Bài giảng Kế toán quản trị: Bài 3 - ThS. Nguyễn Thị Thu Hằng

Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận BÀI 3: CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ VÀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – SẢN LƯỢNG – LỢI NHUẬN Giới thiệu    Nội dung        Các khái niệm liên quan đến cách ứng xử chi phí Phương pháp ước lượng phân tích chi phí Ứng dụng mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận để định Phân tích điểm hồ vốn Phân tích lợi nhuận mục tiêu Phân tích kết cấu chi phí địn bẩy hoạt động Nghiên cứu mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Trong biết cách thức tổ chức hệ thống kế tốn chi phí để tính giá thành sản phẩm bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Các chi phí phân bổ cho sản phẩm theo mức độ hoạt động Trong này, tìm hiểu cách mà nhà quản lý giải thích thay đổi chi phí hoạt động có liên quan thay đổi Mỗi chi phí biến động khác có thay đổi mức độ hoạt động Việc hiểu rõ cách ứng xử chi phí tảng việc tính giá thành theo chi phí biến đổi, cung cấp thêm thông tin cho việc định quản lý Đây cho việc lập dự toán đánh giá hoạt động doanh nghiệp Mục tiêu Sau học xong này, học viên sẽ:     Giải thích cách ứng xử loại chi phí: chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phí hỗn hợp Nắm vững phương pháp phân tích ước lượng chi phí Phân tích mối quan hệ chi phí sản lượng - lợi nhuận (CVP) Vận dụng mối quan hệ CVP để phân tích điểm hịa vốn Ứng dụng phân tích CVP để hoạch định lợi nhuận lựa chọn phương án kinh doanh Thời lượng học  tiết ACC304_Bai 3_v2.0013107209 51 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG BÀI Tình Anh Tính công nhân bậc cao làm việc phận khí cơng ty Hưng Thịnh, anh tạo cơng cụ dùng cho nhiều loại máy móc thiết bị khác Lương hàng năm anh 100 triệu đồng Cô Dung đại diện bán hàng cho nhà máy với mức lương năm 45 triệu đồng, ngồi cịn hưởng 5% hoa hồng doanh số bán nhà máy cho thuê xe máy cấp thẻ đổ xăng để lại Câu hỏi Bạn kế tốn cơng ty yêu cầu: Phân loại thu nhập anh Tính Dung thành chi phí cố định, chi phí biến đổi, chi phí hỗn hợp nhà máy Với cách trả lương cho cô Dung này, nhà quản lý có khuyến khích cho người lao động không? 52 ACC304_Bai 3_v2.0013107209 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận 3.1 Một số khái niệm Nhà quản lý thường phải định giá bán, mức sản xuất, cấu sản xuất mua sau tham khảo thông tin giá thành Như vậy, hiểu chi phí liên quan đến loại định quan trọng Thông thường, mối liên hệ khoản chi phí tùy thuộc vào việc thay đổi mức độ hoạt động thay đổi 3.1.1 Chi phí biến đổi Chi phí biến đổi (cịn gọi biến phí) chi phí thay đổi tổng số theo thay đổi mức độ hoạt động tổ chức (thông thường khối lượng sản phẩm Q) Các chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí lượng phục vụ sản xuất, chi phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán hàng,… chi phí biến đổi Có nhiều loại chi phí biến đổi khác như: 3.1.1.1 Chi phí biến đổi tuyến tính Chi phí biến đổi tuyến tính chi phí biến đổi có quan hệ tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, hoa hồng bán hàng chi phí biến đổi dạng tuyến tính Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm áo jacket Công ty may Hưng Thịnh dạng chi phí biến đổi tuyến tính Giả sử rằng, chi phí nguyên liệu tính bình qn cho áo 150.000 đồng Chi phí nguyên vật liệu tăng giảm tuyến tính theo số lượng áo bán cho khách hàng Chúng ta dễ dàng thấy rằng, số lượng áo tăng lên gấp đôi, từ 1.000 đến 2.000 chiếc, tổng chi phí ngun liệu tăng gấp đơi, từ 150.000.000 đồng