Bài giảng kế toán chi phí chương 2 phân loại chi phí

PHÂN LOẠI CHI PHÍ I BẢN CHẤT KINH TẾ CHI PHÍ Khái niệm chi phí Hình thức biểu hiện chi phí Các mơ hình quản trị chi phí II.    PHÂN LOẠI CHI PHÍ Các yếu tố chi phí Các khoản mục chi phí Chi phí sản phẩm, chi phí thời kỳ Biến phí, định phí, chi phí hỗn hợp Thể hiện chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh Nhận dạng chi phí khác PHÂN LOẠI CHI PHÍ  BẢN CHẤT KINH TẾ CHI PHÍ ­ ­ ­ ­ ­ Chi phí là biểu hiện bằng tiền những hao phí lao  động sống, lao  động  vật hóa phát sinh gắn liền với q trình sản xuất kinh doanh.  NGUN  LÝ CHUNG NHẬN THỨC CHI PHÍ Chi  phí  là  những  phí  tổn  phát  sinh  làm  giảm  nguồn  lợi  kinh  tế  của  doanh nghiệp kiểm sốt trong kỳ gắn liền với mục  đích sản xuất kinh  doanh và tác động giảm vốn sở hữu.  TIÊU CHUẨN ĐỊNH TÍNH, ĐỊNH  LƯỢNG CHI PHÍ Chi  phí  và  chi  tiêu  đều  là  phí  tổn  nhưng  khác  nhau  về  mục  đích  sử  dụng. Chi phí gắn liền mục đích kinh doanh nên được tính vào giá thành  và  được  bù  đắp  từ  doanh  thu;  chi  tiêu  khơng  gắn  liền  với  kinh  doanh  nên khơng được tính vào giá thành nên  phải được tài trợ từ quỹ chun  dùng, nguồn kinh phí Chi phí và tài sản  đều cùng mục  đích phục vụ kinh doanh nhưng khác  nhau về phí tổn. Chi phí khơng gắn liền một lợi ích kinh tế chắc chắn,  đáng  tin  cậy  trong  tương  lai;  tài  sản  gắn  liền  với  một  lợi  ích  kinh  tế  chắc chắn, đáng tin cậy trong tương lai Chi phí thể hiện trong hoạt  động kinh doanh ở nhiều phạm vi, quan hệ  so sánh khác nhau như chi phí thực tế; chi  phí  kế hoạch, chi phí chìm,  chi phí cơ hội, chi phí chênh lệch NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ BẢN CHẤT KINH TẾ CHI PHÍ Quản lý theo cơng đoạn :  Dựa  trên  triết  lý  chun  mơn  hóa,  chi phí được chia thành nhiều cơng  đoạn,  bộ  phận  chức  năng   chi  phí đầu tư, chi phí sản xuất, chi phí  bán  hàng,  chi  phí  quản  lý.  Vì  vậy,  quyền  hạn,  trách  nhiệm  của  nhà  quản  lý  được  thiết  lập  theo  từng  công đoạn, bộ phận chức năng của  hoạt động sản xuất kinh doanh CHI  PHÍ  ĐƯỢC  NHẬN  THỨC  CỤC  BỘ  THEO  TỪNG  CƠNG  ĐOẠN,  BỘ  PHẬN  Ở  TỪNG  DOANH  NGHIỆP  VÀ  LUÔN  XEM  CHI  PHÍ  LÀ  SỰ  PHÁT  SINH  CÁ  BIỆT TẠI DOANH NGHIỆP Quản lý chi phí theo chuỗi giá trị :  Dựa trên triết lý hợp nhất các hoạt  động có cùng bản chất kinh tế theo  từng  quy  trình,  chi  phí  được  tập  hợp  theo  từng  hoạt  động  sản  xuất  kinh  doanh  thống  nhất  xuyên  suốt  cả  quy  trình  hoạt  động.  