Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh thuốc thú y minh long

LỜI MỞ ĐẦU Tiến trình hội nhập phát triển kinh tế diễn với tốc độ lớn toàn giới, với việc nhập tổ chức thương mại giới WTO, Việt Nam ngày có nhiều hội để phát triển kinh tế từ địi hỏi doanh nghiệp phải có chiến lược đắn hoạt động sản xuất kinh doanh, cơng tác hạch tốn vơ quan trọng Là học sinh theo học chuyên ngành kế tốn em nhận thấy cơng tác kế tốn học lý thuyết chưa đủ mà cần phải áp dụng kiến thức học vào thực tế Như giúp cho học sinh có đầy đủ kiến thức cần thiết để trở thành kế tốn viên có lực Cũng tất trường Đại học, Cao đẳng THCN nước, trường Cao Đẳng KT -KT Thương Mại sau kết thúc khoá học, nhà trường tổ chức cho học sinh thực tế công ty để củng cố hệ thống hoá kiến thức học trường Được giới thiệu nhà trường đồng ý Công ty TNHH thuốc thú y Minh Long em công ty thực tập từ ngày 29/3/2010 đến ngày 10/5/2010 Tiêu thu hàng hoá xác định kết tiêu thụ vấn đề thường xuyên đặt doanh nghiệp thương mại, đặc biệt kinh tế thị trường có cạch tranh gay gắt khuôn khổ pháp luật Để tồn giới cạch tranh phức tạp doanh nghiệp phải tổ chức tốt nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá, tiêu thụ hàng hố giai đoạn cuối lại có ý nghĩa định trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Có bán hàng hố doanh nghiệp đảm bảo thu hồi vốn bù đắp chi phí bỏ xác định vị trí thương trường Do nhận thức đựơc tầm quan trọng cơng tác kế tốn tiêu thụ hàng hoá xác định kết nên em mạnh dạn sâu tìm hiểu chuyên đề “ Kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh công ty TNHH thuốc thú y Minh Long” CHUYÊN ĐỀ GỒM CHƯƠNG: Chương I: Lý luận chung tiêu thụ xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại Chương II: Thực trạng hạch tốn kế tốn cơng ty TNHH thuốc thú y Minh Long Chương III: Nhận xét, số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hố thuốc thú y cơng ty TNHH thuốc thú y Minh Long Em xin trân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình chị Nguyễn Thị Tuyết phịng kế tốn cơng ty TNHH thuốc thú y Minh Long giúp em hồn thành q trình thực tập Em xin trân thành cảm ơn! Hà Nội , ngày 29 tháng năm 2010 Sinh viên thực Lê Thị Bình Chương I: Lý luận chung kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại I Các phương thức tiêu thụ, điều kiện ghi nhận doanh thu Một số khái niệm * Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu * Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ( Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại) + Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn + Hàng bán bị trả lại: số hàng tiêu thụ bị khách hàng trả lại vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, chất lượng không chủng loại quy cách + Giảm giá hàng bán: Giảm giá khoản tiền người bán chấp nhận cách đặc bịêt giá thoả thuận lý hàng phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Tiêu thụ sản phẩm giai đoạn trình sản xuất Để thực giá trị sản phẩm, hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng , khách hàng trả tiền chấp nhận toán trình gọi tiêu thụ Các phương thức tiêu thụ sau: * Tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân xưởng sản xuất doanh nghiệp Sản phẩm bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu số hàng * Tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phương thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao( phần hay tồn bộ) số hàng chấp nhận coi tiêu thụ * Tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ qua đại lý:Tại đơn vị có hàng ký gửi hàng ký gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thức tiêu thụ, nội dung hạch toán giống tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng Riêng số tiền hoa hồng trả cho đại lý tính vào chi phí bán hàng Bên đại lý hưởng thù lao đại lý hình thức hoa hồng chênh lệch giá Trường hợp bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá bên đại lý chịu thuế GTGT tính phần GTGT * Tiêu thụ theo phương thức bán trả góp: Theo phương thức này, giao hàng cho người mua, lượng hàng chuyển giao coi tiêu thụ, người mua toán lầm đầu thời điểm mua phần Số tiền lại người mua trả dần phải chịu tỷ lệ lãi