập tài chính khác
(11): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản X§KQ
Ghi chú sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí tài chính:
(1): Bán chứng khoán ngắn, dài hạn bị lỗ
(2): Chi phí nắm giữ, bán chứng khoán
(3): Lỗ khi đầu t công cụ tài chính, bán, nhợng, thanh lý các khoản đầu t
(4): Chi phí lãi vay, chiết khấu thanh toán đợc hởng khi bán hàng
(5): Lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ (ĐT ghi đơn Có TK 007: Ngoại tệ các loại)
(6): Lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
(7): Chênh lệch tỷ giá khi đánh giá lại
(9): Trích lập dự phòng giảm giá bổ sung (chênh lệch lơn hơn) (10): Hoàn nhập dự phòng (số chênh lệch nhỏ hơn)
(11): Kết chuyển vào tài khoản XĐKQ
* Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí tài chính:
* Sơ Đồ hạch toán tổng hợp tài khoản doanh thu khác :
(1): Thu thanh lý, nhợng bán TSCĐ
(2): Tiền đợc phạt, đợc bồi thờng do đơn vị khác vi phạm hợp đồng
(3): Thu đợc từ nợ phải thu khó đòi đã xử lý xoá sổ(ĐT ghi có TK 004)
(4): Các khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ
(5): Số thuế nhà nớc miễn, giảm
(7): Thuế GTGT phải nộp (nếu có); (8): Kết chuyển vào tài khoản XĐKQ.
* Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản chi phí khác:
(1): Chi phí phát sinh khi thanh lý, nhợng bán TSCĐ
(2): Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhợng bán
(3): Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
(4): Các khoản chi phí khác
(5): Kết chuyển chi phí khác vào tài khoản XĐKQ
* Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng:
Chi phí trả tr íc
Chi phí nhân viên bán hàng
Các khoản ghi chi phí bángiảm hàng
KC CPBH vào tài khoản X§KQ
* Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phÝ theo dù toán
Các khoản ghi giảmchi phí quản lý
KC chi phÝ vào tài khoản X§KQ
Chi phÝ khÊu hao TSC§
* Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản doanh thu:
Sổ sách kế toán sử dụng
Để phản ánh nghiệp vụ bán hàng, kế toán tùy thuộc vào hình thức kế toán đơn vị áp dụng mà sử dụng các sổ kế toán bao gồm:
1.6.1 Hình thức Nhật ký- Sổ Cái:
Là hình thức kế toán trực tiếp, đơn giản bởi đặc trng về số lợng sổ, loại sổ, kết cấu sổ cũng nh đặc trng về trình tự hạch toán Bao gồm: Sổ kế toán tổng hợp thành phẩm, tiêu thụ
TK phải nộp K/C CP thành phẩm, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chính là sổ Nhật ký – Sổ Cái theo Mẫu số S01-DN, phần ghi vào các tài khoản 155, 157, 632, 635, 641, 642, 511, 512, 531, 532, 515,
911, và các TK có liên quan
1.6.2 Hình thức sổ Chứng từ ghi sổ:
Bao gồm: Sổ Cái các tài khoản 155, 157, 632, 635, 641, 642,
511, 512, 521, 532, 515,911 lập theo Mẫu số S02-C1-DN hoặc S02C2- DN.
Sơ đồ hình thức Chứng từ ghi sổ:
HĐ bán hàng, phiÕu thu, PXK
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiÕt báo cáo tài chính
Bảng cân đối số phát sinh
Ghi cuối tháng: §èi chiÕu, kiÓm tra:
1.6.3 Hình thức sổ Nhật Ký chung:
Là hình thức kế toán đơn giản, thích hợp với mọi đơn vị, bao gồm:
- Sỏ nhật ký bán hàng, sổ Nhật Ký Chung
- Sổ nhật ký thu tiền, chi tiền
- Sổ cái: kế toán mở Sổ Cái các TK 511, 512,632, 641, 642,
- Sổ chi tiết tài khoản liên quan
Sơ đồ hình thức sổ Nhật Ký Chung:
Chứng từ kế toán: HĐ bán hàng, phiếu thu, pc, pxk
Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ, thẻ kế toán chi tiết
641, 911 Bảng tổng hợp chi tiÕt
Bảng cân đối số phát sinh §èi chiÕu, kiÓm tra:
1.6.4 Hình thức sổ Nhật Ký Chứng từ:
Ghi cuối tháng : §èi chiÕu, kiÓm tra :
1.6.5 Hình thức kế toán máy: Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán đợc thực hiện theo một chơng trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán đợc thiết kế theo nguyên tắc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên ®©y.
Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán đợc thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó, nhng không bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay:
Chứng từ kế toán và các bảng PB: HĐ bán hàng, phiÕu thu, pc, pxk
Bảng kê Nhật ký chứng từ
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiÕt
Nhập số liệu hàng ngày:
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm: §èi chiÕu, kiÓm tra:
Chứng từ kế toán: HĐ bán hàng,
PT, bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại phÇn mÒm kế toán máy vi tính
Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái
Khái quát chung về công ty
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty:
Thành lập từ đầu năm 2007, Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái là công ty kinh doanh thơng mại, chuyên phân phối hoặc cung cấp các loại hàng hóa và dịch vụ kỹ thuật dới hình thức trực tiếp hoặc gián tiếp cho khách hàng hoặc ngời sử dụng.
Sản phẩm của công ty là các máy móc, thiết bị phục vụ cho bơm nớc, hút nuớc và bơm các loại hóa chất Các sản phẩm của công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái hầu hết là do các hãng nổi tiếng nh Ebara (của ý), Hanil (của Hàn Quốc), chế tạo sản xuất và ủy quyền cho công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái khai thác, phân phối trên thị trờng Việt Nam Hầu hết các sản phẩm này đều có công ngệ cao, có tính năng kỹ thuật phù hợp với tiêu chuẩn của Việt Nam, có chất lợng ổn định, có khả năng cạnh tranh cao và có tính hiệu quả, tiện ích trong sử dụng, vận hành và bảo quản.
