Bài giảng kế toán công 1 chương 2 kế toán tài sản trong đơn vị hành chính sự nghiệp

CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 2.1 Kế tốn tiền 2.2 Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ 2.3 Kế tốn sản phẩm hàng hóa 2.4 Kế tốn tài sản cố định 32 2.1 KẾ TỐN TIỀN 2.1.1 Kế tốn tiền mặt Quy định quản lý thu, chi tiền mặt Phương pháp kế toán 2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc Quy định quản lý tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Phương pháp kế toán 2.1.3 Kế toán tiền chuyển 33 Quy định quản lý thu, chi tiền mặt - Sử dụng thống đơn vị tiền tệ VNĐ - Phản ánh đầy đủ, kịp thời xác số có, tình hình biến động loại tiền phát sinh trình hoạt động đơn vị, đảm bảo khớp giá trị ghi sổ kế toán sổ quỹ - Khi NSNN cấp Lệnh chi tiền thực chi hay Lệnh chi tiền tạm ứng đơn vị phải theo dõi chi tiết cấp cho nhiệm vụ thường xuyên, không thường xuyên, theo niên độ ngân sách (năm trước, năm nay), số đơn vị sử dụng 34 Phương pháp kế toán Chứng từ kế toán:  Phiếu thu  Phiếu chi  Giấy đề nghị tạm ứng  Giấy toán tạm ứng …… Tài khoản sử dụng: TK 111 – Tiền mặt •TK 1111 – Tiền Việt Nam • TK 1112 – Ngoại tệ  TK 337 – Tạm thu  TK 137 – Tạm chi TK 511, 512, 514, 611, 612, 614… TK 007 – Ngoại tệ loại TK 008, 009, 014  Các TK khác có liên quan 35 Ngun tắc hạch tốn ngoại tệ Phát sinh tăng Tỉ giá thực tế quy định cho trường hợp Hoạt động Tỉ giá thực tế Phát sinh giảm Tỉ giá ghi sổ kế toán (tỉ giá xuất ngoại tệ) phương pháp Hành nghiệp TG BTC công bố Nhập trước xuất trước SXKD TG chuyển khoản trung bình Bình quân gia quyền Mua bán ngoại tệ Thực tế đích danh TG mua bán thực tế 36 Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ Tình Hoạt động HCSN Hoạt động SXKD Chênh lệch TGHĐ phát sinh Lãi TG -> Có TK 413 kỳ Lỗ TG -> Nợ TK 413 Lãi TG -> Có TK 515 Lỗ TG -> Nợ TK 615 Chênh lệch TGHĐ đánh giá lại số dư TK có gốc ngoại tệ cuối kỳ Khơng đánh giá lại Đánh giá lại số dư TK tiền, TK phải thu, TK phải trả có gốc ngoại tệ: Lãi TG -> Có TK 413 Lỗ TG -> Nợ TK 413 Xử lý số dư TK 413 Kết chuyển vào Nợ TK 611, TK 612 (lỗ); Có TK 511, 512 (lãi) Kết chuyển vào Có TK 515 (lãi) Nợ TK 615 (lỗ) 37 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 511, 512, 514 TK 337(1,4) TK 111 TK 611, 612, 614 (4) (1) TK 3373, 1383 (6) TK 137 (2) (5) TK 337(2,8) (3) (7) TK 008/009 - Số dự toán giao Số hủy dự toán Số dự toán điều chỉnh năm (tăng ghi dương, giảm ghi âm) - TK 00821 Rút dự toán sử dụng Nộp giảm số rút (bao nộp khôi phục dự toán giảm khác – ghi âm) Nhập dự tốn TK 008211 Tạm ứng kinh phí TK 008212 Thực chi 38 Kế toán nghiệp vụ kinh tế khác - Thu tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ - Thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng, thu nội bộ, khoản kỹ quỹ, ký cược khoản phải thu khác - Thu tiền lãi khoản đầu tư tài - Tiền mặt thừa phát kiểm kê chờ xử lý - Thu lý, nhượng bán, thu tiền bán hồ sơ thầu liên quan đến lý, nhượng bán sài sản cố định - Mua NVL, CCDC, hàng hóa, TSCĐ - Chi tạm ứng chi quỹ - Số thiếu quỹ phát kiểm kê chờ xử lý - Thanh toán khoản phải trả, phải nộp NSNN - Chi phí liên quan đến lý, nhượng bán TSCĐ 39 Sổ kế toán ▪ Sổ kế toán tổng hợp: Tùy thuộc hình thức kế tốn áp dụng gồm: - Hình thức Nhật ký chung: Sổ Nhật ký chung, Sổ TK - Hình thức Nhật ký sổ cái: Sổ Nhật ký sổ - Hình