Kiến nghị về công tác kế toán bất động sản đầu tư trong các doanh nghiệp

viện đại học mở hà nội khoa kinh tế QTKD đề án môn học Đề tài: kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Giáo viên hớng dẫn Họ tên sinh viên Lớp : Nguyễn Bình Yến : Đỗ Thị Vân Hà : K16 - KT2 Hà Nội - 2011 Kêt cấu đề tài Phần I: chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Phạm vi điều chỉnh đối tợng áp dụng theo định Phần II: Thực trạng, giải pháp kiến nghị việc thực chế độ kế toán hành I/ Những vấn đề chung hạch toán Công cụ dụng cụ II/ Một số giải pháp kiến nghị Phần III: kết luận Mở đầu Lý chọn đề án: Công cụ dụng cụ (CCDC) t liệu không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định (TSCĐ) CCDC có đặc điểm giống nguyên vật liƯu (NVL) lµ cã thĨ tham gia vµo mét chu trình sản xuất kinh doanh kết chuyển lần giá trị vào giá trị sản phẩm Nó đợc quản lý giống NVL nhng có đặc điểm giống TSCĐ tham gia vào số chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị bị hao mòn dần bị chuyển dịch dần vào sản phẩm Chính đặc điểm CCDC đợc hạch toán nh NVL khoản chi phí không nhỏ giá thành sản phẩm Trong kinh tÕ thÞ trêng hiƯn chØ cã mét sù thay đổi nhỏ chi phí sản xuất tạo nên sụ cạnh tranh lớn thị trờng Do việc giảm chi phí công cụ dụng cụ tất khâu trình sản xuất kinh doanh làm cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu Phần I: Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp quy định cụ thể chế độ kế toán ban hành theo Quyết định hớng dẫn hạch toán xuất dùng công cụ dụng cụ Phạm vi điều chỉnh đối tợng áp dụng theo định: ỏp dng cho tất doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã I: Nh÷ng vấn đề chung hạch toán công cụ dụng cụ: I.1 Khái niệm: Công cụ dụng cụ t liệu lao động đợc dùng trình sản xuất, có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn tiêu chuẩn quy định cho tài sản cố định (theo thông t 1062 Bộ Tài Chính ban hành) Công cụ dụng cụ tham gia vào hay nhiều chu kỳ sản xuất mà giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Trong trình tham gia công cụ dụng cụ bị hao mòn đợc kết chuyển vào giá thành sản phẩm phần hao mòn chi phí lu thông kỳ I.2 Phân loại phơng pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ: a) Phân loại công cụ dụng cụ: - Công cụ dụng cụ công cụ dụng cụ sử dụng thờng xuyên cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Bao bì luân chuyển bao bì sử dụng đợc nhiều lần để bao gói NVL mua vào sản phẩm, hàng hoá bán Sau lần sử dụng bao bì luân chuyển đợc thu hồi lại - Đồ dùng cho thuê CCDC sử dụng cho hoạt động cho thuê b) Các phơng pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ: * Phơng pháp phân bổ lần: theo phơng pháp xuất ding CCDC, kế toán phân bổ toàn giá trị nã vµo chi phisnar xt kinh doanh cđa kú xt dung Thep phơng pháp nên sử dụng trờng hợp giá trị CCDC xuất ding nhỏ thời gian sử dụngcủa CCDC ngắn * Phơng pháp phân bổ 50%: theo phơng pháp xuất dung CCDC, kết Toán tiến hành phân bổ 50% giá trị CCDC vào chi pháI kỳ xuất dùng Khi phận báo hang CCDC, kế toán tiến hành phân bổ giá trị lại CCDC bị hang vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ báo hỏng GTCL = Gtt CCDC hỏng - Giá trị phế CCDC b¸o háng liƯu thu håi TiỊn båi thờng vật chất * Phơng pháp phân bổ dần (nhiều lần): Theo phơng pháp này, vào giá trị CCDCvà thời gian sử dụnghoặc số lần sử dụng dự kiến để kế toán tính mức phân bổ cho kỳ lần sử dụng Mức phân bổ giá trị CCDC kỳ (1 lần sử dụng) = Giá trị CCDC xuất dùng Số kỳ số lần sử dụng Căn sứ vào mức phân bổ nói trên, định kỳ kế toán phân bổ giá trị CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh I.3 Hạch toán tổng hợp công cụ dụng cụ I.3.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng để hạch toán CCDC TK153 : Công cụ, dụng cụ I.3.2 Nội dung tài khoản: Bờn N: - Tr giỏ thc tế công cụ, dụng cụ nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng chế biến, nhận góp vốn; - Trị giá cơng cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho; - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê góp vốn; - Chiết khấu thương mại mua công cụ, dụng cụ hượng; - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán người bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho Tài khoản 153 - Cơng cụ, dụng cụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1531 - Công cụ dụng cụ: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại cơng cụ, dụng cụ - Tài khoản 1532 - Bao bì luân chuyển: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại bao bì luân chuyển sử dụng cho sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Bao bì luân chuyển loại bao bì sử dụng nhiều lần, cho nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh Trị giá bao bì luân chuyển xuất dùng phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ hạch toán - Tài khoản 1533 - Đồ dùng cho th: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cơng cụ, dụng cụ doanh nghiệp chuyên dùng thuê Chỉ hạch toán vào tài khoản công cụ, dụng cụ doanh nghiệp mua vào