(Khoá luận tốt nghiệp) tổ chức hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng nhằm xác định chính xác kết quả cho từng hoạt động tại công ty cổ phần thương mại và dịch vụ stc

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp 1.2 Tổ chức công tác kế toán bán hàng doanh nghiệp 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 11 1.3 Tổ chức kế toán xác định kết bán hàng doanh nghiệp 13 1.3.1 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh 13 1.3.2 Kế toán xác định kết bán hàng 16 1.4 Các hình thức ghi sổ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp 18 CHƢƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ STC 19 2.1 Khái quát công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC: 19 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty: 19 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty 19 2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn cơng ty 20 2.1.3.1 Mơ hình máy kế tốn 20 Chức phận: 20 2.1.3.2 Đặc điểm chế độ kế tốn cơng ty 21 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC 22 2.2.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng công ty 22 2.2.2 Tổ chức kế tốn bán hàng cơng ty 23 2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 23 2.2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 31 2.2.2.3 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh 40 2.2.2.4 Kế toán xác định kết bán hàng 46 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP ĐỂ TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG NHẰM XÁC ĐỊNH CHÍNH XÁC KẾT QUẢ CỦA TỪNG HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ STC 50 3.1 Đánh giá chung công tác tổ chức kế tốn cơng ty cổ phần thương mại dịch vụ STC 50 3.1.1 Những ưu điểm cơng tác kế tốn Cơng ty 50 3.1.2 Nhược điểm: 52 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng nhằm xác định xác kết hoạt động công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC 54 3.2.1 Về hệ thống sổ kế toán 54 3.2.2 Về việc áp dụng sách chiết khấu thương mại vào kế tốn bán hàng 59 3.2.3 Về việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 61 KẾT LUẬN 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan số liệu kết nghiên cứu đề tài trung thực, kết nghiên cứu chủ nhiệm đề tài người tham gia thực hiện, tài liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ Chủ nhiệm đề tài (ký ghi rõ họ tên) LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Với sách mở cửa kinh tế, Đảng Nhà nước ta tạo điều kiện cho thành phần kinh tế phát triển không ngừng chất lượng Đây hội tốt thách thức lớn đòi hỏi doanh nghiệp khơng ngừng hồn thiện máy quản lý, tăng cường sở vật chất kỹ thuật, áp dụng hệ thống quản lý mới, sử dụng cách tốt nhất, hiệu tiềm i để tạo nhiều sản phẩm hàng hóa, dịch vụ với chất lượng cao, tạo nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp tăng tích lũy cho Nhà nước Mặt khác, phát triển kinh tế thị trường đòi hỏi phải có đánh giá cụ thể hiệu hoạt động doanh nghiệp Vì việc phản ánh kết tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bán hàng, chi phí bán hàng doanh nghiệp đầy đủ, kịp thời cung cấp cho nhà quản lý thơng tin xác kết hoạt động doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có nhìn đầy đủ, đắn tình hình sản xuất kinh doanh để có phương pháp chiến lược hợp lý để phát triển công tác kinh doanh doanh nghiệp Trong thời gian thực tập công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC em nhận thấy cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng cơng ty cịn chưa thực hồn thiện, cần ý kiến đóng góp cho cơng tác tốt Do cần thiết mặt lý luận thực tiễn nên đề tài “Tổ chức hạch toán bán hàng xác định kết bán hàng nhằm xác định xác kết cho hoạt động Cơng ty cổ phần thương mại dịch vụ STC” đề tài có tính thời thiết thực Mục tiêu nghiên cứu Đề tài khảo sát, phân tích cơng tác hạch toán kế toán kết bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC nhằm đề xuất biện pháp hồn thiện cơng tác kế tốn để xác định xác kết cho hoạt động doanh nghiệp Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu đề tài cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC, số liệu thực tế cơng tác hạch tốn công ty năm 2013 Phƣơng pháp nghiên cứu: - Phương pháp tổng hợp sử dụng để tổng hợp kiến thức, thông tin, số