định Thông thường số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi suất trả chậm Điều kiện ghi nhận doanh thu - Theo ( Quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 BTC) chế độ kế toán hành Doanh thu phải thoả mãn điều kiện sau: + Công ty chuyển giao phần lớn rủi lợi ích gắn với quyền sở hữu hàng hóa + Cơng ty khơng cịn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát hàng hoá + Doanh thu xác định cách chắn +Công ty thu hay thu lợi ích kể từ bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến hàng hố II Hạch toán tiêu thụ 1.Chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng *Chứng từ sử dụng - Hoá đơn GTGT ( Mẫu số 01GTKT – 3LL) - Các chứng từ toán: phiếu thu , phiếu chi giấy báo nợ, giấy bán có, Uỷ Nhiệm thu, Uỷ Nhiệm chi; phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, giấy giao hàng, … - Tờ khai thuế GTGT - Bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán *Tài khoản sử dụng -TK156: Hàng hoá TK1561: Giá mua hàng hoá TK1562: Chi phí mua hàng hố -TK157: Hàng gửi bán -TK159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho -TK511: Doanh thu bán hàng TK5111: Doanh thu bán hàng hoá -TK 512: Doanh thu bán hàng nội -TK521: Chiết khấu thương mại TK5211: Chiết khấu hàng hoá -TK531: Hàng bán bị trả lại -TK532: Giảm giá hàng bán -TK632: Giá vốn hàng bán -Tk333: Thuế khoản phải nộp nhà nước TK33311:Thuế GTGT * Sổ sách sử dụng - Thẻ kho - Sổ Tk(511,512,531,532,632,….) - Sổ kế toán chi tiết với người mua, người bán - Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn - Sổ chi tiết bán hàng - Sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm hàng hoá Phương pháp hạch toán A, Nội dung, kết cấu tài khoản * TK156:Tài khoản dung để phản ánh tình hình có biến động loại hàng hoá doanh nghiệp - Kết cấu: Bên nợ: +Trị giá hàng hoá nhập kho +Trị giá hàng hố thừa phát kiểm kê Bên có: +Trị giá thực tế hàng hoá xuất kho +Trị giá hàng hoá thiếu phát kiểm kê Số dư: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho *TK632:Tài khoản dung để theo dõi trị giá vốn hàng hó xuất bán kỳ -Kết cấu: Bên nợ: +Trị giá vốn hàng hoá, dịch vụ cung cấp theo hoá đơn Bên có: + Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ vào tài khoản xác định kết TK632 cuối kỳ khơng có số dư * TK511: Tài khoản dung để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ khoản giảm doanh thu Kết cấu: Bên nợ: + Phản ánh khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại + Thuế TTĐB, Thuế xuất khẩu, Thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp tính theo doanh thu bán hàng thực tế + Kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh Bên có: + Phản ánh doanh thu bán hàng hoá doanh nghiệp thực kỳ TK511 cuối kỳ khơng có số dư * TK521:Tài khoản dung để theo dõi toàn khoản chiết khấu thương mại chấp nhận cho khách hàng giá bán thoả thuận số lượng hàng hoá tiêu thụ Kết cấu: Bên Nợ:+ Tập hợp tất khoản chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng Bên có: + Kết chuyển tồn số chiết khấu thương mại vào bên nợ TK511 TK521 cuối kỳ khơng có số dư *TK531: Tài khoản dung phản ánh số doanh thu số hàng hoá tiêu thụ bị khách hàng trả lại không quy cách phẩm chất vị phạm hợp đồng Kết cấu: Bên Nợ: + Doanh thu hàng bán bị trả lại trả lại tiền cho người mau hay trừ vào nợ phải thu Bên có: + Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu TK531 cuối kỳ khơng có số dư *TK532:Tài khoản dung để phản khoản giảm giá cho khách tính giá bán thoả thuận Kết cấu: Bên nợ:+ Các khoản giảm giá chấp thuận cho người mua hàng Bên có: + Kết chuyển tồn số giảm giá hàng bán sang TK511 để xác định doanh thu TK532 cuối kỳ khơng có số dư *TK333: TK dung để phản ánh khoản thuế, phí, lệ phí khoản mà DN phải nộp nhà nước tình hình thực nghĩa vụ DN nhà nứoc kỳ kế toán Kết cấu: Bên nợ:+ Phản ánh số thuế, phí, lệ phí khoản nộp nhà nước Bên có: + Phản ánh số thuế , phí, lệ phí khoản phải nộp nhà nước Số dư: - Bên nợ:Số thuế nộp lớn số thuế phải nộp, số thuế nộp xét miễn giảm - Bên có: Số thuế, phí, lệ phí cịn phải nộp nhà nước B, Phương pháp hạch toán * Phương pháp xác định giá vốn hàng hoá tiêu thụ - Sử dụng TK632 dùng để