LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Những vấn đề cơ bản về hàng tồn kho
1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (ias 02) và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ hàng tồn kho” thì:
Hàng tồn kho là những tài sản:
(a) được giữ để bán trong kì sản xuất kinh doanh bình thường;
(b) đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang;
(c) nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
1.1.2 Vai trò của khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính
Khái niệm về hàng tồn kho cho thấy, hàng tồn kho trong doanh nghiệp đa dạng và phong phú, có vai trò và công dụng không giống nhau, chiếm tỉ trọng tương đối lớn trong bctc Như vậy, hàng tồn kho liên quan từ khi phát sinh mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đưa vào sản xuất, tạo ra sản phẩm hoàn thành hoặc sản phẩm dở dang cuối kỳ Vì thế, quá trình đó liên quan đến khá nhiều khoản mục trên bctc.
Hàng tồn kho luôn là trung tâm của sự chú ý trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán Các lý do khiến cho hàng tồn kho trở nên đặc biệt quan trọng chính là đặc điểm riêng biệt của nó:
Một là, hàng tồn kho thường chiếm tỉ trọng lớn trong tổng số tài sản lưu động của một doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp thương mại, rất dễ bị xảy ra các sai sót và gian lận lớn.
Hai là, trong kế toán có rất nhiều phương pháp lựa chọn để định giá hàng tồn kho và đối với mỗi loại hàng tồn kho doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống nhất trong việc sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho giữa các kỳ.
Ba là, việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do vậy ảnh hưởng tới lợi nhuận thuần trong năm.
Bốn là, công việc xác định chất lượng, tình hình và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác Có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại và định giá ví như các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang hay các tác phẩm nghệ thuật hoặc kim khí, đá quý…
Năm là, hàng tồn kho được bảo quản, cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều người quản lý Mặt khác do tính đa dạng của hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tùy thuộc vào yêu cầu của từng loại.
Cuối cùng, các khoản mục hàng tồn kho thường đa dạng và có thể chịu ảnh hưởng lớn bởi hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình thông qua các biểu hiện như bị hư hỏng trong thời gian nhất định, dễ bị lỗi thời… do đó, kiểm toán viên khi kiểm toán phải có sự hiểu biết về đặc điểm từng loại hàng tồn kho, xu hướng biến động của nó trên bình diện ngành để có thể xác định chính xác hao mòn hữu hình hoặc hao mòn vô hình.
Khái quát về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán bctc
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán bctc
Mục tiêu kiểm toán chung: mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xác định tính hiện hữu của hàng tồn kho, tính đầy đủ của hàng tồn kho, quyền của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ cũng như khẳng định tính chính xác và đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và bảo đảm sự trình bày, khai báo về hàng tồn kho là hợp lý.
Mục tiêu kiểm toán đặc thù:
Bảng 1: mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho
1.2.2 Căn cứ kiểm toán hàng tồn kho Để có thể tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:
- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý hàng tồn kho.
- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ hàng tồn kho, chi phí, giá thành như: các hợp đồng mua bán, các kế hoạch sản xuất Kế hoạch tiêu thụ sản phẩm…
- Các tài liệu kiểm kê thực tế, các bảng kê Các tài liệu trích lập và hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi…
- Các chứng từ phát sinh liên quan tới hàng tồn kho như: hóa đơn mua bán, các chứng từ nhập xuất kho, lắp đặt, các chứng từ thanh toán có liên quan (phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu thu, giấy báo có…).
- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như: sổ chi tiết các tài khoản hàng tồn kho, thẻ và sổ kho.
- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: báo cáo hàng tồn kho, báo cáo sản xuất, báo cáo tiêu thụ, báo cáo sản phẩm hoàn thành…
1.2.3 Quá trình kiểm soát nội bộ hàng tồn kho Để thực hiện tốt các bước công việc phải tiến hành đối với nghiệp vụ hàng tồn kho thì hệ thống ksnb của đơn vị khi xây dựng phải tuân thủ theo các nguyên tắc cơ bản sau:
+ Ntắc phân công, phân nhiệm
+ Nguyên tắc bất kiêm nhiệm
+ Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn
Hoạt động ksnb nhằm đảm bảo cho các bước công việc trong việc xử lý các nghiệp vụ hàng tồn kho được thực thi đúng và có hiệu quả Mục tiêu kiểm soát chủ yếu, nội dung và các thủ tục kiểm soát được khái quát qua bảng sau:
Bảng 2: các thủ tục ksnb cơ bản đối với hàng tồn kho
Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất: thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hàng tồn kho
Kiểm toán viên cần phải thực hiện:
- Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung hoặc trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm về các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng.
- Trao đổi trực tiếp với ban giám đốc và nhân viên của khách hàng về các vấn đề hàng tồn kho của công ty họ.
- Tham quan nhà xưởng, kho bãi Phương pháp này rất có lợi nhất là trong kiểm toán hàng tồn kho cho phép kiểm toán viên có được bức tranh khái quát về tổ chức sản xuất, quản lý hàng tồn kho của công ty khách hàng.
Thứ hai: thực hiện các thủ tục phân tích đối với hàng tồn kho
Theo vas 520 – quy trình phân tích quy định: “ thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”. Đối với khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên thường tiến hành:
- So sánh số liệu về mức độ biến động số dư hàng tồn kho cuối niên độ này với cuối niên độ trước cả về tuyệt đối lẫn tương đối.
- So sánh số liệu thực tế của khách hàng và số liệu kế hoạch đã đặt ra.
- So sánh giá bán bình quân sản phẩm của công ty với giá bán bình quân của ngành.
- so sánh dự trữ hàng tồn kho bình quân của công ty với các công ty cùng ngành có cùng điều kiện kinh doanh cũng như quy mô sản xuất hay công nghệ sản xuất.
Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn này kiểm toán viên sẽ phát hiện ra các biến động bất thường của khoản mục này Từ đó, xác định các khoản mục phải tiến hành các thủ tục kiểm toán khác nhằm phát hiện ra các sai sót.
Thứ ba: đánh giá trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với hàng tồn kho Đánh giá trọng yếu
Theo vas 320 về tính trọng yếu trong kiểm toán: “ khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lượng”.
Về mặt định lượng: trọng yếu thường được đánh giá trong một giới hạn nằm giữa mức tối thiểu và mức tối đa Khi đó mức trọng yếu của một sai phạm được đánh giá như sau:
Bảng 3: cơ sơ đánh giá mức trọng yếu
Về mặt định tính, những sai phạm luôn được coi là trọng yếu gồm: mọi hành vi gian lận, các sai sót có quy mô nhỏ nhưng mang tính hệ thống, các sai phạm làm ảnh hưởng đến thu nhập. Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong bctc chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không hệ thống ksnb.
