Bài giảng Kế toán chi phí: Chương 6 - ThS. Vũ Quốc Thông

Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Kế Tốn Chi Phí Chương Phân bổ chi phí GV ThS Vũ Quốc Thơng Mục tiêu • Trình bày vấn đề của việc phân bổ chi phí tới đối tượng tính giá thành • Giải thích khác phương pháp phân bổ chi phí SXC theo truyền thống theo ABC • Phân biệt tính tốn phương pháp phân bổ trực tiếp và phương pháp cung cấp lẫn việc phân bổ chi phí của bợ phận phục vụ • Trình bày phương pháp việc phân bổ chi phí kết hợp, cách thức xử lý sản phẩm phụ, thiệt hại sản xuất theo KTCP trình Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Nội dung • Những vấn đề chung phân bổ chi phí • Các phương pháp phân bổ chi phí:  Phân bổ chi phí sản xuất chung  Phân bổ chi phí phận phục vụ  Sản phẩm kết hợp, sản phẩm phụ, thiệt hại sản xuất Mục đích phân bổ chi phí • Cung cấp thông tin cho quyết định quản lý: có nên tăng sớ lượng bán, qút định làm mợt chi tiết của SP hay mua bên ngoài, quyết định giá bán cho sản phẩm, dịch vụ • Đợng lực của nhà quản lý và nhân viên: khuyến khích thiết kế sản phẩm đơn giản để sản xuất SP với giá rẻ • Thương lượng ký kết hợp đồng và một số vấn đề khác lập báo cáo bộ phận … Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Chi phí gián tiếp Chi phí gián tiếp là một phần chi phí của đối tượng tính giá thành chúng tính cho đối tượng tính giá thành cách dễ dàng Bộ phận bảo trì Bộ phận vận chuyển nội bộ Sản phẩm A Sản phẩm B Chi phí gián tiếp Chi phí gián tiếp bao gồm: • Chi phí gián tiếp sản xuất: chi phí sản xuất chung • Chi phí phận phục vụ • Chi phí gián tiếp ngoài sản xuất: bộ phận quản lý công ty (tham khảo) Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Phân bổ chi phí sản xuất chung • Phân bở theo truyền thớng • Phân bở theo ABC Phân bổ chi phí sản xuất chung theo truyền thống Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tính trực tiếp Tính trực tiếp Cơ sở phân bổ Các sản phẩm Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Cơ sở phân bổ • Cơ sở phân bổ nào được sử dụng phân bổ chi phí gián tiếp tới sản phẩm • Cơ sở phân bở thường có mới quan hệ nhân chi phí gián tiếp và đối tượng tính giá thành Cơ sở phân bổ • Các sở phân bổ theo truyền thống: Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số lao động trực tiếp Số máy hoạt động 10 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Ví dụ Đvt: đ Tại một DN quy trình công nghệ sản xuất SP A và B Thông tin sản lượng sản x́t: • Sớ SPDD đầu kỳ là • Số SP hoàn thành 20.000 SP A và 30.000 SP B • Sớ SPDD ći kỳ là Thơng tin chi phí sản xuất: • CPSXDD đầu kỳ là: • Chi phí sản xuất PSTK +CP trực tiếp SP A: NVLTT là 50.000; CPNCTT: 20.000 SP B: NVLTT là 80.000; CPNCTT: 50.000 +CP SXC của hai SP là 70.000 • DN phân bở CPSXC theo CPNCTT u cầu: phân bổ CPSXC cho SP và tính giá thành sản phẩm? 12 Phân bổ chi phí sản xuất chung theo ABC (Activity based costing) • Phân bở theo phương pháp hai giai đoạn (Two-Stage ABC Approach) • Phân bổ theo phương pháp nhiều giai đoạn (Multiple-Stage ABC Approach) - tham khảo 13 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Phân bổ chi phí sản xuất chung theo ABC (Ativity based costing) Chi phí NVLTT Chi phí sản xuất chung Chi phí NCTT Chi phí hoạt động Tính trực tiếp Tính trực iếp Kích tố chi phí (Cost driver) Chi phí hoạt động Kích tố chi phí (Cost driver) Chi phí hoạt động Kích tố chi phí (Cost driver) Các sản phẩm 14 Phân bổ chi phí sản xuất chung theo ABC (Ativity based