Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty ốp lát thái bình

Lời mở đầu Trong điều kiện kinh tế thị trờng, công tác hạch toán kế toán đà trở thành công cụ quan trọng, đợc nhiều nhà kinh tế, nhà quản lý kinh doanh chủ doanh nghiệp quan niệm nh "ngôn ngữ kinh doanh", đợc coi nh "nghệ thuật" để ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh trình hoạt động sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp nh»m cung cÊp th«ng tin cần thiết cho việc định nhà quản lý nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm đóng vai trß hÕt søc quan träng Bëi vËy, viƯc tỉ chøc công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành đóng vai trò quan trọng hết Việc tổ chức hạch toán đắn, khoa học giúp Ban lÃnh đạo nắm bắt đợc thông tin cần thiết mà giúp doanh nghiệp đa đợc phơng hớng, chiến lợc phù hợp kinh doanh Nhận thức đợc tầm quan trọng vai trò tích cực hạch toán kế toán, đặc biệt công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm Sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Thạch Bàn Viglacera, với kiến thức đợc trang bị trình học tập trờng giúp đỡ tận tình cô giáo Thạc sĩ Đỗ Thị Phơng, với cán bộ, nhân viên Phòng tài kế toán công ty em đà định chọn đề tài: "Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty ốp lát Thái Bình" cho luận văn tốt nghiệp Luận văn gồm ba chơng: Chơng I: Lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty gạch ốp lát Thái Bình Chơng III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty gạch ốp lát Thái Bình Chơng I Lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1 Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xt lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí khác mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành sản xuất sản phẩm thời kỳ Quá trình sản xuất doanh nghiệp trình tạo sản phẩm theo yêu cầu thị trờng Đó trình doanh nghiệp phải huy động, sử dụng hài hoà ba yếu tố trình sản xuất: T liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Doanh nghiệp hoạt động trình sản xuất phải sử dụng lao động sống tác động lên t liệu lao động để tạo sản phẩm nhằm thoả mÃn nhu cầu xà hội Sự hình thành lên chi phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm tất yếu khách quan Những chi phí phát sinh có tính chất thờng xuyên gắn liền với trình sản xuất chi phí khác đợc quy tiền Đó khoản chi có mục đích, có chủ động Chi phí doanh nghiệp trải dài ba công đoạn: Cung cấp - sản xuất - tiêu thụ Nh vậy, chi phí sản xuất nằm trình sản xuất chi phí sản xuất có chi phí không tính vào sản xuất chi phí lại nằm hai giai đoạn lại trình sản xuất kinh doanh Việc làm rõ khái niệm, chất chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất giúp kế toán tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm từ phát huy đợc tiêu giá thành công tác quản lý, kiểm tra giám sát trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất có nhiều loại với tính chất khác Việc phân loại chi phí sản xuất khoa häc hỵp lý cã ý nghÜa quan träng víi viƯc hạch toán Mặt khác, tiền đề việc kiểm tra, phân tích chi phí, thúc đẩy việc quản lý chặt chẽ chi phí để tiến tới tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Thực tế cho thấy số tiêu thức phân loại nh sau: 1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí (phân loại chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè) Cã yÕu tè chi phí: Theo cách này, vào nội dung tính chất kinh tế chi phí không phân biệt vào chúng phát sinh đâu, dùng vào mục đích để chia thành yếu tố chi phí: * Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn chi phí đối tợng lao động nh: NVL chính, NVL phơ, nhiªn liƯu, phơ tïng thay thÕ, vËt liƯu * Chi phí nhân công: Là toàn tiền lơng, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ chi phí phải trả khác cho ngời lao động * Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn số phải trích khấu hao kỳ tất loại tài sản cố định doanh nghiệp * Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả dịch vụ mua phục vụ cho s¶n xt kinh doanh doanh nghiƯp * Chi phÝ khác tiền: Là toàn chi phí phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố Cách phân loại có tác dụng quan trọng việc quản lý chi phí cđa lÜnh vùc s¶n xt Cho phÐp hiĨu râ kÕt cấu, tỷ trọng yếu tố chi phí, sở phân tích đánh giá tình hình thực dự toán chi phí sản xuất, sở cho việc dự trù hay xây dựng kế hoạch cung ứng vËt t, tiỊn vèn, huy ®éng sư dơng lao ®éng 1.