Thứ tư: đánh giá hệ thống ksnb đối với hàng tồn kho quá trình đánh giá hệ thống ksnb gồm 2 bước sau:
Bước 1: thu thập hiểu biết về hệ thống ksnb đối với hàng tồn kho
Kiểm toán viên cần phải tìm hiểu các khía cạnh sau:
Một là, môi trường kiểm soát hàng tồn kho Kiểm toán viên cần xem xét các thủ tục, quy định ban giám đốc đặt ra đối với chức năng mua hàng, nhận hàng, lưu trữ hàng, xuất hàng cũng như việc kiểm soát đối với sản xuất Đối với cơ cấu tổ chức có liên quan tới hàng tồn kho, kiểm toán viên tiến hành thông qua các câu hỏi để xem trong việc ban hành quyết định, triển khai, giám sát và kiểm tra việc thực hiện có được hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới.
Hai là, hệ thống kế toán hàng tồn kho Hệ thống kế toán hàng tồn kho của khách hàng được đánh giá là hữu hiệu nếu đảm bảo các vấn đề sau: xác định và ghi sổ tất cả các nghiệp vụ về hàng tồn kho là có thật; phản ánh các nghiệp vụ hàng tồn kho một cách kịp thời và đủ chi tiết để phục vụ cho việc lập báo cáo; định giá các nghiệp vụ sao chúng phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho trên bctc; xác định đúng thời điểm phát sinh nghiệp vụ và ghi chép đúng kỳ; trình bày các nghiệp vụ hàng tồn kho và các khoản khai báo liên quan một cách chính xác trên bctc.
Ba là, thủ tục kiểm soát hàng tồn kho Kiểm toán viên kiểm tra và đánh giá mức độ phù hợp, đầy đủ của các quy chế kiểm soát đặt ra cho khoản mục hàng tồn kho.
Bốn là, kiểm toán nội bộ Kiểm toán viên xem xét công ty khách hàng có tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ không Nếu có, bộ phận này có nhiệm vụ gì về kiểm soát nói chung và kiểm soát về hàng tồn kho nói riêng, xem xét kiểm toán nội bộ có tiến hành các cuộc kiểm toán nội bộ thường hoặc bất thường đối với hàng tồn kho của công ty.
Bước 2: mô tả hệ thống ksnb và áp dụng cho khoản mục
Sự hiểu biết về hệ thống ksnb đối với hàng tồn kho là cơ sở để kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ cho từng khoản mục cụ thể Nếu hệ thống ksnb được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và ngược lại Rủi ro kiểm soát được đánh giá là cơ sở để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán cho từng khoản mục nhỏ.
Một số sai sót thường gặp khi kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán bctc
- Không tiến hành kiểm kê tại thời điểm 31/12 năm tài chính.
- Xác định và ghi nhận sai giá gốc hàng tồn kho.
- Ghi nhận hàng tồn kho không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ
- Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm làm dở chưa phù hợp hoặc không nhất quán.
- Không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoặc trích lập không dựa trên cơ sở giá thị trường, không đủ hồ sơ hợp lệ.
- Chưa xử lý vật tư, hàng hóa phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê.
- Hạch toán nhập – xuất hàng tồn kho không đúng kỳ.
- Có sự chênh lệch giữa số liệu kiểm kê thực tế với số liệu trên số kế toán, thẻ kho; giữa sổ chi tiết, sổ cái với bảng cân đối kế toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN
Lịch sử phát triển của Công ty Kiểm toán KTV
2.1.1 Lịch sử của Công ty Kiểm toán KTV
Trong những năm 1990, nền kinh tế Việt Nam bước vào giai đoạn đầu của thời kỳ mở cửa hội nhập như một nhu cầu không thể thiếu của nền kinh tế, hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam từng bước hình thành và đóng một vai trò quan trọng trong nền kinh tế Sau hơn 20 năm, số lượng và kích thước của các doanh nghiệp kiểm toán đã phát triển mạnh mẽ, góp phần tích cực vào việc công khai và minh bạch của thông tin kinh tế và tài chính của các doanh nghiệp và các tổ chức, tạo ra một môi trường đầu tư thuận lợi, góp phần vào sự phát triển của nền kinh tế.
Nhận thức được nhu cầu thị trường đối với kiểm toán, ông Trần Mai Khương và ông Trần Mai Khoa và các nhân viên thành lập Công ty TNHH Kiểm toán KTV Công ty được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102028406, ban hành lần đầu tiên vào ngày 12 Tháng Chín năm
2006, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội, thay đổi cho lần đầu tiên vào ngày 10/2014.
Công ty TNHH Kiểm toán KTV có đủ điều kiện để hoạt động kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo Giấy chứng nhận Qualification of Service Kiểm toán kinh doanh số 04 / KDKT do Bộ Tài chính, sửa đổi vào ngày 26, năm
2015 KTV được thành lập và phát triển dựa trên sự kết hợp của công việc kinh nghiệm và kỹ năng, kỹ năng chuyên môn ở mức cao và trách nhiệm cao nhất trên cơ sở tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của pháp luật để đáp ứng ứng dụng tốt nhất các yêu cầu của khách hàng.
Hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán KTV có một trụ sở chính và chi nhánh hoạt động ở cả miền Bắc và miền Nam.
Trụ sở chính: Địa chỉ giao dịch: Không 201 đường Khâm Thiên, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội, Việt Nam.
Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh: Địa chỉ: 11B, Đường Hồng Hà, Phường 2, Quận Tân Bình, Thành phố
Hồ Chí Minh, Việt Nam
Công ty sử dụng một trang web chính thức: www.KTV.vn
Trong quá trình hơn 10 năm hình thành và phát triển, công ty đã đạt được những thành tựu đáng ghi nhận, khẳng định vai trò và vị thế của mình trên thị trường nói chung và trong lĩnh vực kiểm toán nói riêng.
2.1.2 Tình hình và kết quả kinh doanh tài chính của Công ty Kiểm toán KTV
Trong hơn 10 năm hình thành và phát triển, Công ty TNHH Kiểm toán KTV đã hoàn thành sứ mệnh của mình Là một công ty chuyên về kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán, KTV đã cung cấp kiểm toán và dịch vụ tư vấn cho nhiều khách hàng với chất lượng cao và đã thực sự đạt được sự tin tưởng của khách hàng là tập đoàn kinh tế, tổng công ty và các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế cũng như kinh tế đơn vị thuộc Bộ, các tổ chức kinh tế.
Tình hình và kết quả kinh doanh tài chính của Công ty TNHH Kiểm toánKTV trong những năm gần đây được phản ánh trong các chỉ tiêu trong Bảng1.1.
