i Sự i cần i thiết i của i đề i tài i nghiên i cứu
Trong i nền i kinh i tế i mở i cửa i hiện i nay, i giao i lu i thơng i mại i ngày i càng i phát i triển i Đối i với i các i đơn i vị i hoạt i động i kinh i doanh i xuất i nhập i khẩu, i khi i đi i vào i hạch i toán i kinh i doanh i những i yêu i cầu i về i thông i tin i kinh i tế i nói i chung, i nhập i khẩu i nói i riêng i trở i thành i cần i thiết i bởi i những i lý i do i sau: i
- i Kế i toán i phản i ánh i đợc i toàn i bộ i tài i sản i và i sự i biến i động i của i tài i sản i tại i doanh i nghiệp
- i Kế i toán i phản i ánh i đợc i quan i hệ i kinh i tế, i pháp i lý i trong i kinh i doanh i xuất i nhập i khẩu i hàng i hoá i từ i khâu i mua i hàng i đến i khâu i xuất i bán, i thu i tiền i hoặc i từ i khâu i nhập i hàng i về, i thanh i toán i cho i đến i khâu i tiêu i thụ i xong.
- i Hạch i toán i hàng i hoá i nói i chung i và i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i nói i riêng i còn i phản i ánh i chính i xác i các i khoản i chi i tiêu, i quá i trình i sinh i lời, i phân i phối i lợi i nhuËn.
Do i đó, i dựa i vào i thông i tin i kế i toán, i nhà i quản i lý i có i thể i nắm i đợc i các i thông i tin i về i hoạt i động i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp i một i cách i chính i xác, i kịp i thời i để i có i thể i ra i các i quyết i định i kinh i doanh, i đầu i t i đúng i đắn i nhằm i đạt i đợc i mục i tiêu i tối i đa i hoá i lợi i nhuận i trong i kinh i doanh.
Với i đặc i điểm i của i hoạt i động i kinh i doanh i nhập i khẩu i là i thời i gian i lu i chuyển i dài, i việc i thanh i toán i chủ i yếu i bằng i ngoại i tệ i đòi i hỏi i việc i hạch i toán i kế i toán i phải i phản i ánh i đúng i nội i dung i của i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i Đặc i biệt i là i trong i môi i trờng i cạnh i tranh i nh i hiện i nay, i hoạt i động i kinh i doanh i nhập i khẩu i lại i càng i đòi i hỏi i về i tính i chính i xác, i kịp i thời i của i thông i tin i kế i toán i hơn i bao i giờ i hết.i i i i i i
Thực i tế i quá i trình i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại i còn i có i nhiều i tồn i tại i cần i khắc i phục i Công i ty i cha i thực i hiện i đúng i một i số i quy i định i của i chế i độ i kế i toán, i theo i đó i một i số i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i không i đợc i phản i ánh i đúng i về i mặt i bản i chất i Hơn i nữa i i các i quy i định i chung i của i chế i độ i tài i chính i kế i toán i hiện i hành i là i cơ i sở i lý i luận i chung i để i các i doanh i nghiệp i hạch i toán i kế i toán i cũng i cha i thực i sự i là i căn i cứ i đầy i đủ i và i phù i hợp i để i các i doanh i nghiệp i có i thể i phản i ánh i chính i xác i bản i chất i của i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh.
Xuất i phát i từ i vai i trò i quan i trọng i cũng i nh i yêu i cầu i về i chất i lợng, i tính i kịp i thời i của i thông i tin i kế i toán i và i những i tồn i tại i cả i về i mặt i lý i luận i lẫn i thực i tiễn i trong i quá i trình i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị, i vấn i đề i đặt i ra i là i cần i phải i hoàn i thiện i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i để i kế i toán i thực i sự i trở i thành i công i cụ i quản i lý i hữu i ích, i phản i ánh i chính i xác i quá i trình i xuất i nhập i khẩu, i là i cơ i sở i để i điều i hành, i kiểm i tra i kiểm i soát i các i hoạt i động i kinh i doanh i của i Công i ty.
i Mục i đích i và i phạm i vi i nghiên i cứu i của i đề i tài
Nghiên i cứu i đề i tài i “Hoàn Hoàn i thiện i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại”, i một i mặt i nhằm i thấy i đợc i những i vấn i để i lý i luận i cơ i bản i về i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i trong i các i doanh i mại i nói i riêng i Qua i đó i đánh i giá i khái i quát i tình i hình i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i i trong i thực i tế i i tại i Công i ty i Thiết i bị i và i đa i ra i một i số i giải i pháp i nhằm i hoàn i thiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i làm i cho i thông i tin i thu i đợc i từ i quá i trình i hạch i toán i kế i toán i đợc i chính i xác i hơn, i phục i vụ i tốt i hơn i cho i công i tác i điều i hành, i kiểm i tra, i kiểm i soát i hoạt i động i kinh i doanh i xuất i nhập i khẩu, i nâng i cao i hiệu i quả i kinh i doanh i của i Công i ty.
i Kết i cấu i của i đề i tài
Đề i tài i “HoànHoàn i thiện i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại” i ngoài i phần i mở i đầu, i kết i luận, i các i sơ i đồ i bảng i biểu, i danh i mục i tài i liệu i tham i khảo i đợc i chia i làm i ba i phần i sau:
- i Phần i I: i Những i vấn i đề i lý i luận i cơ i bản i về i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i trong i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh i thơng i mại.
- i Phần i II: i Thực i trạng i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại.
- i Phần i III: i Hoàn i thiện i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty iThiết i bị i Bộ i Thơng i mại.
Những i vấn i đề i lý i luận i cơ i bản i về i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i trong i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh i thơng i mại
I/ i Những i vấn i đề i chung i về i hoạt i động i kinh i doanh i nhập i khẩu i có i ảnh i hởng i đến i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá
i Khái i niệm i và i đặc i điểm i của i hoạt i động i kinh i doanh i nhập i khẩu
Nhập i khẩu i nói i chung i là i hoạt i động i kinh i doanh i ngoại i thơng i mà i hàng i hoá, i dịch i vụ i đợc i quốc i gia i này i mua i của i quốc i gia i khác, i cụ i thể i hoạt i động i nhập i khẩu i ở i Việt i Nam i đợc i hiểu i là i việc i mua i bán i hàng i hoá i giữa i thơng i nhân i Việt i Nam i với i th- ơng i nhân i nớc i ngoài i theo i các i hợp i đồng i ngoại i thơng. i i i i Sự i khác i biệt i giữa i hoạt i động i nhập i khẩu i với i hoạt i động i kinh i doanh i hàng i i hoá i trong i nớc i đợc i thể i hiện i ở i một i số i đặc i điểm i chủ i yếu i của i hoạt i động i nhập i khẩu i nh i sau:
- i Đặc i điểm i về i thời i gian i lu i chuyển i hàng i hóa i nhập i khẩu: i thời i gian i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i bao i giờ i cũng i dài i hơn i so i với i thời i gian i lu i chuyển i hàng i hoá i kinh i doanh i nội i địa i do i các i bên i tham i gia i mua i bán i thờng i cách i xa i nhau i về i mặt i địa i lý, i trình i độ i quản i lý i của i các i bên i lại i có i sự i khác i nhau … .
- i Đặc i điểm i về i hàng i hoá i kinh i doanh i nhập i khẩu: i Hoạt i động i nhập i khẩu i chủ i yếu i là i mua i những i mặt i hàng i mà i trong i nớc i không i có, i cha i sản i xuất i đợc i hoặc i cha i đáp i ứng i đợc i nhu i cầu i cả i về i số i lợng, i chất i lợng, i thị i hiếu … .