Trụ sở hoạt động: 135-137 Trờng Chinh – Thanh Xuân - Hà Néi
Số đăng ký kinh doanh: 0202020584 Cấp ngày 25/02/2007 do sở kế hoạch và đầu t thành phố Hà Nội cấp
- Buôn bán các loại máy bơm nớc (chủ yếu là bơm công nghiệp)
- Đại lý mua, đại lý bán máy bơm nớc
- Dịch vụ sửa chữa, lắp đặt, bảo hành các loại máy bơm níc
- Dịch vụ cho thuê máy bơm nớc, bơm giếng khoan, bơm hót s©u,
Gần 5 năm hoạt động, với phơng trâm phấn đấu trở thành một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực máy bơm công nghiệp, Công ty đã làm hài lòng và thu hút khách hàng trong những hoạt động sau:
Một là, giới thiệu cung cấp các sản phẩm, công nghệ, thông tin mới nhất, hiện đại nhất về máy bơm nớc Đa các sản phẩm đa dạng về chủng loại, hoàn hảo về chất lợng đến tay ngời tiêu dùng Quan hệ, hợp tác với các hãng sản xuất trong và ngoài nớc nhằm mở rộng hơn nữa các dòng sản phẩm cũng nh hợp tác phát triển về chất lợng sản phẩm Trở thành sự lựa chọn số một đối với ngời tiêu dùng nhờ vào sự phục vụ tận tình, dịch vụ hoàn hảo,
Hai là, hoàn thiện việc xây dựng quảng bá hình ảnh của công ty và sản phẩm đến tay ngời tiêu dùng bằng sự lỗ lực liên tục của tập thể ban lãnh đạo và nhân viên công ty Nâng cao đợc mức sống cán bộ, công nhân viên trong công ty Thực hiện chính sách thu hút nhân tài vào làm việc.
Ba là, tăng cờng đào tạo, phát huy tính sáng tạo trong đội ngũ cán bộ, công nhân viên làm tăng cờng đợc hàm lợng trong công việc, cải thiện đợc năng suất và hiệu quả công việc ngày càng tốt hơn Đầu t thêm lĩnh vực hoạt động để nâng tầm phát triển Giữ vững uy tín, ngày càng hoàn thiện và phát triển hệ thống quản lý chuyên nghiệp, phát triển nhân lực, gia tăng doanh thu, chiếm lĩnh thị phần và nâng cao giá trị th- ơng hiệu của công ty. Đến nay, tuy vẫn là một doanh nghiệp non trẻ, nhng công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái đã và luôn cố gắng phát triển không ngừng để trở thành một trong những công ty hàng đầu về lĩnh vực máy bơm công nghiệp Với một đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, công ty đã khắc phục đợc những khó khăn ban đầu của mình, kinh doanh có lãi và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh: Để hoạt động kinh doanh có hiệu quả công ty phải đảm bảo hoàn thành các nhiệm vụ sau:
- Nắm bắt khả năng kinh doanh, nhu cầu tiêu dùng của thị trờng để đa ra các biện pháp kinh doanh có hiệu quả cao nhất, đáp ứng đầy đủ yêu cầu của khách hàng nhằm thu lợi nhuËn tèi ®a.
- Chấp hành đầy đủ chính sách, chế độ pháp luật của Nhà nớc về hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Đảm bảo quyền lợi hợp pháp của ngời lao động.
* Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:
Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái tổ chức quản lý theo một cấp: Ban Giám Đốc
Phòng kinh doanh Phòng kỹ thuËt phËn Bé Bé phËn Bé phËn Bé phËn
Trainingd phËn Bé Bé phËn
Nhiệm vụ của từng bộ phận:
* Ban giám đốc: có vâi trò quản lý điều hành toàn bộ hoạt động của công ty, và chịu trách nhiệm trớc cơ quan pháp luật về mọi mặt của công ty Có quyền quyết định cao nhất đối với tất cả mọi hoạt động của công ty.
-Phòng kinh doanh: đợc chia thành 2 bộ phận nhỏ: Bộ phận kinh doanh và bộ phận quản lý dự án.
Bộ phận kinh doanh: có nhiệm vụ trực tiếp giao dịch với khách hàng, t vấn và thoả thuận để đi đến ký kết hợp đồng kinh tế, đồng thời tìm kiếm và lựa chọn nguồn hàng Hàng ngày bộ phận kinh doanh tham khảo sự biến động của thị tr- ờng để đa ra mức giá phù hợp, báo giá cho các cửa hàng, khách hàng lớn và các khách hàng truyền thống của công ty.
Bộ phận quản lý dự án: Có nhiệm vụ làm các hồ sơ đấu thầu, theo dõi các hợp đồng Lập chứng từ thanh toán chuyển khoản hoặc qua Séc Chuẩn bị hợp đồng và các thủ tục cần thiết cho bảo lãnh ngân hàng, mở LC, Theo dõi tình hình thực hiện các dự án, các công trình xây dựng cơ bản.
-Phòng tổng hợp: Gồm 2 bộ phận: Bộ phận kế toán tài chính và bộ phận hành chính.
Bộ phận kế toán tài chính: Có nhiệm vụ tổ chức thực hịên đúng luật tài chính kế toán mà nhà nớc ban hành Phân tích hoạt động kinh tế phục vụ cho việc kinh doanh của công ty. Lập kế hoạch thu, chi tài chính hàng tháng, quý, năm Quyết toán tài chính hàng quý của từng hợp đồng và hàng năm Tổ chức theo dõi các nguồn vốn của công ty, lập kế hoạch cân đối thu, chi theo quy định của Nhà nớc về tài chính Hàng tháng, quý, năm tổ chức kiểm tra nghiệp vụ kế toán trong công ty.
Bộ phận hành chính: Có chức năng và nhịêm vụ lập phơng án, tổ chức cán bộ xây dựng định biên hàng năm phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty Lập kế hoạch lao động và tiền lơng Quản lý sử dụng lao động: tuyển dụng, đào tạo, đề bạt, điều động Quản lý, tham mu, giúp lãnh đạo quản lý quỹ tiền lơng Quản lý công tác thống kê hành chính nhân sự của công ty Trực tiếp quản lý xe ôtô, điều động xe phục vụ cán bộ, công nhân viên của công ty trong việc đi công tác hay vận chuyển hàng.