với mục đích cho th, trường hợp khơng phân biệt hạch tốn vào Tài khoản 1531 Trường hợp cho thuê công cụ, dụng cụ dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp ngồi việc hạch tốn tài khoản cấp cịn phải hạch tốn chuyển cơng cụ, dụng cụ tài khoản cấp I.3.3 Sơ đồ hạch toán 153 627, 641, 642, CCDC xuất dùng phân bổ 100% 242 50% phân bổ vào chi phí kỳ Gt CCDC xuất dùng p.bổ 50% 50% Gt CCDC hỏng GTCL CCDC hỏng 138, 152 … Và phân bổ nhiều lần Phế liệu tiền bồi thường Phân bổ dần Gt CCDC vào chi phí I.3.4 Phương pháp hạch tốn kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Mua công cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá trị cơng cụ, dụng cụ phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT, vào hoá đơn, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Số thuế GTGT đầu vào) (1331) Có TK 111, 112, 141, 331, (Tổng giá tốn) - Đối với cơng cụ, dụng cụ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT phục vụ cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án, ghi: Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 331, (Tổng giá tốn) Trường hợp cơng cụ, dụng cụ mua nhập kho hưởng chiết khấu thương mại, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Số chiết khấu thương mại hưởng) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Công cụ, dụng cụ mua người bán giảm giá không quy cách, phẩm chất theo hợp đồng, khoản giảm giá, ghi: Nợ TK 111, 112; Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Trả lại cơng cụ, dụng cụ mua cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) (Thuế GTGT đầu vào công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán) Phản ánh chiết khấu toán hưởng (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số chiết khấu tốn hưởng) Xuất công cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh: 6.1 Nếu giá trị công cụ, dụng cụ không lớn, tính vào sản xuất, kinh doanh lần, ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6273) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (1531, 1532) 6.2 Nếu giá trị công cụ, dụng cụ lớn, sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất, kinh doanh xuất dùng bao bì luân chuyển, phải phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh, xuất kho công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn có thời gian sử dụng năm) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Cơng cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng năm có giá trị lớn) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ (1531, 1532) - Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng cho kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Đối với công cụ, dụng cụ cho thuê: - Khi xuất kho công cụ, dụng cụ cho thuê, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1533) - Phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ cho thuê vào chi phí, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế tốn phản ánh doanh thu cho thuê công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Nhận lại công cụ, dụng cụ cho thuê, ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1533) Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Giá trị cịn lại chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Giá trị cịn lại chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh) Khi kiểm kê phát công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, mất, hư hỏng, kế toán phải vào nguyên nhân định xử lý cấp có thẩm quyền để xử lý sau: 8.1 Nếu thừa, thiếu nhầm lẫn chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán 10 8.2 Trường hợp phát thiếu kiểm kê chưa xác định nguyên nhân người phạm lỗi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Khi có định xử lý: Nếu người làm mất, hỏng phải bồi thường, ghi; Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Nợ TK 138 - Phải thu khách (1388) (Phải thu tiền bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần thiếu hụt, mất, hư hỏng công cụ, dụng cụ cịn lại phải tính vào giá vốn hàng bán) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) 8.3 Trường hợp phát thừa chưa xác định nguyên nhân phải chờ xử lý, ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK liên quan 11 b Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đầu kỳ kế tốn, kết chuyển trị giá thực tế cơng cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Cuối kỳ kế toán, vào kết kiểm kê xác định trị giá công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 611 - Mua hng 12 Phần II: Thực trạng, giải pháp kiến nghị việc thực chế độ kế toán hành I Thực trạng: Về phân bổ Công cụ dụng cụ Luật không quy định cụ thể trờng hợp no thìo phân bổ 50% hay nhiều kỳ mà có quy định nguyên tắc phân bổ: Nguyên tắc phï hỵp Chn mùc sè 01 – Chn mùc chung ban h o thình theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngo th×y 31/12/2002 "06 ViỊc ghi nhËn doanh thu v chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tơng ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tơng ứng với doanh thu