liệu phục vụ đề tài - Phương pháp phân tích sử dụng để thực việc phân tích số liệu thu thập nhằm rút kết luận phục vụ mục tiêu đề tài - Phương pháp chuyên gia: tham khảo, hỏi ý kiến chuyên gia vấn đề cần tìm hiểu đề tài, kết đề tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đề tài có ý nghĩa khoa học việc hệ thống làm rõ vấn đề lý luận tổ chức cơng tác hạch tốn kết bán hàng doanh nghiệp, việc tổ chức hạch toán bán hàng kết bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC năm 2013 Trên sở biện pháp hoàn thiện cơng tác hạch tốn đơn vị, đề tài có ý nghĩa thực tiễn cơng tác kế tốn công tác tổ chức quản lý hoạt động bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC Bố cục đề tài: Ngoài phần mở đồ kết luận đề tài chia làm chương, cụ thể: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC Chương 3: Các biện pháp hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng nhằm xác định xác kết hoạt động Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp Một số khái niệm Bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ gắn với phần lớn lợi ích rủi ro cho khách hàng, đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán Bản chất trình bán hàng trình trao đổi quyền sở hữu hàng hóa người mua người bán thị trường hoạt động - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu sau: + Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào bán bất động sản đầu tư + Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động… - Doanh thu bán hàng doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa + Doanh nghiệp xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Thời điểm ghi nhận doanh thu theo phương thức bán hàng: + Theo phương thức trực tiếp: Khi người mua nhận đủ hàng ký vào hoá đơn hàng thức coi tiêu thụ, người bán có quyền ghi nhận doanh thu + Theo phương thức gửi hàng đại lý: Chỉ người mua chấp nhận tốn số hàng thức coi tiêu thụ doanh nghiệp có quyền ghi nhận doanh thu đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán - Các khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có:  Chiết khấu thương mại: Là khoản mà người bán thưởng cho người mua người mua mua hàng(sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ) với khối lượng lớn thời gian định theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua bán hàng  Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ doanh nghiệp(bên bán) chấp thuận cách đặc biệt giá thoả thuận hố đơn, lý hàng bán phẩm chất, không quy cách không thời hạn ghi hợp đồng  Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán nguyên nhân như: vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất, không chủng loại, quy cách…Khi doanh nghiệp nhận lại giá trị hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán kỳ  Thuế xuất khẩu: Thuế xuất thuế quan tên gọi chung để gọi loại thuế lĩnh vực thương mại quốc tế Thuế xuất đánh vào tất mặt hàng, dịch vụ trao đổi với nước ngoài, xuất qua biên giới Việt Nam Doanh nghiệp trực tiếp xuất uỷ thác phải nộp thuế  Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế đánh vào doanh thu doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, nhập mặt hàng, dịch vụ mà nhà nước khơng khuyến khích sản xuất kinh doanh, hạn chế tiêu thụ như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã…  Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là thuế tính giá trị gia tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình sản xuất đến tiêu dùng Thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu xác định kỳ - Giá vốn hàng bán: Là trị giá thực tế xuất kho sản phẩm, hàng hóa (hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ) giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh kỳ Giá vốn hàng bán tính theo phương pháp sau:  Phương pháp nhập trước – xuất trước ( FIFO ) Theo phương pháp kế toán giả định lượng hàng nhập trước xuất trước Xuất hết số nhập trước đến số nhập sau Giá thực tế hàng nhập trước dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trước Như vậy, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá thực tế số hàng nhập kho thuộc lần cuối gần cuối kỳ  Phương pháp nhập sau xuất trước ( LIFO ) Theo phương pháp kế toán giả định hàng nhập sau xuất trước tiên Xuất hết số nhập sau đến số nhập trước Giá thực tế