-Phòng kỹ thuật: Gồm 2 bộ phận: bộ phận kỹ thuật và bộ phận Trainingdemo, có nhiệm vụ lắp đặt, cài đặt các hệ thống phục vụ nhu cầu của khách hàng, phục vụ các nhu cầu sau bán hàng Nhiệm vụ rất quan trọng đối với nhân viên phòng kỹ thuật đó là bảo hành, giao nhận hàng, sửa chữa,cung cấp các thông tin hớng dẫn sử dụng cho khách hàng, đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng trong phạm vi công ty cho phép Hai bộ phận này quan hệ chặt chẽ với nhau cùng làm tốt nhiệm vụ.
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu Mã số Năm 2009 Năm 2010
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 375,656,479 637,836,435
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01-02)
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 -11)
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21
Trong đó: Chi phí lãi vay
8 Chi phí quản lý kinh doanh 24 731,580,845 975,759,625
9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20+21 -22-24)
13 Tổng lợi nhuận kế toán trớc thuế
14 Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh 51 555,243,458 828,950,341
Chỉ tiêu Mã số Năm 2009 Năm 2010 nghiệp
15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 -51)
Bảng báo cáo kết quả kinh doanh trên cho ta thấy rõ đợc sự phát triển mạnh mẽ của Công ty, một bớc tiến trong sự thích nghi với sự hội nhập và đứng vững trong sự cạnh tranh khốc liệt, cụ thể:
Thứ nhất: Tổng doanh thu năm 2010 tăng so với năm 2009 là 9.171.827.190 VNĐ, tơng ứng là tăng 59% Qua đó có thể thấy đợc công ty đã có một bớc tiến vợt bậc trong kinh doanh, đó là việc mở rộng thị trờng tiêu thụ, mở rộng quy mô kinh doanh và đã nâng cao đợc thị phần trên thị trờng.
Đặc điểm chế độ kế toán tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái
2.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán:
Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái là đơn vị hạch toán độc lập, có đầy đủ t cách pháp nhân, đợc mở tài khoản giao dịch tại ngân hàng Để đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản lý kinh doanh và đảm bảo phản ánh một cách chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong toàn công ty, công ty đã áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung.
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái.
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán:
Kế toán trởng: Là ngời chịu trách nhiệm điều hành và thực hiện mọi nguyên tắc quản lý tài chính, chế độ chính sách của nhà nớc ban hành liên quan đến công tác quản lý tài chính trong công ty Chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật về mọi chức năng và nhiệm vụ của phòng, xây dựng chức danh và nhiệm vụ dới quyền lãnh đạo, hoàn thành nhiệm vụ của Phòng; Trực tiếp báo cáo Giám đốc về công tác tài chính theo quý, 6 tháng, năm; Tổ chức hớng dẫn và trực tiếp kiểm tra công tác tài chính theo tháng, quý, năm.
Kế toán bán hàng: là ngời chịu trách nhiệm về nghiệp vụ khi bán hàng nh: lập hoá đơn bán hàng Khi nghiệp vụ mua hàng diễn ra kế toán bán hàng phải làm tất cả các thủ tục liên quan nh: lập hoá đơn bán hàng, hoá đơn thuế GTGT, và các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng khác.
Kế toán kho hàng: có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hóa Hàng ngày ghi chép các phiếu xuất kho, nhập kho Hàng qúy lập báo cáo nộp kế toán trởng.
Kế toán thanh toán: Là ngời chịu trách nhiệm theo dõi các khoản thu, chi của công ty Chịu trách nhiệm theo dõi công nợ, theo dõi ngày công, giờ công của các nhân viên trong công ty,
Thủ quỹ theo dõi về lơng, các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ Và có trách nhiệm thanh toán với khách hàng, với các khoản lơng và bảo hiểm đối với các nhân viên trong công ty.
Thủ quỹ: Là ngời trực tiếp giữ quỹ công ty, quản lý quỹ tiền mặt và trực tiếp xuất quỹ hay nhập quỹ khi có đầy đủ các chứng từ cần thiết.
2.2.2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái :
* Chế độ chính sách công ty đang áp dụng :
Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái là một công ty kinh doanh vừa và nhỏ, do vậy để công tác kế toán đợc tiến hành một cách thuận lợi, công ty đã áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006-BTC ban hành ngày 20/03/2006.
Niên độ kế toán tính theo năm dơng lịch, bắt đầu từ ngày 01/01/N đến ngày 32/12/N; khi hạch toán, công ty sử dụng đơn vị tiền tệ Việt nam đồng và sử dụng phơng pháp tài sản cố định (TSCĐ) là:
Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: theo giá mua thực tế ghi sổ.
Phơng pháp khấu hao TSCĐ áp dụng phơng pháp khấu hao bình quân cá biệt hay còn gọi là phơng pháp khấu hao đờng thẳng Theo phơng pháp này thì mức khấu hao hàng tháng sẽ đợc tính theo công thức sau:
Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Hạch toán hàng tồn kho một cách chính xác và kịp thời là một trong những quan tâm chủ yếu của công ty, vì dựa vào đó mà Ban giám đốc sẽ biết khấuMức
12 đợc trong tháng đó hoặc quý đó mặt hàng nào của công ty tiêu thụ nhiều nhất, mặt hàng nào tiêu thụ chậm, để đa ra các chiến lợc kinh doanh trong tháng, quý tiếp theo Do vậy công ty đã áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Đây là phơng pháp đợc áp dụng rất phổ biến trong các doanh nghiệp hiện nay,vì nó đa ra kết quả nhanh, chính xác.
Theo phơng pháp này kế toán sử dụng TK 156 “Hàng hoá” để phản ánh hàng hoá thực tế tại kho và tại cửa hàng chi tiết theo từng loại hàng hóa, từng nhóm hàng hóa.
Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Theo ph- ơng pháp này vào cuối tháng kế toán sẽ tiến hành lập bảng kê hàng hóa bán ra, mua vào để xác định số thuế GTGT đầu ra, đầu vào, từ đó tính đợc số thuế phải nộp hoặc đợc hoàn lại trong tháng.
* Chứng từ kế toán công ty đang áp dụng: Chứng từ kế toán là một yếu tố quan trọng trong hạch toán kế toán, vì khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì phải có các chứng từ đi kèm, đây là căn cứ để ghi sổ và hạch toán kế toán trong công ty. Tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái hiện nay đang áp dụng chế độ chứng từ theo Quyết định số 15/2006- BTC.
Các chứng từ mà công ty đang sử dụng đều theo biểu mẫu thống nhất do Bộ tài chính quy định.