gåm chi phÝ cđa kú t¹o doanh thu v chi phí kỳ trớc chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ đó." Căn nguyên tắc no thìy kế toán đợc phân bổ chi phí công cụ dụng cụ phù hợp với số hao mòn thực tế kỳ không đợc phân bổ too thìn Theo quy định cụ thể chế độ kế toán ban ho thình theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngo thìy 20/03/2006 Ban ho thình chế độ kế toán doanh nghiệp vo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngo thìy 14/ 09/ 2006 Ban ho thình chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vo vừa hớng dẫn hạch toán TK 142 vo 242 có ghi: Công cụ dụng cụ xuất dùng lần v có thời gian sử dụng d ới năm t i chu kỳ kinh doanh bình thờng hạch toán v o TK142 v đợc phân bổ dần v o chi phí kinh doanh năm t i chu kỳ kinh doanh bình thờng Chính đặc điểm CCDC giống với TSCĐ nên trình hạch toán, kế toán viên dễ nhầm lẫn phân bổ, hạch toán không để ý nhiều đến danh mục nghĩ có giá trị nhỏ (trừ trờng hợp CCDC cho thuê) Trên thực tế doanh nghiệp hay quy định CCDC có giá trị < 10 triệu đồng CCDC giá trị > 10 triệu đồng đợc xem TSCĐ Chính hạch toán có số Công cụ dụng cụ xuất dùng lần vo thân công cụ dụng cụ có thời gian sử dụng năm to thìi kế toán viên sau xuất ding dễ quên luôn, dẫn đến thất thoát nhiều 13 Theo quy định ho thình, t liệu lao động sau không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ đợc ghi nhận lo công cụ, dụng cụ: - Các đo giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp; - Các loại bao bì bán kèm theo ho thìng hóa có tính tiền riêng, nh ng trình bảo quản ho thìng hóa vận chuyển đờng vo dự trữ kho có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị bao bì; - Những dụng cụ, đồ nghề thủy tinh, so thình, sứ; - Phơng tiện quản lý, đồ dùng văn phòng; - Quần áo, gio thìy dép chuyên dùng để lo thìm việc, Những t liệu doanh nghiệp sau đà xuất dùng khó theo dõi, bảo quản phải xuất dùng thờng xuyên dù t liệu đợc tái sử dụng để tiết kiệm chi phí II Giải pháp Cụng c, dng c l nhng t liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Vì cơng cụ, dụng cụ quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu nên hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số quy định sau: Kế toán nhập, xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ tài khoản 153 thực theo giá gốc Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ thực quy định nguyên liệu, vật liệu Việc tính giá trị cơng cụ, dụng cụ tồn kho thực theo bốn phương pháp quy định Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” Kế tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ cơng cụ, dụng cụ 14 Cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất Đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý phải thức bảo quản đặc biệt Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh phải ghi nhận toàn lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh Trường hợp xuất dùng cơng cụ, dụng cụ lần có giá trị lớn có thời gian sử dụng vào sản xuất, kinh doanh năm giá trị cơng cụ, dụng cụ xuất dùng ghi vào Tài khoản 142 “Chi phí trả trước ngắn hạn” phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh cho kỳ kế toán tháng quý năm Trường hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng vào sản xuất, kinh doanh có giá trị lớn có thời gian sử dụng cho sản xuất, kinh doanh năm giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng ghi vào Tài khoản 242 “Chi phí trả trước dài hạn” phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh III Kiến nghị: - Các Công ty phải hoàn thiện kế toán cho phù hợp với yêu cầu để giảm bớt khối lợng công việc phòng kế toán sử dụng phần mềm kế toán hợp lý gióp cho viƯc xư lý th«ng tin qut định cách nhanh chóng - Việc phân biệt rõ ràng nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ giúp cho việc xác định đợc chi phí, giá thành cách hợp lý tăng tính cạnh tranh (cần phân bổ công cụ dụng cụ sử dụng nhiều lần) - Cần điều chỉnh số phơng pháp hạch toán công ty cho phù hợp 15 Phần III: Kết luận CCDC không chiếm phần lớn chi phí sản xuất tính định liên tục, đặn sản xuất sản phẩm mà phần nhỏ giá thành sản phẩm Nhng CCDC có tính chất riêng phức tạp khiến dễ gây nhầm lẫn hạch toán Vì việc quản lý phân biệt CCDC doanh nghiệp đòi hỏi cần phải đợc quản lý có khoa học ngăn ngừa tợng h hao, mát, lÃng phí tài sản 16 Danh mục tài liệu tham khảo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngo thìy 20/03/2006 Ban ho thình chế độ kế toán doanh nghiệp Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngo thìy 14/ 09/ 2006 Ban ho thình chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vo vừa Nguyên tắc phù hợp Chuẩn mùc sè 01 – ChuÈn mùc chung ban h thình theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngo thìy 31/12/2002 Tham khảo www Danketoan.com.vn Tham khảo www.tapchiketoan.com.vn/ Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp Trờng Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán - Chơng II: Hạch toán Nguyên vật liệu công cụ dông cô” 17