thức Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Sổ chứng ký ghi sổ, Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ, Sổ TK  Sổ kế toán chi tiết: Sổ quỹ tiền mặt (Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt) Sổ theo dõi tiền mặt ngoại tệ 40 Quy định quản lý tiền gửi ngân hàng, kho bạc KHO BẠC Các khoản thuộc hoạt động hành chính, nghiệp ĐVHCSN NGÂN HÀNG Các khoản thuộc hoạt động SXKD - Tổ chức thực theo dõi riêng loại tiền gửi - Định kỳ phải kiểm tra đối chiếu nhằm đảm bảo số liệu khớp với NH, KB - Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý lưu thông tiền tệ quy định có liên quan 41 2.4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.4.1 Đặc điểm tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ 2.4.2 Phân loại TSCĐ 2.4.3 Đánh giá TSCĐ 2.4.4 Phương pháp kế toán TSCĐ Kế tốn tăng, giảm TSCĐ Kế tốn hao mịn khấu hao TSCĐ Kế toán sửa chữa TSCĐ 56 Đặc điểm tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ Tài sản cố định TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh, vốn góp (hoạt động SXKD) TSCĐ thuộc nguồn thu hoạt động NSNN cấp, nguồn viện trợ vay nợ nước ngoài, nguồn khấu trừ để lại …(hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ NN giao) TT 45/2018/QĐ – BTC Chế độ quản lý, tính hao mịn TSCĐ CQNN, ĐVSN cơng lập, tổ chức sử dụng NSNN TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình  Mang hình thái vật chất  Khơng mang hình thái vật chất  Kết cấu độc lập/ Gồm nhiều phận riêng  Phải đầu tư chi phí cho việc tạo lập lẻ liên kế với để thực một/ số chức định Thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn Thời gian sử dụng ≥ năm & Có giá trị lớn theo quy định tài thời kỳ 57 Phân loại TSCĐ Phân loại theo kết cấu tài sản Phân loại theo mục đích sử dụng Phân loại theo phương thức hình thành Phân loại theo nguồn hình thành 58 Quy định kế tốn TSCĐ Mọi TSCĐ phải có hồ sơ riêng phải theo dõi, quản lý, sử dụng tính hao mịn theo quy định TSCĐ phải phân loại, thống kê, đánh số, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ Định kỳ/ Bất thường phải tiến hành kiểm kê Chỉ điều động, nhượng bán, lý có định cấp có thẩm quyền 59 Xác định nguyên giá TSCĐ TSCĐ hữu hình Nguyên giá Mua sắm Giá mua thực tế + CP thu mua, nâng cấp, chạy thử - thu hồi phế liệu + khoản thuế, phí, lệ phí Đầu tư XDCB Điều chuyển đến Tặng, cho Giá trị toán phê duyệt Giá trị ghi Biên bàn giao + CP vận chuyển, sửa chữa, cải tạo – thu hồi phế liệu + khoản thuế, phí, lệ phí Giá trị đánh giá cấp có thẩm quyền+ CP vận chuyển, sửa chữa, cải tạo – thu hồi phế liệu + khoản thuế, phí, lệ phí 60 Xác định ngun giá TSCĐ TSCĐ vơ hình Nguyên giá Giá trị quyền sử dụng đất Tiền sử dụng đất phải nộp cho NN Tiền trả nhận chuyển nhượng đất Tiền thuê đất trả lần cho tồn thời gian th + Phí, lệ phí (nếu có) Giá trị phá minh sáng chế Chi phí phải trả cho cơng trình nghiên cứu, sản xuất thử Chi phí mua lại quyền Giá trị quyền tác giả, kiểu dáng Tổng số tiền chi thù lao cho tác giả công nghiệp, giải pháp hữu ích Giá trị phần mềm Số tiền chi trả cho việc th lập trình mua phần máy vi tính mềm máy tính 61 Phương pháp kế tốn Chứng từ kế tốn:  Hợp đồng, hóa đơn mua sắm TSCĐ  Biên giao nhận TSCĐ  Biên lý TSCĐ  Biên đánh giá lại TSCĐ  Biên kiểm kê TSCĐ Tài khoản sử dụng: ▪ TK 211 – TSCĐ hữu hình (2111, 2112, 2113, 2114, 