đến 300.000.000 đồng Hình 3.1: Chi phí biến đổi tuyến tính – Chi phí nguyên vật liệu để sản xuất áo Jacket công ty may Hưng Thịnh Khi chi phí biến đổi đơn vị khơng thay đổi mức độ hoạt động thay đổi ACC304_Bai 3_v2.0013107209 53 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận Hình 3.2: Chi phí biến đổi đơn vị 3.1.1.2 Chi phí biến đổi cấp bậc Chi phí biến đổi cấp bậc (step-variable costs) chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng Loại chi phí biến đổi không thay đổi mức độ hoạt động thay đổi thay đổi khơng đáng kể Các chi phí lao động gián tiếp, chi phí bảo trì máy, v.v… chi phí biến đổi thuộc dạng Hình 3.3: Chi phí biến đổi cấp bậc 3.1.1.3 Chi phí biến đổi dạng cong (curvilinear cost) Trong q trình nghiên cứu chi phí biến đổi, giả định có quan hệ tuyến tính thật chi phí biến đổi sản lượng sản xuất Tuy nhiên, chuyên gia kinh tế học nhiều chi phí biến đổi thực tế ứng xử theo dạng cong, mối quan hệ tuyến tính chi phí mức hoạt động Hình 3.4: Đồ thị chi phí dạng cong 54 ACC304_Bai 3_v2.0013107209 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận 3.1.2 Chi phí cố định (định phí – fixed cost) 3.1.2.1 Chi phí cố định Chi phí cố định chi phí khơng thay đổi mức độ hoạt động thay đổi Khác với chi phí biến đổi, chi phí cố định khơng bị ảnh hưởng mức độ hoạt động Khi mức độ hoạt động tăng lên giảm xuống, chi phí cố định giữ nguyên Các chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí tiền lương cho cán quản lý, chi phí quảng cáo khuyến mãi, chi phí bảo hiểm, v.v… chi phí cố định Hình 3.5: Chi phí cố định 3.1.2.2 Chi phí cố định cấp bậc Chi phí cố định cấp bậc chi phí khơng thay đổi theo mức độ hoạt động phạm vi hoạt động thích hợp (relevant range of activity) Khi mức hoạt động vượt phạm vi ta có chi phí cố định cấp bậc (step-fixed costs) Hinh 3.6: Chi phí cố định cấp bậc Ví dụ: Một kỹ thuật viên thực công việc kiểm tra chất lượng đối đa 1.000 sản phẩm tháng Nếu công ty sản xuất 1.500 sản phẩm tháng phải thuê thêm kỹ thuật viên Nếu công ty sản xuất 2.000 sản phẩm tháng cơng ty phải th thêm kỹ thuật viên thứ Trong trình lập dự toán, nhà quản lý nên phân biệt rõ loại chi phí để theo dõi quản lý cách có hiệu ACC304_Bai 3_v2.0013107209 55 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận 3.1.2.3 Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp (mixed cost) hay cịn gọi bán biến phí (semivariable costs) chi phí bao gồm yếu tố chi phí biến đổi chi phí cố định Hình 3.7 biểu diễn đồ thị chi phí vận hành xe chở hàng McDonald Đồ thị cho thấy rằng, chi phí có hai thành phần Thành phần chi phí cố định 3.000, chi phí khấu hao xe hàng tháng Thành phần chi phí biến đổi bao gồm chi phí xăng dầu, lốp xe, bảo trì Những chi phí thay đổi theo mức hoạt động cửa hàng Hình 3.7: Chi phí hỗn hợp - Chi phí vận hành xe chở hàng Mc Donald 3.1.3 Lãi biến phí 3.1.3.1 Khái niệm Lãi biến phí hay cịn gọi số dư đảm phí khoản chênh lệch giá bán chi phí biến đổi Khi tồn chi phí phân tích thành hai loại chi phí chi phí biến đổi chi phí cố định Khi khơng tính tốn, phân bổ chi phí cố định cho đơn vị sản phẩm mà ln ứng xử tổng số chi phí thời kỳ Tổng chi phí cố định kỳ phải bù đắp đầy đủ kỳ Nếu gọi: Dt: Doanh thu Sl: Số lượng Bp: Tổng chi phí biến đổi g: Giá bán đơn vị Đp: Tổng chi phí cố định bp: chi phí biến đổi đơn vị Ln: Lợi nhuận Khi đó, phương trình kế tốn xác định lợi nhuận thể sau: Dt – Bp – Đp = Ln Hay: Sl  g – Sl  bp – Đp = Ln Sl(g – bp) – Đp = Ln Phần chênh lệch giá bán chi phí biến đổi (g – bp) gọi lãi chi phí biến đổi (lãi biến phí) Lãi biến phí chênh