Bài giảng kế toán chi phí chương 5 kế toán cpsx và tính giá thành sản phẩm theo chi phí định mức

KẾ TĨAN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH  SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC • • • • • • • • • • • I. MỤC ĐÍCH VÀ NỘI DUNG 1.  Mục tiêu; 2.  Nội dung II. TỔ CHỨC KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH 1. Xác định nội dung kinh tế và kết cấu giá thành; 2. Xây dựng hệ thống định mức chi phí sản xuất; 3. Tập hợp chi phí sản xuất; 4. Tổng hợp chi phí ước tính giá thành; 5. Phân tích biến động chi phí sản xuất; 6. Xác định chênh lệch chi phí sản xuất và điều chỉnh; 7. Tổ chức tài khoản và phương pháp ghi chép NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ CÁC MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH KẾ TĨAN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH  SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC MỤC TIÊU • Ước  tính  nhanh  thơng  tin  giá  thành  theo  chi  phí  định  mức  trước  hoặc  ngay  trong  q  trình  sản  xuất  để  tính nhanh giá vốn của sản phẩm dở  dang,  giá  vốn  thành  phẩm,  giá  vốn  hàng  bán  và  cung  cấp  thông  tin  cho  định hướng sản xuất • Kết hợp giữa hạch tốn và phân tích,  đánh  giá  tình  hình  thực  hiện  định  mức chi phí sản xuất trong q trình  sản xuất KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC NỘI DUNG KẾ TỐN  ­ ­ ­ ­ ­ ­ Xác định nội dung kinh tế và kết cấu giá thành sản phẩm, kết cấu giá thành sản  phẩm  gồm  3  khoản  mục  :  chi  phí  nguyên  vật  liệu  trực  tiếp,  chi  phí  nhân  cơng  trực tiếp, chi phí sản xuất chung; Xây dựng hệ thống định mức chi phí sản xuất; Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn sản xuất hay từng đơn đặt  hàng,  đối  tượng  tính  giá  thành  là  thành  phẩm,  chi  tiết  hồn  thành,  kỳ  tính  giá  thành là thời kỳ cần thơng tin giá thành Trong  kỳ,  khi  sản  xuất,  tập  hợp  chi  phí  sản  xuất  phát  sinh  cho  từng  quy  trình  sản  xuất  hay  từng  đơn  đặt  hàng  và  chi  tiết  theo  từng  khoản  mục  chi  phí  sản  xuất trên cơ sở chi phí thực tế; Khi nhà quản lý u cầu cung cấp thơng tin, tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất  và  tính giá thành trên cơ sở chi phí sản xuất định mức; Thường  xun  hoặc  định  kỳ  tiến  hành  phân  tích  biến  động  chi  phí  sản  xuất  ­  chênh lệch giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất định mức theo từng  khoản mục, theo từng nhân tố lượng giá ­ Cuối kỳ, khi lập báo cáo tài chính, tiến hành xác định tổng chênh lệch chi phí sản  xuất giữa thực tế so với  định mức  để phân bổ,  điều chỉnh giá thành  định mức  về giá thành thực tế  (giá gốc) của các đối tượng có liên quan ước tính trong kỳ ­ Xây dựng chứng từ, tài khoản, phương pháp hạch tốn KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – HỆ THỐNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ ­ Định mức chi phí ngun vât liệu trực tiếp : Lượng ngun vật liệu trực tiếp  x Đơn giá ngun vật liệu trực tiếp ­ Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp : Lượng nhân cơng trực tiếp  x Đơn giá nhân cơng trực tiếp ­ Định mức chi phí sản xuất chung: Đơn giá biến phí sản xuất chung  + Đơn giá định phí sản xuất chung KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – HỆ THỐNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT Các yếu tố cấu thành  định mức lượng Lượng tiêu hao  hũu ích Lượng tiêu hao của  hao hụt tự nhiên