- i Đặc i điểm i về i thời i điểm i xác i định i hàng i hoá i nhập i khẩu i và i thời i điểm i thanh i toán: i Hàng i nhập i khẩu i đợc i ghi i nhận i từ i ngày i hàng i đợc i giao i đến i địa i phận i nớc i nhập i và i đợc i hải i quan i ký i xác i nhận i vào i tờ i khai i hàng i hoá i nhập i khẩu i Xác i định i đúng i thời i điểm i hàng i nhập i khẩu i giúp i kế i toán i hạch i toán i đúng i chỉ i tiêu i hàng i hoá i nhập i khẩu, i là i cơ i sở i để i giải i quyết i các i tranh i chấp i về i hàng i hoá i có i thể i xảy i ra.
Thời i điểm i nhận i hàng i nhập i khẩu i và i thời i điểm i thanh i toán i tiền i hàng i thờng i không i trùng i nhau i mà i có i khoảng i cách i dài, i khoảng i cách i này i là i do i sự i thoả i thuận i của i hai i bên i (bên i xuất i và i bên i nhập)
- i Đặc i điểm i về i phơng i thức i thanh i toán: i Trong i hoạt i động i kinh i doanh i nhập i khẩu, i phơng i thức i thanh i toán i chủ i yếu i đợc i sử i dụng i là i phơng i thức i thanh i toán i bằng i th i tín i dụng i (letter i of i credit i – i L/C) i Ngoài i ra, i doanh i nghiệp i còn i có i thể i sử i dụng i các i phơng i thức i khác i nh: i phơng i thức i chuyển i tiền i (remittance), i phơng i thức i ghi i sổ i hay i mở i tài i khoản i (open i account), i phơng i thức i nhờ i thu i (collection i of i payment)….
- i Đặc i điểm i về i tập i quán, i pháp i luật: i Hai i bên i mua, i bán i có i quốc i tịch i khác i nhau, i pháp i luật i khác i nhau, i tập i quán i kinh i doanh i khác i nhau, i do i vậy i các i bên i phải i tuân i thủ i luật i kinh i doanh i cũng i nh i tập i quán i kinh i doanh i của i từng i nớc i và i luật i thơng i mại i quốc i tế.
- i Đặc i điểm i về i tiền i tệ: i Mỗi i quốc i gia i đều i có i đồng, i bảng i tiền i tệ i riêng i cho i nớc i mình, i vì i vậy i khi i thanh i toán i cho i một i thơng i vụ i ngoại i thơng, i các i bên i nhập i khẩu, i xuất i khẩu i phải i đi i đến i thống i nhất i là i dùng i đồng i tiền i nào i là i đồng i tiền i để i thanh i toán i Do i đó i doanh i nghiệp i nhập i khẩu i thờng i chịu i rủi i ro i về i biến i động i của i đồng i ngoại i tệ i (đồng i dùng i để i thanh i toán) i vì i tỷ i giá i ngoại i tệ i thờng i xuyên i thay i đổi, i hơn i nữa i phơng i pháp i hạch i toán i ngoại i tệ i mà i doanh i nghiệp i áp i dụng i cũng i có i ảnh i hởng i nhất i định i đến i kết i quả i điều i chỉnh i chênh i lệch i tỷ i giá i cuối i kỳ i của i doanh i nghiệp.
i Đối i tợng i và i điều i kiện i kinh i doanh i nhập i khẩu i hàng i hoá
Đối i tợng i hàng i hoá i đợc i phép i nhập i khẩu i là i tất i cả i các i mặt i hàng i trừ i những i mặt i hàng i trong i danh i mục i hàng i hoá i cấm i nhập i khẩu i và i những i mặt i hàng i tạm i ngừng i nhập i khẩu i Hàng i hoá i nhập i khẩu i không i chỉ i bao i gồm i các i mặt i hàng i phục i vụ i cho i nhu i cầu i tiêu i dùng i hàng i ngày i của i các i tầng i lớp i nhân i dân, i mà i còn i là i hàng i công i nghiệp, i các i trang i thiết i bị i máy i móc, i phụ i tùng … i phục i vụ i cho i các i dự i án, i các i ch- ơng i trình i phát i triển i sản i xuất i trên i mọi i lĩnh i vực i của i đời i sống i xã i hội i Ngoài i những i mặt i hàng i mà i doanh i nghiệp i đợc i tự i do i nhập i khẩu i còn i có i những i mặt i hàng i cấm i nhập i khẩu i và i những i mặt i hàng i nhập i khẩu i có i điều i kiện i Đối i với i hàng i hoá i nhập i khẩu i có i điều i kiện, i doanh i nghiệp i chỉ i đợc i phép i nhập i khẩu i theo i hạn i mức i hoặc i theo i giấy i phép i của i Bộ i Thơng i mại i hoặc i cơ i quan i chủ i quản.
Doanh i nghiệp i có i quyền i kinh i doanh i nhập i khẩu: i Là i doanh i nghiệp i thuộc i các i thành i phần i kinh i tế, i thành i lập i theo i qui i định i của i pháp i luật, i đợc i quyền i nhập i khẩu i hàng i hóa i theo i các i ngành i nghề i kinh i doanh i đã i ghi i trong i giấy i chứng i nhận i đăng i ký i kinh i doanh i và i đã i đăng i ký i mã i số i tại i Cục i Hải i quan i tỉnh, i thành i phố i theo i qui i định Doanh i nghiệp i có i quyền i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu: i Doanh i nghiệp i đã i đăng i ký i mã i số i kinh i doanh i nhập i khẩu i có i quyền i đợc i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i hàng i hoá i phù i hợp i với i nội i dung i của i giấy i chứng i nhận i đăng i ký i kinh i doanh i Doanh i nghiệp i nhận i uỷ i thác i không i đợc i sử i dụng i hạn i ngạch i hoặc i giấy i phép i do i Bộ i Thơng i mại i cấp i cho i mình i để i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu.
Doanh i nghiệp i có i giấy i chứng i nhận i đăng i ký i kinh i doanh i hoặc i đã i đăng i ký i mã i số i doanh i nghiệp i kinh i doanh i nhập i khẩu, i đợc i quyền i uỷ i thác i nhập i khẩu i hàng i hoá i phù i hợp i với i nội i dung i của i Giấy i chứng i nhận i đăng i ký i kinh i doanh.
i Các i phơng i thức i nhập i khẩu i hàng i hoá
Các i doanh i nghiệp i có i đầy i đủ i điều i kiện i kinh i doanh i xuất i - i nhập i khẩu i hàng i hoá i có i thể i thực i hiện i nhập i khẩu i theo i các i phơng i thức i sau: a) Phơng i thức i nhập i khẩu i trực i tiếp
Phơng i thức i này i đợc i áp i dụng i đối i với i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh i đợc i Nhà i nớc i cấp i giấy i phép i kinh i doanh i nhập i khẩu, i doanh i nghiệp i sẽ i trực i tiếp i tổ i chức i đàm i phán, i kí i kết i hợp i đồng i với i nớc i ngoài, i trực i tiếp i nhận i hàng i và i thanh i toán i tiền i hàng i Các i doanh i nghiệp i tiến i hành i nhập i khẩu i trực i tiếp i trên i cơ i sở i tự i cân i đối i về i tài i chính, i có i quyền i tìm i kiếm i bạn i hàng, i định i đoạt i giá i cả, i lựa i chọn i phơng i thức i thanh i toán i và i thị i trờng, i xác i định i phạm i vi i kinh i doanh i nhng i trong i khuôn i khổ i chính i sách i quản i lý i xuất i nhập i khẩu i của i Nhà i nớc.
