THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP ĐƯỢC THỰC HIỆN BỞI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

MỤC LỤ A LỜI MỞ ĐẦU B NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho .3 1.1.2 Phân loại hàng tồn kho 1.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho 1.1.4 Mục tiêu Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho .4 1.1.4.1 Mục tiêu hợp lý chung 1.1.4.2 Mục tiêu chung khác 1.2 NỘI DUNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Các phương pháp tiếp cận Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 1.2.1.1 Thử nghiệm tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) 1.2.1.2 Thử nghiệm 1.2.2 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn chu trình hàng tồn kho .5 1.2.2.2 Thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 1.2.2.3 Kết thúc kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 14 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP ĐƯỢC THỰC HIỆN BỞI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 16 2.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 16 2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán .16 2.1.2 Thu thập thông tin sở .16 2.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng .17 2.1.4 Thực thủ tục phân tích sơ 18 2.1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 18 2.1.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 19 2.1.6.1 Đặc điểm chung hệ thống kế toán 19 SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298 2.1.6.2 Đặc điểm riêng doanh nghiệp 20 SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298 2.1.7 Thiết kế chương trình kiểm tốn 21 2.2 THỰC HIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 22 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 22 2.2.2 Thực thủ tục phân tích 23 2.2.3 Thực thủ tục kiểm toán chi tiết .24 2.2.3.1 Lập bảng tổng hợp hàng tồn kho, đối chiếu số dư đầu kỳ 24 2.2.3.2 Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh 25 2.2.3.3 Đối chiếu số dư cuối kỳ 26 2.2.3.4 Kiểm tra việc tính giá xuất hàng tồn kho khách hàng 26 2.2.3.5 Kiểm tra bảng tính giá thành 27 2.3 KẾT THÚC KIỂM TOÁN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN .28 2.4 CƠNG VIỆC SAU KẾT THÚC KIỂM TỐN 29 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 31 3.1 ƯU ĐIỂM VÀ TỒN TẠI TRONG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO Ở VIỆT NAM HIỆN NAY: 31 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO 34 C KẾT LUẬN 36 TÀI LIỆU THAM KHẢO 37 SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298 A LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế nước có bước tiến đáng kể ngày khẳng định vị trường quốc tế Trong kinh tế ngày đa chiều có nhiều xu hướng biến đổi mới, doanh nghiệp nhà nước đến cổ phần hóa nhiều hơn, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ngày tạo nhiều hội mang theo nguy cơ, rủi ro tiềm ẩn, cạnh tranh thị trường nước ngày căng thẳng Nhiều đối tượng quan tâm với thơng tin tài doanh nghiệp đặc biệt nhà đầu tư, họ muốn đưa định đầu tư tốt nhất, việc xác minh kiểm tra thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp vô quan trọng Trên báo cáo tài doanh nghiệp có nhiều khoản mục khoản mục ln mang sai sót hay sai phạm định Chính cần phải đánh giá khoản mục, chu trình sở kiểm tốn viên đưa đảm bảo mức độ định báo cáo tài chính, giúp cho đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp nắm thơng tin cần thiết tình hình doanh nghiệp mà họ quan tâm Trong báo cáo tài doanh nghiệp có nhiều khoản mục khác hàng tồn kho khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản suất thương mại Đây khoản mục nhạy cảm với gian lận sai sót, hàng tồn kho công cụ để doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận thân doanh nghiệp sai phạm thường ảnh hưởng nhiều đến tiêu khác báo cáo tài doanh nghiệp Ngoài thực tế nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, chứng minh cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai … Do nhận thức tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng nên em định lựa chọn đề tài SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298 “Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính” để tìm hiểu nghiên cứu SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298 I Mục tiêu nghiên cứu: Vận dụng kiến thức, hiểu biết kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng II Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Khoản mục hàng tồn kho, quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính, tất liên quan đến chương trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp III Phương pháp nghiên cứu: Áp dụng lý thuyết học, thu thập, tìm kiếm tài liệu liên quan đến quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, khảo sát nhiều hồ sơ kiểm tốn, tìm hiểu tài liệu liên quan kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết liên quan đến phần hành hàng tồn kho IV Kết cấu đề án: CHƯƠNG Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho doanh nghiệp thực cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam CHƯƠNG 3: Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298 B NỘI DUNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ 1.1.2 Phân loại hàng tồn kho  Hàng tồn kho Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hố dự trữ cho lưu thơng (kể số hàng gửi bán hàng hoá đường)  Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất bao gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hồn thành, Sản phẩm dở dang, Hàng gửi bán Hàng đường 1.