Vì  vậy,  quyền  hạn,  trách  nhiệm  nhà  quản  lý  được  thiết  lập  theo  từng  quy  trình và ln đặt trong quan hệ hợp  tác, liên kết CHI  PHÍ  ĐƯỢC  NHẬN  THỨC  TỒN  DIỆN  TRƯỚC,  TRONG,  SAU HOẠT ĐỘNG VÀ LUÔN ĐẶT  TRONG  MỐI  QUAN  HỆ  LIÊN  KẾT  VỚI  BÊN  NGỒI  DOANH  NGHIỆP PHÂN LOẠI CHI PHÍ  CÁC YẾU TỐ CHI PHÍ – PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO NỘI DUNG  KINH TẾ BAN ĐẦU Chi phí nhân cơng  (chi phí lao động ­ labour costs); • • Chi phí ngun vật liệu  (materials costs); • • Chi phí cơng cụ dụng cụ (toots and supplies costs); • • Chi phí khấu hao tài sản cố định  (depcreciation costs); • • Chi phí dịch vụ th ngồi (services rendered costs); • • Chi phí khác bằng tiền (sundry costs paid in cash) PHÂN LOẠI CHI PHÍ  KHOẢN MỤC CHI PHÍ – CHI PHÍ THEO CƠNG DỤNG KINH TẾ ­ Tuỳ thuộc  đặc  điểm kinh tế kỹ thuật từng ngành, các khoản mục chi phí  có số lượng, nội dung kinh tế khác nhau.  ­ Ngành sản xuất cơng nghiệp bao gồm : chi phí ngun vật liệu trực tiếp  (direct  material  costs),  chi  phí  nhân  cơng  trực  trực  tiếp  (directs  labour  costs),  chi  phí  sản  xuất  chung  (factory  overhead  costs),  chi  phí  bán  hàng  (selling expenses), chi phí quản lý doanh nghiệp (general and administrative  expenses) Ngành xây lắp bao gồm : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (direct material  costs),  chi  phí  nhân  cơng  trực  trực  tiếp  (directs  labour  costs),  chi  phí  sử  dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung (factory overhead costs), chi phí  bán  hàng  (selling  expenses),  chi  phí  quản  lý  doanh  nghiệp  (general  and  administrative expenses) ­ ­ Điều cần quan tâm để kiểm sốt các khoản mục chi phí : +   Đặc điểm kinh tế kỹ thuật từng ngành và ảnh hưởng đến chi phí; +   Giá trị, tỷ trọng (kết cấu) và xu hướng chuyển biến kết cấu chi phí PHÂN LOẠI CHI PHÍ  CHI PHÍ SẢN PHẨM, CHI PHÍ THỜI KỲ – PHÂN LOẠI THEO MỐI  QUAN HỆ VỚI KỲ TÍNH KẾT QUẢ CHI PHÍ SẢN PHẨM  ­ Bao gồm  những  chi  phí  liên quan  đến  sản xuất  sản phẩm (chi  phí  nguyên  vật  liệu  trực  tiếp,  chi  phí  nhân  cơng  trực  tiếp,  chi  phí  sản  xuất chung) hay chi phí hàng mua (giá mua và chi phí mua) ­ Thời kỳ phát sinh chi phí sản phẩm thường khác biệt với thời kỳ  ghi  nhận  chi  phí  sản  phẩm  trên  báo  cáo  kết  quả  kinh  doanh.  