tình hình triển khai thực tế thuế GTGT Việt Nam

MỤC LỤC PHẦN I : Lời mở đầu PHẦN II: Nội dung Chương : Tổng quan sở lý luận thuế GTGT I.1 Khái niệm thuế GTGT I.1.1 Sự đời phát triển thuế I.1.2 Tại lại chọn thuế GTGT .5 I.2 Nội dung chủ yếu thuế GTGT .6 I.2.1 Xác định phạm vi áp dụng I.2.2 Các hình thức thuế GTGT I.2.3 Thuế suất I.2.4 Quản lý thuế GTGT 10 I.3 Tình hình áp dụng thuế GTGT số nước giới 11 I.3.1 Trung Quốc .11 I.3.2 Philiphine 12 Chương : đánh giá thực trạng thuế GTGT VN .13 II.1 Sự cần thiết phải áp dụng luật thuế GTGT .13 II.1.1 tồn hệ thống thuế hành 13 II.1.2 cần thiết phải cải cách hệ thống sách thuế GTGT 14 II.1.3 cần thiết phải áp dụng thuế GTGT 14 II.2 tình hình triển khai thực tế thuế GTGT Việt Nam 16 II.2.1 Những thành tựu đạt vòng năm trở lại 16 II.2.2 Các yếu tố tạo thành tựu .20 II.2.3 Một số hạn chế trình thực 22 Chương 3: Xác định phương hướng giải pháp hoàn thiện thuế .23 PHẦN III : Kết luận 24 Lời mở đầu Thuế nguồn thu ổn định nhà nước,là công cụ phân phối thu nhập quốc dân,thực hiên điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ bảo vệ kinh tế nước cạnh tranh với nước Ngày với phát triển nhanh chóng kinh tế cịn phát triển dịch vụ cơng cộng đáp ứng nhu cầu cho người phạm vi tồn giới ngày tăng, Trong bối cảnh , Việt Nam không ngừng phát triển dịch vụ công để phù hợp với mức sống ngày tốt lên người dân Quá trình đem đến cho nhà nước Việt Nam nhiều hội để phát triển người đồng nghĩa với khơng thách thức Nền kinh tế thị trường với trị giới đầy biến động,ngân sách nhà nước lại ln có giới hạn Để đứng vững phát triển hồn cảnh nhà nước cần phải biết phát huy nguồn lực mình.để trì cấu vận hành mộ máy nhà nước dịch vụ cơng … thuế nguồn thu quan trọng nhà nước Trên giới,thuế GTGT (Hay gọi thuế VAT) có lịch sử lâu đời (bắt đầu xuất từ năm 1917) qua trình kiểm nghiệm nhiều nước giới.nó thể tính ưu việt với loại thuế tương đương.Mặc dù số nước áp dụng không thành công thuế GTGT chưa chuẩn bị kỹ sở hạ tầng cho chế thuế chưa nắm bắt rõ chất loại thuế Vì vậy, mục đích đề án tìm hiểu chất thuế GTGT, đánh giá tình hình thực Việt Nam năm vừa qua đề cuất biện pháp xử lý thuế thời gian tới nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Chương 1: Tổng quan sở lý luận thuế GTGT I.1 khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất lưu thơng đến tiêu dùng đời phát triển thuế GTGT Năm 1954 thuế GTGT lần đời Pháp hình thức thuế đánh vào giai đoạn sản xuất.Đến năm 1968, thuế nhập vào thuế lưu thông đánh vào dịch vụ thuế địa phương đánh vào lưu thông bán lẻ thành loại thuế thống chung thu giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp TVA) Từ đến tính ưu viết mình, thuế GTGT ngày sử dụng rộng khắp nhiều nước giới.Thuế GTGT sớm áp dụng Châu âu, hai mươi năm sau đời hình thức sơ khai đầu tiên, coi điều kiện tiên để gia nhập khối EC (năm 1977) Tính đến năm 1995, giới có tới 100 nước áp dụng thuế GTGT.Riêng Châu kể từ năm 80 trở lại có gia tăng vượt bậc số lượng thành viên sử dụng VAT Đầu tiên Triều Tiên (1977), tiếp đến Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) Việt Nam (1999) Việc áp dụng phương pháp tính thuế quốc gia vấn đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách vấn đề phát triển kinh tế quốc gia Chính vậy, khơng nước phát triển mà số nước kinh tế phát triển, quan điểm khác việc nghiên cứu nên định áp dụng thuế GTGT kéo dài nhiều năm như: Nhật Bản đưa đề nghị áp dụng GTGT từ năm 1955 đến năm 1986 tháng năm 1989 thực Newzeland: Phản đối kịch liệt thuế GTGT vào đầu năm 80 ban hành GTGT tháng năm 1986 Hy Lạp đồng ý chuyển sang GTGT nhập EC năm 1981 với tư cách thành