costing) • Mợt hoạt động (An activity) là một nhiệm vụ hay một hành đợng để thực hiện mợt cơng việc • Nguồn lực (resource): là một yếu tố kinh tế cần thiết và được sử dụng để thực hiện hoạt đợng • Chi phí của một hoạt động: chi phí tiêu hao tính cho mợt hoạt đợng được thực hiện • Kích tố chi phí (cost driver): là nhân tố làm thay đổi chi phí của một hoạt động Đây chính là sở phân bổ chi phí của hoạt động 15 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Minh hoạ tập hợp chi phí phân bổ chi phí theo ABC Chi phí sản xuất chung Lương nhân viên cài đặt Thiết bị, phụ tùng dùng cho cài đặt Chi phí hoạt động cài đặt máy Số lần cài đặt SP A lần cài đặt SP B lần cài đặt 16 Minh hoạ tập hợp chi phí phân bổ chi phí theo ABC Chi phí sản xuất chung Nhiên liệu, điện, nước … Khấu hao máy móc Chi phí hoạt động chạy máy Số chạy máy SP A 100 SP B 400 17 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Ví dụ Đvt: đ Tiếp theo ví dụ DN phân loại hoạt động chính bộ phận sản xuất: - Hoạt động 1: Hoạt động thiết kế sản xuất, số chi tiết thiết kế là 20 cho SP A và 30 SP B - Hoạt đợng 2: Cài đặt máy móc, sớ cài đặt cho SP A là 10 và 50 - Hoạt động 3: Hoạt động chạy máy để sản xuất, số máy sử dụng cho SP A là 300 và SP B là 400 - Hoạt đợng 4: Sửa chữa, bảo trì máy móc: số lần sửa chữa, bảo trì sử dụng cho SP A là lần và SP B là lần - Hoạt động 5: kiểm tra chất lượng và giao nhập kho, số lần kiểm tra và giao nhập kho sử dụng cho SP A là 50 và cho SP B là 90 Chi phí được tập hợp cho hoạt động: - Hoạt động 1: 5.000 - Hoạt động 2: 10.000 - Hoạt động 3: 40.000 - Hoạt động 4: 13.000 - Hoạt động 5: 2.000 Yêu cầu: Hãy phân bổ CPSXC cho SP A và B theo phương pháp ABC Hãy tính giá thành SP A, B và so sánh với phương pháp truyền thống 18 Phân bổ chi phí phận phục vụ • Bợ phận sản xuất hay phân xưởng sản xuất doanh nghiệp là nơi chế biến và tạo sản phẩm, dịch vụ • Mợt phận phục vụ cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cho các phận sản xuất phận chức 19 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Phân bổ chi phí phận phục vụ • • • Phương pháp trực tiếp Phương pháp phân bổ qua lại lẫn Phương pháp bậc thang (tham khảo) 20 Phương pháp phân bổ trực tiếp • Phương pháp này phân bổ chi phí bộ phận phục vụ tới bợ phận sản xuất • Chi phí cung cấp lẫn các phận phục vụ không tính đến tính tổng giá thành phận phục vụ 21 10 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Phân bổ chi phí kết hợp • Sản phẩm kết hợp là sản phẩm được sản xuất quy trình công nghệ sử dụng một loại nguyên vật liệu mà tạo hai nhiều hai sản phẩm khác • Phải phân bở chi phí cho sản phẩm kết hợp cho mục đích: tính giá trị hàng tồn kho và giá vốn hàng bán và một số mục đích khác 38 Phân bổ chi phí kết hợp Điểm tách biệt Chi phí kết hợp chi phí phát sinh chế biến dầu thô Dầu thô Chi phí tách biệt là chi phí phát sinh trình sản xuất SP riêng lẽ Xăng Gas 39 16 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Phân bổ chi phí kết hợp Sản phẩm chính = Sản phẩm kết hợp ≥ Sản phẩm phụ Cao Thấp Giá trị 40 Các phương pháp để phân bổ chi phí kết hợp Cơ sở phân bở chi phí kết hợp Cơ sở 1: Cơ sở thị trường Cơ sở 2: Cơ sở hiện vật 41 17 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Cơ sở 1: Cơ sở thị trường Có phương pháp • Doanh thu điểm tách biệt • Giá trị ước tính thực hiện được (Estimated net realizable value - NRV) • Tỷ lệ lãi gộp (Constant gross-margin percentage theo NRV) 42 Phương pháp doanh thu điểm tách