Bảng 1.1 Bảng các chỉ số phản ánh tốc độ tăng trưởng của Công ty
TNHH Kiểm toán KTV Đơn vị 2016 2017 2018
Số nhân viên chuyên nghiệp
Số lượng nhân viên có chứng chỉ KTV
Thu nhập bình quân Đồng / Người 11.500.000 12.500.000 13.600.000
Số lượng của khách hàng
Nhìn chung, trong những năm qua, Công ty TNHH Kiểm toán KTV có tốc độ tăng trưởng ổn định về các mặt
Biểu đồ 1.1 Biểu đồ thay đổi trong doanh thu và tổng tài sản trong những năm qua của Công ty TNHH Kiểm toán (Đơn vị tính: VND)
Từ đồ thị, chúng ta thấy rằng doanh thu năm 2017 tăng khoảng 12,4 tỷ so với năm 2016, tương ứng với tăng 44.33% Doanh thu năm 2018 so với năm 2017 tăng 12,2 tỷ đồng, tương ứng với mức tăng hơn 30% Xét về tổng tài sản vào năm 2017, tổng tài sản tăng lên khoảng 42% so với năm 2016. Trong năm 2018, tổng tài sản tăng lên 15,4 tỷ đồng, chiếm hơn 35% so với năm 2017 Nguyên nhân là do công ty đã hình thành và tích hợp vào thị trường, nắm bắt xu hướng thị trường, mở rộng nguồn khách hàng, đặc biệt là các doanh nghiệp FDI mới Bên cạnh đó, chính sách tăng phí kiểm toán hàng năm cũng góp phần làm tăng doanh thu của công ty, đảm bảo việc cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày càng hoàn chỉnh hơn và đảm bảo. Đó là sự gia tăng ổn định trong doanh thu hàng năm và các sản phẩm và dịch vụ của công ty đã được ổn định và hoàn thiện nên khả năng sinh lời trong những năm qua cũng giữ mức tăng trưởng ổn định Trong giai đoạn 2016-2018, lợi nhuận của công ty tăng lên hàng năm trung bình khoảng 2 tỷ đồng.
Là một công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, nguồn nhân lực là một yếu tố quan trọng, quyết định lớn đến sự phát triển và thành công của công ty. Nhận thức được tầm quan trọng của các vấn đề nhân sự trong lĩnh vực kiểm toán, công ty kiểm toán KTV luôn có chính sách nhân sự ưu đãi để thu hút và phát triển đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp của mình Trong năm 2016, số lượng nhân viên chuyên nghiệp của công ty là 70 người Tuy nhiên, do các vấn đề phức tạp và biến động của lưu thông cán bộ trong lĩnh vực kiểm toán, năm 2017, số lượng nhân viên chuyên nghiệp giảm xuống còn 68, vào năm
2018 đến 73 người Đồng thời, chúng em cũng duy trì các chính sách về tiền lương và các khoản phụ cấp cùng với các chính sách bồi dưỡng nghiệp vụ cho người lao động với cam kết lâu dài và có nhiều đóng góp cho hoạt động của công ty.
Hoạt động của Công ty Kiểm toán KTV
Các dịch vụ mà KTV công ty kiểm toán đã được thực hiện như sau:
- Dịch vụ kiểm toán độc lập: kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán cho dự án hoàn thành xây dựng, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hiệu quả, dịch vụ Rà soát và dịch vụ đảm bảo khác.
- Dịch vụ tư vấn thuế: Chuẩn bị khai thuế, cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích thuế, Xem xét việc tuân thủ thuế và tư vấn thuế cho chuyên gia nước ngoài.
- Các dịch vụ cho dự án: Kiểm toán báo cáo tài chính của dự án, rà soát hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm soát việc tuân thủ, đánh giá hiệu quả và thực hiện các dự án, hướng dẫn quản lý dự án.
- Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp (ERS): Xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát, kiểm toán nội bộ, đánh giá rủi ro và đánh giá hệ thống công nghệ thông tin, dịch vụ kiểm soát và tư vấn rủi ro khác.
- Dịch vụ và giải pháp doanh nghiệp Tư vấn: Vốn huy động tư vấn, tư vấn kinh doanh, xem xét toàn diện hoạt động kinh doanh, Tư vấn tái cấu trúc tài chính doanh nghiệp, tư vấn về mua, bán, tách và sáp nhập, giải thể doanh nghiệp và tư vấn về xác định giá trị doanh nghiệp.
- Đào tạo và quản lý nguồn nhân lực dịch vụ: Tổ chức đào tạo và hội thảo, quản lý nguồn nhân lực.
- Dịch vụ kế toán: Ghi sổ kế toán, Lập báo cáo tài chính, Rà soát hệ thống kế toán và kế toán.
- Dịch vụ định giá: định giá bất động sản, thẩm định máy móc, thiết bị, định giá doanh nghiệp, thẩm định dự án đầu tư.
- Hệ thống kế toán xây dựng: Hướng dẫn việc áp dụng các chế độ kế toán hiện hành đối với các doanh nghiệp và tổ chức kinh doanh.
Công ty Kiểm toán KTV luôn duy trì triết lý của KTV là cung cấp dịch vụ với chất lượng, độ tin cậy và đóng góp vào sự phát triển bền vững của khách hàng cũng như mỗi thành viên của KTV Công ty này muốn mang lại cho khách hàng không chỉ là một sự bảo đảm đáng tin cậy mà còn là một cách hiệu quả nhất và ngắn nhất để giúp các nhà quản lý đánh giá và hiểu tác động của quyết định kinh doanh và đề xuất các giải pháp hiệu quả để nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Quản lý của Công ty Kiểm toán KTV
2.3.1 Đặc điểm của mô hình tổ chức quản lý của Công ty Kiểm toán KTV
Với đặc thù của kinh doanh dịch vụ chuyên nghiệp, Công ty Kiểm toán KTV tổ chức mô hình quản lý theo mô hình trực tuyến-tư vấn Hội đồng quản trị của công ty sẽ hoạt động với sự hỗ trợ và tư vấn của Hội đồng tư vấn để đảm bảo công việc là giải quyết hiệu quả và đạt được các mục tiêu tốt nhất.
Bộ máy quản lý được tách ra từ hai chức năng: chức năng trực tuyến và chức năng tư vấn.
Trực tuyến là những người và cơ quan thực hiện các chức năng cơ bản trực tuyến với mục tiêu thực sự của doanh nghiệp phòng ban trực tuyến chịu trách nhiệm về mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp Đổi lại, các bộ phận trực tuyến sẽ chịu trách nhiệm kinh doanh phân quyền rộng và giao chỉ thị hoặc đơn đặt hang ban cố vấn là sự hỗ trợ cho các phòng ban trực tuyến mà làm việc thông suốt, cung cấp ý tưởng, dự án, tư vấn kỹ thuật và dịch vụ cần thiết Các cố vấn là một phần vốn của chức năng bộ phận trực tuyến, do đó nó không phải là độc lập Đối với toàn bộ doanh nghiệp, bộ phận tham mưu cho lãnh đạo.
