Bài giảng Kế toán quản trị: Chương 2 - Nguyễn Thị Hằng Nga

Nội Dung nghiên cứu Khái niệm chung chi phí Phân loại CP KTQT Báo cáo KQ sản xuất KD theo chức chi phí v theo số d đảm phí Biờn son: Nguyn Th Hng Nga *) Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh Kh¸i niƯm chung vỊ chi phÝ 1) Chi phÝ SXKD vμ chi phÝ SX 2) Ph©n biƯt CP với chi tiêu 3) Các loại chi phí DN Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh lμ biĨu hiƯn b»ng tiỊn toμn bé vỊ hao phÝ lao ®éng sèng, lao ®éng vËt ho¸ vμ c¸c chi phÝ cần thiết khác phát sinh trình SXKD doanh nghiệp, thời kỳ định **) Chi phÝ s¶n xt Chi phÝ s¶n xt lμ biĨu hiƯn b»ng tiỊn toμn bé vỊ hao phÝ lao ®éng sèng, lao động vật hoá v chi phí cần thiết khác m doanh nghiệp đà chi để tiên hnh hoạt động sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiƯn lao vơ dÞch vơ, mét thêi kú nhÊt định Tho lun 2) Phân biệt chi phí vμ chi tiªu - Chi tiªu lμ sù chi ra, giảm tuý ti sản DN không kể khoản dùng vo việc v dùng nh− thÕ nμo? ¾1 Khoản chi tiêu mà khơng phí? ¾1 Khoản chi phí mà khơng phải l chi tiờu? - Chi phí không bo gồm khoản chi có đặc điểm: + Các khoản chi tiêu lm giảm ti sản ny nhng lại tăng Ti sản khác (dùng tiền mua vật t, hng hoá, TSCĐ ) + Các khoản chi tiêu l giảm ti sản DN nhng đồng thời lm khoản Nợ phải trả (Dùng tiền trả nợ, nộp thuế) 2- Phân loại CPSXKD KTQT - - 1) Phân loại CPSX kinh doanh theo mèi quan hƯ cđa chi phÝ với khoản mục Báo cáo ti Đối với nh quản trị chi phí l mối quan tâm hng đầu lợi nhuận thu đợc chịu ảnh hởng trực tiếp ca CPKD đà chi Theo cách phân loại ny chi phí SXKD đợc chia thnh: - Chi phÝ s¶n phÈm - Chi phÝ thêi kú a) Chi phí sản phẩm : L chi phí gắn liền với trình sản xuất sản phẩm hay trình mua hng hoá để bán Nh chi phí sản phÈm cđa DNSX gåm chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, Chi phÝ NCTT, chi phÝ s¶n xuÊt chung => kiểm soát đợc khoản chi phí, nhận diện v phân tích hoạt động sinh chi phí, để quản lý chi phí từ có định đắn hoạt động XSKD b) Chi phÝ thêi kú: Lμ c¸c chi phÝ để hoạt động kinh doanh kỳ, chi phí ny không tạo nên giá trị hng tồn kho m đợc tham gia xác định kết kinh doanh kỳ chúng phát sinh, chúng có ảnh hởng đến lợi nhuận v đợc ghi nhận, phản ánh báo cáo kết kinh doanh Chi phí thời kú bao gåm: + Chi phÝ b¸n hμng vμ + Chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ vận động cđa Chi phÝ s¶n phÈm vμ Chi phÝ thêi kú Chi phí Chi phÝ NVLTT Chi phÝ s¶n phÈm B¶ng CĐKT Báo cáo KQHĐKD Chi phí SXKD dở dang Doanh thu BH Chi phÝ NCTT Chi phÝ SXC _ Thμnh phẩm hon thnh Giá vốn hng bán = Lợi nhuận gép _ Chi phÝ Thêi kú Chi phÝ BH vμ chi phí QLDN = LÃi 2) Phân loại CPSXKD theo khả quy nạp chi phí với đối tợng kế toán chi phí Theo cách phân loại ny CP đợc chia thnh a) Chi phí trực tiếp: L chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng chịu chi phí (một loại sản phẩm, công việc, giai đoạn công nghệ, phân xởng sản xuất ) b) Chi phí gián tiếp: L chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí, phải tiến hnh phân bổ chi phí cho đối tợng phơng pháp gián tiếp thông qua tiêu chuẩn phân bổ hợp lý 11 10 3) Phân loại CPSXKD theo mối quan hệ với quy trình công nghệ SXSP v trình kinh doanh Theo cách phân loại ny chi phí đợc chia thnh - Chi phí (ban au) : L chi phí thuộc yếu tố trình sản xuất l chi phÝ cã mèi quan hƯ trùc tiÕp víi quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí chung: l chi phÝ tỉ chøc, qu¶n lý vμ phơc vơ s¶n xt mang tÝnh chÊt chung cđa toμn ph©n x−ëng bé phËn sản xuất 12 4) Các cách phân loại CP khác sử dụng việc lập kế hoạch kiểm tra v định 4.