Phơng i thức i nhập i khẩu i này i thờng i đợc i tiến i hành i khi i doanh i nghiệp i thực i sự i am i hiểu i về i thị i trờng i cũng i nh i mặt i hàng i nhập i khẩu. b) i Phơng i thức i nhập i khẩu i uỷ i thác
Nhập i khẩu i uỷ i thác i là i phơng i thức i kinh i doanh i áp i dụng i đối i với i các i đơn i vị i đợc i nhà i nớc i cấp i giấy i phép i nhập i khẩu i nhng i không i đứng i ra i trực i tiếp i đàm i phán i với i nớc i ngoài i mà i phải i nhờ i qua i một i đơn i vị i nhập i khẩu i có i uy i tín i thực i hiện i hợp i đồng i nhập i khÈu i cho i m×nh. Đặc i điểm i hoạt i động i nhập i khẩu i uỷ i thác i là i có i hai i bên i tham i gia i trong i hoạt i động i nhập i khẩu:
- i Bên i giao i uỷ i thác i nhập i khẩu i (Bên i uỷ i thác): i Bên i uỷ i thác i là i bên i có i đủ i điều i kiện i mua i hàng i nhập i khẩu.
- i Bên i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i (Bên i nhận i uỷ i thác): i Bên i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i là i bên i đứng i ra i thay i mặt i bên i uỷ i thác i kí i kết i hợp i đồng i với i bên i nớc i ngoài i Hợp i đồng i này i đợc i thực i hiện i thông i qua i hợp i đồng i uỷ i thác i và i chịu i sự i điều i chỉnh i của i luật i kinh i doanh i trong i nớc i Bên i nhận i uỷ i thác i sau i khi i kí i kết i hợp i đồng i uỷ i thác i nhập i khẩu i sẽ i đóng i vai i trò i là i một i bên i của i hợp i đồng i mua i bán i ngoại i thơng i Do i vậy i bên i nhận i uỷ i thác i sẽ i phải i chịu i sự i điều i chỉnh i về i mặt i pháp i lý i của i luật i kinh i doanh i trong i nớc, i luật i kinh i doanh i của i bên i đối i tác i và i luật i buôn i bán i quốc i tế i Theo i phơng i thức i kinh i doanh i nhập i khẩu i uỷ i thác, i doanh i nghiệp i nhận i uỷ i thác i đợc i hởng i một i tỷ i lệ i hoa i hồng i tính i trên i giá i trị i của i lô i hàng i nhập i khẩu i theo i sự i thoả i thuận i giữa i hai i bên i ký i trong i hợp i đồng i uỷ i thác i Phơng i thức i này i đợc i áp i dụng i đối i với i doanh i nghiệp i cha i thực i sự i am i hiểu i thị i trờng i hay i ký i kết i hợp i đồng i với i bạn i hàng i mới, i với i những i mặt i hàng i mới i hoặc i doanh i nghiệp i cha i đủ i khả i năng i tổ i chức i đàm i phán, i ký i kết i hợp i đồng i nhập i khẩu.
i Các i phơng i thức i thanh i toán i trong i nhập i khẩu i hàng i hoá
Phơng i thức i thanh i toán i là i điều i kiện i quan i trọng i bậc i nhất i trong i các i điều i kiện i thanh i toán i đặc i biệt i là i đối i với i hoạt i động i kinh i doanh i ngoại i thơng i Nói i đến i phơng i thức i thanh i toán i là i nói i đến i việc i ngời i bán i dùng i cách i thức i nào i để i thu i đợc i tiền i hàng i bán i ra i và i ngời i mua i dùng i cách i nào i để i trả i tiền i hàng i mua i vào i Tuỳ i vào i điều i kiện i cụ i thể i của i từng i doanh i nghiệp i mà i họ i có i thể i lựa i chọn i các i phơng i thức i thanh i toán i khác i nhau i Các i phơng i thức i thanh i toán i thờng i dùng i trong i hợp i đồng i mua i bán i ngoại i th- ơng i gồm: a) i Phơng i thức i chuyển i tiền i (Remittance)
Phơng i thức i chuyển i tiền i là i phơng i thức i mà i trong i đó i khách i hàng i (ngời i trả i tiền) i yêu i cầu i ngân i hàng i của i mình i chuyển i một i số i tiền i nhất i định i cho i ngời i khác i (ngời i hởng i lợi) i ở i một i địa i điểm i nhất i định i bằng i phơng i tiện i chuyển i tiền i do i khách i hàng i yêu i cầu i
Trình i tự i thanh i toán i theo i phơng i thức i này i trải i qua i các i bớc i sau:
(1) Ký i kết i hợp i đồng i thơng i mại i giữa i các i bên
(2) Ngời i trả i tiền i viết i đơn i yêu i cầu i ngân i hàng i chuyển i tiền i tiến i hành i chuyển i tiền i bằng i th i hoặc i bằng i điện i trong i đó i ghi i rõ i nội i dung i theo i qui i định i cùng i với i uỷ i nhiệm i chi i (nếu i có i tài i khoản i mở i tại i ngân i hàng)
(3) Ngân i hàng i chuyển i tiền i thực i hiện i chuyển i tiền i ra i nớc i ngoài i qua i ngân i hàng i đại i lý i (3a); i gửi i giấy i báo i Nợ, i giấy i báo i đã i thanh i toán i cho i ngời i trả i tiền i (3b).
(4) Ngân i hàng i đại i lý i chuyển i tiền i cho i ngời i hởng i lợi i hoặc i gửi i giấy i báo i Có i cho i ng- ời i hởng i lợi.
Ngân hàng chuyển tiền Ngân hàng đại lý
Sơ đồ 1: Trình tự thanh toán theo ph ơng thức chuyển tiền
Ngân hàng chuyển tiền Ngân hàng bên bán (3) Ngân hàng bên mua
Sơ đồ 2: Trình tự thanh toán theo ph ơng thức ghi sổ hay ph ơng thức mở tài khoản
(5) b) i Phơng i thức i ghi i sổ i hay i phơng i thức i mở i tài i khoản i (Open i account)
Theo i phơng i thức i này, i ngời i bán i mở i một i tài i khoản i (hoặc i một i quyển i sổ) i để i ghi i nợ i cho i ngời i mua i sau i khi i ngời i bán i đã i hoàn i thành i giao i hàng i hay i dịch i vụ i Định i kỳ i (tháng, i quý, i năm … ) i ngời i mua i trả i tiền i cho i ngời i bán. Đặc i điểm i của i phơng i thức i này i là: i không i có i sự i tham i gia i của i các i ngân i hàng i với i chức i năng i là i mở i tài i khoản i và i thực i thi i thanh i toán.
Thanh i toán i theo i phơng i thức i ghi i sổ i hay i mở i tài i khoản i gồm i các i bớc:
(1) Ngời i bán i giao i hàng i hoá, i dịch i vụ i và i gửi i chứng i từ i hàng i hoá i cho i ngời i mua.
(2) Ngời i bán i báo i Nợ i trực i tiếp i tới i ngời i mua.
(3) Ngời i mua i dùng i phơng i thức i chuyển i tiền i để i trả i tiền i cho i ngời i bán i khi i đến i định i kỳ i thanh i toán. c) i Phơng i thức i thanh i toán i nhờ i thu i (Collection i of i payment)
Phơng i thức i thanh i toán i nhờ i thu i là i phơng i thức i thanh i toán i mà i trong i đó i ngời i bán i sau i khi i đã i hoàn i thành i nghĩa i vụ i giao i hàng i hoặc i cung i ứng i dịch i vụ i cho i ngời i mua i sẽ i tiến i hành i uỷ i thác i cho i ngân i hàng i mình i thu i nợ i số i tiền i ở i ngời i mua i trên i cơ i sở i hối i phiếu i do i ngời i bán i lập i ra.