Danh mục chứng từ công ty đang sử dụng:
- Chứng từ về tiền tệ nh: Phiếu thu, chi, giấy báo Nợ của Ngân hàng
- Chứng từ về bán hàng nh: Hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, nhập kho, phiếu kiểm tra chất lợng,
- Chứng từ về hàng tồn kho: Biên bản kiểm kê hàng tồn kho
- Chứng từ về lao động tiền lơng và bảo hiểm xã hội: Bảng chấm công, bảng lơng,
- Chứng từ tài sản cố định
- Chứng từ tính thuế: Hóa đơn GTGT
Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái
2.3.1 Đặc điểm về hàng hóa kinh doanh của công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái:
Việt nam đang hội nhập cùng nền kinh tế thế giới, việc đó có nghĩa nền kinh tế Việt nam đang ngày càng phát triển mạnh mẽ, và phát triển ngành công nghiệp là một yếu tố quan trọng Các nhà máy xí nghiệp không ngừng gia tăng và phát triển tính cạnh tranh ngày càng khốc liệt đòi hỏi các doanh nghiệp, nhà máy, xí nghiệp phải có sự lựa chọn các máy móc thiết bị hiện đại nâng cao năng suất lao động, giảm chi phí Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái kinh doanh chủ yếu những loại máy bơm công nghiệp của những hãng nổi tiếng trên thế giới nh: Ebara, Pentax, Matra, Leo, Lucky pro, Wilo, Hanil, Sealand Nó đáp ứng nhu cầu của các nhà máy, xí nghiệp, những công trình đòi hỏi máy bơm công nghiệp chuyên dụng có tính năng công nghệ cao, sức chịu đựng lớn. Sản phẩm đa dạng, nhiều chủng loại gồm cả bơm li tâm, bơm hớng trục, bơm cánh chéo, bơm xoắn, bơm tia, bơm rung, bơm khí ép, bơm rôto phục vụ cho các ngành cấp nớc, tới tiêu trong nông nghiệp, trong thi công nh hút sâu, hút giếng khoan, hút nớc thải, hút giếng mỏ, chữa cháy gồm cả bơm chìm, bơm trên cạn phục vụ cho các nhà máy hóa chất, nhà máy bia, hay các nhà máy sản xuất nớc tinh khiết
Ngoài ra công ty còn cung cấp bơm dân dụng, sử dụng cho sinh hoạt các hộ gia đình, cũng đa dạng chủng loại, tính năng tốt, tiết kiệm điện, giá thành thấp hơn, do đó kích thích nguồn sử dụng, mong muốn thay thế, làm tăng nhu cầu tiêu dùng.
2.3.2 Phơng thức bán hàng tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái:
Hiện nay,trên thị trờng có rất nhiều phơng thức bán hàng nh bán hàng trực tiếp, qua điện thoại, qua mạng hay ký gửi Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái áp dụng phơng thức bán hàng bán buôn, bán lẻ, có thể trực tiếp hoặc gián tiếp qua điện thoại (khách hàng truyền thống), không áp dụng ký gửi.
Trong bán buôn, công ty sẽ vận chuyển tận nơi cho các cửa hàng trong nội thành, các khách hàng tỉnh thì sẽ do hai bên thoả thuận, các khách lẻ có thể đến tận nơi để đợc t vấn về các mặt hàng cần mua có thể chuyển hàng đến tận nơi nếu khách hàng yêu cầu (nội thành) và lắp đặt miễn phí.
2.3.3 Các phơng thức thanh toán của công ty TNHH th- ơng mại và dịch vụ Ngọc Thái:
Việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của công ty nhất thiết phải đợc gắn với việc thanh toán với khách hàng Việc thanh toán với khách hàng về các sản phẩm hàng hóa của công ty bán ra đợc thực hiện bằng 2 phơng thức chủ yếu là:
- Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt tại công ty hoặc sau khi đã lắp đặt xong giao cho khách hàng thì khách hàng sẽ thanh toán ngay bằng tiền mặt Nhng với điều kiện là khi thỏa thuận mua hàng tại cửa hàng của công ty khách hàng đã trả trớc một phần sau khi giao hàng sẽ thanh toán nốt phần còn lại.
- Thanh toán bằng phơng thức chuyển khoản qua ngân hàng với các hợp đồng cung cấp dịch vụ cho các đơn vị hành chính sự nghiệp hoặc các cơ quan, các công ty khác trên địa bàn Hà Nội hoặc các tỉnh trong cả nớc khi có nhu cầu mua hàng của công ty.
Kế toán bán hàng
2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái :
* Xác định giá vốn: Do công ty kinh doanh nhiều mặt hàng, chủng loại lại đợc nhập từ nhiều nguồn nên giá vốn hàng bán đợc xác định là giá đích danh.
Công ty phân bổ chi phí thu mua theo công thức sau:
* Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty:
Giá vốn hàng nhập kho: Để tính giá vốn hàng nhập kho kế toán phải tập hợp chi phí trong quá trình thu mua.
Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái đã nhập mua lô hàng của công ty TNHH TM-DV Hỷ Phát, số lợng 02 chiếc máy bơm nớc công nghiệp Ebara 6BHE-58, giá cha có thuế là 55.000.000đ/chiếc Công ty đã nhận hoá đơn nh sau:
Hóa đơn Giá trị gía tăng
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 06 tháng 10 năm
NS/2010 B 0094598 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH TM-DV Hỷ Phát Địa chỉ: 59 Tây Kết-Bạch Đằng-Hai Bà Trng- HN
Trị giá thùc tÕ của hàng mua vÒ
Chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng phÝChi thu Chi phÝ thu mua hàng tồn đầu kỳ +
Chi phÝ thu mua phát sinh trong kú X
Trị giá mua hàng của hàng tiêu thụ trong kú
Trị giá mua hàng tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn cuối Điện thoại: Mã số thuế:
Họ tên ngời mua: anh Dũng
Tên đơn vị mua: Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái Địa chỉ: 135-137 Trờng Chinh – Thanh Xuân - Hà Nội
Số tài khoản:……… Hình thức thanh toán: Chuyển khoản
Tên hàng hoá, dịch vô ĐV tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Máy bơm nớc công nghiệp Ebara 6BHE
Tổng cộng tiền thanh toán: 121.000.000
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm hai mơi mốt triệu đồng chẵn. Ngời mua hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu ghi rõ họ tên)
Hàng về đến kho kế toán viết phiếu nhập kho hàng hoá: Đơn vị:Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái Địa chỉ: 135-137 Trờng Chinh -
Theo Q§ sè: 19/2006/Q§-BTC ngày 30 tháng 3 năm 2006 của Bộ trởng Bộ tài chính
Họ tên ngời giao hàng: anh Quân
Theo Hoá đơn Số 0094598 ngày 06 tháng 10 năm 2010 của cty TNHH TM-DV Hỷ Phát
Nhập tại kho :01 Địa điểm: Ngọc L©m
SèTT nhẫnTên hiệu, quy cách chÊt vËtphÈm t, dông cô, sp, hh
Số lợng Đơn giá Thành tiÒn
1 Máy bơm nớc công nghiệp
00 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một trăm mời một triệu đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:
Thủ truởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Ngời giao hàng Thủ kho
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,họ tên)
Trị giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn hàng bán cộng với các chi phí bảo quản, lu kho, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra. Để theo dõi giá vốn hàng bán , kế toán ghi sổ chi tiết TK
632 “Giá vốn hàng bán” Cuối kỳ kế toán ghi Sổ Cái TK 632 và kết chuyển sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Khi có khách hàng mua hàng, thủ kho viết phiếu xuất kho đồng thời kế toán bán hàng viết hoá đơn bán hàng cho khách hàng, hoá đơn bán hàng là hoá đơn GTGT gồm 3 liên:
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Dùng để thanh toán
Sau khi khách hàng nhận đợc hoá đơn, khách hàng thanh toán tiền hàng với kế toán thanh toán để nhận đợc phiếu thu.
Ngày 02 tháng 10 Công ty bán cho công ty TNHH An Minh
15 chiếc bơm dân dụng HaNil DWP- 132 với giá 1.200.000 §/chiÕc.
Hóa đơn Giá trị gía tăng
Liên 1: Lu Ngày 02 tháng 10 năm
AK/2010B 0063672 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái Địa chỉ: 135-137 Trờng Chinh – Thanh Xuân – Hà Nội.
Số tài khoản:……… Điện thoại: Mã số thuế:
Họ tên ngời mua: Anh Trung
Tên đơn vị mua: Công ty TNHH An Minh Địa chỉ: Số 88 đờng Hồng Hà-Ba Đình-HN
Số tài khoản:……… Hình thức thanh toán: Tiền mặt
Tên hàng hoá, dịch vô ĐV tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
Tổng cộng tiền thanh toán: 19.800.000
Số tiền viết bằng chữ: Mời chín triệu, tám trăm nghìn đồng chẵn.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu ghi rõ họ tên)
Ban hành theo QĐ Số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trởng Bộ tài chính
Họ, tên ngời nộp tiền: Nguyễn Thành Trung Địa chỉ: Số 88 đờng Hồng Hà - Hoàn Kiếm – Hà Nội
Lý do nộp tiền: Thanh toán tiền hàng
Số tiền: 19.800.000 (Viết bằng chữ): Mời chín triệu tám trăm nghìn đồng chẵn.
Kèm theo: 1 chứng từ gốc.
Ngày 02 tháng 10 năm 2010 Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên,đóng dÊu)
KT trởng (Ký, họ tên)
Họ tên ngời nhận hàng: anh Nguyễn Thành TRung
Lý do xuất kho: Xuất bán theo HĐ số 0063672
Xuất tại kho :01 Địa điểm: Ngọc
Tên nhẫn hiệu, quy cách phẩm chÊt vËt t, dông cô, sp, hh
Số lợng Đơn giá Thành tiÒn cầuYêu Thực xuÊt
0.000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mời năm triệu đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:
(Ký, họ tên,đóng dÊu)
Ngêi lËp phiÕu (Ký, họ tên)
Sau đó kế toán ghi vào sổ Nhật ký thu tiền, sổ chi tiết TK 632
“giá vốn hàng bán”, cuối tháng kế toán tổng hợp ghi vào sổ Cái
TK 632: Máy bơm dân dụngHanil
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Máy bơm d©n dông Hanil DWP- 132
TK 632 Tháng 10 năm 2010 §VT: VN§
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Sè d ®Çu kú P.sinh trong kú
Bán máy bơm d©n dông HaNil DWP- 132
Cộng số phát sinh tháng 10 3.009.853.500 3.009.853.500
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho ,kế toán bán hàng phản ánh vào sổ Nhật Ký Chung Vẫn lấy số liệu từ những ví dụ trên kế toán bán hàng vào sổ Nhật Ký Chung theo biÓu mÉu sau:
VN§ ghiNT sổ Chứng từ
Sè trang tríc chuyÓn sang
02.10 Bán máy bơm d©n dông HaNil DWP-132
Tiền mặt 111 19.800.000 Doanh thu bán hàng 511 18.000.000
06.10 Nhập máy bơm công nghiệp Ebara 6BHE-57
Hàng hoá 156 110.000.00 ThuÕ GTGT ®- 0 ợc khấu trừ 133 11.000.000 TiÒn chuyÓn khoản 112 121.000.00
1 20.10 Chi công tác phÝ cho anh
199 25.10 Rút tiền gửi ngân hàng về quỹ tiền mặt
Céng chuyÓn sang trang sau 3.872.453.
2.4.3 Kế toán doanh thu bán hàng:
Hiện nay, để hạch toán doanh thu bán hàng công ty đã mở các loại sổ , các bảng kê trên máy vi tính tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, đối chiếu số liệu một cách chính xác kịp thêi.
Kế toán doanh thu bán hàng dựa vào các TK sau:
111- Tiền mặt: trong trờng hợp khách hàng thanh toán bằng tiền mặt
112- Tiền gửi ngân hàng: trong trờng hợp khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản
Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, phiếu thu, phiếu xuất kho, vẫn với ví dụ xuất bán ngày 02 tháng 10 thì kế toán tiền hành vào sổ chi tiết TK 511, Sổ Cái TK 511 nh sau:
TK 511 Loại hàng: Máy bơm dân dụng Hanil
Chứng từ Diẽn giải TKĐƯ Số phát sinh
Xuất bán cho công ty An Minh
TK 511 Tháng 10 năm 2010 §VT: VN§
Chứng từ Diễn giải hiệSố
Sè d ®Çu kú P.sinh trong kú
Bán máy bơm d©n dông HaNil DWP- 132
5.10 Cho thuê máy bơm nớc
Bán máy bơm d©n dông HaNil DWP- 132
Cộng số phát sinh tháng 10
(Ký, họ tên, đóng dấu)
2.4.4 Kế toán các khoản giảm doanh thu:
Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái không sử dụng các tài khoản giảm doanh thu và không có hàng bán bị trả lại vì trớc khi xuất kho giao cho khách hàng công ty đã kiểm trả chất lợng sản phẩm sau đó mới giao cho khách hàng Nếu có vấn đề gì về kỹ thuật thì công ty có công nhân kỹ thuật lành nghề sủa chữa, bảo hành Còn nếu sau khi khách hàng mua mà không hài lòng có thể đổi lấy hàng tơng đơng giá trị.