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho  Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực được, chi tiết thành hai tiêu: giá gốc hàng tồn kho dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp dễ bị xảy sai sót gian lận lớn SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298  Hàng tồn kho đánh giá thông qua số lượng, chất lượng, chủng loại Vì thế, với giá trị lớn liên quan đến nhiều loại chứng từ việc quản lý, ghi chép hàng tồn kho phức tạp  Hàng tồn kho bảo quản cất giữ nhiều nơi khác nhau, đối tượng quản lý khác nhau, có đặc điểm quản lý khác nhau, điều dẫn tới kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn 1.1.4 Mục tiêu Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 1.1.4.1 Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu hợp lý chung bao gồm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thực thu qua khảo sát thực tế khách thể Kiểm tốn Do đánh giá hợp lý chung hướng tới khả sai sót cụ thể số tiền khoản mục Đối với chu trình hàng tồn kho cụ thể hố kho vào bảng cân đối kế toán hay số dư hàng tồn kho bảng cân đối kế toán vào bảng liệt kê hàng tồn kho hợp lý 1.1.4.2 Mục tiêu chung khác Trong mục tiêu chung khác bao gồm: mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu quyền nghĩa vụ, mục tiêu đánh giá phân bổ, mục tiêu xác học mục tiêu phân loại trình bày Các mục tiêu cụ thể hố cho chu trình hàng tồn kho: - Tất hàng tồn kho ghi sổ tồn thực tế vào ngày lập bảng cân đối kế toán (hiệu lực) - Mọi hàng hoá, tài sản tồn kho bao hàm bảng cân đối kế toán (trọn vẹn) - Các tài sản ghi mục hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu đơn vị không thuộc tài sản chấp, cầm cố tạm vay (quyền nghĩa vụ) + Giá trị hàng tồn kho phù hợp với vật SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298 + Giá hàng hố tính theo giá thực tế Các lần điều chỉnh giá phản ánh hàng hoá giá điều chỉnh (định giá phân bổ) - Số tổng cộng khoản mục hàng tồn kho (tính xác học) + Phân loại hàng tồn kho theo nhóm: ngun vật liệu, cơng trình dở dang, thành phẩm chi tiết theo quy định + Thuyết trình rõ hàng hoá cầm cố, chuyển nhượng, tạm gửi giữ hộ (phân loại trình bày) 1.2 NỘI DUNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Các phương pháp tiếp cận Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 1.2.1.1 Thử nghiệm tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) Là loại thử nghiệm để thu thập chứng Kiểm toán chứng minh hệ thống kiểm soát nội hoạt động hữu hiệu, số lượng thử nghiệm tuân thủ dựa vào việc đánh giá rủi ro Kiểm toán 1.2.1.2 Thử nghiệm Là loại thử nghiệm thiết kế nhằm thu thập chứng hồn chỉnh, xác hiệu lực liệu hệ thống kế toán xử lý Thử nghiệm thường sử dụng với số lượng lớn rủi ro kiểm sốt chu trình đo đánh giá cao 1.2.2 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Mỗi kiểm toán dù to hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp quy trình kiểm tốn thường tn thủ theo trình tự chung Chu trình kiểm tốn hàng tồn kho tiến hành qua bước:  Lập kế hoạch kiểm tốn chu trình hàng tồn kho  Thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho  Kết thúc kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn chu trình hàng tồn kho SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298 Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho gồm bước sau:  Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn  Thu thập thơng tin khách hàng  Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn  Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát  Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện thiết kế chương trình kiểm tốn Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bắt đầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chấp nhận kiểm toán khách hàng Chấp nhận khách hàng q trình đánh giá kiểm tốn viên khả chấp nhận yêu cầu kiểm toán khách hàng Dựa vào hiểu biết sơ quy mô hoạt động kinh doanh khách hàng, Ban giám đốc Công ty lựa chọn đội ngũ nhân viên cho phù hợp Thơng thường nhóm kiểm toán gồm 3-5 nhân viên, khách hàng có quy mơ lớn số nhân viên nhóm kiểm toán nhiều để phù hợp với khối lượng công việc Đồng thời bước Ban giám đốc hoàn tất việc ký kết hợp đồng với công ty khách hàng Bước 2: Thu thập thông tin khách hàng Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu thu thập hiểu biết ngành nghề, cơng việc kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, kiểm toán nội bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán, đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đưa đánh giá ban đầu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên cần tiến hành phân tích số tiêu báo cáo tài khách hàng chủ yếu báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối kê toán nhằm phát biến động năm so với năm trước Thơng qua thủ tục phân tích, kiểm tốn viên xây dựng thủ tục cần thiết để tìm sai sót, gian lận xảy Các thủ tục phân tích hàng tồn kho thường sử dụng là: so sánh số dư hàng tồn kho bảng cân đối kế toán năm SV: Nguyễn Tuấn Anh - 11120298