Thanh i toán i theo i phơng i thức i nhờ i thu i có i hai i trờng i hợp i dới i đây:
* i Nhờ i thu i phiếu i trơn i (clean i collection): i Là i phơng i thức i thanh i toán i mà i trong i đó i ngời i bán i uỷ i thác i cho i ngân i hàng i thu i hộ i tiền i ở i ngời i mua i căn i cứ i vào i hối i
Ngân hàng phục vụ bên bán Ngân hàng đại lý
Sơ đồ 3: Trình tự thanh toán theo ph ơng thức nhờ thu phiếu trơn
Gửi hàng và chứng từ
(3) (5) phiếu i do i mình i lập i ra, i còn i chứng i từ i hàng i hoá i thì i gửi i thẳng i cho i ngời i mua, i không i qua i ngân i hàng.
Trình i tự i thanh i toán i theo i phơng i thức i nhờ i thu i phiếu i trơn i gồm i các i bớc:
(1) i Ngời i bán i sau i khi i gửi i hàng i và i các i chứng i từ i hàng i hoá i cho i ngời i mua, i lập i một i hối i phiếu i đòi i tiền i ngời i mua i và i uỷ i thác i cho i ngân i hàng i của i mình i đòi i tiền i hộ.
(2) i Ngân i hàng i phục i vụ i bên i bán i gửi i th i uỷ i nhiệm i kèm i hối i phiếu i cho i ngân i hàng i đại i lý i của i mình i ở i nớc i ngoài i (nớc i ngời i mua) i nhờ i thu i tiền.
(3) i Ngân i hàng i đại i lý i yêu i cầu i ngời i mua i trả i tiền i hối i phiếu.
(4) i Ngời i mua i trả i tiền i ngay i hoặc i chấp i nhận i trả i tiền i hối i phiếu.
(5) i Ngân i hàng i phục i vụ i ngời i bán i thanh i toán i tiền i hàng i cho i ngời i bán i Trờng i hợp i ngời i mua i chấp i nhận i hối i phiếu i thì i ngân i hàng i giữ i hối i phiếu i hoặc i chuyển i lại i cho i ngời i bán, i khi i đến i hạn i thah i toán, i ngân i hàng i sẽ i đòi i tiền i ở i ngời i mua i và i thực i hiện i việc i chuyển i tiền i thu i đợc i cho i ngời i bán.
* i Nhờ i thu i kèm i chứng i từ: i Là i phơng i thức i thanh i toán i mà i trong i đó i ngời i bán i uỷ i thác i cho i ngân i hàng i thu i hộ i tiền i ở i ngời i mua i không i những i căn i cứ i vào i hối i phiếu i mà i còn i căn i cứ i vào i bộ i chứng i từ i hàng i hoá i gửi i kèm i theo i với i điều i kiện i là i nếu i ngời i mua i trả i tiền i hoặc i chấp i nhận i trả i tiền i hối i phiếu i thì i ngân i hàng i mới i trao i bộ i chứng i từ i hàng i hoá i cho i ngời i mua i để i nhận i hàng.
Trình i tự i tiến i hành i nghiệp i vụ i thanh i toán i theo i phơng i thức i này i nh i sau:
(1) i Ngời i bán i tiến i hành i giao i hàng, i lập i bộ i chứng i từ i thanh i toán i và i hối i phiếu i nhờ i ngân i hàng i thu i hộ i tiền i ở i ngời i mua i (ngời i nhập i khẩu) i bằng i th i uỷ i nhiệm.
(2) i Ngân i hàng i phục i vụ i bên i bán i sẽ i chuyển i hối i phiếu i và i bộ i chứng i từ i thanh i toán i đến i cho i ngân i hàng i phục i vụ i bên i mua.
(3) i Ngân i hàng i đại i lý i yêu i cầu i ngời i mua i (ngời i nhập i khẩu) i trả i tiền i hoặc i chấp i nhận i hèi i phiÕu.
(4) i Ngân i hàng i đại i lý i sẽ i thu i tiền i ở i ngời i mua i (4a) i và i trả i cho i ngời i mua i bộ i chứng i từ i để i đi i nhận i hàng i (4b) i Nếu i không i trả i tiền i ngay i thì i ngời i nhập i khẩu i sẽ i nhận i đợc i bộ i chứng i từ i sau i khi i chấp i nhận i hối i phiếu.
(5) i Ngân i hàng i đại i lý i chuyển i tiền i thu i đợc i cho i ngân i hàng i phục i vụ i bên i bán.
(6) i Ngân i hàng i phục i vụ i bên i bán i thanh i toán i tiền i hàng i cho i ngời i bán.
Ngân hàng phục vụ bên bán Ngân hàng đại lý
Sơ đồ 4: Trình tự thanh toán theo ph ơng thức nhờ thu kèm chứng từ
Gửi hàng và chứng từ
Nh i vậy, i trong i phơng i thức i nhờ i thu i kèm i chứng i từ, i ngời i bán i uỷ i thác i cho i ngân i hàng i ngoài i việc i thu i hộ i tiền i còn i khống i chế i chứng i từ i hàng i hoá i đối i với i ngời i mua i Đây i là i sự i khác i nhau i cơ i bản i giữa i phơng i thức i nhờ i thu i kèm i chứng i từ i và i nhờ i thu i phiếu i trơn i Với i cách i khống i chế i chứng i từ i này, i quyền i lợi i của i ngời i bán i đợc i đảm i bảo i hơn i d) i Phơng i thức i thanh i toán i bằng i th i tín i dụng i (Letter i of i credit i – i L/C)
Thanh i toán i bằng i th i tín i dụng i (L/C) i là i sự i thoả i thuận i mà i trong i đó i một i ngân i hàng i (Ngân i hàng i mở i th i tín i dụng) i theo i yêu i cầu i của i khách i hàng i (Ngời i mở i th i tín i dụng) i sẽ i trả i một i số i tiền i nhất i định i cho i ngời i khác i (Ngời i hởng i lợi i số i tiền i của i th i tín i dụng) i hoặc i chấp i nhận i hối i phiếu i do i ngời i này i ký i phát i trong i phạm i vi i số i tiền i đó i khi i ngời i này i xuất i trình i cho i ngân i hàng i một i bộ i chứng i từ i thanh i toán i phù i hợp i với i những i quy i định i để i nhập i khẩu i trong i th i tín i dụng.
Các i bên i tham i gia i trong i phơng i thức i tín i dụng i chứng i từ i gồm i có:
- i Ngời i xin i mở i th i tín i dụng: i Là i ngời i mua, i ngời i nhập i khẩu i hàng i hoá.
- i Ngân i hàng i mở i th i tín i dụng: i Là i ngân i hàng i đại i diện i cho i ngời i nhập i khẩu, i thực i hiện i cấp i tín i dụng i cho i ngời i nhập i khẩu.
- i Ngời i hởng i lợi i th i tín i dụng: i Là i ngời i bán, i ngời i xuất i khẩu.
- i Ngân i hàng i thông i báo i th i tín i dụng: i Là i ngân i hàng i đại i lý i cho i ngân i hàng i mở i L/C, i ở i nớc i ngời i xuất i khẩu.
Thứ i tự i các i bớc i tiến i hành i nghiệp i vụ i thanh i toán i theo i phơng i thức i th i tín i dụng i nh i sau:
(1) i Ngời i nhập i khẩu i nộp i đơn i xin i mở i L/C i cho i ngân i hàng i của i mình i yêu i cầu i mở i L/
C i cho i ngời i xuất i khẩu i hởng.
(2) i Căn i cứ i vào i yêu i cầu i và i đơn i xin i mở i L/C, i ngân i hàng i mở i L/C i sẽ i lập i một i th i tín i dụng i và i thông i qua i ngân i hàng i đại i lý i của i mình i ở i nớc i ngời i xuất i khẩu i thông i báo i về i việc i mở i L/C i đó.