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng chi phí gồm khoản mục chi phí: Theo quy định hành Việt Nam giá thành sản phẩm bao gồm khoản mục chi phí: * Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp * Chi phí nhân công trực tiếp * Chi phí sản xuất chung Cách phân loại có tác dụng phục vụ cho quản lý chi phí sản xuất theo định mức, sở để kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành theo khoản mục, sở để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm, dịch vụ định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau 1.1.2.3 Phân loại chi phÝ s¶n xt theo mèi quan hƯ víi khèi lợng sản phẩm công việc lao vụ sản xuất kỳ: Theo cách phân loại này, toàn chi phí đợc chia thành: * Biến phí: Là chi phí có thay đổi với khối lợng lao động s¶n xuÊt, kinh doanh nh chi phÝ NVL trùc tiÕp, tiền công trả theo sản phẩm Biến phí có hai đặc điểm: Tổng biến phí thay đổi sản lợng thay đổi nhng biến phí đơn vị sản phẩm không thay đổi sản lợng thay đổi * Định phí: Là chi phí "không có thay đổi" khối lợng hoạt động thay đổi Tính cố định chi phí cần đợc hiểu "tơng đối" khối lợng sản xuất, kinh doanh cã sù thay ®ỉi lín ®Õn mét møc ®é nhÊt ®Þnh sÏ kÐo theo sù thay ®ỉi vỊ chi phí cố định Định phí có hai đặc điểm: Tổng định phí giữ nguyên tổng lợng thay đổi phạm vi phù hợp định phí sản phẩm thay đổi sản lợng thay đổi * Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mang tính chất hỗn hợp vừa định phí vừa biến phí Cách phân loại có tác dụng công tác quản trị doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch, kiểm soát chi phí chủ động điều tiết chi phí nhà quản lý phục vụ cho việc định ngắn hạn, dài hạn phát triển kinh doanh đơn vị Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc phân loại theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm (gồm chi phí chi phí chung), theo phơng pháp tập hợp chi phí vào đối tợng chịu chi phí (chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp) Ngoài nhà quản lý kinh tế sử dụng số thuật ngữ nh: chi phí hội, chi phí tới hạn, chi phí chìm, chi phí chênh lệch Việc sử dụng cách phân loại tuỳ thuộc vào góc độ nghiên cứu, trình độ yêu cầu quản lý chi phí sản xuất doanh nghiệp 1.2 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng kế toán tập hợp chi phí phạm vi (giới hạn) mà chi phí sản xuất cần đợc tập hợp kỳ nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát, tổng hợp chi phí theo yêu cầu tính giá thành Khi xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phải dựa vào yếu tố nh: tính chất sản xuất; loại hình sản xuất; đặc điểm quy trình công nghệ; đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp Căn vào yêu cầu tính giá thành, khả năng, trình độ, yêu cầu quản lý nói chung hạch toán nói riêng Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp cụ thể đợc xác định sản phẩm; loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm loại; toàn quy trình công nghệ; giai đoạn công nghệ; phân xởng sản xuất; đội sản xuất hay đơn vị nói chung; công trình, hạng mục công trình; đơn đặt hàng 1.3 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất 1.3.1 Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.3.1.1 Kế toán tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, bán thành phẩm mua ngoài, nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm thực cung cấp lao vụ, dịch vụ Đối với chi phí NVLTT việc tập hợp đối tợng chịu chi phÝ cã thĨ thùc hiƯn mét hai ph¬ng pháp sau: * Phơng pháp trực tiếp: chi phí NVLTT liên quan đến đối tợng chịu chi phí * Phơng pháp gián tiếp: trờng hợp chi phí NVLTT liên quan đến đối tợng tập hợp chi phí Trong trờng hợp việc tập hợp chi