lệch giá bán (hay doanh thu) với chi phí biến đổi Lãi biến phí xác định cho đơn vị sản phẩm, cho mặt hàng tổng hợp cho tất mặt hàng tiêu thụ 56 ACC304_Bai 3_v2.0013107209 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận 3.1.3.2 Ví dụ a Lãi biến phí đơn vị (lb) Lãi biến phí đơn vị (lb) xác định cách lấy giá bán đơn vị (g) trừ biến phí đơn vị (bp): lb = g – bp Ví dụ: Với số liệu công ty may Hưng Thịnh (đơn vị: 1.000 đồng) Chỉ tiêu Tổng số Tính cho sản phẩm 300.000 300 Chi phí nguyên liệu trực tiếp 150.000 150 Chi phí nhân cơng trực tiếp 20.000 20 5.000 175.000 175 Lãi biến phí 125.000 125 Chi phí cố định 37.000 37 Lợi nhuận 88.000 88 Doanh thu (1.000 áo x 300.000đồng) Biến phí Chi phí sản xuất chung biến đổi Tổng chi phí biến đổi Như vậy, lãi biến phí đơn vị cơng ty may Hưng Thịnh 125.000 đồng Lãi biến phí đơn vị không thay đổi cho dù khối lượng sản phẩm thay đổi Ta thấy rõ ví dụ cơng ty may Hưng Thịnh với mức độ sản phẩm khác Chỉ tiêu TH TH TH Sản lượng (chiếc áo) 500 1.000 1.500 Giá đơn vị sản phẩm 300.000 300.000 300.000 Chi phí nguyên liệu trực tiếp 150.000 150.000 150.000 Chi phí nhân công trực tiếp 20.000 20.000 20.000 5.000 5.000 5.000 Cộng biến phí đơn vị 175.000 175.000 175.000 Lãi biến phí đơn vị 125.000 125.000 125.000 Chi phí cố định đơn vị 74.000 37.000 24.667 Lợi nhuận 51.000 88.000 90.333 Chi phí biến đổi đơn vị Chi phí sản xuất chung biến đổi Như vậy, chi phí cố định đơn vị giảm dần theo khối lượng sản phẩm Vì vậy, chi phí cố định đơn vị mức độ sản xuất khơng có giá trị cho việc định quy mô sản xuất khác Trong đó, lãi biến phí đơn vị lại khơng thay đổi cho dù mức độ sản lượng khác Cho nên xác định lãi ACC304_Bai 3_v2.0013107209 57 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận biến phí đơn vị, sử dụng cho mức độ sản lượng khác Thay phải quan tâm xử lý khối lượng lớn số liệu giống mức độ sản lượng khác cần quan tâm đến lãi biến phí đơn vị Con số bao gồm yếu tố doanh thu chi phí mà giá trị đơn vị khơng phụ thuộc vào sản lượng Vì vậy, khái niệm sử dụng phổ biến, giúp lượng hóa cách đắn phương án khai thác khả khác chi phí, giá bán khối lượng sản phẩm tiêu thụ nhanh chóng có câu trả lời (về sản lượng) phương án lựa chọn nhằm tối đa hóa lợi nhuận cơng ty b Tổng lãi biến phí (Lb) Tổng lãi biến phí xác định cách lấy sản lượng tiêu thụ nhân với lãi biến phí đơn vị: Lb = Sl × lb Ở công ty may Hưng Thịnh với số lượng sản phẩm tiêu thụ 1.000 áo nên tổng lãi biến phí là: 1.000 × 125.000 = 125.000.000 đồng Để xác định lợi nhuận ta việc lấy tổng lãi biến phí trừ tổng chi phí cố định: Sl × (g – bp) = Dt – Bp – Đp Ln = Lb – Đp Ví dụ: Tại cơng ty may Hưng Thịnh: Chỉ tiêu TH TH TH Sản lượng tiêu thụ (chiếc áo) 500 1.000 1.500 Lãi biến phí đơn vị (1.000 đồng) 125 125 125 Tổng lãi biến phí (1) x (2) (1.000đồng) 62.500 125.000 187.500 Chi phí cố định 37.000 37.000 37.000 Lợi nhuận 25.500 88.000 150.500 Như vậy, việc sử dụng tiêu lãi biến phí làm cho q trình xử lý số liệu đơn giản linh hoạt nhiều Từ công thức thấy, tổng lãi biến phí dùng trước hết để trang trải cho định phí, phần cịn lại sau bù đắp đủ chi phí cố định lợi nhuận doanh nghiệp ngược lại không đủ bù đắp cho chi phí cố định phần thiếu hụt số lỗ doanh nghiệp kỳ Muốn tối đa hóa lợi nhuận cần phải tối đa hóa tổng lãi biến phí c Tỷ suất lãi biến phí Như thấy, lãi biến phí tiêu quan trọng lại số tuyệt đối nên xem xét cho tổng hợp nhiều mặt hàng khác tiêu lại không cho phép đánh giá mặt hàng có lợi thế, cần phải sử dụng tiêu thứ ba, Tỷ suất lãi biến phí 58 ACC304_Bai 3_v2.0013107209 