Lượng tiêu hao của  hư hỏng cho phép KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – HỆ THỐNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT Các yếu tố cấu thành  định mức giá Mức giá mua  trực tiếp Mức phí hao hụt  tự nhiên Mức phí hao hụt hư hỏng cho phép KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – HỆ THỐNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT Các yếu tố cấu thành  định mức chi phí  sản xuất chung  Đơn giá  biến phí sản xuất chung Đơn giá định phí SXC  :  Định phí SXC ÷ Mhđ trung  bình PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP BIẾN ĐỘNG  CHI PHÍ  NGUYÊN VẬT LIỆU  TRỰC TIẾP LƯNG NVL THỰC TẾ LƯNG NVL DỰ TOÁN(* LƯNG NVL THỰC TẾ X  X  X  ĐƠN GIÁ NVL DỰ TOÁNĐƠN GIÁ NVL DỰ TOÁN ĐƠN GIÁ NVL THỰC TẾ CHÊNH LỆCH  CHÊNH LỆCH  DO BIẾN ĐỘNG GIÁ DO BIẾN ĐỘNG LƯNG BỘ PHẬN CUNG ỨNG BỘ PHẬN SẢN XUẤT  PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP BIẾN ĐỘNG  CHI PHÍ  NHÂN CÔNG  TRỰC TIẾP LƯNG NCTT THỰC TẾLƯNG NCTT DỰ TOÁN(*) LƯNG NCTT THỰC TẾ  X  X  X  ĐƠN GIÁ NCTT DỰ TOÁN ĐƠN GIÁ NCTT DỰ TOÁN ƠN GIÁ NCTT THỰC TẾ CHÊNH LỆCH  CHÊNH LỆCH  DO BIẾN ĐỘNG GIÁ DO BIẾN ĐỘNG LƯNG BỘ PHẬN TUYỂN DỤNG BỘ PHẬN SẢN XUẤT  10 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ  KẾT QUẢ VÀ XU HƯỚNG ­ Nếu chênh lệch là một số âm thể hiện kết quả, xu hướng giảm chi phí, tích cực góp phần tăng  hiệu quả kinh doanh và ngược lại [WHAT] ­ Chênh lệch do biến động giá thể hiện những ảnh hưởng và áp lực từ bên ngồi đến biến động  chi phí sản xuất, như tình hình cung  ứng vật tư, lao động, dịch vụ, dự tốn ngân sách  định phí  [WHERE] ­ Chênh lệch do biến  động lượng thể hiện những  ảnh hưởng trực tiếp chi phí từ nơi sản xuất  kinh doanh [WHERE] ­ Nếu chênh lệch chi phí nhỏ hơn khơng, thứ nhất  là thể hiện một xu hướng tích cực là có thể  điều chỉnh giảm định mức, giá thành để nâng cao hiệu quả hoặc thứ hai là xu hướng thụ động  là hệ thống định mức, dự tốn q cao so với thực tế [HOW] ­ Nếu chênh lệch lớn hơn khơng, thứ nhất thể hiện sự bất lợi có thể từ tình hình kiểm sốt thực  hiện dự tốn hoặc thứ hai là dự tốn, định mức q thấp khơng thể thực hiện [HOW] ­ Nếu chênh lệch vơi giá trị tuyệt đối nhỏ thường do tác động bởi các nhân tố chủ quan. Vì vậy,  việc  điều  chỉnh  cũng  tiến  hành  bằng  giải  pháp  chủ  quan.  Ngược  lại,  chênh  lệch  với  giá  trị  tuyệt  đối lớn, biến  động thất thường thường do tác bởi những nhân tố khách quan, tác  động  sự cố bất thường. Vì vậy, việc  điều cũng  được  ưu tiên tiến hành băng giải pháp khách quan  trước, xử lý theo những tình huống bất thường trước, sau đó, dùng giải pháp chủ quan [WHAT  TO DO] 13 VÍ DỤ 6 Công ty BC có số liệu sau : 1. Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo số liệu sau : Chỉ tiêu Dự toán Thực tế ­ Sản lượng sản xuất (sp) 50.000 45.000 ­ Số lượng NVL tiêu hao (kg)  450.000 [9 kg/sp] 450.000 [10 kg/sp] ­ Đơn giá NVL (đ/kg) 5.000 4.500 ­ Tổng chi phí NVL (tr.đồng) 2.250 2.025 2. Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp theo số liệu sau : Chỉ tiêu Dự toán Thực tế ­ Lượng nhân công trực tiếp 20.000h [0,4h] 19.800h ­ Đơn giá nhân công trực tiếp 4.200đ/h 4.100đ/h 3. Yêu cầu phân tích biến động chi phí sản xuất chung với số liệu sau :  Năng lực  hoạt  động bình  thường 20.000h,  Định  mức thời gian là 2h lao  động trực tiếp  cho  mỗi  sản  phẩm,  Dự  toán  chi  phí  sản  xuất  chung  :  Y  =  Số  h  lao  động  trực  tiếp  x  4.200đ/h  +  12.400.000đ,  Sản  lượng  sản  xuất  thực  tế  8.500sp,  số  giờ  lao  động  thực  tế  18.785h,  chi  phí  sản  xuất  chung  thực  tế  89.835.000đ,  trong  đó  biến  phí  sản  xuất  chung  77.018.500đ Giả sử, hệ thống định mức chi phí sản xuất của công ty đã từng thực hiện được 14 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ Câu 1 : Phân tích biến động CPNVLTT Biến động do giá : [4.500 đ/kg – 5.000 đ/kg] x 450.000 kg = ­ 225.000.000đ Biến do lượng :  [450.000kg – 45.000sp x 9 kg/sp] x 5.000đ/kg = + 225.000.000đ Tổng biến động chi phí ngun vật liệu trực tiếp : ­ 225.000.000đ +  225.000.000đ = 0 Giải thích : 15 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ Câu 2 : Phân tích biến động CPNCTT Biến động do giá : [4.100 đ/h – 4.200 đ/h] x 19.800 h = ­ 1.980.000đ Biến do lượng :  [19.800 h ­  45.000 sp x 0,4 h/sp] x 4.200đ/kg = + 7.560.000đ Tổng biến động chi phí  nhân cơng trực tiếp : ­ 1.980.000 đ + 7.560.000đ = + 5.580.000 đ Giải thích : 16 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ Câu 3 : Phân tích biến động CPSXC  Biến động do giá và dự tốn [Kiểm sóat được] 89.835.000đ – [(4.200đ/h x 18.785 h ) + 12.400.000đ]= ­ 1.462.000đ Biến động do lượng và cơng suất [Khơng kiểm sóat được] :  [(4.200đ/h x 18.785 h ) + 12.400.000đ] –  [(4.200đ/hx 8.500spx2h/sp) +(12.400.000 ÷ 20.000h)x8.500spx2h/sp]  = 9.357.000đ Tổng biến động chi phí sản xuất chung : ­ 1.462.000đ + 9.357.000đ =  + 7.895.000 đ Giải thích : 17 KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – TÍNH Z SP THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC Z ĐỊNH MỨC         GIÁ THÀNH ĐƠN VỊ ƯỚC TÍNH TỔNG GIÁ THÀNH : SỐ LƯỢNG THÀNH PHẨM   x   Z ĐỊNH MỨC CPSXDDCK : SỐ LƯỢNG SPDDCK  x TỶ LỆ HỒN THÀNH  x Z ĐỊNH MỨC 18 KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – TỔ CHỨC TÀI KHOẢN ­ Nhóm tài khoản phản ảnh các giao dịch trong nội bộ  –  ghi  chép  các  nghiệp  vụ  tăng  giảm  theo  LƯỢNG  THỰC TẾ X ĐƠN GIÁ DỰ TỐN (ĐỊNH MỨC). Ví  dụ TK 152, 153, 154, 155, 621,622,627, 632, … ­ Nhóm  tài  khoản  phản  ảnh  các  giao  dịch  với  bên  ngoài  –  ghi  chép  các  nghiệp  vụ  tăng  giảm  theo  LƯỢNG THỰC TẾ   X  ĐƠN GIÁ THỰC TẾ. Ví dụ  TK 331, 131,… ­ Chênh lệch phát sinh giữa 2 tài khoản phản ảnh giao  dịch trong nội bộ với tài khoản phản  ảnh giao dịch  bên ngoài ghi nhận vào tài khoản chênh lệch 19 111,331 152 621 154 155 DDÑK LmtGt 1.1 LmtGc LdtGc 5.1 LdcGc 2.1 LdcGc 3.1 SLtZc LVL GVL 632 4.1 334,338 LmtGt 1.2 LmtGc LdtGc 622 5.2 627 KT 1.3 GSXC LdcGc 2.2 LdcGc LNC GNC LmtGt SLtZc LmtGc LdtGc 627 PB 5.3 LSXC LdcGc 2.3 LdcGc DDCK 20 KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ  ĐỊNH MỨC SƠ ĐỒ KẾ TỐN Giải thích sơ đồ :  • L    : Lượng • Lm : Lượng mua • Ld : Lượng dùng sản xuất • G   : Đơn giá • t    : Thực tế • C   : Tiêu chuẩn • CL : Chênh lệch • SL : Số lượng sản phẩm  • Z   : Giá thành đơn vị 21 KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC  SƠ ĐỒ KẾ TỐN [1.1] : Chênh lệch giá ngun vật liệu [1.2] : Chênh lệch giá chi phí nhân cơng [1.3] : Chênh lệch giá chi phí sản xuất chung [2.1] : Tổng hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp theo tiêu chuẩn để sản      xuất số lượng sản phẩm thực tế [2.2] : Tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp theo tiêu chuẩn để sản xuất số  lượng sản phẩm thực tế [2.3] : Tổng hợp chi phí sản xuất chung theo tiêu chuẩn để sản xuất số lượng  sản phẩm thực tế [3.1] : Giá thành theo tiêu