hàng nhập sau dùng giá để tính giá thực tế hàng xuất trước Như vậy, giá trị hàng tồn cuối kỳ giá thực tế số hàng nhập kho thuộc lần đầu gần đầu kỳ  Phương pháp thực tế đích danh Theo phương pháp này, giá loại hàng giữ nguyên từ nhập kho lúc xuất (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất kho loại hàng tính theo giá thực tế đích danh loại hàng  Phương pháp bình quân gia quyền Bình quân gia quyền kỳ: Trị giá TT tồn đầu kỳ + Trị giá TT nhập kỳ Đơn giá BQ kỳ = Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Trị giá hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân Bình quân gia quyền liên hồn: Đơn giá bình qn sau lần nhập i = Trị giá thực tế HTK sau lần nhập i Lượng thực tế HTK sau lần nhập i - Chi phí quản lý kinh doanh: bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí bán hàng: phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,… + Chi phí quản lý doanh nghiệp: phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ,…); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng,…) [1] 1.2 Tổ chức công tác kế toán bán hàng doanh nghiệp 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Kế toán bán hàng giúp cho doanh nghiệp quan nhà nước đánh giá mức độ hoàn thành tiêu, kế hoạch giá vốn hàng bán, chi phí bỏ lợi nhuận thu được, từ tìm khắc phục thiếu sót, hạn chế cơng tác quản lý Việc tổ chức xếp hợp lý khâu trình bán hàng tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng, đồng thời tạo nên thống hệ thống kế toán doanh nghiệp Để phát huy vai trị mình, kế toán bán hàng cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh giám sát kịp thời, chi tiết khối lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra, tồn kho số lượng, chất lượng giá trị Tính tốn đắn giá vốn hàng hóa dịch vụ cung cấp, chi phí bán hàng, chi phí quản ký kinh doanh nhằm xác định xác kết bán hàng - Giám sát, kiểm tra tình hình thực tiêu, kế hoạch bán hàng, doanh thu bán hàng, tình hình nộp thuế với nhà nước - Đôn đốc, kiểm tra việc đảm bảo thu đủ, thu đúng, kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp lý - Cung cấp thơng tin xác, trung thực, lập toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá hiệu kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước [2] 1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Chứng từ sử dụng - Hố đơn bán hàng thơng thường (Mẫu số 02 GTKT-3LL) doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01 GTGT-3LL) doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu 14 - BH) tác quản lý kinh doanh tổng hợp số liệu nhanh để lưu báo cáo tài cách xác  Về tài khoản sử dụng: Cơng ty áp dụng theo chuẩn mực báo cáo tài doanh nghiệp ban hành theo định 48/2006/QĐ – BTC trưởng tài chuẩn mực kế tốn ban hành thơng tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung Về hạch toán kế toán doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng - Công ty nắm bắt nhanh thông tin kinh tế thay đổi chế theo chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị cách phù hợp đặc biệt hạch toán doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng đơn vị Được hướng dẫn kế tốn trưởng cơng ty nên cơng tác hạch toán doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng công ty nhanh chóng, xác - Việc hạch tốn doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng đảm bảo thống nhiệm vụ phương pháp tính toán tiêu, đáp ứng yêu cầu ban giám đốc việc cung cấp thông tin tình hình bán hàng tồn doanh nghiệp cách kịp thời xác 3.1.2 Nhược điểm: Bên cạnh ưu điểm tình hình doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh cơng ty cổ phần thương mại dịch vụ STC nhiều điểm hạn chế Về hệ thống sổ kế toán Kế toán chưa theo dõi chi tiết hoạt động vận tải bán hàng cho đối tượng Về việc áp dụng sách ưu đãi khách hàng Hiện cơng ty khơng có nhiều sách ưu đãi kinh doanh Đó việc cho khách hàng hưởng khoản chiết khấu Thực tế cho thấy sách ưu đãi kinh doanh biện pháp kích 52 thích nhu cầu khách, thu hút nhiều khách hàng nâng cao lực cạnh tranh công ty, đẩy tăng doanh số tiêu thụ rút ngắn vòng quay vốn, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Điều nên kinh tế thị trường cần thiết cho tồn doanh nghiệp Về việc thu hồi công nợ: Tuy công ty có nhiều bạn hàng khơng phải khách hàng tốn cho cơng ty Các khách