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận Tỷ suất lãi biến phí xác định lãi biến phí chia cho doanh thu Tỷ suất xác định cho mặt hàng xác định bình quân cho mặt hàng khác Tỷ suất lãi biến phí cho đơn vị sản phẩm tỷ suất lãi biến phí cho mặt hàng nhau: Lb%  1b Lb  100%   100% g Dt Trong ví dụ Cơng ty may Hưng Thịnh, tỷ suất lãi biến phí đơn vị sản phẩm áo sơ mi TH 14 (125.000 : 300.000)  100% = 41,67% tỷ suất chung cho mặt hàng áo sơ mi TH 14: (125.000.000đồng : 300.000.000 đồng)  100% = 41,67% Trường hợp xét tỷ suất lãi biến phí cho nhiều mặt hàng xác định sau: Lb% = Tổng lãi biến phí mặt hàng Tổng doanh thu mặt hàng  100% Giả sử công ty may Hưng Thịnh sản xuất ba loại quần áo quần mã số TH10, áo sơ mi mã số TH14 áo phông mã số TH20 Tình hình doanh thu chi phí Cơng ty với ba mặt hàng sau: Mặt hàng Chỉ tiêu Tổng số TH 10 TH 14 TH 20 Doanh thu (1.000đ) 400.000 300.000 250.000 950.000 Biến phí 260.000 175.000 175.000 610.000 Lãi biến phí 140.000 125.000 75.000 340.000 35% 41,67% 30% 35,79% Tỷ suất lãi biến phí Việc sử dụng tỷ suất lãi biến phí giúp cho nhà quản lý nhanh chóng xác định lãi biến phí Cách xác định tổng lãi biến phí: Lb = Dt × Lb% Cách xác định tổng lợi nhuận: Ln = Dt × Lb% – ĐP 3.1.4 Kết cấu chi phí 3.1.4.1 Khái niệm Kết cấu chi phí mối quan hệ tỷ trọng chi phí cố định chi phí biến đổi doanh nghiệp Các doanh nghiệp có kết cấu chi phí khác có kết kinh doanh khác có mức độ tăng doanh thu ACC304_Bai 3_v2.0013107209 59 Bài 3: Cách ứng xử chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận 3.1.4.2 Ví dụ Chỉ tiêu Doanh nghiệp A Doanh nghiệp B Tổng số (1.000đ) % Tổng số (1.000đ) % Doanh thu 100.000 100% 100.000 100% Chi phí biến đổi 60.000 60% 30.000 30% Lãi biến phí 40.000 40% 70.000 70% Chi phí cố định 30.000 30% 60.000 60% Lợi nhuận 10.000 10% 10.000 10% Hai doanh nghiệp có kết cấu chi phí là: Doanh nghiệp A (30:90) × 100% = 33,33% chi phí cố định (60:90) × 100% = 66,67% chi phí biến đổi Còn với doanh nghiệp B là: (60:90) × 100% = 66,67% chi phí cố định (30:90) × 100% = 33,33% chi phí biến đổi Khi tỷ suất lãi chi phí biến đổi (lãi biến phí) hai doanh nghiệp khác 40% (doanh nghiệp A) 70% (doanh nghiệp B) Tuy nhiên hai doanh nghiệp có mức lợi nhuận Giả sử doanh thu hai doanh nghiệp tăng 20% lợi nhuận hai doanh nghiệp nào? Khi doanh thu tăng 20% lãi biến phí tăng:  100.000  20%  40% = 8.000 (nghìn đồng ) (doanh nghiệp A)  100.000  20%  70% = 14.000 (nghìn đồng) (doanh nghiệp B) Do chi phí cố định khơng thay đổi nên phần tăng thêm lãi biến phí góp phần làm cho lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên là:  (8.000: 10.000)  100% = 80% (doanh nghiệp A)  (14.000: 10.000)  100% = 140% (doanh nghiệp B) Kết cấu chi phí có quan hệ với lợi nhuận Doanh nghiệp có kết cấu chi phí với phần định phí cao đem lại lợi nhuận nhiều doanh thu gia tăng ngược lại trường hợp doanh thu suy giảm gặp rủi ro nhiều Kết cấu chi phí coi hợp lý? Điều khơng có câu trả lời chung Kết cấu chi phí tùy thuộc vào tính chất, đặc điểm, sách chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Trong điều kiện ổn định phát triển kinh tế, doanh nghiệp có kết cấu chi phí với phần chi phí cố định lớn hơn, tức có quy mơ tài sản cố định lớn hơn, có lợi cạnh tranh việc chiếm lĩnh thị trường Nhưng kinh tế không ổn định, việc tiêu thụ sản phẩm gặp nhiều khó khăn doanh nghiệp có kết cấu chi phí với chi phí biến đổi nhiều hơn, tức quy mô tài sản cố định nhỏ hơn, doanh nghiệp dễ dàng linh hoạt việc chuyển đổi cấu mặt hàng gặp rủi ro kinh doanh 60 ACC304_Bai 3_v2.0013107209