viên thức, đến tháng năm 1987 ban hành GTGT Canada ban đầu phản đối việc ban hành GTGT thay cho thuế bán lẻ lưu hành bang song đến tháng năm 1991, GTGT ban hành Thuỵ Sỹ phản đối đề nghị ban hành GTGT thay cho bán lẻ hành Song tháng năm 1995, Thuỵ Sỹ ban hành GTGT I.1.2 lại chọn thuế GTGT Thuế GTGT đời chu cầu tất yếu kinh tế cấu thuế cũ không cịn đáp ứng nhu cầu tình hình Nói chung yêu cầu chia thành bốn dạng sau: Thứ nhất: Thuế doanh thu hành không đáp ứng yêu cầu thu quản lý, có nhiều bất hợp lý (như trùng lặp, phức tạp gây tâm lý nặng nề, hiệu không cao) Thứ hai: Do q trình tồn cầu hố diễn mạnh mẽ giới, yêu cầu mở rộng lưu thơng hàng hố nước địi hỏi bãi bỏ, giảm thuế cửa xuất nhập hàng hố quan trọng, giúp kích thích nghành sản xuất dịch vụ nước, khuyến khích xuất tiềm lực quốc gia góp phần thúc đẩy mặt hàng thiết yếu.Trong xu nay, khơng thể tồn kinh tế đóng,hoặc gần đóng rào cản thuế quan bất hợp lý Thuế GTGT đời phần đáp ứng yêu cầu Thứ ba: Tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước có điều kiện thu hẹp loại thuế khác Đa số chế thuế hành nước chưa áp dụng thuế GTGT cồng kềnh, phức tạp có nhiều chồng chéo, điều gây khó khăn cho việc quản lý thuế Nhà nước (như tính thuế, thu thuế, giải trường hợp hạn thuế, miễn thuế ) việc kinh doanh người dân.Tình trạng dễ dàng gây tâm lý ngại thuế, tránh thuế làm thất thu cho Ngân sách khoản không nhỏ Để giải vấn đề cần phải có chế thuế phù hợp rõ ràng tất người, thuế GTGT giải pháp Thứ tư: Sự phát triển kinh tế đòi hỏi sửa đổi hệ thống thuế cho phù hợp.Chúng ta biết thời kỳ phát triển kinh tế cần phải có hệ thống sách quản lý cho phù hợp, khơng có chế dúng cho lúc nơi.Vấn đề quản lý thuế khơng nằm ngồi quy luật Như thuế GTGT đời trước hết để đáp ứng tình hình mới, sau thời gian áp dụng kiểm nghiệm, thuế GTGT đại đa số nước giới thừa nhận ưu điểm bật mặt sau: a Khắc phục số mặt hạn chế thuế doanh thu hành: Có khả mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước Kinh nghiệm nước: Indonexia, Newzeland, Bồ Đào Nha Tuinidi chứng minh rõ điều Đại đa số nước áp dụng thuế GTGT, khoản thu từ số thuế thường đảm bảo từ 12% đến 30% tổng số thu Ngân sách Nhà nước (tương đương khoảng 5% đến 10% tổng sản phẩm quốc dân) b Tính trung lập: Với điều kiện số lượng đối tượng miễn hạn chế vận dụng thuế suất 0% hạn chế hoạt động xuất khẩu, GTGT thứ thuế trung lập không dẫn đến méo mó Điều thể tính ưu việt thuế GTGT so với loại thuế thay c Tính đơn giản: Tính đơn giản thuế GTGT bắt nguồn từ chế đánh thuế khấu trừ thuế Đối tượng nộp thuế GTGT thu số GTGT bán hàng khấu trừ số thuế GTGT nộp mua vật tư, hàng hoá đầu vào, số chênh lệch lại nộp vào Ngân sách Nhà nước (Việc tính thuế vào hố đơn bán hàng mua hàng) I.2 Nội dung chủ yếu thuế GTGT I.2.1 Xác định phạm vi áp dụng Về đối tượng chịu thuế: GTGT loại thuế đánh vào sử dụng, có nghĩa đánh vào người tiêu dùng, người nộp thuế người kinh doanh, người chịu thuế người tiêu dùng trực tiếp gián tiếp nộp thuế thông qua người kinh doanh Đối tượng nộp thuế: Tất thể nhân pháp nhân có cung cấp nhập hàng hoá dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia Một số nước dùng doanh thu để giới hạn đối tượng nộp thuế Ví dụ: Khơng phải đối tượng nộp GTGT, doanh nghiệp có mức doanh thu hàng năm thấp hơn: + 200.000 pê xô (Philipines) + 200.000 Sek (Thuỵ Điển) + 30.000 Can D (Canada) + 100.000 DDK (Đan Mạch) + 1.000.000 Sin D (Singapore) + 60.000 D (Indonexia) Có nước áp dụng hình thức thu khốn đối tượng kinh doanh vừa nhỏ Như vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế để nhằm giới hạn đối tượng nộp thuế, loại trừ bớt số lượng lớn quản lý