chuẩn của số lượng thành phẩm nhập kho trong kỳ [4.1] : Giá vốn theo tiêu chuẩn của hàng bán [4.1] : Chênh lệch lượng chi phí ngun vật liệu trực tiếp trong sản xuất [4.2] : Chênh lệch lượng chi phí nhân cơng trực tiếp trong sản xuất [4.3] : Chênh lệch lượng chi phí sản xuất chung trong sản xuất.  22 KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – XỬ LÝ CHÊNH LỆCH CHI PHÍ SẢN XUẤT ­ Chênh lệch  chi phí sản xuất  khơng trọng yếu dù phát sinh giai  đoạn  nào, do ngun nhân nào cũng phân bổ tồn bộ vào giá vốn hàng bán  trong kỳ : NỢ TK 632 / CĨ TK CHÊNH LỆCH CHI PHÍ. .  ­ Chênh  lệch  chi  phí  sản  xuất  trọng  yếu  phải  phân  bổ  cho  các  đối  tượng liên quan theo tiêu thức giá vốn tiêu chuẩn  ­ Phân bổ chênh lệch giá – NVLTK, SPDDCK, TPTK, GVHB ­ Phân bổ chênh lệch lượng ­  SPDDCK, TPTK, GVHB Hệ số phân bổ  chênh lệch  chi phí sản xuất Tổng chênh lệch chi phí sản xuất = Tổng giá vốn tiêu chuẩn của  các đối tượng liên quan 23 KẾ TỐN CPSX VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – XỬ LÝ CHÊNH LỆCH CHI PHÍ SẢN XUẤT TK CL GIÁ NVL 152 TK CL CPSX 154 155 632 24 PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH ĐỊNH MỨC Chỉ tiêu TỔNG  SỐ 1.Chi phí định mức CHIA THEO KHOẢN MỤC NVLTT NCTT SXC 100 50 30 20 100 100 100 100 80% 60% 40% 2.Dở dang cuối kỳ - Số lượng sp dd ck - Tỷ lệ hoàn thành   - Tổng chi phí 3.Thành phẩm 6.600 4.000 1.800 800 - Số lượng thành phẩm 1.900 1.900 1.900 1.900 - Tổng giá thành 4.Tổng chi phí tiêu chuẩn 190.000 196.600 95.000 99.000 57.000 58.800 38.000 38.800 5.Tổng chi phí thực tế 200.000 100.000 52.000 48.000 6.Chênh lệch ­ 34.000 ­ 1.000 + 6.800 ­ 9.200 - Chênh lệch giá - Chênh lệch lượng 25 PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH ĐỊNH MỨC Chỉ tiêu TỔNG  SỐ CHIA THEO KHOẢN MỤC NVLTT NCTT SXC 1.Chi phí định mức 2.Dở dang cuối kỳ - Số lượng sp dd ck - Tỷ lệ hoàn thành   - Tổng chi phí 3.Thành phẩm -  Số lượng thành phẩm - Tổng giá thành 4.Tổng chi phí tiêu chuẩn 5.Tổng chi phí thực tế 6.Chênh lệch - Chênh lệch giá - Chênh lệch lượng 26 NHỮNG SUY NGHĨ TỪ THỰC TẾ VẬN DỤNG  KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM  THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC ­ PHÂN  TÍCH  VÀ  HẠCH  TỐN  THEO  MỘT  CHÊNH  LỆCH CHI PHÍ SẢN XUẤT CPSX THỰC TẾ – CPSX ĐỊNH MỨC ­ CHỈ  CĨ  KHẢ  NĂNG  ỨNG  DỤNG  KHI  XÂY  DỰNG  HỒN THIỆN HỆ THỐNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ ­ CHỈ  TIẾN  HÀNH  KHI  KẾ  TỐN  CĨ  NHỮNG  PHƯƠNG TIỆN XỬ LÝ THƠNG TIN HIỆN ĐẠI 27 ...NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN? ?CHI? ?PHÍ CÁC MƠ HÌNH KẾ TỐN? ?CHI? ?PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH KẾ TĨAN? ?CHI? ?PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH  SẢN PHẨM? ?THEO? ?CHI? ?PHÍ ĐỊNH MỨC MỤC TIÊU • Ước  tính? ? nhanh  thơng  tin  giá? ? thành? ?... hư hỏng cho phép KẾ TỐN? ?CPSX? ?VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM? ?THEO? ?CHI? ?PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – HỆ THỐNG ĐỊNH MỨC? ?CHI? ?PHÍ SẢN XUẤT Các yếu tố cấu? ?thành ? ?định? ?mức? ?chi? ?phí? ? sản? ?xuất chung  Đơn? ?giá? ? biến? ?phí? ?sản? ?xuất chung... x Đơn? ?giá? ?nhân cơng trực tiếp ­ Định? ?mức? ?chi? ?phí? ?sản? ?xuất chung: Đơn? ?giá? ?biến? ?phí? ?sản? ?xuất chung  + Đơn? ?giá? ?định? ?phí? ?sản? ?xuất chung KẾ TỐN? ?CPSX? ?VÀ TÍNH Z SẢN PHẨM? ?THEO? ?CHI? ?PHÍ ĐỊNH MỨC TỔ CHỨC KẾ TỐN – HỆ THỐNG ĐỊNH MỨC? ?CHI? ?PHÍ SẢN XUẤT