2.3.2 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán
KTV đã được trang bị phần mềm kiểm toán hiện đại audit system /2(as/2) Đây là phần mềm kiểm toán được microsoft thiết kế riêng cho KTV dựa trên số liệu thống kê của hàng nghìn cuộc kiểm toán Hệ thống phương pháp kiểm toán của as/2 đã được điểu chỉnh phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và hệ thống kế toán áp dụng tại các loại hình doanh nghiệp khác nhau tại Việt Nam Theo chuẩn quốc tế, quy trình kiểm toán hoàn chỉnh theo a/s 2 bao gồm 6 bước sau:
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán KTV Việt Nam
2.2.1 Một số điểm đặc trưng của chủ thể kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán KTV Việt Nam
Dtt cung cấp cho các công ty thành viên những bản hướng dẫn phương pháp kiểm toán tổng thể nói chung và những hướng dẫn cụ thể nói riêng cho kiểm toán từng đối tượng cụ thể trong phương pháp tiếp cận kiểm toán của dtt Những bản hướng dẫn cho từng đối tượng kiểm toán cụ thể được tổng hợp trong chương trình kiểm toán mẫu (model audit programs – gọi tắt là map), trong đó nêu ra phương hướng kiểm toán và các thủ tục kiểm toán cơ bản cần thực hiện với đối tượng kiểm toán.
Với đối tượng kiểm toán là khoản mục hàng tồn kho nằm trên bảng cân đối kế toán, có mối liên hệ trực tiếp đối với yếu tố giá vốn trên báo cáo kết quả kinh doanh, khoản mục hàng tồn kho luôn là đối tượng kiểm toán chiếm sự quan tâm hàng đầu của các kiểm toán viên.
Quy trình kiểm toán mẫu khoản mục hàng tồn kho của KTV như sau:
Bước thứ nhất: Lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin chung về khách hàng.
Công việc này được thực hiện chủ yếu bởi kiểm toán viên chính Kiểm toán viên chính tổng hợp thông tin, trình bày và hoàn thành vào giấy tờ kiểm toán số 1410 “tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh của khách hàng” và lưu trong hồ sơ kiểm toán và phần mềm kiểm toán (auditing system
Thứ hai kiểm toán viên xác định mức độ rủi ro và mức độ trọng yếu.
KTV có đưa ra hướng dẫn giúp kiểm toán viên hiểu cách tính pm nói chung dựa trên cơ sở tính trọng yếu và tỷ lệ phần trăm (%) thích hợp Các khoản mục có giá trị lớn, quan trọng và có tính ổn định tương đối cao trên bctc là các đối tượng có khả năng được lựa chọn cao hơn.
Sau khi tính toán mức trọng yếu, việc đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính là vô cùng quan trọng Các kiểm toán viên sẽ dựa vào kinh nghiệm của mình để xác định một giá trị an toàn (chỉ số r), chỉ số này càng cao thì mức độ rủi ro càng thấp Thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán, các kiểm toán viên xác định rủi ro liên quan đến các số dư và khoản mục trình bày trên bctc.
Bảng 4: bảng mức độ đảm bảo kiểm toán (r)
Kiểm toán viên dựa vào pm và mức độ đảm bảo để xác định độ lớn của bước nhảy (j) trong chỉ dẫn về chọn mẫu theo công thức:
Giá trị trọng yếu (mp)
Chỉ số của độ tin cậy kiểm tra chi tiết (r)
Dựa vào bước chọn mẫu (j), kiểm toán viên xác định số mẫu cần kiểm tra bằng cách tính:
Số mẫu cần kiểm tra (n) = Giá trị của khoản mục cần kiểm tra
Bước nhảy (j)Thứ ba, sau khi tìm hiểu về khách thể và đối tượng kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Mức độ 1: thử nghiệm về tính tồn tại và hoạt động của hệ thống kiểm soát. Mức độ 2: thử nghiệm về tính hoạt động hiệu quả của hệ thống kiểm soát.
Bước thứ hai: Thực hiện kiểm toán:
Theo as/2 có hai phương pháp có thể áp dụng để kiểm tra chi tiết đó là xõy dựng mô hình ước tính (sap) và chọn mẫu kiểm tra chi tiết (tod).
Sap là phương pháp không tiến hành trực tiếp trên chứng từ hay các ghi chép của bộ phận kế toán hay bộ phận trực tiếp lập báo cáo tài chính Kiểm toán viên sử dụng các nguồn số liệu độc lập để xây dựng một mô hình ước tính số dư các khoản mục mà kiểm toán viên định kiểm tra Kết quả quá trình này là kiểm toán viên có một ước tính số dư hay số phát sinh kì vọng, từ đó đem so sánh với số dư các khoản mục tương ứng trên báo cáo Các chênh lệch phải được tìm hiểu và giải trình Nếu số chênh lệch này nhỏ hơn mức độ chênh lệch cho phép thì kiểm toán viên có thể bỏ qua.
Các thủ tục được lựa chọn từ các thủ tục kiểm tra chi tiết đầy đủ trong mô hình thủ tục kiểm toán của KTV để đảm bảo mức độ thích hợp với từng đối tượng khách hàng cụ thể.
Bước thứ ba: Kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên sau khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết như trên cần đưa ra được ý kiến kiểm toán về khoản mục hàng tồn kho và ghi chú lại những phát hiện quan trọng của mình trong suốt quá trình kiểm toán. Đây là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến của mình về bctc Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết quả thu thập được và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát như xem xét giả định hoạt động liên tục và đánh giá tổng kết kết quả Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên sẽ được kiểm tra và đánh giá bởi cấp trên trước khi được phê duyệt và đưa ra kết luận cuối cùng.
Sau khi đã hoàn thành tất cả các thử nghiệm bổ sung trên, báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700. Để thấy rõ được quá trình các kiểm toán viên áp dụng quy trình kiểm toán mẫu khoản mục hàng tồn kho, dưới đây là ví dụ minh họa quy trình trình thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của khách hàng a do KTV thực hiện.
2.2.2 Bước 1- Lập kế hoạch kiểm toán:
Thứ nhất, thu thập thông tin về khách hàng kiểm toán.
Công ty a là khách hàng lâu năm của KTV , là doanh nghiệp sản xuất với hoạt động chinh là sản xuất và tiêu thụ xi măng ở Việt Nam và xuất khẩu, thuộc vào gói kiểm toán các doanh nghiệp sản xuất.