biệt Trình tự tính tốn: • Xác định doanh thu của sản phẩm điểm tách biệt • Phân bở chi phí tách biệt cho sản phẩm theo tỷ trọng doanh thu • Tính lãi gợp cho mặt hàng 43 18 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Ví dụ Tại mợt DN sản xuất sản phẩm kết hợp cho SP là A, B và C Chi phí kết hợp là 200.000đ, điểm tách biệt có thơng tin sau: • 10.000 SP A có giá bán là 10 đ/sp • 10.500 SP B có giá bán là 30 đ/sp • 11.500 SP C có giá bán là 20 đ/sp 44 Phương pháp doanh thu điểm tách biệt SP A SP B SP C Tổng Doanh thu Phân bổ chi phí Lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp 45 19 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Cơ sở 2: Cơ sở vật Phân bổ chi phí kết hợp dựa vào khối lượng của sản phẩm kết hợp Chi phí kết hợp 200.000 20.000 kg SP A 48.000 kg SP B 12,000 Kg SP C SP A 50.000 SP B 120.000 SP C 30.000 52 Kế tốn sản phẩm phụ • Sản phẩm phụ là sản phẩm được tạo đồng thời quy trình công nghệ tạo sản phẩm chính Tuy nhiên, chúng mục đích chính để sản xuất • Thường giá trị sản phẩm phụ được ghi nhận thời điểm sản xuất hoàn thành • Trong một số trường hợp giá trị sản phẩm phụ không được ghi nhận giá trị thấp (không trọng yếu) 53 20 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Kế toán sản phẩm phụ Giá trị ước tính SP phụ = Chi phí cho đơn vị sản phẩm hoàn = thành tương đương Giá bán ước tính SP phụ - Lợi nhuận ước tính SP phụ (ROS) Chi phí sản Chi phí sản Giá trị xuất phát sinh - ước tính xuất dở dang + kỳ đầu kỳ SP phụ Sản lượng hoàn thành tương đương 54 Ví dụ 10 Tại mợt DN có quy trình cơng nghệ sản xuất một quy trình tạo sản phẩm chính A và sản phẩm phụ X Theo tài liệu kỳ sau: Chi phí SXDD đầu kỳ: Chi phí sản xuất phát sinh kỳ: Chi phí NVLTT: 10.000; Chi phí NCTT: 6.000; Chi phí sản xuất chung: 8.000 Số lượng thành phẩm nhập kho 100 SPA Số lượng SPDD cuối kỳ 20 (100% NVLTT và CP chuyển đổi 40%) Ngoài thu được lô SP phụ X Giá bán ước tính là 1.000, tỷ suất lợi nhuận giá bán (ROS) là 20% Toàn bộ giá trị SP phụ được trừ vào CP NVLTT Yêu cầu: Tính giá thành sản phẩm chính A 55 21 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Kế tốn sản phẩm phụ Phương pháp trung bình Thống kê sản lượng sản xuất (bước 1) SP DD đầu kỳ: Số SP đưa vào sản xuất Số SP hoàn thành và chuyển đi: Số SPDD cuối kỳ: 100% CPNVLTT 40% CP chuyển đởi 56 Kế tốn sản phẩm phụ Phương pháp trung bình Tính sản lượng hồn thành tương đương (bước 2) NVLTT Chuyển đổi Số SPHT và chuyển Số SPDD cuối kỳ SL HT tương đương 57 22 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Kế tốn sản phẩm phụ Phương pháp trung bình Tính chi phí đơn vị hồn thành tương đương (bước 3) NVLTT Chuyển đổi CPSXDD đầu kỳ CPSXPSTK CP SP phụ Tổng SLHT tương đương Chi phí đơn vị HTTĐ 58 Kế toán sản phẩm phụ Phương pháp trung bình Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) CPSXDD đầu kỳ: CP sản xuất phát sinh kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi Tổng CPSX chuyển đến 59 23 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Kế tốn sản phẩm phụ Phương pháp trung bình Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) Bước này phân bở CPSX cho số SP chuyển Phân bổ cho số SPHT: CPNVLTT CP chuyển đổi TC Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi TC Tổng chi phí chuyển đi: 60 Kế toán sản phẩm phụ Ghi chép vào sơ đồ TK TK 621 TK 154 TK 622 TK 627 61 24 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Kế toán thiệt hại sản xuất Thiệt hại sản xuất bao gồm: • Sản