theo dõi trị giá vốn hàng hoá xuất bán kỳ Sau sơ đồ xác định giá vốn hàng xuất kho kỳ TK632 TK156 TK911 (5) (1) TK156 (2) TK159 TK159 (4) (3) Chú thích : Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.1 (1) Trị giá vốn hàng bán (2) Hàng bán bị trả lại (3) Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (4) Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (5) Kết chuyển giá vốn kỳ * Phương thức xác định doanh thu thuế GTGT phải nộp Doanh thu bán hàng = Doanh thu bán hàng hoá đơn GTGT Chiết khấu thương mại - Giảm Giá hàng bán - Doanh thu hàng bán bị trả lại Sơ đồ xác định doanh thu kỳ TK911 TK511 TK111,112,131 TK521,532,531 (1) (4) TK33311 (2) (3) Hình 1.2 Chú thích: Hình 1.2 (1) Doanh thu bán hàng , thuế GTGT đầu khấu trừ (2) Doanh thu hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thuế GTGT đầu giảm tương ứng (3) Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiêt khâu thương mại phát sinh (4) Kết chuyển doanh thu Thuế GTGT phải nộp kỳ = Thuế GTGT đầu kỳ - Thuế GTGT đầu vào kỳ - Thuế GTGT phải nộp tính nhỏ cơng ty làm thủ tục hoàn thuế - Thuế GTGT phải nộp tính lớn cơng ty nộp sô chênh lên Sơ đồ xác định thuế GTGT phải nộp TK133 TK33311 (1) TK111,112,131 (2) Tk111,112,131 (3) TK511,515,711 TK531 TK111,112 Tk111,112 (4) Hình 1.3 Chú thích : Hình1.3 (1) Thuế GTGT đầu vào khấu trù (2) Thuế GTGT đầu Ra phát sinh tăng doanh thu , thu nhập (3) Thuế GTGT giảm hàng trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại (4) Thuế GTGT phải nộp NSNN * Phương pháp tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho doanh nghiệp Hàng hố giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu số hàng Việc hạch toán tiến hàng sau: - Khi xuất kho hàng hóa, kế tốn ghi: Nợ TK632-Giá vốn hàng bán Có TK 156- Xuất kho hàng hoá - Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK111,112-Doanh thu tiền thu Nợ Tk131- Phải thu khách hàng Có TK511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK33311- Thuế GTGT phải nộp * Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phương thức bến bán chuyển cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận tốn số hàng chuyển giao(một phần hay tồn bộ) số hàng chấp nhận coi tiêu thụ Trình tự hạch tốn sau: - Khi xuất hàng chuyển cho người mua, kế toán ghi theo trị giá vốn thực tế hàng xuất, ghi: Nợ TK157- Hàng gửi bán Có TK156 - Xuất kho hàng hoá - Khi người bán chấp nhận ( phần toàn bộ) ghi trị giá hàng chấp nhận: Nợ TK632 – Gia vốn hàng bán Có TK157 – Hàng gửi bán - Phán ánh doanh thu hàng bán Nợ TK111,112,131-Tổng trị giá tốn Có TK511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK33311- Thuế GTGT phải nộp Sơ đồ hạch toán tiêu thụ hàng hoá công ty TK156 TK632 Tk911 TK511 (7) TK521,531,532 (1) TK111,112, TK157 (8) (3) (6) (2) (4) TK33311 (5) Chú thích Hình1.4 Hình 1.4 (1) Trị giá vốn hàng tiêu thụ (2) Phản anh doanh thu hàng bán (3) Hàng gửi bán (4) phản ánh giá vốn hàng gửi bán chấp nhận (5) phản anh khoản giảm trừ doanh thu (6) kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu (7) Kết chuyển doanh thu để xác định kết (8) Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ * Hạch toán chiết khấu thương mại - Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh Nợ TK521- Chiết khâu thương mại Nợ TK33311- Thuế GTGT phải nộp Có TK111,112,131 - Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại chấp nhận cho ngưòi mua sang doanh thu ghi: Nợ TK511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK521 -Chiết khấu thưong mại * Hạch toán hàng bán bị trả lại: Trị giá số hàng bị trả lại = Số lượng hàng bị trả lại x Đơn giá bán - Phản ánh số hàng bán bị trả lại Nợ TK156- Nhập kho hàng hoá Nợ Tk157- Gửi lại kho khách hàng Nợ TK1381- Chờ xử lý Có TK632- Giá vốn hàng bị trả lại - Chi phí bán hàng liên quan Nợ TK641- Chi phí bán hàng Có TK111,112,334,… - Thanh tốn với người mua tiền hàng trả lại Nợ TK531 – Hàng bán bị trả lại Nợ TK33311- Thuế GTGT phải trả cho khách hàng Có TK111,112,131,… - Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK531- hàng bán bị trả lại * Hạch toán giảm giá hàng bán: - Phản ánh khoản giảm giá hàng bán Nợ TK532- Giảm giá hàng bán