Sự  khác  biệt  này  tùy  thuộc  quan  hệ  giữa  Mức  sản  xuất  –  Mùức  tiêu  thụ ­ Rủi ro tiềm ẩn của chi phí sản phẩm là rủi ro tồn kho ­ Nhà quản lý thường áp dụng mơ hình quản lý kịp thời (JIT – Just In  Time) để hạn chế rủi ro tồn kho ­ Mơ hình JIT :  Thị trường – Nhu cầu tiêu thụ – Nhu cầu sản xuất  (mua) – Quan hệ cung cấp thường xun và điều chỉnh PHÂN LOẠI CHI PHÍ  CHI PHÍ SẢN PHẨM, CHI PHÍ THỜI KỲ – PHÂN LOẠI THEO MỐI  QUAN HỆ VỚI KỲ TÍNH KẾT QUẢ CHI PHÍ THỜI KỲ  ­ Bao  gồm  chi  phí  bán  hàng,  chi  phí  quản lý doanh nghiệp ­ Thời  kỳ  phát  sinh  chi  phí  thời  kỳ  cũng  là  thời  kỳ  ghi  nhận  chi  phí   thời  kỳ  trên  báo  cáo  kết  quả  kinh  doanh ­ Mức  phí  thường  xuyên  cần  bù  đắp  ngay trong kỳ ­ Nhà  quản  lý  thường  tăng  cường  khống chế mức phí bằng giải pháp  khốn  chi  phí  theo  từng  cấp  bậc  quản lý PHÂN LOẠI CHI PHÍ  CHI PHÍ SẢN PHẨM, CHI PHÍ THỜI KỲ – PHÂN LOẠI THEO MỐI  QUAN HỆ VỚI KỲ TÍNH KẾT QUẢ CP SẢN  XUẤT CPNVLTT CPNCTT CPSXC DOANH THU ­ CP SẢN  PHẨM GIÁ VỐN HÀNG BÁN = GIÁ VỐN SP TỒN  KHO CHÚ Ý ẢNH  HƯỞNG  KQKD LI NHUẬN GỘP ­ CP THỜI  KỲ CP BÁN HÀNG,QUẢN  LÝ = LI NHUẬN VÍ DỤ 1 Theo tài liệu từ bộ phận sản xuất kinh doanh sản phẩm A của công ty ABC như sau: 1.Tình hình chi phí sản xuất kinh doanh qua các năm như sau : Chỉ tiêu  Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (đ) 400.000 600.000 800.000 2.Chi phí nhân công trực tiếp (đ) 280.000 420.000 560.000 3.Chi phí sản xuất chung (đ) 540.000 600.000 660.000 4.Chi phí bán hàng (đ) 220.000 300.000 380.000 5.Chi phí quản lý doanh nghiệp (đ) 120.000 120.000 120.000 800 1.200 1.600 6.Sản lượng sản xuất kinh doanh (sp)          Đơn giá bán qua các năm là 2.000đ/sp ; năng lực sản xuất thấp nhất là 800 sp,  cao nhất 1.600sp; nếu năng lực sản xuất vượt quá mức giới hạn trên, biến phí  đơn vị tăng 20%, định phí tăng 50% Yêu cầu : Xác định cơ cấu chi phí sản phẩm, chi phí thời kỳ năm 2010 của sản phẩm A Xác định kết quả kinh doanh trường hợp tiêu thụ 1.000sp Một nhà quản lý cho rằng : “Khi tăng sản lượng tiêu thụ, lợi nhuận sẽ tăng  theo  phương trình Y = (g ­ z) x  X, trong  đó Y là lợi nhuận, g :  đơn giá bán, z giá  thành đơn vị, X số lượng sản phẩm tiêu thụ.” Theo anh chị nhận định đó hợp lý  hay không, giải thích và chứng minh.  PHÂN LOẠI CHI PHÍ– VÍ DỤ 1 CPSP – CP TK  Chi phí sản phẩm, chi phí thời kỳ  CHỈ TIÊU SỐ TIỀN TỶ LỆ CP SP 2.020.000 80% CP TK 500.000 20% 2.520.000 100% TỔNG SỐ Xác định kết quả kinh doanh :  KQKD :(1.000 x 2.000 – 1.000 x [2.020.000 ÷1.600]) – 500.000 = 237.500đ TỒN KHO : 600 x [2.020.000 ÷1.600])  = 757.500đ 3.       Khơng hợp lý 10 VÍ DỤ 2  Căn cứ số liệu ví dụ 1 : Xác  định  biến  phí  đơn  vị  và  tổng  định  phí  sản  xuất  kinh  doanh sản phẩm A Viết phương trình chi phí và dự báo chi phí sản phẩm A  ở  các mức 800sp, 1.000sp, 1.500sp, 2.000sp Theo tài liệu kế tốn dự báo, chi phí đơn vị ở mức sản xuất  kinh doanh 1.500 sp A là 2.000đ/sp. Anh chị cho biết mức dự  báo trên hợp lý khơng, xác định chi phí đơn vị hợp lý theo cơ  cấu chi phí và tình hình sản xuất kinh doanh trên Trong cơ cấu  định phí của sản phẩm A có 60% là  định phí  bắt buộc, xác định chi phí sản xuất kinh doanh tối thiểu khi  cơng ty tạm thời ngưng kinh doanh sản phẩm A 16 VÍ DỤ 2  17 VÍ DỤ 2  18 VÍ DỤ 2  3.    