2.4.5 Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:
Toàn bộ các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty đợc phản ánh ở TK 641, TK 642 gồm các khoản: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí nhân viên, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền phát sinh ở bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp, hằng ngày đều đợc kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết các TK liên quan, cuối kỳ phản ánh vào sổ cái.
* Kế toán chi phí bán hàng: Đơn vị: Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái Địa chỉ: 135-137 Trờng Chinh – Thanh
MÉu sè: C31-BB Ban hành theo QĐ
30/3/2006 của Bộ trởng Bộ tài chính
Ngày 03 tháng 10 năm 2010 Nợ: TK 641
Họ và tên ngời nhận tiền: Trần Thanh Dũng Địa chỉ: Phòng kinh doanh
Lý do: Chi tiếp khách
Viết bằng chữ: Một triệu, ba trăm bẩy mơi lăm nghìn đồng chẵn.
Kèm theo : 02 chứng từ gốc.
Ngày 03 tháng 10 năm 2010 Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên,đóng dÊu)
TK 641 “Chi phí bán hàng”
Tháng 10 năm 2010 §VT: VN§ tháng Ngày ghi sổ
Số phát sinh hiệu Ngày Số Nợ Có
Chi quảng cáo trên báo điện tử
Khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng
KÕt chuyÓn TK 641 sang TK 911
* Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí sau: Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng, chi phí văn phòng phẩm, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp, chi phí thuế môn bài, chi phí dịch vụ mua ngoài nh tiền điện, nớc Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng
TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp” Các chứng từ dùng trong kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Bảng thanh toán tiền lơng, phiếu chi, các hoá đơn dịch vụ mua ngoài nh hoá đơn tiền điện, nớc, xăng, dầu
Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp, kế toán phải lập phiếu chi và cuối tháng căn cứ vào phiếu chi liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp kèm theo các hoá đơn dịch vụ mua ngoài, kế toán vào Sổ Cái TK
Ví dụ ngày 03/10/2010 chi mua văn phòng phẩm Số tiền chi là 2.095.000Đ Khi đó kế toán sẽ lập phiếu chi theo biểu mÉu sau: Đơn vị: Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái. Địa chỉ: 135-137 Trờng Chinh – Thanh
MÉu sè: C31-BB Ban hành theo QĐ
30/3/2006 của Bộ trởng Bộ tài chính
Họ, tên ngời nhận tiền: Trần Đăng Ninh Địa chỉ: Phòng tài chính- Kế toán
Lý do chi: Chi mua văn phòng phẩm
Số tiền: 2.095.000 Đ (Viết bằng chữ): Hai triệu, không trăm chín mơi lăm nghìn đồng.
Kèm theo: 1 chứng từ gốc.
Ngày 03 tháng 10 năm 2010 Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên,đóng dÊu)
Cuối tháng kế toán vào Sổ Cái TK 642 theo biểu mẫu sau:
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Tháng 10 năm 2010 §VT: VN§ tháng Ngày ghi sổ
Diễn giải Số hiệu TKĐƯ
Sè tiÒn hiệu Số NT Nợ Có
Sè d ®Çu kú Phát sinh trong kú
30.10 967-6 30.10 Trả lơng cho công nhân viên
2.4.6 Kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT):
Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và số thuế phải nộp hàng tháng sẽ đựơc tính: Để tính đợc số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán phải tính đợc số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT đợc khấu trừ trong tháng, sau đó làm căn cứ để lập bảng kê chứng từ, hàng hoá bán ra và mua vào trong kỳ theo các biểu mẫu sau:
Bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá dịch vụ mua vào
(KÌm theo tê khai thuÕ GTGT) (Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Tháng 10 năm 2010 Tên cơ sở kinh doanh: Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái Địa chỉ : 135 – 137 Trờng Chinh – Thanh Xuân – Hà Nội.
Mã số thuế: 0101661616 §VT: VN§
Hoá đơn chứng từ bán
Tên ng- ời bán Mặt hàng
Doanh sè bán cha thuÕ
Ký chó hiệuHĐ hoáSố đơn tháng Ngày hành phát
ThuÕ GTGT đầu vào đợc khÊu trõ
Công ty VNPT Điện thoại
Bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá, dịch vụ bán ra
(KÌm theo tê khai thuÕ GTGT) (Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Tháng 10 năm 2010 Tên cơ sở kinh doanh: Công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái Địa chỉ: Số 135 – 137 Trờng Chinh – Thanh Xuân – Hà Nội.
Mã số thuế: 0101661616 §VT: VN§ Hoá đơn chứng từ bán
Doanh sè bán cha thuÕ
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái
Nhận xét, đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái
3.1.1 Những thành tựu đã đạt đợc:
Trong điều kiện mở cửa nền kinh tế thị trờng, Việt nam trở thành thanh viên thứ 150 của tổ chức thơng mại thế giớiWTO, chính sách thuế và bảo hộ sản phẩm đã có sự thay đổi,các doanh nghiệp, tổ chức thơng mại Quốc tế sẽ vào hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo môi trờng cạnh tranh ngày càng khốc liệt, Ban lãnh đạo công ty đã linh hoạt đa ra nhiều biện pháp kinh tế có hiệu quả nhằm khắc phục mọi khó khăn Nhận thức đúng quy luật kinh tế thị trờng, từ đó vận dụng sáng tạo vào thực tế, công ty đã hiểu đợc “Bán hàng là sức sống”, cho nên trong vấn đề quản lý, bộ phận kế toán của công ty đã quan tâm thích đáng tới công tác hạch toán kế toán.