Báo cáo tài chính của công ty a được trình bày bằng đô la mỹ (usd), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam Việc trình bày báo cáo tài chính bằng đô la mỹ đã được đăng ký và được bộ tài chính chấp thuận tại văn bản số 567/tc-cđkt ngày 22/12/2000.
Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày
Công ty có 2 nhà máy sản xuất là nhà máy tràng kênh và nhà máy hiệp phước, các chi nhánh tiêu thụ chính ở hải phòng, hà nội, đà nẵng và thành phố hồ chí minh.
Hoạt động chính của công ty bao gồm sản xuất và bán xi măng tại thị trường Việt Nam và nước ngoài Công ty có 2 loại sản phẩm chính (pc30 và pc40 trong túi nhỏ, pcb 40 trong túi lớn và thùng) được đưa tới khách hàng thông qua chi nhánh hoặc bán trực tiếp cho người mua với số lượng lớn.
Tìm hiểu về quy trình sản xuất của công ty gồm 2 bước:
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN KTV VIỆT NAM
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho
3.1.1 Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại công ty KTV
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là một quy trình khá hoàn thiện, bao gồm nhiều bước từ tìm hiểu thông tin khách hàng tới các hoạt động sau kiểm toán Việc kiểm toán viên thực hiện nghiêm túc các khâu của quy trình sẽ đảm bảo mức rủi ro cho việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến đồng ý với ghi nhận kế toán trong khi xảy ra sai phạm trọng yếu là rất thấp.
Các giai đoạn trong quy trình đều được tính toán và thiết kế hợp lý sao cho giai đoạn trước hỗ trợ cho giai đoạn sau, các công việc kiểm toán được tiến hành logic và hợp lý, bổ sung cho nhau trong suốt quá trình thực hiện. Việc thu thập thông tin của khách hàng đầu tiên khiến cho kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan về khách hàng Khi đã nắm được lĩnh vực hoạt động , ngành nghề kinh doanh của công ty khách hàng, bộ máy tổ chức và tính liêm chính của ban giám đốc, kiểm toán viên sẽ hình dung được rủi ro tiềm tàng của công việc kiểm toán Do khoản mục hàng tồn kho là khoản mục mang tính trọng yếu cao và chứa đựng rủi ro tiềm tàng lớn nên trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên đã chú trọng tìm hiểu thông tin về quy trình sản xuất kinh doanh của khách thể kiểm toán, đánh giá mức độ trọng yếu của khoản mục hàng tồn kho đến toàn bộ bctc và đồng thời thu thập thông tin và tài liệu cần thiết cho công việc thực hiện kiểm toán sau này Tất cả các công việc và thông tin kiểm toán viên thu thập được đều được lưu giữ lại trong hồ sơ kiểm toán và trong phần mềm kiểm toán as2 Đây là một điểm mạnh trong phương pháp kiểm toán của deloitte Giai đoạn chuẩn bị là giai đoạn kiểm toán viên sẽ có được cách nhìn bao quát nhất về hàng tồn kho và xác định được vùng rủi ro tốt vì chưa bị áp lực công việc đè nặng Phương pháp kiểm toán của dtt kết hợp với phần mềm as2 là kim chỉ nam giúp cho kiểm toán viên xác định phương hướng Kiểm toán viên bắt buộc phải tìm hiểu và hoàn thành các giấy tờ làm việc từ mục 1 cho đến mục 4 của hồ sơ kiểm toán Trong cỏc gúi kiểm toán được thiết kế khá hoàn thiện, đây là lợi thế cho kiểm toán viên hiểu rõ được khách thể kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán hàng tồn kho.
Trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết bằng chọn mẫu, kiểm toán viên đã thực hiện công việc đánh giá rủi ro ở mức độ sai sót tiềm tàng Với hai lựa chọn cho sai sót tiềm tàng, đõy là một thế mạnh của hệ thống và quy trình kiểm toán ở KTV vì bằng sự đánh giá này, kiểm toán viên sẽ có một căn cứ định lượng để xác định mẫu kiểm tra chi tiết Mặt khác, as2 có làm sẵn các map trong đó kiểm toán viên có thể chọn và xác định mức độ an toàn mong muốn phù hợp với từng đối tượng kiểm toán Với khoản mục hàng tồn kho có tính trọng yếu cao, kiểm toán viên thường chọn mức độ đảm bảo cần đạt tới là r = 2 Kiểm toán viên nhập các giá trị yêu cầu vào map gồm tên của đối tượng kiểm toán, số dư cuối kỳ, mức độ đảm bảo cần đạt tới, phần mềm sẽ tự động giúp kiểm toán viên xác định các thủ tục nào cần thực hiện Quy trình này hỗ trợ rất tốt cho việc xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết và các hoạt động ra kết luận Ngay từ đầu kiểm toán viên đã thực hiện thao tác này và đã biết được công việc kiểm toán của mình kiểm toán viên sẽ có thể chủ động phân bổ thời gian làm việc, thu thập tài liệu, thực hiện các thủ tục kiểm toán có yêu cầu về bằng chứng kiểm toán như nhau…
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích và thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế cho toàn bộ bctc nói chung và cho sáu chu trình kế toán quan trọng nói riêng Kiểm toán viên bắt buộc phải thực hiện thủ tục kiểm soát nói chung cho toàn bộ bctc để xác định ra mức độ an toàn cần đạt đến, và đây sẽ là căn cứ để hoàn thành chọn mẫu Cùng các thử nghiệm kiểm soát với từng chu trình cụ thể được thực hiện dựa vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Thường các kiểm toán viên chỉ thực hiện thủ tục kiểm soát vơi doanh thu và hàng tồn kho Thực hiện kiểm soát hàng tồn kho được làm song song với quá trình tìm hiểu khách thể kiểm soát Sau đó kiểm toán viên thực hiện theo hướng dẫn các thử nghiệm kiểm soát hàng tồn kho Do quản lý hàng tồn kho rất phức tạp nên thử nghiệm kiểm soát thiết kế cho hàng tồn kho gồm rất nhiều phần và áp dụng nhiều phương pháp thu thập bằng chứng Tuy nhiên trong hướng dẫn chỉ đưa ra tên của một số hoạt động trong hệ thống kiểm soát nội bộ cần kiểm toán chủ yếu, kiểm toán viên vẫn phải tự tìm hiểu, tóm tắt và giải thích các hoạt động trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách cụ thể hơn từ đó mới áp dụng các thử nghiệm kiểm soát.