thu thuế doanh nghiệp nhỏ Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng GTGT, thường có ba hình thức triển khai áp dụng GTGT Hình thức thứ nhất: áp dụng GTGT tồn bộ, có nghĩa áp dụng đối tượng nộp thuế hoạt động tất lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, buôn bán bán lẻ Điển hình áp dụng hình thức nước: Thuỵ Điển, Pháp, Thái Lan, Hungari Hình thức thứ hai: áp dụng GTGT phần, tức áp dụng đến khâu trình luân chuyển sản phẩm hàng hố Ví dụ: Indonexia, Nhà nước ban hành đạo luật từ năm 1983, trình độ quản lý cán nghành thuế nhận thức người nộp thuế nên đến năm 1985, đạo luật thuế thi hành thực theo bước sau: + Năm 1985: Đối tượng nộp thuế người sản xuất + Năm 1989: Mở rộng phạm vi áp dụng đại lý bán buôn + Năm 1993: Mở rộng phạm vi áp dụng cửa hàng bán lẻ Hình thức thứ ba: Thực thí điểm GTGT số nghành Điển hình áp dụng hình thức Trung Quốc GTGT ban hành thực thí điểm từ năm 1980 đến 18/9/1994 ban hành thức Bước thí điểm áp dụng với sản phẩm: xe đạp, quạt điện, kim khí, máy móc thiết bị, phụ tùng, động cơ, thép Năm 1986 mở rộng diện sản phẩm công nghiệp nhẹ, vật liệu xây dựng, khoáng sản kim loại Qua tổng kết đánh giá nước, ba hình thức tiến hành GTGT, hình thức tồn hiệu Tuy nhiên, hình thức địi hỏi phải có chuẩn bị đầy đủ luật, văn hướng dẫn luật, trình độ hiểu biết người nộp thuế, trình độ quản lý quan thuế, chứng từ hoá đơn, ý thức chấp hành luật… Hình thức áp dụng GTGT khâu kết bị hạn chế, cịn hình thức áp dụng thí điểm phạm vi hẹp, số ngành không đem lại kết I.2.2 Các hình thức tính thuế GTGT nước thực GTGT áp dụng hai phương pháp khấu trừ theo hố đơn phương pháp tính chênh lệch theo báo cáo kế tốn +,Phương pháp khấu trừ theo hóa đơn Đây phương pháp hầu áp dụng do: Tính thuế dựa vào hố đơn đảm bảo xác định thuế có sở để kiểm tra thuế Có thể áp dụng sách thuế với nhiều thuế suất (nếu thu thuế theo chênh lệch áp dụng thuế suất) Có thể tính GTGT thu thuế theo thời gian ấn định tháng, hai tháng hay quí +,Phương pháp thu GTGT chên lệch theo báo cáo kế toán Phương pháp xác định thuế phải dựa số liệu báo cáo kế toán đơn vị áp dụng phương pháp có vấn đề sau: Thứ nhất: Các xí nghiệp coi GTGT thuế bổ xung đánh vào lợi nhuận, cịn nhân viên họ coi lại thêm thứ thuế đánh vào quĩ tiền lương Thứ hai: Báo cáo kêt thúc lần năm, tất khoản toán GTGT phải dựa vào kết tốn năm Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp kỳ so với phương pháp sử dụng hố đơn khơng có sở để tiến hành kiểm tra chéo thuế đơn vị mua bán Mơ hình GTGT Nhật Bản sử dụng theo phương pháp (1/4/1989): Thu GTGT sở báo cáo kế toán với thuế suất 3% định điều chỉnh lên 5% để thi hành từ tháng 4/1997 Nhật Bản khơng phát hành hố đơn áp dụng riêng thuế GTGT doanh nghiệp phản ứng, theo phương pháp tính thuế hành doanh nghiệp tự tính nộp thuế Các doanh nghiệp nhỏ nộp thuế GTGT I.2.3 Thuế suất Thông thường, để đạt số thu tương đương so với số thu hành thuế doanh thu mà thay thế, GTGT phải có mức thuế suất cao (thường gấp ba lần thuế suất doanh thu) Vì GTGT đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá hay sản phẩm qua lần luân chuyển hàng hoá (danh mục nước áp dụng thuế GTGT thuế suất GTGT) Có hai chế thuế suất áp dụng: + Cơ chế thuế suất (không kể thuế suất 0% áp dụng với xuất số mặt hàng thiết yếu (nếu có) Trong số 100 nước có 44 nước áp dụng GTGT với chế thuế suất, Đan Mạch nước có mức thuế suất cao (32%) Nhật, Singapore la nước có mức thuế suất thấp (3%) + Cơ chế nhiều thuế suất (không kể thuế suất 0%) Trong số nước cịn lại áp dụng GTGT với có chế nhiều thuế suất số lượng thuế suất giao động từ đến (trường hợp Colombia thuế suất) Thuế suất