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt ®éng - Toμn bé chi phÝ ®−ỵc chia thμnh : + Chi phí biến đổi + Chi phí cố định, + Chi phí hỗn hợp, a) Chi phí biến đổi: (Biến phí) l chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động Doanh nghiệp - Mức độ hoạt động l số lợng sản phẩm sản xuất; số lợng sản phẩm tiêu thụ; số máy hoạt động; doanh thu bán hng thực - Trong mét DNSX, biÕn phÝ cã thÓ lμ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trùc tiÕp, chi phÝ nhiªn liƯu - Trong DNTM, biÕn phÝ cã thĨ lμ : Gi¸ vèn hμng b¸n, hoa hång cho ng−êi b¸n 13 BiÕn phÝ tû lƯ: lμ lo¹i biÕn phÝ mμ tỉng chi phÝ quan hƯ tû lệ thuận trực tiếp với mức độ hoạt động, chi phí đơn vị hoạt động không thay đổi Thuộc loại biến phí ny thờng có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí hoa hồng trả cho đại lý v.v Cã thĨ h×nh dung biÕn phÝ tû lƯ trùc tiếp qua hai đồ thị sau ( bp = a l biến phí đơn vị) Tổng biên phi Biến phí đơn vị 14 - Biến phí thay đổi không tỷ lƯ trùc tiÕp Là loại chi phí khơng biến động liên tục so với biến động liên tục mức độ hoạt động Mức độ hoạt động phải đạt đến ngưỡng dẫn đến biến động chi phí Ví dụ: chi phí thợ bảo trì máy móc thiết bị y = ax Giải thớch? y=a Mức độ hoạt động Mức độ hoạt động 15 16 b) Chi phí cố định - Chi phí cố định l chi phí m tổng số không thay đổi có thay đổi mức độ hoạt động đơn vị - Nh vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay không tồn định phí; ngợc lại, doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động định phí đơn vị hoạt động giảm dần Điều ny đợc minh hoạ qua đồ thị sau (trong Đp l tổng định phí, đp l định phí đơn vị) 17 - Định phí cấp bậc: l chi phí có tính chất cố định tơng đối, cố định giới hạn mức độ hoạt động định, sau khối lợng hoạt động tăng lên khoản chi phí ny tăng lên mức no - Định phí bắt buộc: l định phí thay đổi cách nhanh chóng, chúng thờng liên quan đến ti sản cố định vμ cÊu tróc tỉ chøc cđa mét D/N nh− chi phi khấu hao TSCĐ, chi phi bảo hiểm ti sản, chi phi lơng ban giám đốc Những khoản chi phí ny có đặc điểm + Chúng có chát lâu di + Không thể cắt giảm hết thời gian ngắn định phí đơn vị (đp) Tổng ®Þnh phÝ tut ®èi ( ®p) ®p = C/ x ®p = C Møc ®é ho¹t ®éng (x) Møc ®é hoạt động (x) - Định phí tuyệt đối: l chi phí m xét tổng số không thay đổi có thay đổi khối lợng hoạt động, chi phí cho đơn vị khối lợng hoạt động thay đổi tỷ lệ nghịch trực tiếp với khối lợng hoạt động 18 - Định phí không bắt buộc l định phí đợc thay đổi nhanh chóng định nh quản trị doanh nghiệp Định phí không bắt buộc thờng liên quan tới kế hoạch ngắn hạn v ảnh hởng đến chi phí doanh nghiệp hng năm, cắt bá cÇn thiÕt Ví dụ: chi phí quảng cáo, đào tạo, bồi dưỡng cho hoạt động nghiên cứu 20 19 c) Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp l loại chi phí m thân gồm yếu tố định phí v biến phí - mức độ hoạt động chi phí hỗn hợp thờng thể đặc điểm chi phí cố định - mức độ hoạt động mức thể đặc điêm chi phí biến đổi - Sự pha trộn chúng theo tỷ lệ nhật định Chi phí Yếu tố biến đổi Yếu tố cố định Khối lợng Phơng trình tuyến tính dùng để lợng hoá chi phí hỗn hợp l : Y =A+ bx Trong A l tổng định phí, b chi phí khả biên cho đơn vị, x l khối lợng hoạt động Ví dụ, công ty thuê xe ô tô để hoạt động với giá thuê cố định l 40.000.000 đồng/năm Ngoi ra, hợp đồng quy định km hoạt động phải trả thêm 1.000đ/km Nếu năm m công ty sử dụng 10.000 km Thì tổng chi phí thuª sÏ lμ: Y = A + bx hay Tỉng CP = 40.000 + 1.000X = 40.000.000 + 1.000 x 10.000 = 50.000.000đ 21 - Để phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát v chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp, nh quản trị DN cần phải phân tích chi phí hỗn hợp thnh yếu tố định phí v biến phí - Có nhiều phơng pháp để phân tích chi phí hỗn hợp nh : + Phơng pháp đồ thị phân tán + Phơng pháp bình phơng bé nhất, + Phơng pháp cực đại, cực tiểu - Sau l nội dung phơng pháp cực đại, cực tiểu phơng pháp đơn giản v đợc áp dụng phổ biến 23 22 - Phơng pháp cực đại, cực tiểu đợc gọi l phơng pháp chênh lệch, - Theo phơng pháp ny phải xác định số liệu chi phí mức độ hoạt động cao nhÊt vμ møc thÊp nhÊt, chªnh lƯch chi phÝ cđa hai cực đợc chia cho chênh lệch mức độ hoạt động cực để xác định biến phí đơn vị, vo ta xác định yếu tố định phí Sau thiết lập phơng trình chi phí hỗn hợp Ví dụ: Giả sử DN A có ti liệu chi phí bảo trì máy móc thiết bị năn n nh sau Tháng Giờ công lao động Chi phí (1000 đ) 5.500 7.000 5.000 6.500 7.500 8.000 6.000 14.900 17.000 14.000 16.400 19.200 20.000 16.500 24 Quan sát ta thấy công lao động trực tiếp tăng chi phí bảo trì tăng nh có yếu tố biến phia chi phí bảo trì Để tách yếu tố biến phí khỏi yếu tố định phí ta sử dụng phơng pháp cực đại cực tiểu Giờ công lao động Chi phí bảo trì Phửụng phaựp đồ thị phân tán + Khái niệm + Trình tự tiến hành Møc cao nhÊt Thể tất điểm khảo sát lên đồ Møc thÊp nhÊt thị Số chênh lệch Chênh lệch chi phí Chi phí khả biên đơn vị = = Chênh lệch mức hoạt động ịnh phí hoạt động = Tổng chi phí Chi phÝ biÕn ®ỉi Møc cao nhÊt : Møc thÊp nhÊt : Vậy phơng trình biểu diễn Y = Xaực định tổng chi phí bất biến Xác định chi phí khả biến đơn vị Xây dựng phương trình dự đoán chi phí 26 Phương pháp bình phương bé Chi phí + Khái niệm + Hệ phương trình bình phương bé ∑xy = b∑x + a∑x² (1) ∑y = nb + a∑x (2) qui hoài g øn Đươ 230 1200 Kẻ đường hồi quy 25 Phương pháp đồ thị phân tán 2900 = Số lao động 27 Giải hệ phương trình xác định được a b từ xây dựng phương trình trình dự đoán chi phí: y = ax + b 28 7 Số lđtt (1.000 g) 1.1 1.0 1.3 1.15 1.4 1.25 1.1 1.2 1.35 CP Bảo trì (1.000 ñ) 2.650 2.500 3.150 2.700 3.350 2.900 2.650 2.900 3.250 10 11 12 TC 1.45 1.15 1.5 149,5 3.400 2.700 3.500 35.650 Tháng XY X² Phương pháp bình phương bé Hệ phương trình bình phương bé (1) (2) Giải hệ phương