Trên cơ sở các công việc đã thực hiện ở các bước trên, phần mềm as/2 với các thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết kế sẵn cho từng khoản mục, kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán theo các thủ tục đó Các thủ tục này được lựa chọn từ các thủ tục kiểm tra chi tiết đầy đủ trong mô hình thủ tục kiểm toán của KTV để đảm bảo mức độ thích hợp với từng đối tượng khách hàng cụ thể.Thủ tục kiểm tra chi tiết hàng tồn kho của KTV được các kiểm toán viên thực hiện rất thực tế Với mỗi khách thể kiểm toán khác nhau đặc điểm khoản mục hàng tồn kho và các phương pháp kế toán, theo dõi đều rất khác biệt nên đòi hỏi sự am hiểu của kiểm toán viên về đặc điểm của đối tượng trong từng tình huống Các kiểm toán viên của KTV có kiến thức chuyên ngành rất sâu sắc.Khi thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên luôn xác định được bản chất của các nghiệp vụ phát sinh, các yếu tố khác để từ đó xem xét, phân loại và thực hiện theo mô hình xây dựng trong map Các kiểm toán viên luôn tôn trọng nguyên tắc bất cứ thủ tục kiểm toán nào thực hiện đều phải thu thập được những bằng chứng kiểm toán vững chắc để thỏa mãn mục tiêu đặc thù Trong giấy tờ làm việc của kiểm toán viên các ước tính, con số, ghi chú đều có nói rõ nguồn và những đặc điểm chứng minh tính hợp lý và trung thực của thông tin trờn cỏc chứng từ Hồ sơ kiểm toán luôn được xem xét và duyệt lại kỹ càng Thủ tục kiểm tra chi tiết hàng tồn kho của KTV được xây dựng khá bao quát và đầy đủ, quá trình kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán hiệu quả và đạt được các mục tiêu đặc thù cũng như mục tiêu hợp lý chung.
Phương pháp kiểm toán của dtt cũng tạo ra sự logic trong thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho với các quy trình kiểm toán khác Quy trình kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên đi sâu và tăng cường thủ tục chi tiết các sai sót làm số dư hàng tồn kho cuối năm có chiều hướng tăng Các sai sót làm số dư hàng tồn kho cuối năm giảm thỡ cú trong các map của quy trình khác như quy trinh kiểm toán các khoản phải thu, phải trả; quy trình kiểm toán doanh thu; quy trình kiểm toán chi phớ… bất cứ giá trị nào cấu thành nên số dư hàng tồn kho cuối kỳ đều được kiểm toán và nối với nhau.
Mỗi giai đoạn trong quy trình là một mắt xích có quan hệ mật thiết với nhau, giai đoạn trước là nhân tố đầu vào cho giai đoạn sau và quyết định mức độ của giai đoạn sau.
Sự liên kết chặt chẽ và thống nhất trong toàn quy trình làm tăng tính logic và dễ dàng kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán.
3.1.2 Những tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại công ty TNHH KTV
Bất cứ phương pháp nào dù hiện đại đến đâu đều có những tồn tại hạn chế.
Phương pháp kiểm toán của KTV rất hiện đại và quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho ngày càng được hoàn thiện, tuy nhiên vẫn còn nhiều tồn tại và khó khăn cho kiểm toán viên khi sử dụng cũng như nhiều tình huống không bao quát hết được đối tượng kiểm toán.
Thứ nhất, về thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm soát: mặc dù thủ tục kiểm soát cấp độ 2 được dtt thiết kế rất chi tiết và khoa học, song việc vận dụng vào thực tiễn các doanh nghiệp tại Việt Nam lại cho thấy có nhiều điểm chưa hợp lý Đõy là một thủ tục khó áp dụng và việc các hướng dẫn cũng khiến kiểm toán viên dễ bị nhầm lẫn Song thử nghiệm kiểm soát cấp độ 2 khi được thực hiện tốt sẽ góp phần giảm thiểu khối lượng công việc kiểm tra chi tiết cho kiểm toán viên Tuy vậy trên thực tế, nhóm kiểm toán của KTV thường chỉ thực hiện thủ tục này ở cấp độ 1, do sự hoài nghi quá lớn đối với chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Sự hoài nghi này cũng có điểm đúng đắn, vì với đa số khách hàng của KTV đều chưa phát triển một cách hoàn thiện và hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này dẫn đến thực trạng việc thực hiện kiểm tra chi tiết có khối lượng quá lớn Trong quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên sẽ mất rất nhiều thời gian trong việc quan sát kiểm kê cùng với khách thể kiểm toán, tính toán lại và kiểm tra chứng từ cũng như điều tra phòng vấn trong thời gian rất ngắn Vỡ cỏc thử nghiệm kiểm soát mức độ 2 được thực hiện chưa đầy đủ và kiểm toán viên thường chọn không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ và mức độ đảm bảo đòi hỏi của thủ tục kiểm toán chi tiết lớn dẫn đến số mẫu cần chọn nhiều. Ngoài ra, thủ tục kiếm soát ở cấp độ 2 lại được thiết kế rất phức tạp, dẫn đến nếu áp dụng trong thực tế thì khó có doanh nghiệp nào có được chất lượng kiểm soát đạt được yêu cầu của thiết kế nhất là với các khách hàng là các tổng công ty nhà nước, các doanh nghiệp mới đi vào hoạt động hoặc chuyển đổi sở hữu Mà sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên chỉ có thể chọn một trong hai lựa chọn là có dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ và không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thứ hai, các thủ tục tập trung chi tiết vào mục tiêu tính hiện hữu nhiều hơn là các mục tiêu khác Kiểm toán viên kiểm toán chú trọng đến sự chính xác của số dư cuối kỳ của khoản mục hàng tồn kho và sử dụng các thủ tục kiểm toán chi tiết chủ yếu để xác nhận số dư cuối kỳ này.các thủ tục chủ yếu bao gồm quan sát kiểm kê, tổng hợp và tính toán lại hàng tồn kho là trọng tâm sẽ giúp kiểm toán viên hạn chế được công sức và thời gian Tuy nhiên, những thủ tục đó trong nhiều tình huống sẽ là không đủ để đảm bảo rằng số dư các tài khoản hàng tồn kho trên bcđkt đã được trình bày trung thực và hợp lý. Trên thực tế hình thành số dư cuối kỳ do sự biến động hàng tồn kho trong kỳ gây nên Kiểm toán viên khi kiểm toán lây đối tượng của mình là số dư hàng tồn kho tại thời điểm 31/12/2012 và các thủ tục chi tiết được sử dụng để kiểm toán số dư này chứ chưa thực sự bao quát được các nghiệp vụ phát sinh trong năm Rủi ro tiềm tàng các sai phạm ngược chiều tự triệt tiêu là lớn.