thấp nhât la 1% (Bỉ, Thổ Nhĩ Kỳ), 2% (Nam Triều Tiên) thuế suất cao 50% (Senegal), 45% (Trung Quốc), 38% (ý) 36% (Hy Lạp) Phần lớn nước áp dụng chế ba thuế suất Chỉ có số nước áp dụng thuế suất: BỉColombia Mơ hình thuế suất khối EC: Qui định thuế suất 0% áp dụng cho xuất khẩu, hệ thống thuế suất gồm thuế suất: Một mức thuế suất thấp không thấp 5%; Một mức thuế suất cao thường 15% Qui định thuế suất 0% miễn thuế: thuế suất 0% áp dụng đại đa số nước chủ yếu hoạt động xuất Đối tượng áp dụng thuế suất 0% tức thoái trả lại số GTGT chịu hàng đầu vào, biện phấ đánh giá hữu hiệu việc xuất Một số nước áp dụng thuế suất 0% mặt hàng dịch vụ khác Thuỵ Điển (đối với báo chí xuất hàng ngày, xang máy bay phản lực), Canada (đối với lương thực thực phẩm, dịch vụ tài quốc tế Đan Mạch Trung Quốc không sử dụng thuế suất 0% Miễn thuế (không áp dụng) GTGT: Các đối tượng miễn thuế khác với đối tượng hưởng thuế suất 0% chỗ họ khơng có quyền khấu trừ đầu vào thuế đầu vào nộp Qui định miễn chịu thuế xuất phát từ nhiều lý do: Về kinh tế, xã hội, tránh đánh thuế chồng chéo, kỹ thuật: khó xác định giá trị tăng thêm như: Các dịch vụ tài tín dụng, dịch vụ vận tải quốc tế hàng khơng, đường sắt Ví dụ : Thuỵ Điển qui định 29 mặt hàng dịch vụ miễn chịu thuế Đan Mạch qui định 14 mặt hàng dịch vụ miễn chịu thuế Đức qui định mặt hàng dịch vụ miễn chịu thuế 1.2.4 Quản lý thuế GTGT Đăng ký thuế: Các đối tượng nộp thuế phải thực nghĩa vụ đăng ký thuế quan thuế địa phưong nơi đặt quan điều hành thường trú theo mẫu thống quan thuế cung cấp Một số nước sử dụng mã số đăng ký thuế cũ (thuế doanh thu) thêm vào đuôi dãy số đăng ký số bổ xung để rõ số đăng ký GTGT Riêng Nhật Bản không sử dụng hệ thống mã hố số đăng ký cơng tác quản lý GTGT Nộp thuế: Đa số nước áp dụng GTGT thực nộp thuế theo chế tự kê khai tính nộp thuế theo mẫu in sẵn quan thực cung cấp Nộp tờ khai tốn thuế theo định kỳ hàng tháng, q (tuỳ theo chế độ nộp thuế qui định cho loại đối tượng) Việc thoái thuế: Phần lớn giao cho quan thu thuế, trường hợp số thuế khấu trừ lớn (xuất hàng hoá mua sắm tài sản giá trị lớn, đối tượng kinh doanh có quyền kê khai đề nghị quan thuế thối trả số tiền trả 10 khâu trước Cơ quan thuế kiểm tra thoái trả tiền thuế trả lần thoái trả dần thời gian tuỳ theo qui định nước khả ngân sách nước Theo cách quan thuế thường có tài khoản thu GTGT sử dụng nguồn thu để thối thuế, khoản cịn lại nộp vào Ngân sách Nhà nước Việc khấu trừ thuế GTGT: Các nước áp dụng khấu trừ theo hoá đơn đầu vào cho khấu trừ toàn số phát sinh kỳ, tính thuế GTGT phải nộp Hầu cho áp dụng khấu trừ thuế đầu vào tài sản cố định nhằm khuyến khích đầu tư, có nước khơng cho áp dụng Trung Quốc I.3 Tình hình áp dụng thuế GTGT số nước giới I.3.1 Trung Quốc Là nước có chủ trương nghiên cứu ban hành thuế GTGT từ năm 1980, sau năm nghiên cứu, ngày 18/9/1984 thức ban hành Trung Quốc tiến hành theo phương pháp thí điểm Sau đề cập số nhận xét chuyên gia thuế Trung Quốc từ 28/6 đến 12/7/1993 đồng chí Trần Xuân Thắng – Tổng cục trưởng Tổng cục thống kê dẫn đầu) Chương trình thí điểm thuế GTGT Trung Quốc gặp nhiều vướng mắc nguyên nhân chủ yếu: + Chưa chuẩn bị kỹ chế độ hướng dẫn thực xử lý trường hợp vướng mắc thực tế + GTGT thực cho số sản phẩm khâu sản xuất, chưa thực khâu lưu thông, dịch vụ, vậy, trình thực gặp nhiều khó khăn vướng mắc, khơng xử lý triệt để, xác, chưa đạt mục đích GTGT khắc phục triệt để thu thuế trùng lặp Bên cạnh đó, GTGT Trung Quốc có nhiều thuế suất, mức chênh lệch thuế suất cao từ 43% đến 12% Vì vậy, thực khấu trừ thuế phức tạp, khơng xác, gây vận dụng tuỳ tiện, khơng kiểm sốt chặt chẽ việc khấu trừ tiền