(3) i Khi i nhận i đợc i thông i báo i này, i ngân i hàng i thông i báo i sẽ i báo i cho i ngời i xuất i khẩu i về i toàn i bộ i nội i dung i thông i báo i của i việc i mở i L/C i và i khi i nhận i đợc i bản i gốc i th i tín i dông i th× i chuyÓn i ngay i cho i ngêi i xuÊt i khÈu.
i Các i chứng i từ i cơ i bản i trong i quá i trình i thực i hiện i hợp i đồng i nhập i khẩu i hàng i hoá
Nhập i khẩu i là i một i hoạt i động i ngoại i thơng i đợc i thực i hiện i giữa i các i thơng i nhân i có i quốc i tịch i khác i nhau, i tập i quán i kinh i doanh i khác i nhau, i do i đó i để i đảm i bảo i quyền i lợi i và i nghĩa i vụ i giữa i các i bên, i việc i thực i hiện i một i hợp i đồng i mua i bán i cần i dựa i vào i các i chứng i từ i chủ i yếu i sau:
- i Hoá i đơn i thơng i mại i (Commercial i Invoice): i Là i chứng i từ i cơ i bản i trong i các i chứng i từ i hàng i hoá i Hoá i đơn i do i ngời i bán i lập i xuất i trình i cho i ngời i mua i sau i khi i đi i gửi i hàng i Đó i là i yêu i cầu i của i ngời i bán i đòi i ngời i mua i trả i tiền i theo i tổng i số i hàng i đã i đợc i ghi i trên i hoá i đơn.
- i Phiếu i đóng i gói i (Packing i list): i Là i một i chứng i từ i hàng i hoá i liệt i kê i những i mặt i hàng, i những i loại i hàng i đợc i đóng i gói i trong i một i kiện i hàng i nhất i định i Phiếu i đóng i gói i do i ngời i sản i xuất, i ngời i xuất i khẩu i lập i ra i khi i đóng i gói i hàng i hoá, i có i tác i dụng i tạo i mọi i điều i kiện i thuận i lợi i cho i việc i kiểm i điểm i hàng i hoá i trong i mỗi i kiện i hàng.
- i Bảng i kê i chi i tiết i (Specification): i Là i chứng i từ i hàng i hoá, i trong i đó i ngời i ta i thống i kê i cụ i thể i tất i cả i các i loại i hàng i và i các i mặt i hàng i của i lô i hàng i trên i hoá i đơn i hoặc i hợp i đồng i nào i đó.
- i Giấy i chứng i nhận i xuất i xứ i (Certificate i of i origin): i Là i chứng i từ i do i Phòng i Thơng i mại i của i nớc i xuất i nhập i khẩu i cấp i cho i chủ i hàng, i xác i nhận i nơi i sản i xuất i hoặc i nguồn i gốc i xuất i phát i của i hàng i hoá i Nếu i hợp i đồng i hoặc i L/C i không i có i đòi i hái i cô i thÓ i th× i ngêi i xuÊt i khÈu i cã i thÓ i tù i cÊp.
- i Giấy i chứng i nhận i số i lợng i (Certificate i of i quantity): i Là i chứng i từ i xác i định i số i lợng i hàng i hoá i mà i ngời i bán i giao i cho i ngời i mua i Giấy i này i có i thể i do i Cục i kiểm i nghiệm i phẩm i chất i hàng i hoá i xuất i nhập i khẩu i hoặc i công i ty i giám i định i hoặc i do i đơn i vị i xuất i khẩu i lập i và i đợc i kiểm i nghiệm, i sau i đó i Công i ty i giám i định i hay i cơ i quan i hải i quan i xác i nhận.
- i Giấy i chứng i nhận i phẩm i chất i (Certificate i of i quality): i Là i chứng i từ i xác i nhận i chất i lợng i hàng i hoá i Ngời i cấp i giấy i chứng i nhận i phẩm i chất i có i thể i là i ngời i sản i xuất, i cũng i có i thể i i là i cơ i quan i chuyên i môn i nh: i Cục i kiểm i nghiệm i hàng i hoá i xuất i nhập i khẩu i hay i công i ty i giám i định … .
- i Vận i đơn: i Là i chứng i từ i chuyên i chở i hàng i hoá i do i ngời i vận i tải i cấp i cho i chủ i hàng i nhằm i xác i định i quan i hệ i pháp i lý i giữa i ngời i vận i tải i với i chủ i hàng.
- i Bảo i hiểm i đơn i (Insurance i Policy): i Là i chứng i từ i do i Công i ty i bảo i hiểm i cấp i cho i ngời i đợc i bảo i hiểm i Bảo i hiểm i đơn i có i tác i dụng: i xác i nhận i đã i ký i kết i một i hợp i đồng i bảo i hiểm i và i các i điều i khoản i của i hợp i đồng i đó, i xác i nhận i việc i trả i phí i bảo i
Sơ đồ 5: Trình tự thanh toán theo phơng thức th tín dụng
Giá thực tế hàng hoá nhập khẩu Giá hàng nhập khẩu (CIF) Thuế nhập khẩu Thuế TTĐB của hàng NK (nếu có) Chi phí thu mua hàng NK Chiết khấu th ơng mại, giảm giá hàng NK đ ợc h ởng
Giá thực tế hàng hoá nhập khẩu Giá hàng nhập khẩu (CIF)Thuế nhËp khÈu Thuế TTĐB của hàng NK (nếu có) Thuế GTGT của hàng NK Chi phí thu mua hàng NK Chiết khấu th ơng mại, giảm giá hàng NK đ ợc h ởng hiểm, i nó i là i chứng i từ i cần i thiết i để i khiếu i nại i hãng i bảo i hiểm i và i để i nhận i tiền i bồi i th- ờng i bảo i hiểm i khi i ngời i mua i bảo i hiểm i gặp i rủi i ro.
- i Hoá i đơn i hải i quan i (Custom i Invoice): i Hoá i đơn i này i thuận i tiện i cho i việc i thống i kê i của i hải i quan i nớc i nhập i khẩu, i thuận i tiện i cho i việc i xác i định i nguồn i gốc i
(xuất i xứ) i của i hàng i hoá i Hoá i đơn i hải i quan i còn i đợc i dùng i để i ngăn i chặn i thủ i đoạn i bán i phá i giá, i mặt i khác i nó i còn i xác i định i chính i xác i giá i của i hàng i hoá i nhằm i ngăn i chặn i việc i thơng i nhân i báo i giá i giả i để i trốn i thuế.
- i Tờ i khai i hải i quan: i Là i chứng i từ i trong i đó i chủ i hàng i khai i báo i cho i cơ i quan i hải i quan i biết i về i số i lợng i hàng i mà i mình i muốn i chuyên i chở i qua i biên i giới i quốc i gia.