hàng cơng ty ngồi khách hàng đến th dịch vụ sau tốn tiền cho cơng ty cịn có khách hàng thường xun bạn hàng quen thuộc nên việc bán hàng toán sau tránh khỏi Dẫn tới việc cơng ty khơng có phận kiểm sốt thu hồi cơng nợ khó kiểm sốt số nợ cơng ty Biểu 3.1 Bảng báo cáo tình hình công nợ Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC Địa chỉ: 27C Điện Biên Phủ, Hải Phòng BÁO CÁO TÌNH HÌNH CƠNG NỢ ĐẾN NGÀY 31/12/2013 Cơng nợ đến 31/12/2013 STT Khách hàng Dƣ nợ Dƣ có cuối kì cuối kì Cơng ty TNHH 256.034.756 Hồng Thành Công ty cổ phần 257.894.034 Hưng Lâm … Cơng ty TNHH Đại Bình Cơng ty CP TNN 254.662.183 ………… Tổng cộng Ghi Đang chờ giấy báo có Ngân hàng Phát sinh ngày 25/11/2013, hạn toán 28/12/2013 184.602.500 Khách hàng đặt tiền trước …… …… 3.578.347.224 836.802.759 53 Phát sinh ngày 20/302013, hạn toán 30/3/2013 ………… Dựa theo báo cáo cơng ty cần trích lập dự phịng năm 2013 khoản nợ sau: -Khoản nợ 257.894.034 công ty CP Hưng Lâm theo biên đối chiếu công nợ ngày 25/11/2012, hạn toán 28/12/2012 Đã hạn tốn năm -Khoản nợ 254.662.183 Cơng ty CP TNN theo biên đối chiếu công nợ khoản nợ có hạn tốn 30/3/2013 q hạn tốn tháng Trong năm 2011 năm 2012 cơng ty khơng trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi khơng thu hồi nợ nên ảnh hưởng lớn tới tình hình tài cơng ty 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng nhằm xác định xác kết hoạt động công ty cổ phần thƣơng mại dịch vụ STC 3.2.1 Về hệ thống sổ kế tốn Cơng ty cần lập sổ chi tiết hoạt động dịch vụ vận tải bán hàng nhằm xác định rõ khoản mục việc xác định kết bán hàng Xem xét tìm nguyên nhân gây biến động lớn khoản mục chi phí so với kì năm trước so với kì trước đồng thời xác định hiệu kinh tế mang lại chi khoản để có biện pháp tiết kiệm chi phí cách hợp lý Công ty nên tiến hành mở chi tiết cho tài khoản 511, 632 với hoạt động hoạt động dịch vụ vận tải hoạt động bán hàng hóa 54 Biểu 3.2a Sổ chi tiết bán hàng TK 511 phận vận tải Công ty cổ phần TM&DV STC Mẫu số S35-DN Số 27C Điện Biên Phủ, Hải Phòng (Ban hành theo QĐ số 48/2006 ngày 14/9/2006 BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG TK 511 Dịch vụ vận tải Tháng 12/2013 Đơn vị tính: đồng Chứng từ SH HĐ 0456789 … HĐ 0456790 … NT Diễn giải Cước vận chuyển hàng hóa … Cước vận chuyển giao nhận hh … … 31/12 Kết chuyển DTT Cộng SPS DTT Giá vốn Lãi gộp 01/ 12 … 15/12 TKĐƯ SL Doanh thu Thành tiền Nợ Đơn giá 131 Các khoản giảm trừ Thuế Khác(521) Có 35.000.000 … 131 … … … … … 320.000.000 … … 911 … … … … … 11.620.827.345 11.620.827.345 11.620.827.345 11.620.827.345 10.467.360.460 1.153.466.885 … 55 Biểu 3.2b Sổ chi tiết bán hàng TK 511 phận bán hàng hóa Cơng ty cổ phân TM&DV STC Mẫu số S35-DN Số 27C Điện Biên Phủ, Hải Phòng (Ban hành theo QĐ số 48/2006 ngày 14/9/2006 BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG TK 511 Bán hàng hóa Tháng 12/2013 Đơn vị tính: đồng Chứng từ SH … HĐ 0456793 … NT … 08/ 12 … 31/12 Diễn giải … Xuất bán thép loại … Kết chuyển DTT Cộng SPS DTT Giá vốn TKĐƯ … 111 … Đơn giá … … 911 … … SL … Doanh thu Các khoản giảm trừ Thành tiền Thuế Khác(521) Nợ Có … … … 49.400.000 … … … 3.414.485.011 3.414.485.011 3.414.485.011 3.414.485.011 2.048.800.000 Lãi gộp 1.365.685.011 56 … Biểu 3.3a Sổ chi tiết giá vốn phận bán hàng Công ty cổ phân TM&DV STC Mẫu số S35-DN Số 27C Điện Biên Phủ, Hải Phòng (Ban hành theo QĐ số 48/2006 ngày 14/9/2006 BTC) SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN Bán hàng hóa Tháng 12/2013 Đơn vị tính: đồng Chứng từ SH … HĐ 0456793 … NT … 08/ 12 … 31/12 Diễn giải … Xuất bán thép loại … Kết chuyển giá vốn Cộng SPS TKĐƯ … 156 … Đơn giá … … 911 … … SL Giá vốn hàng bán Thành tiền Nợ … … 48.800.000 … Có … 2.048.800.000 2.048.800.000 57 2.048.800.000 Biểu 3.3b Sổ chi tiết giá vốn phận vận tải Công ty cổ phân TM&DV STC Mẫu số S35-DN Số 27C Điện Biên Phủ, Hải Phòng (Ban hành theo QĐ số 48/2006 ngày 14/9/2006 BTC) SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN Dịch vụ vận tải Tháng 12/2013 Đơn vị tính: đồng Chứng từ SH … HĐ 0456789 … HĐ 0456790 NT … 01/ 12 … 15/12 Diễn giải TKĐƯ … Cước vận chuyển … 154 … Đơn giá … … Cước vận chuyển … 154 … … SL 31/12 Kết chuyển giá 911 vốn Cộng SPS Giá vốn hàng bán Thành tiền Nợ Có … … 35.000.000 … 320.000.000 10.467.360.460 10.467.360.460 58 10.467.360.460 