thuế quan cấp Để khắc phục tình trạng này, đảm bảo thẹc đơn giản, dễ kiểm soát, Trung Quốc thực khoán mức khấu trừ thuế cho sản phẩm đầu vào, bước đầu có nhiều mức, thực thống mức 7% 11 Do thu theo phương pháp khấu trừ chung cho mức thoát ly hoá đơn, nên phạm vi khấu trừ thuế rộng thực tế có thuế thu thấp số thuế khấu trừ có phần thuế chưa tính nộp Ngân sách Một điều kiện tiên đề để thực thành công GTGT thực chế giá thị trường Nhưng Nhà nước Trung Quốc quản lý giá 100 mặt hàng, vậy, trình thực GTGT Trung Quốc gặp khó khăn Thực GTGT khâu sản xuất Trung Quốc gặp nhiều khó khăn, phức tạp Để việc quản lý, thực GTGT có hiệu quả, Trung Quốc phân đối tượng để có biện pháp thu thuế: Xí nghiệp qui mơ nhỏ thu khốn, Xí nghiệp có qui mơ lớn vừa thu vào sổ sách kế toán Thực tế GTGT áp dụng xí nghiệp quốc doanh I.3.2 Philiphines Khi Chính phủ đời (tháng 12 năm 1986) việc cải cách sửa đổi hệ thống thuế việc làm trước tiên nước Chương trình thuế năm 1986 bao gồm 29 khâu cải cách phải tiến hành soạn thảo Một cải cách cấu đưa chương trình ban hành thuế GTGT Được thể chế hốbăng Lệnh số 273, có hiệu lực thi hành từ 1/1/1988 Như vậy, để ban hành thuế GTGT, Philipines trải qua trình nghiên cứu chuẩn bị Ngày 1/1/1988, Philipines bắt đầu thực GTGT Có thể tóm tắt điểm sau: - Thuế GTGT xây dựng dể hợp lý hoá hệ thống đánh thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế, để đơn giản hoá việc quản lý thuế làm cho hệ thống thuế Philipines công băng - Thuế GTGT áp dụng diện rộng hàng hoá số dịch vụ, hoạt động bán hay nhập hàng hố dịch vụ - Thuế suất qui định mức 10% đánh tổng giá bán hay tổng số tiền nhận từ bán hàng hoá hay dịch vụ, thay cho thuế doanh thu người sản xuất gồm thuế suất: 0%, 10%, 20%, 30%, thuế dịch vụ: 15 thuế suất từ 0% đến 30% Tuy nhiên, có miễn thuế số hoạt động kinh doanh áp dụng để khuyến khích số hoạt động sản xuất nơng sản, giảm bớt ảnh hưởng đến giá số mặt hàng dầu lửa, để đơn giản việc quản lý thuế doanh nghiệp nhẹ dịch vụ tài 12 - Thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất - áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ cho khấu trừ tài sản dùng thương mại kinh doanh Kết thu thuế GTGT Philipines biểu qua ba năm (bảng kèm theo) cho thấy tỉ lệ số thu VAT so với số thu CP, GDP, GNP tăng sau 10 20 năm áp dụng chế thuế Chương Đánh giá thực trạng thuế GTGT II.1 cần thiết phải áp dụng thuế GTGT II.1.1 tồn hệ thống thuế hành Trong trình thực hiện, hệ thống sách thuế hành sửa đổi, bổ xung nhiều lần đáp ứng yếu cầu tình hình thực tế Nhưng nay, kinh tế nước ta có bước phát triển theo chế thị trường, khu vực kinh tế Nhà nước xếp tổ chức lại, bước đầu hoạt động có hiệu quả; khu vực kinh tế ngồi quốc doanh phát triển đa dạng nhiều hình thức, xí nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam ngày tăng Chính bối cảnh này, hệ thống sác thuế bộc lộ khuyếm khuyết mặt: - Chưa bao quát hết nguồn thu đã, phát sinh kinh tế thị trường như: lãi cổ phần, lãi tiền gửi, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần, thu nhập từ chuyển nhượng tài sản; chưa bao quát hết hoạt động dich vụ - Trong loại thuế phải lúc vừa thực mụctiêu bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước thực mục tiêu nhiều sách khác, đó, làm cho nội dung sách thuế phức tạp, gây khó khăn trình thực cán thuế đối tượng nộp thuế - Về mặt kỹ thuật, hệ thống thuế hành sắc thuế phức tạp, trùng lặp, thuế doanh thu, nên hiệu chưa cao, gây tâm lí chồng chéo nặng nề - Trong sách cịn có điểm chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế, đó, có thêt trở thành cản trở trình mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với 