i Đặc i điểm i tính i giá i hàng i hoá i nhập i khẩu
Giá i thực i tế i khi i mua i và i giá i xuất i khi i bán i của i hàng i nhập i khẩu i đợc i xác i định i cụ i thÓ i nh i sau: a) i Xác i định i giá i thực i tế i của i hàng i nhập i khẩu
Hàng i hoá i nhập i kho i trong i kinh i doanh i nhập i khẩu i theo i quy i định i đợc i tính i theo i giá i thực i tế i tơng i tự i nh i hàng i hoá i kinh i doanh i nội i địa i Giá i thực i tế i của i hàng i hoá i mua i vào i tuỳ i thuộc i vào i phơng i pháp i tính i thuế i GTGT i mà i doanh i nghiệp i áp i dụng i Đối i với i các i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i khấu i trừ, i trong i giá i mua i không i bao i gồm i thuế i GTGT i đầu i vào, i còn i với i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i trực i tiếp, i trong i giá i mua i bao i gồm i cả i thuế i GTGT i đầu i vào i Cụ i thÓ:
- i Nếu i hàng i nhập i khẩu i thuộc i đối i tợng i tính i thuế i GTGT, i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i thì i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i đợc i xác i định i theo i công i thức: i i i i i i i i i i i i i i i i i =i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i +i i i i i i i i i i i i i i i +i i i i i i i i i i i i i i i i i i +i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i -
- i Nếu i hàng i nhập i khẩu i thuộc i đối i tợng i tính i thuế i GTGT, i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i trực i tiếp i hoặc i hàng i hoá i nhập i khẩu i không i thuộc i đối i tợng i tính i thuế i GTGT i hay i hàng i hoá i nhập i khẩu i dùng i vào i hoạt i động i sự i nghiệp, i dự i án, i văn i hoá i phúc i lợi ….… , i đợc i trang i trải i bằng i các i nguồn i kinh i phí i khác i thì i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i đợc i xác i định i theo i công i thức: i i i i i i i i i i i =i i i i i i i i i i i i i i i i i i +i i i i i i i i i i i i i i i +i i i i i i i i i i i i i i i i i i i +i i i i i i i i i i i i i i i i i i +i i i i i i i i i i i i i i i i -
Giá i hàng i nhập i khẩu i đợc i tính i theo i giá i CIF
Giá i CIF = Giái muai hàng + Chii phíi vậni chuyển,i bảoi hiểmi đếni ga,i cảng,i s©ni bayi níci nhËp
ThuÕ i nhËp i khÈu i phải i nộp = Sối lợngi hàngi nhập i khẩu x Đơni giái tínhi thuếi nhậpi khÈui (CIF) x ThuÕi suÊti thuÕi nhËp i khÈu
ThuÕ i TT§B i của i hàng i NK i phải i nộp = { nhập Giá (giá i i hàng i CIF) khẩu i i + Thuế i i i i i i i i khẩu i nhập i i phảii nộp } x thuế Thuế i TTĐB i suất i
GTGT i phải i nộp = { nhập Giá (giá i i hàng i CIF) khẩu i i + Thuế khẩu nộp i i nhập phải i i + NK Thuế của i phải i i hàng TTĐB i nộp i i } x suất GTGT Thuế i thuế i i
Trờng i hợp i hàng i hóa i nhập i khẩu i đợc i miễn, i giảm i thuế i nhập i khẩu i thì i giá i tính i thuế i GTGT i là i giá i hàng i hoá i nhập i khẩu i cộng i với i (+) i thuế i nhập i khẩu i xác i định i theo i mức i thuế i phải i nộp i sau i khi i đã i đợc i miễn, i giảm.
Chi i phí i thu i mua i hàng i nhập i khẩu i là i các i chi i phí i phát i sinh i trong i quá i trình i thực i hiện i hợp i đồng i nhập i khẩu i hàng i hoá i nh i chi i phí i trong i quá i trình i tìm i kiếm i nguồn i hàng, i kí i kết i hợp i đồng, i kiểm i định, i lệ i phí i hải i quan … . b) i Xác i định i giá i xuất i kho i của i hàng i nhập i khẩu
Giá i thực i tế i hàng i hoá i trong i kinh i doanh i nhập i khẩu i bao i gồm i hai i bộ i phận: i Trị i giá i mua i và i chi i phí i thu i mua, i vì i vậy, i khi i xuất i kho, i để i tính i giá i thực i tế i của i hàng i hoá, i kế i toán i phải i tách i riêng i hai i bộ i phận i trên i để i tính i toán.
* i Đối i với i bộ i phận i trị i giá i mua, i kế i toán i có i thể i sử i dụng i một i trong i các i phơng i pháp i tính i giá i xuất i kho i sau:
- i Phơng i pháp i nhập i trớc i – i xuất i trớc i (FIFO): i Theo i phơng i pháp i này, i giả i thiết i rằng i hàng i hoá i nào i nhập i trớc i thì i xuất i trớc, i xuất i hết i số i nhập i trớc i mới i đến i số i nhập i sau i theo i giá i thực i tế i của i từng i số i hàng i xuất, i vì i vậy i lợng i hàng i xuất i kho i thuộc i lần i nhập i nào i thì i tính i theo i giá i thực i tế i của i lần i nhập i đó i Phơng i pháp i này i thích i hợp i trong i trờng i hợp i giá i cả i ổn i định i hoặc i có i xu i hớng i giảm i và i áp i dụng i với i những i doanh i nghiệp i có i ít i danh i điểm i hàng i hoá, i số i lần i nhập i kho i của i mỗi i danh i điểm i không i nhiều.
- i Phơng i pháp i nhập i sau i – i xuất i trớc i (LIFO): i Phơng i pháp i này i giả i định i những i hàng i hoá i mua i sau i cùng i sẽ i đợc i xuất i trớc i tiên, i vì i vậy i việc i tính i giá i xuất i của i hàng i hoá i đợc i làm i ngợc i với i phơng i pháp i nhập i trớc i xuất i trớc i Phơng i pháp i nhập i sau i xuất i trớc i thích i hợp i trong i trờng i hợp i lạm i phát.
- i Phơng i pháp i giá i hạch i toán: i Theo i phơng i pháp i này, i toàn i bộ i hàng i hoá i biến i động i trong i kỳ i đợc i tính i theo i giá i hạch i toán i (giá i kế i hoạch i hoặc i một i loại i giá i ổn i định i trong i kỳ) i Cuối i kỳ, i kế i toán i sẽ i tiến i hành i điều i chỉnh i từ i giá i hạch i toán i sang i giá i thực i tế i theo i công i thức:
Hệ số giá hàng hóa Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ Giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
L ợng thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Giá đơn vị bình quân cuối kỳ tr ớc Giá thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ tr ớc)
L ợng thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ tr ớc)
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập Giá thực tế hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập
L ợng thực tế hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập
Giá i thực i tế i hàng i hoá i xuất i kho = Giái hạchi toáni hàngi hoái xuất i kho x Hệi sối giái hàngi hoá
Hệ i số i giá i có i thể i tính i cho i từng i loại, i từng i nhóm i hàng i hoá i chủ i yếu i tuỳ i thuộc i vào i yêu i cầu i và i trình i độ i quản i lý i Hệ i số i giá i cho i từng i mặt i hàng i đợc i tính i theo i công i thức: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i =i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i
- i Phơng i pháp i giá i đơn i vị i bình i quân: i Theo i phơng i pháp i này, i giá i thực i tế i hàng i hoá i xuất i kho i đợc i tính i theo i công i thức:
Giá i thực i tế i hàng i hoá i xuất i kho = Sối lợngi hàngi hoái xuấti kho x Giái đơni vịi bìnhi qu©n
Trong i đó: i giá i đơn i vị i bình i quân i có i thể i tính i theo i một i trong i ba i cách i sau: Cách i 1: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i =i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i
Cách i tính i này i tuy i đơn i giản, i dễ i làm i nhng i độ i chính i xác i không i cao i Hơn i nữa, i công i việc i tính i toán i dồn i vào i cuối i tháng i gây i ảnh i hởng i đến i công i tác i quyết i toán i nói i chung.
Cách i này i mặc i dầu i khá i đơn i giản i và i phản i ánh i kịp i thời i tình i hình i biến i động i hàng i hoá i trong i kỳ, i tuy i nhiên i kết i quả i không i chính i xác i vì i không i tính i đến i sự i biến i động i của i giá i cả i hàng i hoá i kỳ i này.
Cách i 3: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i = i i i i i i i Cách i tính i này i cho i phép i tính i giá i hàng i xuất i kho i vừa i chính i xác, i vừa i cập i nhật i nhng i nhợc i điểm i của i phơng i pháp i này i là i tốn i nhiều i công i sức i do i phải i tính i nhiều i lÇn.