3.1.3 Nguyên nhân của thực trạng
Thực trạng quy trình và phương pháp kiểm toán hàng tồn kho của công ty kiểm toán KTV Việt Nam nói riêng và các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung còn hạn chế là do một số nguyên nhân cơ bản sau:
Do kiểm toán là một ngành mới ra đời nên còn non trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm do vậy việc cạnh tranh sẽ gặp nhiều khó khăn và thiếu lành mạnh Khuôn khổ pháp luật chưa chặt chẽ, đầy đủ và nghiêm chỉnh Nguyên tắc, chuẩn mực quy trình kiểm toán chưa đầy đủ Việc thực hiện không đảm bảo đúng tiến độ quy định và hạn chế của chất lương kiểm toán do còn nhiều văn bản hướng dẫn của một số ngành chưa cụ thể, rõ rang Ngoài ra, kiểm toán đang còn thực hiện theo kiểu khái niệm, thiếu khoa học Hiệp hội nghề nghiệp hoạt động chưa thực sự hiệu quả Kiểm soát chất lượng kiểm toán còn chưa thường xuyên, pháp lý chưa nghiêm Xã hội nhìn nhận chưa đúng về kiểm toán Trong quá trình kiểm toán vẫn có những dấu hiệu của tiêu cực hoặc thông đồng giữa kiểm toán viên và đơn vị khách hàng.
Việc đánh giá lựa chọn khách hàng chưa kỹ lưỡng trước khi đồng ý ký hợp đồng kiểm toán để giúp cân bằng số lượng hợp đồng kiểm toán với nguồn nhân lực hiện có của công ty, tránh sự quá tải khi làm việc của nhân viên để đáp ứng số lượng lớn các hợp đồng.
Về chính sách nhân sự: nhân sự là vấn đề chủ yếu quyết định chất lượng của cuộc kiểm toán Tại KTV , do cơ cấu các cấp kiểm toán viên còn có sự rườm rà, phân chia nhiều cấp bậc chưa hợp lý nên công ty cần phải có những chính sách nhân sự phù hợp về đãi ngộ, chế độ khen thưởng động viên đối với nhân viên Bộ phận nhân sự và bộ phận quản lý nên quan tâm đến khối lượng công việc đối với từng kiểm toán viên, tránh tình trạng quá tải như hiện nay. Các nhóm làm việc cần xen kẽ job lớn và job nhỏ để giảm bớt sự căng thẳng cho kiểm toán viên.
Do ý chí chủ quan của một số kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán chưa khoa học, hợp lý Mặc dù chương trình kiểm toán đã được xây dựng khá chi tiết và khoa học nhưng trong quá trình kiểm toán tùy vào điều kiện từng đơn vị khách hàng mà kiểm toán viên thêm bớt một số thủ tục hoặc thực hiện lồng ghép các thủ tục với nhau.
3.1.4 Những bài học kinh nghiệm rút ra từ thực trạng quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty kiểm toán KTV Việt Nam
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn
Trong bối cảnh nền kinh tế như hiện nay, khi Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại thế giới wto đã mở ra cơ hội phát triển cũng như những thách thức to lớn cho các doanh nghiệp trong nước Các doanh nghiệp phải không ngừng phát triển để theo kịp và phù hợp với xu thế phát triển chung của thế giới, các công ty kiểm toán ở nước ta cũng không nằm ngoài xu hướng đó So với bề dày lịch sử kiểm toán trên thế giới thì hoạt động kiểm toán ở nước ta còn khá mới mẻ, non trẻ và còn nhiều vấn đề còn hạn chế cả về mặt lý luận và thực tế, do đó vấn đề tất yếu đặt ra là các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng công tác kiểm toán Để nâng cao lợi thế cạnh tranh với các đối thủ khác trên thị trường, các công ty kiểm toán phải không ngừng hoàn thiện các quy trình kiểm toán của mình.
Hoạt động kiểm toán luôn chứa đựng những vấn đề nhạy cảm, các kết luận của kiểm toán viên có ảnh hưởng lớn tới nhiều đối tượng sử dụng bctc,chỉ một sai lệch hay nhầm lẫn đều có thể gây ra những hậu quả rất nghiêm trọng Để tránh những bất đồng với khách hàng cũng như gây ra những hậu quả đáng tiếc cho người sử dụng bctc, việc không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán luôn là một tất yếu khách quan Đặc biệt là trong môi trường mở như hiện nay, khi mà các doanh nghiệp luôn phải cạnh tranh để có thể tồn tại và phát triển thì việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cũng là cách để các công ty kiểm toán xây dựng thương hiệu và uy tín cho mình hiệu quả nhất Trong đó phải kể đến việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Hàng tồn kho là khoản mục được trình bày trên bảng cân đối kế toán, không những thế nó còn ảnh hưởng tới chỉ tiêu giá vốn hàng bán trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nên hàng tồn kho luôn là yếu tố thu hút sự quan tâm không chỉ của kế toán mà cả kiểm toán Đặc biệt đối với những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, khi mà hàng tồn kho chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, khi đó rất dễ xảy ra các sai phạm hoặc gian lận đối với khoản mục này Mặt khác, do sự phức tạp về mặt định giá và tính toán nên việc tính giá hàng tồn kho có thể không chính xác và thiếu nhất quán, gây ảnh hưởng đến các khoản mục và chu trình khác Như vậy, có thể nhận thấy quá trình kiểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho là rất quan trọng, nếu khoản mục hàng tồn kho trong doanh nghiệp bị trình bày thiếu trung thực và hợp lý sẽ ảnh hưởng đến rất nhiều khoản mục và yếu tố quan trọng khác dẫn đến ảnh hưởng lớn đến toàn bộ bctc
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện 68 3.4 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán KTV Việt Nam thực
Nguyên tắc hoàn thiện Để đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán bctc có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
- phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế của nhà nước, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các chuẩn mực kiểm toán đã ban hành,
- phải phù hợp với đặc điểm của từng công ty kiểm toán và có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty.
- phải đơn giản, dễ thực hiện.
- đảm bảo nguyên tắc hiệu quả và tiết kiệm.
Yêu cầu hoàn thiện Để công tác hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho thực sự mang lại tính hiệu quả, đáp ứng được những nhiệm vụ quy định thì đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu sau:
- kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán hàng tồn kho phải tuân thủ nghiêm chỉnh các kiến nghị đã đưa ra.
- kiểm toán viên phải có đủ trình độ Vì khoản mục hàng tồn kho luôn được đánh giá là phức tạp và trọng yếu nên khi bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên những kiểm toán viên có kinh nghiệm hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- doanh nghiệp được kiểm toán phải cung cấp đầy đủ các tài liệu có liên quan phục vụ cho quá trình kiểm toán.