phí NVLTT tiến hành nh sau: + Tríc hÕt tËp hỵp chi phÝ NVLTT + Lùa chän tiêu chuẩn phân bổ xác định số chi phí NVLTT phân bổ cho đối tợng = x Trong tiêu thức lựa chọn để phân bổ chi phí NVLTT chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng hoạt động Để tập hợp chi phÝ NVLTT kÕ to¸n sư dơng TK 621 "Chi phí NVLTT" Trình tự kế toán NVLTT đợc thực qua sơ đồ số 01: "Sơ đồ hạch toán chi phí NVLTT" (phần phụ lục trang số 1, sơ đồ số 01) 1.3.1.2 Kế toán tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp toàn chi phí tiền công khoản phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm bao gồm: lơng chính, lơng phụ, phụ cấp khoản trích theo lơng BHXH, BHYT, KPCĐ Đối với khoản chi phí NCTT việc tập hợp phân bổ vào đối tợng chịu chi phí nh tiến hành tơng tự nh chi phí NVLTT Trờng hợp chi phí NCTT phân bổ cho đối tợng tiêu chuẩn phân bổ là: Chi phí tiền công định mức, công định mức, công thực tế, khối lợng hoạt động Để tập hợp phân bổ CPNCTT kế toán sử dụng TK 622 "chi phí NCTT" phơng pháp kế toán cụ thể thể sơ đồ số 02: "Sơ đồ hach toán chi phí nhân công trực tiếp" (phần phụ lục; trang số 1; sơ đồ số 02) 1.3.1.3 Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi phân xởng tổ đội, bé phËn s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gồm nhiều nội dung chi phí sản xuất khác nh chi phÝ tiỊn c«ng, vËt liƯu, CCDC, Chi phÝ khấu hao TSCĐ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp riêng theo địa điểm phát sinh chi phí, sau tiến hành phân bổ cho đối tợng tiêu chuẩn phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 "chi phí sản xuất chung" Phơng pháp kế toán cụ thể thể sơ đồ số 03 "Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung" (phần phụ lục; trang số 2; sơ đồ số 03) 1.3.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 1.3.2.1 Kế toán tổng hợp CPSX theo PPKKTX Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sư dơng TK 154 "chi phÝ s¶n xt kinh doanh dở dang" để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm TK 154 đợc mở chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí nh phân xởng sản xuất, giai đoạn công nghệ Sơ đồ 04 "Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất (PPKKTX)" (phần phụ lục trang số 2; sơ đồ số 04) 1.3.2.2 Kế toán tổng hợp CPSX theo PPKKĐK Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 631 "Giá thành sản xuất" tài khoản khác nh: TK111; 112; 154; 214 để tổng hợp chi phí sản xuất Sơ đồ 05 "Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất (PPKKĐK)" (phần phụ lục; trang số 3; sơ đồ số 05) 1.4 Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang khối lợng sản phẩm, công việc trình sản xuất, gia công, chế biến giai đoạn trình công nghệ đà hoàn thành vài quy trình chế biến nhng phải gia công chế biến tiếp trở thành thành phẩm Tại doanh nghiệp sản xuất, kỳ sản xuất (có thể) có sản phẩm hoàn thành sản phẩm làm dở dang nằm công đoạn Sản phẩm sản phẩm dở dang nhng phải chịu chi phí bỏ chi phí dë dang kú tríc nhng kú nµy míi bỉ sung vào giá thành sản phẩm Do vậy, để đánh giá đợc mức độ xác sản phẩm dở dang phụ thuộc vào hai vấn đề là: + Việc kiểm kê sản phẩm dở dang cuối kỳ đánh giá mức độ hoàn thành sản phẩm làm dở + Mức độ hợp lý khoa học phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà doanh nghiệp áp dụng Sau phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà doanh nghiệp lựa chọn 1.4.1 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo khoản mục chi phí NVLTT chi phí NVLC Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ bao gồm chi phí khác tính cho sản phẩm hoàn thành Công thức tính toán nh sau: = x Phơng pháp áp dụng thích hợp trờng hợp chi phí NVLTT chi phí NVLC chiÕm tû träng lín tỉng sè chi phÝ s¶n xuất, khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ không biến động nhiều so với đầu kỳ 1.4.2 Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Theo phơng pháp này, trớc hết vào mức độ hoàn thành khối lợng sản phẩm dở dang để tính khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Phơng pháp nên áp