Cùng với sự phát triển của công ty, trình độ quản lý của công ty cũng không ngừng đợc củng cố và nâng cao Để tồn tại và phát triển đòi hỏi công ty phải chú trọng đến vấn đề quản lý thu mua hàng hóa, tìm nguồn hàng có mức giá hợp lý, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành hàng hoá tạo ra sức cạnh tranh trong tiêu thụ.
Với hàng hóa, công ty có một hệ thống kho đợc xây dựng kiên cố, chắc chắn để đảm bảo hàng hoá tránh khỏi tác động của thiên nhiên nh : ẩm, mối mọt, chống mất mát, bụi bẩn Hệ thống kho đợc bố trí một cách khoa học, hợp lý theo từng loại, từng nhóm, từng thứ hàng hoá tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý kiểm tra số lợng hàng hóa nhập, xuất, tồn của từng chủng loại hàng hóa.
Công ty đặc biệt chú trọng tới khâu bán hàng, phòng kinh doanh cùng với các tổ công tác đã đợc mở rộng để tìm kiếm thị trờng, khách hàng nhằm đẩy mạnh khối lợng hàng hóa bán ra Cùng với phòng kinh doanh là các nhân viên tiếp thị hàng ngày tìm kiếm mở rộng thị trờng phục vụ cho ngời tiêu dùng. Góp phần quan trọng trong sự thành công của công ty không thể không nói đến những đóng góp của bộ máy quản lý, bộ máy kế toán trong công ty.
Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức theo kiểu phân cấp chức năng, việc tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình này giúp phát huy hết khả năng, năng lực của từng cán bộ quản lý. Đồng thời giúp Ban giám đốc dễ quản lý, quan sát quá trình làm việc của cán bộ nhân viên, từ đó có thể nắm bắt tâm lý, nhu cầu lành mạnh thiết yếu của nhân viên và có những ph- ơng pháp động viên kịp thời, hợp lý tạo động lực làm việc cũng nh gắn bó lâu dài với công ty.
Về chuyên môn nghiệp vụ: Nhận thức đợc chiều sâu của sự phát triển là yếu tố con ngời, Ban giám đốc cũng khá chú trọng đến việc đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho cán bộ, công nhân viên trong công ty, tạo điều kiện cho nhân viên đi học nâng cao tay nghề Ngoài ra, Ban giám đốc còn mời những chuyên gia về các lĩnh vực liên quan đến công ty để nói chuyện chuyên đề giúp cho cán bộ, công nhân viên đợc học hỏi nhiều hơn, từ đó nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vô.
Về bộ máy kế toán: Phòng tài chính kế toán hiện đang có một kế toán trởng và 4 nhân viên kế toán, đếu tốt nghiệp Cao đẳng, Đại học, do đó có đủ trình độ, nghiệp vụ vững vàng, có thể giải quyết tốt công tác kế toán.
Việc tổ chức bộ máy kế toán tập trung từ trên xuống tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công công việc và phối hợp thực hiện công việc, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán trởng trong chỉ đạo nghiệp vụ chung và phối hợp với sựu chỉ đạo của Ban giám đốc với toàn bộ hoạt động kinh doanh trong công ty.
Về hình thức sổ sách kế toán công ty đang sử dụng: Công ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung trong hạch toán, đây là hình thức sổ đợc áp dụng rất phổ biến trong các doanh nghiệp hiện nay vì hình thức sổ này dễ làm, dễ kiểm tra, phù hợp với mọi quy mô, mọi trình độ quản lý, mọi trình độ kế toán và đặc biệt thuận lợi trong sử dụng kế toán bằng máy vi tÝnh.
Hệ thống chứng từ công ty đang áp dụng: Hệ thống chừng từ hiện nay đang đợc áp dụng tại công ty theo đúng quy định của BTC Công ty áp dụng hệ thống chứng từ theo quyết định số 15/2006 của BTC ban hành Các chứng từ đều đúng biểu mẫu quy định phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty.
Hệ thồng tài khoản hiện đang đợc áp dụng tại công ty: Các tài khoản hiện đang đợc sử dụng tại công ty theo đúng quy định số 15/2006-BTC Do đặc thù là một công ty thơng mại và dịch vụ công ty đã sử dụng các tài khoản phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty mình.
Hệ thống báo cáo: Các báo cáo hiện đang đợc sử dụng tại công ty đều theo đúng quy định, đúng biểu mẫu của BTC ban hành Các báo cáo đều đợc lập theo đúng thời gian, đúng niên độ kế toán và đếu phản ánh một cách trung thực, hợp lý nhất tình hình tài chính, tình hình kinh doanh của công ty.
3.1.2 Những hạn chế và nguyên nhân:
Bên cạnh những thành tựu đã đạt đợc, do là một doanh nghiệp non trẻ, cả lãnh đạo và nhân viên đều trẻ tuổi nên công ty cũng còn nhiều hạn chế cần khắc phục để hoàn thiện hơn tạo điều kiện, tiền đề cho sự phát triển trong tơng lai.
Việt nam hội nhập WTO, các doanh nghiệp trong nớc nói chung, công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái nói riêng cha đa ra những chiến lợc phát triển lâu dài để có thể cạnh tranh, đứng vững và phát triển Hiện nay, công ty còn hoạt động mang tính nhỏ, lẻ rất khó cạnh tranh khi có những nhà phân phối thơng mại hàng đầu thế giới vào kinh doanh tại nớc ta.
Công ty cha có khả năng hoạch chiến lợc lâu dài tạo khả năng đấu thầu hoặc đầu t dự án lớn Ban lãnh đạo cần quan tâm đến vấn đề này, đặc biệt là đào tạo những cán bộ khung, có trình độ chuyên môn cao gắn bó lâu dài với công ty để đảm bảo nhận công việc này.
Giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thơng mại và dịch vụ Ngọc Thái
Qua phần nhận xét trên ta có thể thấy đợc thực trạng công tác quản lý hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty, bên cạnh những mặt tích cực còn có những tồn tại không tránh khỏi của công tác kế toán Để hoàn thiện công tác kế toán này trớc hết cần đáp ứng những yêu cầu sau:
Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở tôn trọng cơ chế tài chính trong chế độ kế toán, kế toán không chỉ là công cụ quản lý tài chính của các đơn vị mà còn là công cụ quản lý kinh tế của Nhà nớc Việc tổ chức công tác kế toán ở đơn vị cụ thể đợc vận dụng và cải tiến nhng phải tuân theo khuôn khổ của chế độ kế toán tài chính do Nhà nớc ban hành.