3.4 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán KTV Việt Nam thực hiện Để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cần phải được khắc phục những tồn tại Tuy nhiên dù hoàn thiện theo cách này thì cũng đều phải tuân theo những yêu cầu nhất định.
Thứ nhất tuân theo chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam.
Thứ hai tuân theo chế độ kế toán cựng cỏc quy định hiện hành khác chi phối tới việc lập và kiểm tra hệ thống báo cáo tài chính của các doanh nghiệp. Thứ ba tuân theo các tiêu chuẩn của KTV toàn cầu với sự cân nhắc kỹ lưỡng tới đặc thù của các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam.
Trong quá trình thực tập và nhận thấy được hai tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do KTV thực hiện, em xin đề xuất hai giải pháp tương ứng để quy trình được hoàn thiện hơn.
3.4.1 Hoàn thiện việc thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm soát ở cấp độ 2
Mục đích của việc thực hiện thử nghiệm kiếm soát ở cấp độ 2 là để kiểm toán viên đánh giá về tính hiệu quả trong thực tế thực hiện các hoạt động kiểm soát nội bộ của khách hàng Từ đó, kiểm toán viên mới quyết định có tin cậy hay không vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và kết luận về mức độ đảm bảo của hệ thống kiểm soát nội bộ (tối đa 1.3 hay tối thiểu 0.0) và tương ứng với nó là mức độ đảm bảo chi tiết phải đạt được.
Các hệ thống câu hỏi dùng cho thủ tục kiểm soát mức độ 2 rất chi tiết, và tập trung nhiều vào các kiểm soát mang tính tự động Do đó, nếu áp dụng với các khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI), các doanh nghiệp là thành viên của hóng xuyờn quốc gia, công ty con của công ty mẹ ở nước ngoài, các doanh nghiệp áp dụng hệ thống kế toán và theo dõi hoạt động tự động thì phát huy hiệu quả Tuy nhiên, hệ thống câu hỏi này thực sự chưa phù hợp với đặc điểm tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ ở các doanh nghiệp vn, nhất là đối với hệ thống kiểm soát nội bộ hàng tồn kho trong doanh nghiệp sản xuất vốn mang tính chất đa dạng và có đặc điểm kế toán của Việt Nam.
Khi áp dụng với các khách hàng là các tổng công ty nhà nước (soe), các doanh nghiệp tư nhân của Việt Nam, các doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, Thỡ khụng phát huy hiệu quả do đặc thù kinh doanh, ảnh hưởng của tập quán kinh doanh dẫn tới rất khó có một khách hàng nào có thể đáp ứng được các yêu cầu của thủ tục kiểm soát mức độ 2 Điều đó, giải thích vì sao, khi kiểm toán các khách hàng này, nhóm kiểm toán thường không thực hiện kiểm tra mức độ kiểm soát mức độ 2 mà tiến hành ngay thử nghiệm cơ bản với quy mô lớn hơn Điều này dẫn tới khối lượng kiểm tra chi tiết đôi khi rất lớn, gây áp lực cho kiểm toán viên.
Có thể khắc phục hạn chế này bằng cách:
Thứ nhất, đối với các khách hàng thuộc nhóm có hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá tốt kiểm toán viên nên dựa vào kinh nghiệm kiểm toán để thiết kế một hệ thống câu hỏi riêng áp dụng cho nhóm khách hàng này thay vì áp dụng theo hệ thống chuẩn của KTV toàn cầu (do hệ thống này được xây dựng trên mô hình doanh nghiệp kiểu mẫu ở các nước đang phát triển, khác hẳn với đặc thù các doanh nghiệp của Việt Nam) Điều này chỉ có thể được thực hiện bởi các kiểm toán viên có kinh nghiệm nghề nghiệp cao và khách hàng kiểm toán lâu năm, kiểm toán viên có thể tin tưởng được rằng các câu hỏi của mình mang sâu sắc và bao trùm được các hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thứ hai, dựa trên kinh nghiệm kiểm toán của mình vào các năm, tiến hành khoanh vùng các khoản mục mà rủi ro kiểm soát cao để cập nhật xem chất lượng kiểm soát có được cải thiện hay không để quyết định có thực hiện thủ tục kiểm soát mức độ 2 hay không Còn đối với các khoản mục trước đây rủi ro kiểm soát là thấp, thì có thể tiến hành thủ tục kiểm soát mức độ 2 để giảm bớt khối lượng kiểm tra chi tiết với chúng Đồng thời, khi kết thúc mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toán viên nên tư vấn cho khách hàng về các điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ của họ để khách hàng tự khắc phục, tạo tiền đề thuận lợi cho việc tiến hành kiểm toán năm tài chính tiếp theo Cũng như phương án trên, để có thể thiết kế riêng cho từng khách hàng phương án này đỏi hỏi về kinh nghiệm của kiểm toán viên và khách hàng kiểm toán quen thuộc Tuy nhiên phương án này khả thi hơn ở đặc điểm kiểm toán viên phân vùng rủi ro để thực hiện thử nghiệm kiểm soát cấp độ 2 Trong một cuộc kiểm toán, phương án này sẽ giúp kiểm toán viên giảm bớt khối lượng công việc. Với quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên trong quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ hàng tồn kho có thể phân vùng rủi ro thông qua các chức năng hoặc thông qua các khoản mục hoặc địa điểm để thực hiện thủ tục kiểm soát cấp độ 2 kỹ hơn ở một số mục Việc phân vùng rủi ro như thế này trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho sẽ tiết kiệm thời gian hơn vì khoản mục hàng tồn kho trong doanh nghiệp sản xuất thường có khối lượng và thời gian kéo dài xuyên suốt quá trình kiểm toán.
Thứ ba, khuyến khích áp dụng nhiều hơn các lưu đồ khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát bên cạnh hệ thống bảng câu hỏi và tường thuật như hiện nay Công việc thiết kế các lưu đồ cần có kế hoạch và thời gian theo dõi lâu dài để đưa các biện pháp vào thực tiễn kiểm chứng trước khi cụ thể hóa thành mô hình.
3.4.2 Hoàn thiện kiểm toán các nghiệp vụ phát sinh trong năm
Như đã nói ở trên, tồn tại của kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là chưa có sự quan tâm và thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp với nghiệp vụ phát sinh trong năm Khả năng sai phạm tiềm tàng rất cao rất khó phát hiện thông qua các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho cuối kỳ vỡ cỏc nghiệp vụ phát sinh trong năm với các sai phạm trái chiều hoặc thời gian dài không biểu hiện trên số dư hàng tồn kho cuối kỳ Nhưng các sai phạm tiềm tàng này có thể ảnh hưởng gián tiếp đến các tài khoản liên quan khác như chi phí, các khoản phải thu, … và khả năng phát triển mở rộng các sai phạm này là lớn.