3.2.2 Về việc áp dụng sách chiết khấu thương mại vào kế toán bán hàng Cơng ty có lượng khách hàng truyền thống lâu năm khách hàng thường thuê vận chuyển khối lượng lớn hàng hoá Việc áp dụng linh hoạt sách bán hàng quan trọng Vậy công ty nên áp dụng số biện pháp khuyến mại bớt giá, chiết khấu thương mại vận chuyển hàng với số lượng lớn, toán tiền nhanh nhằm giữ khách hàng Chiết khấu thương mại: (Điểm 3, mục IV, Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Bộ tài hướng dẫn kế tốn thực 04 chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 01/12/2001 Bộ tài chính) Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệp giảm tiền cho người mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng Công ty nên áp dụng sách chiết khấu thương mại nhằm thúc đẩy việc cung cấp dịch vụ, thu hút thêm nhiều khách hàng Chính sách chiết khấu thương mại cơng ty thực theo cách sau: - Cơng ty tham khảo sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp ngành - Chính sách chiết khấu thương mại xây dựng dựa theo chiến lược kinh doanh thời kỳ doanh nghiệp Quy định hạch toán chiết khấu thương mại - Trường hợp n g ời mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng lần cuối Khoản chiết khấu không hạch toán vào tài khoản 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại - Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, số chiết khấu 59 thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hóa đơn lần cuối chiết khấu thương mại cho người mua chiết khấu thương mại ghi ngồi hóa đơn Khoản chiết khấu thương mại hạch toán vào TK 521 Phương pháp hạch toán Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK5211 - Chiết khấu thương mại (Số tiền trừ thuế GTGT phải nộp) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112 - Thanh tốn Có TK 131 - Phải thu khách hàng Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại chấp nhận cho người mua sang tài khoản 511 để xác định doanh thu Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 5211 - Chiết khấu thương mại Chiết khấu toán: (theo quy định Điểm 2.19 mục IV phần C Thông tư số 130/2008TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài chính) Cơng ty nên có sách khuyến khích người mua hàng với hình thức chiết khấu tốn Như cơng ty có khả thu hồi vốn nhanh, tăng vòng quay luân chuyển vốn l u động, mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hạn chế khoản vay cơng ty Cơng ty cần có biện pháp thiết thực như: - Cơng ty tham khảo sách chiết khấu toán doanh nghiệp ngành - Cơng ty xây dựng sách chiết khấu toán dựa vào lãi suất ngân hàng thời điểm phát sinh - Chính sách chiết khấu toán xây dựng dựa theo chiến lược kinh doanh thời kỳ doanh nghiệp 60 - Cơng ty cần xây dựng sách chiết khấu phù hợp Căn khách hàng toán nợ mà công ty áp dụng mức chiết khấu theo thời gian Phương pháp hạch tốn Cơng ty cần thực việc ghi chép kế tốn thơng qua TK 635 - Chi phí tài (phản ánh khoản chi phí cơng ty phải chịu giảm trừ khoản phải thu khách hàng toán trước thời hạn) Nợ 635: Số tiền chiết khấu tốn cho hàng bán Có TK 111,112,131: Tổng số tiền trả lại giảm nợ cho khách hàng Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu toán để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Kết chuyển chiết khấu tốn Có TK 635: Chiết khấu tốn 3.2.3 Về việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Cơng ty nên trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi nhằm đề phịng nợ phải thu thất thu khách hàng khơng có khả chi trả nợ xác định giá trị thực khoản tiền nợ phải thu lập BCTC năm báo cáo  Căn xác định nợ phải thu khó địi  Nợ phải thu q hạn toán hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ  Nợ phải thu chưa đến hạn toán, tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người vay nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết  Phương pháp xác định Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khách hàng hạn xếp loại khách hàng khó địi, nghi ngờ Doanh nghiệp cần thơng báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phương pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % khả 61  Mức trích lập: Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập sau:  30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm  50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ 1năm đến năm  70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm  100% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm trở lên  Đối với nợ phải thu chưa đến han toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phịng [4]  Tài khoản sử dụng: TK159  Phương pháp hạch tốn  Cuối năm xác định số dự phịng cần trích lập Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi kỳ kế tốn lớn kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết hạch tốn chênh lệch vào chi phí: Nợ TK 642 Có TK 159  Nếu số dự phòng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ nhỏ kỳ trước số chênh lệch ghi giảm trừ chi phí: Nợ TK159 Có TK642  Xóa nợ Nợ TK 159: Nếu trích lập dự phịng Nợ TK642: Nếu chưa trích lập dự phịng Có TK131 Có TK138 Đồng thời ghi Nợ TK004 62  Đối với nợ khó địi xử lý xóa nợ sau thu hồi Nợ TK111,112 Có TK711 Ví dụ: Giả sử thời điểm ngày 31/12/2013, kế tốn cơng ty có trích lập dự phịng phải thu khó địi dựa Báo cáo tình hình cơng nợ đến 31/12/2012 sau: (257.894.034 x 50%)+(254.662.183x 30%)=205.345.672(đồng) Kế toán định khoản: Nợ TK 642 Có TK159 :205.345.672 : 205.345.672 Kế tốn tiến hành lập phiếu kế tốn vào sổ nhật kí chung sổ sách liên quan 63 KẾT LUẬN Trong trình nghiên cứu lý luận thực tiễn cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần thương mại dịch vụ STC em hoàn thành đề tài “Tổ chức hạch toán bán hàng xác định kết bán hàng nhằm xác định xác kết cho hoạt động Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC” - Đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp vừa nhỏ theo qui định QĐ 48/2006/ QĐ- BTC làm rõ phương pháp xác định kết bán hàng doanh nghiệp - Đề tài khảo sát thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch vụ STC năm 2013 đánh giá thực trạng công tác kế tốn doanh nghiệp có ưu nhược điểm sau: + Ưu điểm:  Về tổ chức máy kế tốn cơng ty: tổ chức hợp lý, cán kế tốn có tính độc lập trình độ lực chun mơn cao, có nhiệt tình lịng u nghề ln hồn thành tốt nhiệm vụ giao Chứng từ kế toán: Kế toán sử dụng hệ thống chứng từ kế toán chế độ kế tốn Bộ tài ban hành, việc lập lưu giữ chứng từ đảm bảo xác theo qui định Về sổ sách kế toán: sổ sách kế toán thực rõ ràng lưu trữ theo chuẩn mực quy định nhà n ước  Về tài khoản sử dụng: Công ty áp dụng theo chuẩn mực báo cáo tài doanh nghiệp ban hành theo định 48/2006/QĐ –BTC trưởng tài chuẩn mực kế tốn ban hành thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung Về hạch toán kế toán doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng: Công ty nắm bắt nhanh thông tin kinh tế thay đổi chế 64 theo chế độ kế tốn áp dụng cho đơn vị cách phù hợp đặc biệt hạch toán doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng đơn vị Việc hạch toán doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng đảm bảo thống nhiệm vụ phương pháp tính tốn tiêu + Nhược điểm Về hệ thống sổ kế toán: Kế toán chưa theo dõi chi tiết hoạt động vận tải bán hàng cho đối tượng dẫn đến chưa cung cấp thông tin chi tiết xác cho hoạt động Về việc áp dụng sách ưu đãi khách hàng: Hiện cơng ty khơng có nhiều sách ưu đãi kinh doanh  Về việc thu hồi công nợ: công ty chưa có phận kiểm sốt thu hồi cơng nợ, chưa tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi - Trên sở phân tích thực trạng công ty đề tài đề xuất số biện pháp tổ chức hạch toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty Cổ phần thương mại dịch vụ STC nhằm cung cấp thơng tin xác chi tiết kết hoạt động công ty hoạt động dịch vụ vận tải, hoạt động bán hàng hóa sau: + Lập c c sổ chi tiết bán hàng sổ chi tiết giá vốn hàng bán hoạt động dịch vụ vận tải bán hàng nhằm xác định rõ khoản mục việc xác định kết bán hàng + Xây dựng áp dụng sách chiết khấu thương mại nhằm đảy mạnh hoạt động bán hàng giữ chân khách hàng + Tiến hành trích lập dự phịng nợ phải thu khó đòi nhằm đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khơng có khả chi trả nợ xác định giá trị thực khoản tiền nợ phải thu lập BCTC năm báo cáo 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế toán hướng dẫn thực Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, Nhà xuất Tài 2008 Hà Thị Ngọc Hà , 207 Sơ đồ kế tốn doanh nghiệp, NXB Bộ Tài Chính,2004 Đặng Thị Loan , Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân, NXB thống kê 2005 66