Hoàn thiện công tác kế toán này phải phù hợp với đặc điểm kinh doanh, đặc điểm tổ chức kinh doanh của đơn vị nhằm mang lại hiệu quả cao nhất.
Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí, đem lại hiệu quả cao, tăng lợi nhuận cho công ty.
Hoàn thiện phải đáp ứng đợc thông tin kịp thời, chính xác phù hợp với yêu cầu của quản lý.
Qua thời gian thực tập tại công ty, em đã đi sâu tìm hiểu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty Em mạnh dạn đa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nh sau: ý kiến 1: Về tổ chức kế toán, cần hạch toán rõ ràng.
Kế toán công ty cần có sự phân bịêt rõ ràng giữa hàng xuất bán cho khách, thu tiền và hàng xuất cho sử dụng việc chào hàng, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm chính là một phần chi phí để đẩy mạnh công tác tiêu thụ hàng hóa, mở rộng thị trờng nên kế toán phải tính vào chi phí bán hàng và nên hạch toán nh sau:
Ví dụ: Trong tháng 11 công ty dùng 25 máy bơm dân dụng Hanil để giới thiệu sản phẩm tại khu vực miền núi, trị giá sản phẩm 25.000.000 Vậy ta sẽ hạch toán nh sau:
Cã TK 156: 25.000.000 ý kiến 2: Đẩy mạnh biện pháp hạch toán.
Về phơng thức thanh toán: Trong cơ chế thị trờng nh hiện nay, vốn là một vấn đề hết sức quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp Các doanh nghiệp đều quan tâm đến việc bảo toàn vốn, quay vòng vốn nhanh để sử dụng tối đa hiệu quả của đồng vốn.
Trong khi đó, với phơng châm thanh toán của khách hàng với công ty nh hiện nay hầu hết là trả chậm thờng là 15 ngày nhng có khi đến 20, 30 ngày, thậm trí là 1, 2 tháng mới thanh toán, hoặc lấy hàng lần tiếp theo mới thanh toán hết số tiền hàng lần trớc Nh vậy công ty sẽ bị chậm thu hồi vốn, cũng nh việc sử dụng vốn, kế toán phải theo dõi công nợ khách hàng phức tạp Công ty cần đẩy mạnh công tác thu hồi công nợ khách hàng bằng cách thờng xuyên đôn đốc, gửi thông báo nợ trớc hạn 2, 3 ngày, có thể cắt giảm chiết khấu thanh toán nhanh cho các khách hàng thanh toán không đúng kỳ hạn, Tuỳ từng đối tợng khách hàng mà công ty có thể sử dụng các hình thức phù hợp để đạt mụch đích giữ khách hàng mà vẫn thu hồi vèn nhanh. ý kiến 3: Về vấn đề báo cáo kế toán, cần thống nhất thời gian nộp báo cáo của các nhân viên kế toán.
Công ty cần phải có thời gian quy định thống nhất việc nộp báo cáo về Phòng kế toán để kế toán trởng tập hợp nộp cho Ban lãnh đạo công ty Theo em thì 1 tuần nộp báo cáo nội bộ 1 lần, nh vậy sẽ giúp cho Ban lãnh đạo công ty đa ra những quyết định sáng suốt trong thời gian ngắn và không bị bỏ lỡ cơ hội kinh doanh cũng nh tránh hoặc hạn chế những rủi ro không đáng có. ý kiến 4: Cần phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tồn kho.
Công ty cần phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho số hàng còn tồn kho trong kho của công ty. Theo chế độ kế toán hiện hành quy định thì số lợng hàng tồn kho giữa các kỳ có số lợng biến động lớn, liên quan đến những hàng tồn kho, các khoản chi phí phát sinh lớn, cần phải đợc phân bổ cho lợng hàng tồn kho và hàng bán ra nhằm đảm bảo nguyên tắc phù hợp khi so sánh giữa thu nhập và chi phí kinh doanh để xác định chính xác kết quả tiêu thụ trong kỳ.
Về trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Để trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán sử dụng TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” cho số hàng còn tồn kho cuối kỳ.
TK 159 đợc mở chi tiết cho từng loại hàng.
TK 159 cã kÕt cÊu nh sau:
Bên nợ: Hoàn nhập số dự phòng hàng tồn kho.
Bên có: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có. Điều kiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo quy định chỉ lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho các mặt hàng kinh doanh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý chứng minh giá vốn của hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc hạch toán là giá vốn hàng bán, nếu hoàn nhập hạch toán là thu nhập khác.
Phơng pháp hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Cuối niên độ kế toán căn cứ vào mứch trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Cuối niên độ sau tính mức dự phòng cần lập nếu: Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ sau cao hơn mức đã trích lập năm trớc thì số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi:
Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632: Giá vốn hàng bán ý kiến 5: Tài khoản 511 nên mở riêng cho từng loại hàng hoá để tiện theo dõi, giúp nhà quản lý có quyết định đúng hớng về việc đầu t kinh doanh những loại hàng hóa nào và đa ra giải pháp khắc phục việc kinh doanh những hàng hóa nào cha đạt hiệu quả.
Ví dụ: Ta sẽ mở riêng sổ cái tài khoản 511 cho sản phẩm máy bơm nớc dân dụng Hanil theo mẫu sau:
TK 511: Máy bơm nớc dân dụng
Chứng từ Diễn giải hiệSố
Sè d ®Çu kú P.sinh trong kú
Bán máy bơm d©n dông HaNil DWP- 132
7.10 Cho thuê máy bơm nớc Hanil
Bán máy bơm d©n dông HaNil DWP- 132
Bán máy bơm d©n dông HaNil DWP- 132
Cộng số phát sinh tháng 10
(Ký, họ tên) Kế toán trởng
(Ký, họ tên) Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
KÕt luËn Để có thể cạnh tranh đợc với các đối thủ, đồng thời giúp doanh nghiệp thực hịên đầy đủ các nghĩa vụ đối với Nhà nớc, và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên trong công ty. Công ty cần hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán, làm tiền đề cho doanh nghiệp tổ chức hoạt động kinh doanh của mình một cách có hiệu quả hơn.