Chỉ tiêu  Mức 800sp Mức 1.600sp Biến phí đơn vị 1.200đ/sp 1.200đ/sp Định phí đơn vị 750đ/sp 375đ/sp 1.950đ/sp 1.575đ/sp Chi phí đơn vị 19 PHÂN LOẠI CHI PHÍ  THỂ HIỆN CHI PHÍ TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH QUAN ĐIỂM PHƯƠNG PHÁP TỊAN BỘ : ­ Tất cả chi phí  đều liên quan  đến sản xuất trong kỳ nên giá thành sản  phẩm bao gồm cả biến phí và định phí sản xuất; ­ Mức  lãi  lỗ  dễ  dẫn  đến  nhận  thức  sai  lệch  về  nhà  quản  lý  trong  kỳ  (Mức tiêu thụ thấp vẫn có lời nhưng thực tế thua lỗ ); QUAN ĐIỂM PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP: ­ Định phí sản xuất là chi chí thời kỳ phải tính hết vào chi phí trên báo  cáo kết quả kinh doanh trong kỳ nên giá thành sản phẩm chỉ có biến  phí sản xuất; ­ Mức lãi lỗ phản  ảnh chính xác thành quả quản lý từng kỳ (Mức tiêu  thụ thấp sẽ thua lỗ); QUAN HỆ GIỮA 2 QUAN ĐIỂM : ­ Mức sản xuất tiêu thụ như nhau thì lợi nhuận như nhau; ­ Mức  sản  xuất  lớn  hơn  mức  tiêu  thụ,  phương  pháp  tồn  bộ  có  lợi  nhuận, giá vốn thành phẩm tồn kho cao hơn; ­ Mức  sản  xuất  nhỏ  hơn  mức  tiêu  thụ,  phương  pháp  tồn  bộ  có  lợi  nhuận, giá vốn thành phẩm tồn kho thấp hơn 20 CÁC HÌNH THỨC BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp toàn bộ Giá thành đơn vị : BPSXđv + [ĐPSX / Mức sản xuất] Chi phí bán hàng quản lý : (Mức tiêu thụ X BPBHQL đv) + ĐP BHQL CHỈ TIÊU TỔNG SỐ [đ] Đơn vị [đ/sp] Tỷ lệ[%] 1.DT            [SL tiêu thụ X ĐG] 2.GIÁ VỐN  [SL tiêu thụ X Zđv] 3.LN GỘP    [1] – [2] 4.CPBHQL 5.LI NHUẬN [3] – [4] Báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp trực tiếp CHỈ TIÊU TỔNG SỐ [đ] Đơn vị [đ/sp] Tỷ lệ[%] 1.DT        [SL tiêu thụ X ĐG] 2.BP        [SL tiêu thụ X BPđv] 3.SDĐP   [1] – [2] 4.ĐỊNH PHÍ 5.LI NHUẬN [3] – [4] 21 VÍ DỤ 3 Căn cứ  số liệu ví dụ 1 :  Lập  báo  cáo  kết  quả  kinh  doanh  theo  phương  pháp  toàn bộ và phương pháp trực tiếp khi sản xuất và tiêu  thụ 1.400sp A Lập  báo  cáo  kết  quả  kinh  doanh  theo  phương  pháp  toàn  bộ  và  phương  pháp  trực  tiếp  khi  sản  xuất  1.400spA, tiêu thụ 750sp A Nhận  xét  về  kết  quả  kinh  doanh,  quan  hệ  trách  nhiệm  quản  lý  khi  đánh  giá  thành  quả  tài  chính  theo  từng trường hợp trên 22 PHÂN LOẠI CHI PHÍ  THỂ HIỆN CHI PHÍ TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH PHƯƠNG PHÁP TOÀN BỘ [Sản xuất và tiêu thụ 1.400 sp] 1.DOANH THU 1.400  X  2.000 2.800.000 2.GIÁ VỐN  1.400 x [500 + 350 + 150 +  1.820.000    HÀNG BÁN 3.LI NHUẬN  GỘP 4.CHI PHÍ BH,QL (420.000 ÷ 1.400)]  2.800.000 – 1.820.000 980.000 (1.400 x 200 ) + 180.000 460.000 5.LI NHUẬN 980.000 – 460.000 520.000 GIÁ VỐN HTK 0 * [500 + 350 + 150 +          (420.000 ÷ 1.400] 23 PHÂN LOẠI CHI PHÍ  THỂ HIỆN CHI PHÍ TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH QUAN ĐIỂM CHI PHÍ TRỰC TIẾP 1.DOANH THU [Sản xuất tiêu thụ 1.400sp] 1.400 x 2.000 = 2.800.000 2.BIẾN PHÍ 3.SỐ DƯ ĐẢM PHÍ 1.400 x 1.200 = 1.680.000 (1) –(2) = 1.120.000 4.ĐỊNH PHÍ ĐỊNH PHÍ SẢN  XUẤT ĐỊNH PHÍ BH, QL 420.000  = 180.000 5.LI NHUẬN GIÁ VỐN TPTK 420.000 520.000 0 * [500 + 350 + 150 ] 24 PHÂN LOẠI CHI PHÍ  THỂ HIỆN CHI PHÍ TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH PHƯƠNG PHÁP TOÀN BỘ [Sản xuất 1.400 sp tiêu thụ 750sp] 1.DOANH THU 750 x 2.000 2.GIÁ VỐN HÀNG  BÁN 1.500.000 750 x[500 + 350 + 150  975.000 3.LI NHUẬN GỘP         + (420.000 ÷ 1.400)] 1.500.000 – 975.000 525.000 4.CHI PHÍ BH,QL (750 x 200) + 180.000 330.000 5.LI NHUẬN 525.000 – 330.000 195.000 GIÁ VỐN HTK 650 x [500 + 350 + 150 845.000          + (420.000 ÷ 1.400] 25 PHÂN LOẠI CHI PHÍ  THỂ HIỆN CHI PHÍ TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP [Sản xuất 1.400 sp tiêu thụ 750sp] 1.DOANH THU 750 x 2.000 1.500.000 2.BIẾN PHÍ 750 x 1.200     900.000 3.SỐ DƯ ĐẢM PHÍ 1.500.000 – 900.000    600.000 4.ĐỊNH PHÍ ĐỊNH PHÍ SẢN  XUẤT ĐỊNH PHÍ BH, QL 420.000 420.000 180.000 5.LI NHUẬN 600.000 – 600.000 000 GIÁ VỐN TPTK 650 x (500+350+150) 650.000 26 PHÂN LOẠI CHI PHÍ  MỘT SỐ TIÊU THỨC PHÂN LOẠI CHI PHÍ KHÁC ­ ­ ­ ­ ­ ­ Chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp; Chi phí vật tư, chi phí chế biến; Chi phí thực tế, chi phí ước tính; Chi phí chìm; Chi phí cơ hội; Chi phí ẩn 27 CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ­ Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một khối lượng sản phẩm, dịch  vụ hồn thành nhất định.  ­ Giá  thành  sản  phẩm  là  thước  đo  giá  trị  và  cũng  là  một  đòn  bẩy  kinh  tế.  Giá  thành  sản  phẩm  là  một  chỉ  tiêu,  biện  pháp  quản  lý  chi  phí  vừa  có  đặc  điểm  khách quan, chủ quan và mang tính chất giới hạn, cá biệt, phong phú.  ­ Kết  cấu  giá  thành  sản  phẩm  tuỳ  thuộc  đặc  điểm  kinh  tế  kỹ  thuật  của  mỗi  ngành  có  thể  gồm  những  khoản  mục  chi  phí  khác  nhau  với  nội  dung  kinh  tế  khác  nhau.  