dụng để tính chi phí chế biến, chi phí NVLTT phải xác định theo số thực tế đà dùng Công thức tính nh sau: = x Trong đó: Số lợng sản phẩm quy đổi = số lợng sản phẩm làm dở x mức độ hoàn thành 1.4.3 Phơng pháp đánh giá SPLD theo chi phí sản xuất định mức Căn vào định mức tiêu hao cho khâu, bớc công việc quy trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang Đánh giá sản phẩm làm dở việc xác định phần chi phí mà khối lợng sản phẩm làm dở cuối kỳ phải chịu, để đánh giá sản phẩm làm dở hợp lý nhân tố định tính trung thực, hợp lý giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành kỳ Do muốn đánh giá sản phẩm làm dở cách xác kế toán phải tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ để lựa chọn phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở cách phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp 1.5 Giá thành sản phẩm phơng pháp tính giá thành sản phẩm 1.5.1 Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm 1.5.1.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn toµn bé hao phÝ vỊ lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ đà hoàn thành kỳ định 1.5.1.2 Phân loại giá thành sản phẩm 1.5.1.2.1 Căn vào thời gian sở liệu để tính giá thành, giá thành sản phẩm đợc phân thành + Giá thành kế hoạch: Là giá thành tính trớc sản xuất sản phẩm Giá thành kế hoạch đợc xác định sở giá thành thực tế kỳ trớc định mức dự toán chi phí sản lợng kỳ kế hoạch Giá thành đợc xem mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập doanh nghiệp + Giá thành định mức: Đợc xác định trớc bắt đầu sản xuất sản phẩm nhng khác với giá thành kế hoạch đợc xác định sở xác định mức dự toán chi phí không biến đổi suốt kỳ kế hoạch, giá thành định mức lại đ ợc xây dựng sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch Do vậy, giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí trình thực giá thành + Giá thành thực tế: Chỉ đợc xác định trình sản xuất chế tạo sản phẩm đà hoàn thành dựa sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đà phát sinh tập hợp đợc kỳ Giá thành thực tế sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết phấn đấu doanh nghiệp việc tổ chức sử dụng giải pháp kinh tÕ - tỉ chøc - kü tht ®Ĩ thùc hiƯn trình sản xuất sản phẩm, sở xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, có ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập doanh nghiệp 1.5.1.2.2 Căn vào việc hạch toán theo trình sản xuất kinh doanh giá thành phân làm loại sau: + Giá thành thực tế sản phẩm: toàn chi phí yếu tố dùng tạo sản phẩm bao gåm: CP NVLTT + CP NCTT + CP SXC + Giá thành sản phẩm tiêu thụ (giá thành toàn bộ) bao gồm: giá thành sản xuất thực tế sản phẩm đà tiêu thụ chi phí bán hàng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp cđa sè s¶n phÈm 1.5.2 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong trình sản xuất, chi phÝ s¶n xt thĨ hiƯn hao phÝ kú doanh nghiệp Chi phí phải đợc xem xét mối quan hệ với mặt thứ hai trình sản xuất, kết sản xuất; quan hệ so sánh đà hình thành tiêu giá thành sản phẩm Nh vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với Chi phí sản xuất sở để tính toán, xác định giá thành sản phẩm Cả chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ Việc sử dụng tiết kiệm hợp lý CFSX có ảnh hởng trực tiếp tới giá thành sản phẩm Tuy nhiên, CPSX giá thành sản phẩm có khác thể mặt sau: + CPSX gắn liền với kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Giá thành sản phẩm gắn liền với loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ định đà hoàn thành + CPSX không liên quan đến sản phẩm, công việc, lao vụ, đà hoàn thành mà liên quan đến sản phẩm làm dở cuối kỳ, sản phẩm làm hỏng chi phí thực tế cha phát sinh đà trích trớc + Giá thành sản phẩm liên quan đến sản phẩm làm dở cuối kỳ đợc chuyển sang + Giá thành sản phẩm lại đợc giới hạn phạm vi hẹp so với chi phí sản xuất tuỳ thuộc vào yêu cầu quản trị doanh nghiệp Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm sơ ®å sau: Chi phÝ s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh kú