13 nước khu vực giới (đặc biệt sách thuế việc thu hút đầu tư nước nước II.1.2 cần thiết phải cải cách hệ thống sách thuế GTGT Những thành tựu đạt 10 năm đổi tạp tiền đề đưa kinh tế nước ta sang giai đoạn công nghiệp hoá đại hoá đất nước, đồng thời ngày mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với nước khu vực nước giới Phương hướng phát triển kinh tế với nước kỳ 1996 – 2000 nới đặt yêu cầu phát triển kinh tế mở rộng hợp tác thời gian tới Vì cải cách thuế điều tất yếu nhằm mục đích: Thứ nhất: Khắc phục nhược điểm hệ thống thuế hành, tạo thích ứng chế thị trường, bảo đảm yêu cầu động viên vào Ngân sách mà Đại hội lần thứ VII Đảng đề cho năm tới: ;àm cho thuế thực cơng cụ có hiệu lực Nhà nước giai đoạn mới, thúc đẩy sản xuất phát triển tăng trưởng kinh tế đất nước theo hướng đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Thứ hai: Làm cho hệ thống sách thuế sắc thuế tiến tới yếu tố tương đồng với thuée nước phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện mở rộng quan hệ hợp tác, giao lưu kinh tế nước ta với nước khu vực giới II.1.3 cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Hiện kinh tế Việt Nam trình chuyển sang chế thị trường có điều tiết Nhà nước Hoạt động cà vận hành thị trường chưa thật linh hoạt, nhiều doanh nghiệp có trình độ cơng nghệ, kỹ thuật trình độ quản lý thấp, suất lao động thấp, khả cạnh tranh kém, chưa thích nghi điều chỉnh nhanh nhạy để phù hợp với sách kinh tế Vì việc áp dụng thuế GTGT giai đoạn cần thiết Thuế GTGT có ưu điểm bật khắc phục phần khó khăn thực luật thuế cũ: Thứ nhất: Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu khơng thu trùng lắp thuế nên có tác động tích cực sản xuất dịch vụ Đồng thời việc thực thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệpcòn đòi hỏi 14 doanh nghiệp tất thành phần kinh tế phải tăng cường quản lý như: ghi chép ban đầu, mở sổ sách kế toán mua, bán hàng hố có hố đơn chứng từ, đổi công nghệ, nâng cao chất lượng sản phẩm để đủ sức cạnh tranh tình hình Về lưu thơng hàng hố, bối cảnh kinh tế giảm phát kéo dài, thuế GTGT điều tiết phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ nên thúc đẩy việc lưư thơng hàng hoá thuận lợi Thứ hai: Thuế GTGT khuến khích đầu tư nước, mở rộng quy mơ sản xuất, kinh doanh, đổi công nghệ đại Thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu tư tài sản cố định, toàn số thuế GTGT phải trả lại mua sắm tài sản cố định Nhà nước cho khấu trừ hoàn lại cho doanh nghiệp Đồng thởitong q trình trực hiện, Chính phủ cịn có biện pháp khuyến khích thêm cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao Năm 1998 sang năm 1999 tốn nộp thuế theo mức thuế cũ Từ 01/09/1999 giảm 50% mức thuế GTGT cho xây dựng, lắp đặt Nhờ số vốn đầu tư tăng lên Thứ ba: Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm hàng hố, kích thích phát triển sản xuất kinh doanh hàng hoá xuất khẩu, giải nhu cầu ngày tăng xã hội Thuật thuế GTGT qui định hàng hoá xuất hưởng thuế xuất 0% hoàn thuế GTGT đầu vào nên khuyến khích xuất tạo điều kiện để hàng hố Việt Nam cạnh tranh giá so với hàng hoá tương tự nước thị trường quốc tế Thứ tư: Việc thực thuế GTGT hàng hố nhập góp phần bảo hộ hàng hố sản xuất nước Kết hợp với chế điều hành xuất nhập hàng hoá năm 1999, thuế GTGT góp phần hạn chế tiêu dùng, hàng tiêu dùng cao cấp từ nước ngoài, thực tiết kiệm cho sản xuất Đối với vật tư, nguyên vật liệu nhập thực thu thuế GTGT hàng nhập về, có xem xét điều chỉnh giảm thuế nhập để ổn định sản xuất nước 15 Thư năm: Thuế GTGT cịn góp phần cấu lại kinh tế từ sản xuất thay nhập chuyển mạnh sang sản xuất hướng xuất Thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất, xuất mặt hàng nước ta mạnh nơng sản, lâm sản, thuỷ sản… qui định cụ thể không thu thuế GTGT hàng người sản xuất bán ra, cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào sở chế biến, thương mại mua mặt hàng, hoàn thuế đầu vào cho sở xuất mặt hàng có hố đơn GTGT đầu vào… Thứ sáu: Thuế GTGT khơng làm tăng giá hàng hố Bản chất thuế GTGT khơng làm tăng giá thay thuế doanh thu kết cấu vào giá Điều đòi hỏi Bộ, Nghành địa phương phải có biện pháp quản lý hướng dẫn kịp thời đắn việc thực thuế GTGT Tránh tình trạng số doanh nghiệp hay hộ kinh doanh chưa hiểu rõ, cộng thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá hàng hoá tăng thêm II.2 tình hình triển khai thực tế thuế GTGT Việt Nam II.2.1 Những thành tựu đạt vòng năm trở lại Sau năm triển kha thực thí điểm,quyết định số 05/2012/QĐ-TTg chứng minh sách hồn thuế gtgt cho người nước ngồi xuất cảnh phù hợp với thông lệ quốc tế ,điều kiện ,hoàn cảnh Việt Nam.thúc đẩy người nước tăng chi tiêu mua hàng hóa VN,đồng thời góp phần hồn thiện sách thuế gtgt Trong quý II năm 2014 tổng kết việc thí điểm kiến nghị thức việc hồn thuế GTGT hàng hóa người nước mua Việt Nam mang theo xuất cảnh Sau mội thời gian triển khao định thu kết đáng khích lệ là: - Thành lập quầy hoàn thuế,2 quầy kiểm tra hàng hóa cửa sân bay quốc tế Nội Bài Tân Sơn Nhất - Lựa chọn NHTM tham gia thí điểm hồn thuế - Cwo quan hải quan NHTM phối hợp khẩn trương chuẩn bị sở vật chất cung cấp dịch vụ hoàn thuế GTGT cho người nước xuất cảnh thời điểm ngày 1/7/2012 16 - Các cục thuế có văn cơng nhận doanh nghiệp bán hàng thí điểm hồn thuế GTGT cho 69 doanh nghiệp vs 268 cửa hàng ,cụ thể sau Stt Địa phương Số DN tham gia Hà Nội TPHCM Bình Dương Tổng cộng Giai đoạn 21 47 69 stt Địa Phương Số lượt người đuợc hoàn thuế 116 1433 1549 725 5208 5933 159 987 1146 8628 Từ 1/7/2012 đến Hà Nội 31/12/2012 TPHCM Tổng cộng Từ 1/1/2013 đến Hà Nội 31/12/2013 TPHCM Tổng cộng Từ 1/1/2014 đến Hà Nội 28/2/2014 TPHCM Tổng cộng Tổng cộng Giai đoạn Stt Từ 1/7/2012 đến 31/12/2012 TMCP Công thương VN TMCP Đầu tư phát triển VN TMCP Hàng Hải VN TMCP ngoại thương VN Tổng cộng TMCP Công thương Việt Nam Từ 1/1/2013 Ngân hàng 17 Số hàng cấp giấy chứng nhận thí điểm 58 208 268 Trị giá (tỷ đồng) 2,777 53,314 56,091 45,993 249,585 295,578 15,302 58,735 74,037 425,706 Dố tiền thuế GTGT hoàn(tý đồng) 0,221 4,124 4,345 3,550 19,284 22,834 1,182 4,539 5,721 32,900 Số tiền dịch vụ dược hưởng(tỷ đồng) 0,405 0,318 0,005 0,031 0,759 2,023 đến 31/12/2013 Từ 1/1/2014 đến 28/2/2014 TMCP Đầu tư phát triển VN TMCP Hàng Hải VN TMCP ngoại thương VN Tổng cộng TMCP Công thương Việt Nam TMCP Đầu tư phát triển VN TMCP Hàng Hải VN TMCP ngoại thương VN Tổng cộng Tổng cộng 1,381 0,327 0,297 4,028 0,404 0,397 0,106 0,147 1,054 5,841 Đạt kết hệ thống chế sách ban hành kịp thời sựu cố gắng tổng cục hải quan,tổng cục thuế ,kho bạc nhà nước,… liên quan.4 NHTM lựa chọn hổ trọ cho q trình hồn thuế nhanh kịp thời Mức thuế suất GTGT số nước khu vực châu năm 2012 Mộtsốnướcchâu TrungQuốc TháiLan Singapore Philipin In-đô-nê-xi-a Việt Nam Thuếsuấtthuế GTGT (%) 17 ( Dựkiếnlên 10 từngày 1/10/2014) 12 10 10 Luật thuế GTGT năm 2008 sửa đổi, giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế liên hồn khâu q trình sản xuất kinh doanh; xếp, điều chỉnh lại hợp lý nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5% 10% góp phần nâng cao minh bạch sách, nâng cao hiệu quản lý quan thuế người nộp thuế, nâng cao sức cạnh tranh hàng hoá, dịch vụ Việt Nam thị trường quốc tế, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh xuất