phẩm hỏng • Sửa chữa sản phẩm hỏng • Phế liệu 62 Kế tốn sản phẩm hỏng • Sản phẩm hỏng là sản phẩm không được chấp nhận buộc phải bỏ bán với giá thấp • Sản phẩm hỏng bao gồm: (a) Sản phẩm hỏng định mức; (b) Sản phẩm hỏng ngoài định mức + Sản phẩm hỏng định mức là sản phẩm hỏng được tạo từ trình sản xuất và phát sinh theo điều kiện hoạt động bình thường + Sản phẩm hỏng định mức là sản phẩm hỏng được tạo từ trình sản xuất và phát sinh không theo điều kiện hoạt động bình thường 63 25 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Kế tốn sản phẩm hỏng • Khi tính sản lượng hoàn thành tương đương thì tính sản lượng của SP hỏng định mức và ngoài định mức 64 Ví dụ 11 Tại mợt DN có tình hình sản xuất sau: Thơng tin sản lượng sản xuất: • Sớ SPDD đầu kỳ là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển đởi) • Sớ SP đưa vào sản xuất 35.000 • Số SP hoàn thành 31.000 và 1.000 SP hỏng (SP hỏng định mức là 2% số SP hoàn thành được tạo ra) • Sớ SPDD ći kỳ là 4.000 (100% NVLTT; 20% CP chuyển đổi) Thông tin chi phí sản xuất: • CPSXDD đầu kỳ là: NVLTT là 9.700; NCTT và SXC là 10.000 • Chi phí sản xuất PSTK: NVLTT là 87.500; CP NCTT và SXC 72.000 (trong CP NCTT là 22.000) Yêu cầu: lập báo cáo giá thành – kế toán trình theo PP trung bình 65 26 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Kế tốn sản phẩm hỏng Phương pháp trung bình Thống kê sản lượng sản xuất (bước 1) SP DD đầu kỳ: 100% CP NVLTT 60% CP chuyển đổi Số SP đưa vào sản xuất Số SP hoàn thành và chuyển đi: Số SPDD cuối kỳ: 100% CPNVLTT 20% CP chuyển đổi Số SP hỏng định mức Số SP hỏng ngoài định mức 66 Kế toán sản phẩm hỏng Phương pháp trung bình Tính sản lượng hồn thành tương đương (bước 2) NVLTT Chuyển đổi Số SPHT và chuyển Số SP hỏng ĐM Số Sp hỏng ngoài ĐM Số SPDD cuối kỳ SL HT tương đương 67 27 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Kế tốn sản phẩm hỏng Phương pháp trung bình Tính chi phí đơn vị hồn thành tương đương (bước 3) NVLTT Chuyển đổi CPSXDD đầu kỳ CPSXPSTK Tổng SLHT tương đương Chi phí đơn vị HTTĐ 68 Kế tốn sản phẩm hỏng Phương pháp trung bình Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) CPSXDD đầu kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi Tổng CPSXDD đầu kỳ CP sản xuất phát sinh kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi Tổng CPSX chuyển đến 69 28 Vũ Quốc Thông 11/4/2016 Kế toán sản phẩm hỏng Tổng hợp phân bổ chi phí (bước 5) Bước này phân bổ CPSX cho số SP chuyển Phân bổ cho số SPHT: CPNVLTT CP chuyển đổi Phân bổ cho SP hỏng ĐM TC Phân bổ cho SP hỏng ngoài ĐM Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ: CPNVLTT CP chuyển đổi TC Tổng chi phí chuyển đi: 70 Kế toán sản phẩm hỏng Ghi chép vào sơ đồ TK TK 621 TK 154 TK 622 TK 627 71 29 Vũ Quốc Thơng 11/4/2016 Kế tốn sửa chữa sản phẩm hỏng • Chi phí sản xuất dùng sửa chữa sản phẩm hỏng được ghi nhận vào chi phí thời kỳ • Khi phát sinh được tập hợp vào bên Nợ TK thiệt hại sản xuất Sau hoàn tất việc sửa chữa, kế toán ghi nhận vào TK giá vớn hàng bán 72 Kế tốn phế liệu • Thơng thường phế liệu có giá trị thấp (khơng trọng yếu) tạo phế liệu kế tốn khơng theo dõi giá trị khơng trừ tính giá thành Khi bán phế liệu ghi nhận vào doanh thu (thu nhập khác) khơng có giá vốn • Nếu phế liệu giá trị cao (trọng yếu) kế tốn ghi nhận giá trị ước tính phế liệu nhập kho Khi tính giá thành: trừ tính giá thành sản phẩm hồn thành Khi bán phế liệu ghi nhận doanh thu giá vốn Trường hợp này, xử lý giống sản phẩm phụ 73 30