Ngày  nay,  theo chế  độ    tài  chính kế  tốn Việt Nam  (tính  đến  2011)  khơng được tính vào giá thành sản phẩm : +    Những  chi  phí  do  nguồn  vốn  khác  nguồn  vốn  kinh  doanh  tài  trợ   chi  khen  thưởng, phúc lợi, chi phí đầu tư nghiên cứu, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản ; +   Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp ­ • • • Theo trình tự lập giá thành : Giá thành định mức; Giá thành kế hoạch (giá thành dự tốn) ; Giá thành thực tế; 28 CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÁC LOẠI GIÁ THÀNH SẢN PHẨM • Giá  thành  định  mức  là  giá  thành  sản  phẩm  được  xây  dựng  dựng  trên cơ sở chi phí định mức. Giá thành định mức được lập cho từng  loại sản phẩm trước khi sản xuất, là  đơn vị cơ sở  để xây dựng giá  thành kế hoạch, giá thành dự tốn, xác định chi phí tiêu chuẩn • Giá thành kế hoạch, giá thành dự tốn là giá thành  được xây dựng  trên   sở  chi  phí  định  mức  được  điều  chỉnh  theo  năng  lực  hoạt  động kỳ kế hoạch hoặc kỳ dự tốn. Giá thành kế hoạch, giá thành  dự tốn có thể  được lập cho từng sản phẩm hoặc một khối lượng  sản phẩm, cơng việc nhất định ở từng kỳ sản xuất • Giá  thành  thực  tế là giá  thành sản  phẩm  được  tính trên   sở  chi  phí  thực  tế  phát  sinh.  Giá  thành  thực  tế  chỉ  có  được  sau  khi  kết  thúc q trình sản xuất 29 CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ­ Hệ thống kế tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm  của việt nam hiện nay chủ yếu phục vụ cho cơng bố  thơng  tin  giá  thành  hoạt  động  sản  xuất  theo  tư  duy  quản lý chi phí theo cơng đoạn ­ Các mơ hình kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành  sản phẩm của các doanh nghiệp Việt Nam  cung cấp  thơng tin giá thành phương pháp  tồn bộ – giá thành  gồm cả biến phí sản xuất và định phí sản xuất, Z đv = BPSX đơn vị + (ĐPSX / Mức sản xuất) 30 ... PHÂN LOẠI? ?CHI? ?PHÍ  MỘT SỐ TIÊU THỨC PHÂN LOẠI? ?CHI? ?PHÍ KHÁC ­ ­ ­ ­ ­ ­ Chi? ?phí? ?trực tiếp,? ?chi? ?phí? ?gián tiếp; Chi? ?phí? ?vật tư,? ?chi? ?phí? ?chế biến; Chi? ?phí? ?thực tế,? ?chi? ?phí? ?ước tính; Chi? ?phí? ?chìm; Chi? ?phí? ?cơ hội;... (mua) – Quan hệ cung cấp thường xun và điều chỉnh PHÂN LOẠI? ?CHI? ?PHÍ  CHI? ?PHÍ SẢN PHẨM,? ?CHI? ?PHÍ THỜI KỲ – PHÂN LOẠI THEO MỐI  QUAN HỆ VỚI KỲ TÍNH KẾT QUẢ CHI? ?PHÍ THỜI KỲ  ­ Bao  gồm  chi? ? phí? ? bán  hàng,  chi? ? phí? ? quản lý doanh nghiệp... Điều cần quan tâm để kiểm sốt các khoản mục? ?chi? ?phí? ?: +   Đặc điểm kinh tế kỹ thuật từng ngành và ảnh hưởng đến? ?chi? ?phí; +   Giá trị, tỷ trọng (kết cấu) và xu hướng chuyển biến kết cấu? ?chi? ?phí PHÂN LOẠI? ?CHI? ?PHÍ  CHI? ?PHÍ SẢN PHẨM,? ?CHI? ?PHÍ THỜI KỲ – PHÂN LOẠI THEO MỐI