trình xác định được: a = b = Phương trình dự đoán chi phí bảo trỡ maựy y = 29 30 b)Các loại chi phí đợc sử dụng trình định (lựa chọn phơng án) 4.2 Một số tiêu chí phân loại khác chi phí a)Phân loại chi phí theo thẩm quyền định Theo cách phân loại ny, gắn quyền kiểm soát chi phí với cấp quản lý no phân biệt chi phí thnh hai loại, l Chi phí kiểm soát đợc v Chi phí không kiểm soát đợc - Chi phí kiểm soát đợc l chi phí m nh quản trị cấp quản lý no xác định đợc lợng phát sinh nó, có thẩm quyền định phát sinh chi phí đó, cấp quản lý kiểm soát đợc chi phí ny - Chi phí không kiểm soát đợc l chi phí nằm ngoi khả thẩm quyền định cấp 31 ắ ắ ắ Chi phí chênh lệch : l khoản chi phí có phơng án sản xuất kinh doanh ny nhng có phần phơng án sản xuất kinh doanh khác Chi phí chệnh lệch l quan trọng để lựa chọn phơng án kinh doanh tối u Chi phí hội : l lợi ích bị chọn phơng án kinh doanh ny thay chọn phơng án kinh doanh khác Chi phí chìm : l chi phí đà bỏ khứ, thay đổi cho dù phần phần ti sản đại diện cho chi phí ny đợc sử dụng nh no khoạc không sử dụng Chi phí chìm có tất phơng án sản xuất kinh doanh đợc đa xem xét, lựa chọn 32 Tỡnh 1: Chi phí hội ắ Sau hc xong đại học, sinh viên có sù lùa chän tham gia kho¸ häc cao häc năm ë n−íc ngoμi víi chi phÝ 8.000$, hc tõ bá viƯc ®i häc b»ng viƯc ®i lμm với vị trí mét nhμ quản lý có lơng khởi điểm 15.000$ nm L li ớch s bị chọn phương án kinh doanh thay chọn phương án kinh doanh khác Có khác biệt phương án Chi phí hội việc lựa chọn phương án học ? Tiếp tục 33 34 liên Chi phÝ ch×m: Khơng quan đến Tình 2: tương lai! Là chi phí chi ra, cho dù nhà quản trị định lựa chọn phương án khoản chi phí tồn z B¹n mua vÐ xem phim giá 2$ Tuy nhiên đến ngy xem phim bạn đà đánh vé Khi ú, túi bạn 2$ bạn mua vé khác Nhng bạn định quay nh xem ti vi vỡ bạn nghĩ b phim đáng xem với giá 2$, không đáng với giá 4$ ỳng hay sai? Tiếp tục 35 36 BAÙO CAÙO KẾT QUẢ KINH DOANH Giải thích: Khái niệm Báo cáo kết kinh doanh theo kế toán tài Doanh số (-) Giá vốn hàng bán (=) Lãi gộp (-) Chi phí bán hàng quản lý (=) Lãi 37 38 VÍ DỤ BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Báo cáo kết kinh doanh theo theo kế toán quản trị Doanh số (-) Chi phí khả biến (=) Số dư đảm phí (-) Chi phí bất biến (=) Lãi 39 Tại công ty kinh doanh sản phẩm A có tài liệu liên quan đến sản phẩm này: Đơn giá bán: 70.000 đ Giá vốn hàng bán: 55.000 đ/sp Chi phí bao bì cho sản phẩm: 1.000 đ Tiền thuê cửa hàng tháng: 3.000.000 đ Tiền lương, điện… tháng: 7.500.000 đ Trong tháng công ty bán 1.000 sp 40 10 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THEO KTTC Doanh số (1.000 sp x 70.000) (-) Giá vốn hàng bán (1.000 sp X 55.000) Lãi gộp (-) Chi phí hoạt động Thu nhập BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THEO KTQT 70.000.000 Doanh soá (1.000 sp x 70.000) (-) CPKB Gía vốn hàng bán (1.000 sp X 55.000) 55.000.000 Bao bì đóng gói (1.000 sp x 1.000 ) 1.000.000 Số dư đảm phí (-) Chi phí bất biến Thuê cửa hàng 3.000.000 Lương, điện … 7.500.000 Thu nhập 55.000.000 15.000.000 11.500.000 3.500.000 41 70.000.000 56.000.000 14.000.000 10.500.000 3.500.000 42 11