khẩu; áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% vận tải quốc tế tạo điều kiện để khuyến khích phát triển hoạt động vận tải quốc tế doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế 18 Việc hoàn thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư tạo thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển cơng nghệ, đầu tư đổi TSCĐ, góp phần thúc đẩy vốn đầu tư xã hội tăng trưởng Thông qua áp dụng thuế suất 0% hàng hoá, dịch vụ xuất tạo điều kiện để doanh nghiệp hạ giá hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tăng khả cạnh tranh thị trường quốc tế, từ khuyến khích xuất tăng trưởng mạnh qua năm, cụ thể là: - Số thuế GTGT hoàn cho dự án đầu tư xuất hàng hoá, dịch vụ tăng qua năm,năm 2011 48.604 tỷ (trong hồn cho xuất 31.882 tỷ, hồn cho đầu tư 15.707 tỷ) năm 2012 52.711 tỷ (trong hồn cho xuất 35.402, hoàn cho đầu tư 17.309) - Kim ngạch xuất năm 2011 tăng cao vể số tuyệt đối tỷ lệ so với năm trước, năm 2012 kim ngạch xuất đạt 114,6 tỷ USD, tăng 18,3% so với năm 2011 Trong năm liên tục từ 2011 đến 2012, kinh tế nước gặp nhiều khó khăn số thu từ thuế GTGT bảo đảm STT CHỈ TIÊU 2011 2012 704.267 742.650 - Tổng thu chưa trừ hoàn thuế 253.111 263.684 - Tổng thu trừ hoàn thuế (thực thu) 192.111 193.684 - Tỉ trọng số thực thu tổng thu NSNN 27,28% 26,08% 61.000 70.000 Tổng thu NSNN Thuế GTGT: - Số thuế GTGT hoàn Với việc triển khai liệt đồng giải pháp, năm 2013 ngành Thuế thu NSNN ước đạt 659.255 tỷ đồng, tăng 2,3% so với dự toán, 109,8% so với thực năm 2012, đó: Thu từ dầu thô ước đạt 116.500 tỷ đồng, 117,7% so với dự toán, 83,2% so với thực năm 2012, ghi thu ghi chi 7.669 tỷ đồng; Thu nội địa ước đạt 542.755 tỷ đồng, 99,5% so với 19 dự toán, tăng 17,8% so với thực năm 2012: Tiền sử dụng đất ước đạt 42.525 tỷ đồng, 109% so với dự toán, 93,9% so với thực năm 2012; Số thu không kể tiền sử dụng đất ước đạt 500.230 tỷ đồng, 98,8% so với dự toán, tăng 20,5% so với kỳ năm 2012 Năm 2013 bối cảnh tình hình kinh tế giới có nhiều dấu hiệu khả quan chưa ổn định không đồng khu vực, kinh tế nước có bước tăng trưởng nhiều thách thức từ đầu năm 2013, Tổng cục Thuế cụ thể hoá đạo Bộ chương trình hành động thực Nghị số 01/NQ-CP giải pháp đạo, điều hành phát triển kinh tế - xã hội Nghị số 02/NQ-CP giải pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường, giải nợ xấu, theo quan thuế từ trung ương đến sở đồng loạt triển khai liệt giải pháp quản lý thu, kiểm soát chặt chẽ nguồn thu, tăng cường chống thất thu thuế, thu hồi nợ đọng khai thác tăng thêm nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trong 11 tháng đầu năm quan thuế tra kiểm tra 54.714 doanh nghiệp, tổng số thuế tăng thu qua tra, kiểm tra 11.717,3 tỷ đồng, 104,7% so với kỳ; giảm khấu trừ 825,7 tỷ đồng, 116,1% so kỳ; giảm lỗ 10.430,6 tỷ đồng, 83,5% so kỳ Số tiền thuế nộp vào ngân sách qua tra, kiểm tra 7.786,5 tỷ đồng, 66,5% tổng số kết luận tăng thu 127,2% so với kỳ Cơ quan thuế cấp thực tra, kiểm tra 1.223 doanh nghiệp lỗ, doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá; tổng số thuế truy thu, phạt truy hoàn 481,1 tỷ đồng; giảm lỗ 1.697,5 tỷ đồng giảm khấu trừ 41,8 tỷ đồng Riêng lĩnh vực kinh doanh thương mại điện tử, qua hoạt động tra doanh nghiệp, dự kiến số truy thu 103 tỷ đồng Vì vậy, nội dung quan thuế tăng cường tra, kiểm tra năm 2014 II.2.2 Các yếu tố tạo thành tựu Những kết đạt nhờ từ đầu năm 2013, Tổng cục Thuế đề 15 nhóm giải pháp lớn với 36 giải pháp chi tiết để quán triệt toàn hệ thống Trên sở dự toán pháp lệnh giao, Tổng cục Thuế tiến hành giao tiêu phấn đấu thu nội địa năm 2013 cho Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung 20