2115, 2116, 2118) ▪ TK 213 – TSCĐ vơ hình ▪ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (2141, 2142) ▪ TK 241 – XDCB dở dang (2411, 2412, 2413) ▪ TK 242 – Chi phí trả trước ▪ TK khác có liên quan: TK 611, 612, 614, 511, 512, 514…  Các chứng từ khác có liên quan Sổ kế tốn tổng hợp: Tùy hình thức kế tốn áp dụng  Sổ kế toán chi tiết: Sổ tài sản cố định Thẻ TSCĐ 62 (1) Mua sắm, đầu tư TSCĐ nguồn thu hoạt động NSNN cấp: TK 511 TK 36611 TK 3371 TK 211,213 TK 111, 112 (2a) (6b) (2b,4b) (1a) TK 241 (4a) (5) (3a) TK 008 (1b, 3b)Nếu rút dự toán TK 611 TK 214 (6a) TK 012 (2c, 4c)Nếu mua LCT thực chi TK 018 (1c)Xác định số phí thu để lại TK 154, 642 (7) (2d, 4d)Nếu mua nguồn thu HĐ khác để lại 63 (2) Mua sắm, đầu tư TSCĐ nguồn viện trợ, vay nợ nước nguồn phí khấu trừ, để lại: TK 512, 514 TK 36621, 36631 TK 3372, 3373 TK 211,213 TK 111, 112 (2a) (5b) (2b,4b) (1) TK 241 (3) (4a) (3a) TK 014 Nếu mua phí khấu trừ để lại (2c, 4c) TK 612, 614 TK 214 (5a) 64 Kế toán tăng TSCĐ (3) Mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi: - Khi mua TSCĐ - TSCĐ mua cần qua lắp đặt chạy thử… - Khi bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng - Tính hao mịn, đồng thời chuyển từ quỹ (4) Mua sắm TSCĐ quỹ phát triển HĐSN: - Khi mua TSCĐ - Khi mua TSCĐ qua lắp đặt, chạy thử… - Khi bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng: - Tính hao mịn, khấu hao TSCĐ: - Đồng thời chuyển từ quỹ PTHĐSN tiền sang quỹ PTHĐSN TSCĐ - Cuối năm kết chuyển số hao mịn khấu hao tính năm: 65 Kế toán giảm TSCĐ Ghi giảm TSCĐ TK 366 TK 211 (1) TK 214 (2) Thu, chi lý, nhượng bán TSCĐ (Chênh lệch để lại đơn vị) TK 111, 112, TK 811 TK 711 331 (3) TK 333 (4) TK 431 Thu, chi lý, nhượng bán TSCĐ (Chênh lệch nộp NSNN) TK 337 TK 333 (7) TK 111, 112, 331 (5) TK 133 (6) (8) 66 Kế toán thừa TSCĐ phát kiểm kê TK 211 TK 138 111, 112, 334, 431, 611, 612, 614… TK 366 (2a) (1) TK 211 (1) TK 214 TK 43122 (2) 511, 512, 514 TK 366 TK 43142 (3) (2b1) 43122, 43142 43121, 43141 (2b2) 154, 642, 611, 612, 614 TK 214 (4) TK 43122 (5) Kế toán thiếu TSCĐ phát kiểm kê 67 Kế toán hao mịn khấu hao TSCĐ Tính hao mịn TSCĐ TSCĐ sử dụng vào hoạt động HCSN TK 214 Trích khấu hao TSCĐ sử dụng vào hoạt động SXKD, góp vốn liên doanh, liên kết, cho thuê 68 Kế toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ (1) Sửa chữa thường xuyên TSCĐ (2) Nâng cấp TSCĐ Hư hỏng nhẹ Hư hỏng nặng Công việc đơn giản Công việc phức tạp Tự làm Tự làm/ Giao thầu Thời gian ngắn Thời gian dài Chi phí Chi phí lớn 69 Kế toán nâng cấp TSCĐ TK 366 TK 366 (3664) TK 2413 (1a) (4b) TK 211, 213 (4a) TK 111, 112, 331, (3) TK 133 TK 018, 009 TK 331 (2) (1b) 70 ... 6 12 , 614 … TK 366 (2a) (1) TK 21 1 (1) TK 21 4 TK 4 3 12 2 (2) 511 , 5 12 , 514 TK 366 TK 4 314 2 (3) (2b1) 4 3 12 2, 4 314 2 4 3 12 1, 4 314 1 (2b2) 15 4, 6 42, 611 , 6 12 , 614 TK 21 4 (4) TK 4 3 12 2 (5) Kế toán thiếu TSCĐ... 21 1 – TSCĐ hữu hình ( 21 1 1, 21 1 2, 21 1 3, 21 1 4, 21 1 5, 21 1 6, 21 1 8) ▪ TK 21 3 – TSCĐ vơ hình ▪ TK 21 4 – Hao mịn TSCĐ ( 21 4 1, 21 4 2) ▪ TK 2 41 – XDCB dở dang (2 411 , 2 4 12 , 2 413 ) ▪ TK 24 2 – Chi phí trả trước... đồ kế tốn tổng hợp TK 511 , 5 12 , 514 TK 15 2, 15 3 TK 366 (1a) TK 337 (8) (2b) 11 1, 11 2, 3 31 TK 15 4, 2 41, 611 , 614 , 6 12 (6) (2a) TK 008 (1b) Nếu rút dự toán TK 0 12 (2c) Nếu chi LCT thực chi TK 014