- i Phơng i pháp i giá i thực i tế i đích i danh: i Theo i phơng i pháp i này, i hàng i hoá i đ- ợc i xác i định i giá i trị i theo i đơn i chiếc i hay i từng i lô i và i giữ i nguyên i từ i lúc i nhập i vào i cho i đến i lúc i xuất i ra i Vì i vậy i khi i xuất i mặt i hàng i nào i sẽ i tính i theo i giá i thực i tế i của i mặt i hàng i đó i Phơng i pháp i này i cho i phép i xác i định i chính i xác i giá i xuất i kho i của i từng i loại i hàng i hoá i và i thờng i áp i dụng i đối i với i các i loại i hàng i có i giá i trị i cao, i có i tính i tách i biệt.
i Khái i niệm i và i tài i khoản i sử i dụng i tài i khoản i 632 i không i có i số i d
Tuỳ i thuộc i vào i đặc i điểm i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp, i vào i yêu i cầu i của i công i tác i quản i lý i và i vào i trình i độ i cán i bộ i kế i toán i cũng i nh i vào i quy i định i của i chế i độ i kế i toán i hiện i hành, i kế i toán i các i doanh i nghiệp i có i thể i áp i dụng i phơng i pháp i kê i khai i thờng i xuyên i hoặc i phơng i pháp i kiểm i kê i định i kỳ i để i hạch i toán i hàng i tồn i kho.
Phơng i pháp i kê i khai i thờng i xuyên i là i phơng i pháp i theo i dõi i và i phản i ánh i tình i hình i hiện i có, i biến i động i tăng, i giảm i hàng i tồn i kho i một i cách i thờng i xuyên, i liên i tục i trên i các i tài i khoản i phản i ánh i từng i loại i hàng i tồn i kho i Ưu i điểm i của i phơng i pháp i này i là i cung i cấp i thông i tin i về i hàng i tồn i kho i một i cách i kịp i thời, i cập i nhật, i độ i chính i xác i cao i Theo i phơng i pháp i này, i tại i bất i kỳ i thời i điểm i nào, i kế i toán i cũng i có i thể i xác i định i đợc i lợng i nhập, i xuất, i tồn i kho i từng i loại i hàng i tồn i kho. Để i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i theo i phơng i pháp i kê i khai i thờng i xuyên, i kế i toán i sử i dụng i các i tài i khoản i sau:
* i Tài i khoản i 151 - i Hàng i mua i đi i đờng: i Tài i khoản i này i dùng i theo i dõi i hàng i hoá i mà i doanh i nghiệp i đã i mua i hay i chấp i nhận i mua, i đã i thuộc i quyền i sở i hữu i của i doanh i nghiệp i nhng i cuối i tháng i cha i về i nhập i kho.
Bên i Nợ: i Phản i ánh i giá i trị i hàng i đi i đờng i tăng
Bên i Có: i Phản i ánh i giá i trị i hàng i đi i đờng i kỳ i trớc i đã i nhập i kho i hoặc i giao i cho i khách i hàng, i hay i chuyển i giao i cho i các i bộ i phận i sử i dụng.
D i Nợ: i Giá i trị i hàng i đang i đi i đờng i (đầu i kỳ i và i cuối i kỳ)
* i Tài i khoản i 156 i - i Hàng i hoá: i Tài i khoản i này i phản i ánh i giá i thực i tế i hàng i hoá i tại i kho, i tại i quầy, i chi i tiết i theo i từng i kho, i quầy, i từng i loại, i nhóm i ….… hàng i hoá Kết i cấu i tài i khoản:
Bên i Nợ: i Phản i ánh i các i nghiệp i vụ i làm i tăng i giá i thực i tế i hàng i hoá i tại i kho, i tại i quầy i (gồm i cả i giá i mua i và i chi i phí i thu i mua)
Bên i Có: i - i Phản i ánh i trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i hoá i xuất i kho, i xuất i quầy i (kể i cả i giảm i giá i hàng i mua i và i hàng i mua i trả i lại).
- i Phản i ánh i phí i thu i mua i phân i bổ i cho i hàng i tiêu i thụ
D i Nợ: i Trị i giá i thực i tế i hàng i hoá i tồn i kho, i tồn i quầy.
Tài i khoản i 156 i chi i tiết i thành: i 1561- i “HoànGiá i mua i hàng i hoá” i và i 1562 i – i “HoànChi i phí i thu i mua i hàng i hoá”
* i Tài i khoản i 157 i - i Hàng i gửi i bán: i Phản i ánh i trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i gửi i bán, i ký i gửi, i đại i lý i cha i đợc i chấp i nhận i Tài i khoản i này i đợc i mở i chi i tiết i theo i từng i loại i hàng, i từng i lần i gửi i hàng i kể i từ i khi i gửi i đi i đến i khi i đợc i chấp i nhận i thanh i toán Kết i cấu i tài i khoản:
Bên i Nợ: i Giá i trị i hàng i hoá i gửi i bán, i gửi i đại i lý i hoặc i đã i thực i hiện i với i khách i hàng i nhng i cha i đợc i chấp i nhận.
Bên i Có: i - i Giá i trị i hàng i hoá i đã i đợc i khách i hàng i chấp i nhận i thanh i toán i hoặc i thanh i toán i
- i Giá i trị i hàng i gửi i bán i bị i từ i chối, i trả i lại
D i Nợ: i Giá i trị i hàng i gửi i bán i cha i đợc i chấp i nhận
* i Tài i khoản i 511 i - i Doanh i thu i bán i hàng i và i cung i cấp i dịch i vụ: i Dùng i để i phản i ánh i tổng i số i doanh i thu i bán i hàng i thực i tế i của i doanh i nghiệp i và i các i khoản i giảm i trừ i doanh i thu.
Bên i Nợ: i - i Số i thuế i phải i nộp i (thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt, i thuế i xuất i khẩu) i tính i trên i doanh i số i bán i trong i kỳ, i hoặc i thuế i GTGT i phải i nộp i áp i dụng i đối i với i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i trực i tiếp.
- i Số i chiết i khấu i thơng i mại, i giảm i giá i hàng i bán, i doanh i thu i của i hàng i bán i bị i trả i lại i kết i chuyển i trừ i vào i doanh i thu
- i Kết i chuyển i doanh i thu i vào i tài i khoản i xác i định i kết i quả i kinh i doanh
Bên i Có: i Tổng i số i doanh i thu i bán i hàng i thực i tế i phát i sinh i trong i kỳ i Tài i khoản i này i không i có i số i d
* i Tài i khoản i 632 i – i Giá i vốn i hàng i bán: i Dùng i để i theo i dõi i trị i giá i vốn i của i hàng i hoá i xuất i bán i trong i kỳ
Bên i Nợ: i Trị i giá i vốn i của i hàng i hoá i đã i tiêu i thụ
Bên i Có: i - i Giá i vốn i hàng i bán i bị i trả i lại i trong i kỳ
- i Kết i chuyển i giá i vốn i hàng i tiêu i thụ i trong i kỳ
Tài i khoản i 632 i không i có i số i d
Ngoài i ra i kế i toán i còn i sử i dụng i các i tài i khoản: i 111, i 112, i 131, i 331, i 333, ….… ., i để i phản i ánh i các i bút i toán i có i liên i quan i trong i quá i trình i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu.
i Hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i hàng i hóa
Cách i thức i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i hàng i hoá i theo i từng i phơng i thức i nhập i khẩu i (trực i tiếp i hay i uỷ i thác) i đợc i cụ i thể i nh i sau: a) i Hạch i toán i nhập i khẩu i trực i tiếp Để i thực i hiện i nhập i khẩu i theo i phơng i thức i này, i đơn i vị i nhập i khẩu i phải i tiến i hành i mở i L/C i theo i hợp i đồng i thơng i mại i đã i ký
Khi i ký i quỹ i để i mở i L/C, i kế i toán i ghi:
Nợ i TK i 144, i 244: i Thế i chấp, i ký i cợc, i ký i quỹ i (TGHT)
Có i TK i 1112, i 1122, i 311: i Tiền i mặt, i TGNH, i Tiền i vay i (TGHT) đồng i thời i ghi i Có i TK i 007: i Nguyên i tệ i (nếu i dùng i ngoại i tệ i để i ký i quỹ)
Khi i tiếp i nhận i hàng i nhập i khẩu, i kế i toán i thực i hiện i phản i ánh i các i bút i toán i (BT) i sau:
BT1/ i Phản i ánh i giá i mua i thực i tế i của i hàng i nhập i khẩu i (CIF)
Nợ i TK i 1561: i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i nhập i khẩu i đã i kiểm i nhËn, i nhËp i kho i (TGTT)
Nợ i TK i 157: i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i nhập i khẩu i đã i kiểm i nhận i chuyển i đi i tiêu i thụ i theo i phơng i thức i chuyển i hàng, i chờ i chấp i nhận i hay i ký i gửi, i đại i lý i (TGTT)
Nợ i TK i 151: i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i nhập i khẩu i đang i đi i đ- êng i cuèi i kú i (TGTT)
Nợ i TK i 632: i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i nhập i khẩu i đã i tiêu i thụ i trùc i tiÕp i trong i kú i (TGTT)
Nợ i TK i 635: i Lỗ i do i chênh i lệch i tỷ i giá
Có i TK i 1112, i 1122, i 144, i 244, i 331 … : i Giá i mua i hàng i nhập i khÈu i (TGHT)
Có i TK i 515: i Lãi i do i chênh i lệch i tỷ i giá đồng i thời i ghi i Có i TK i 007: i Nguyên i tệ i (nếu i thanh i toán i bằng i ngoại i tệ)
BT2/ i Phản i ánh i số i thuế i nhập i khẩu i phải i nộp i theo i thông i báo:
Nợ i TK i 1561, i 157, i 151, i 632: i Tính i vào i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khÈu i
Cã i TK i 333 i (3333): i ThuÕ i nhËp i khÈu BT3/ i Phản i ánh i thuế i GTGT i phải i nộp i của i hàng i nhập i khẩu:
- i Nếu i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i khấu i trừ
- i Nếu i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i trực i tiếp i
Nợ i TK i 1561, i 157, i 151, i 632: i Tính i vào i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khÈu
Cã i TK i 333 i (33312) BT4/ i Phản i ánh i thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt i phải i nộp i (nếu i có)
Nợ i TK i 1561, i 157, i 151, i 632: i Tính i vào i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khÈu
Có i TK i 333 i (3332): i Thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt i phải i nộp i (nếu i có) i của i hàng i nhập i khẩu
BT5/ i Khi i nộp i thuế i GTGT i của i hàng i nhập i khẩu, i thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt i và i thuế i nhập i khẩu, i kế i toán i phản i ánh:
BT6/ i Tập i hợp i các i chi i phí i chi i ra i trong i nớc i liên i quan i đến i hàng i nhập i khẩu i (chi i phí i thu i mua i hàng i nhập i khẩu)
- i Nếu i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i khấu i trừ
Nợ i TK i 1562: i Chi i phí i không i thuế i GTGT
Có i TK i 1111, i 1121, i 331, … : i Tổng i chi i phí i phải i thanh i toán
- i Nếu i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i trực i tiếp
Nợ i TK i 1562: i Chi i phí i gồm i cả i thuế i GTGT
Có i TK i 1111, i 1121, i 331, … : i Tổng i chi i phí i phải i thanh i toán BT7/ i Khi i thanh i toán i tiền i hàng i cho i nhà i cung i cấp, i kế i toán i định i khoản:
Cã i TK i 1112, i 1122, i 144, i 244…. đồng i thời i ghi i Có i TK i 007: i Nguyên i tệ i (nếu i thanh i toán i bằng i ngoại i tệ) b) i Hạch i toán i nhập i khẩu i uỷ i thác Đặc i điểm i của i phơng i thức i nhập i khẩu i này i là i có i hai i bên i tham i gia i trong i hoạt i động i nhập i khẩu i (bên i giao i uỷ i thác i và i bên i nhận i uỷ i thác), i cách i thức i hạch i toán i tại i mỗi i bên i đợc i chi i tiết i nh i sau:
i Hạch i toán i tại i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu
Trong i quan i hệ i cung i cấp i dịch i vụ i nhập i khẩu i uỷ i thác, i bên i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i đóng i vai i trò i là i ngời i bán i Vì i thế, i kế i toán i bên i nhận i uỷ i thác i sử i dụng i tài i khoản i 131 i (chi i tiết i từng i đơn i vị i giao i uỷ i thác) i để i theo i dõi i tình i hình i thanh i toán i với i bên i giao i uỷ i thác i nhập i khẩu i về i tiền i hàng, i về i hoa i hồng, i về i các i khoản i chi i hộ … .(tài i khoản i này i cần i đợc i mở i chi i tiết i theo i số i nợ i bằng i nội i tệ i riêng, i bằng i ngoại i tệ i riêng, i cuối i kỳ, i khi i thanh i toán i bù i trừ i (nếu i có) i phải i ghi i bút i toán i kết i chuyển i chi i tiết i giữa i chúng) Khi i nhận i của i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu i một i khoản i tiền i mua i hàng i trả i trớc i để i mở i L/C, , i căn i cứ i các i chứng i từ i liên i quan, i kế i toán i phản i ánh i số i tiền i đã i nhận i theo i tỷ i giá i hạch i toán:
Có i TK i 131:Chi i tiết i cho i từng i đơn i vị i giao i uỷ i thác) đồng i thời i ghi i tăng i số i nguyên i tệ i đã i nhận: i Nợ i TK i 007
Khi i chuyển i tiền i hoặc i vay i ngân i hàng i để i ký i quỹ i mở i LC i (nếu i thanh i toán i bằng i th i tín i dụng), i căn i cứ i các i chứng i từ i liên i quan, i ghi:
Nợ i TK i 144 i - i Cầm i cố, i ký i quỹ, i ký i cợc i ngắn i hạn
Cã i TK i 111 i (1112), i 112 i (1122), i 311 đồng i thời i ghi i giảm i số i nguyên i tệ i chuyển i đi i ký i quỹ: i Có i TK i 007
Khi i kiểm i nhận i hàng i hoá i đã i nhập i khẩu i hoàn i thành, i căn i cứ i vào i các i chứng i từ i liên i quan, i kế i toán i ghi i các i bút i toán i sau:
- i Ghi i nhận i giá i mua i hàng i nhập i khẩu i theo i tỷ i giá i hạch i toán:
Nợ i TK i 151: i Giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i đang i đi i đờng i cuối i kỳ
Nợ i TK i 156 i (1561): i Giá i mua i cuả i hàng i nhập i khẩu i đã i kiểm i nhận, i nhËp i kho i trong i kú
Nợ i TK i 157: i Giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i chuyển i đi i giao i trả i cho i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu
Nợ i TK i 131 i (chi i tiết i đơn i vị i giao i uỷ i thác): i Giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i đã i chuyển i giao i thẳng i cho i đơn i vị i giao i uỷ i thác
Có i TK i 331, i 1112, i 1122, i 311 … : i Giá i mua i phải i trả i hay i đã i trả i của i hàng i nhập i khẩu
- i Phản i ánh i số i thuế i GTGT, i thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt i (nếu i có), i thuế i nhập i khẩu i phải i nộp i hộ i cho i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu:
Nợ i TK i 151: i Tính i vào i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i đang i đi i đ- êng i cuèi i kú
Nợ i TK i 156 i (1561): i Tính i vào i trị i giá i mua i cuả i hàng i nhập i khẩu i đã i kiÓm i nhËn, i nhËp i kho i trong i kú
Nợ i TK i 157: i Tính i vào i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i chuyển i đi i giao i trả i cho i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu
Nợ i TK i 131 i (chi i tiết i đơn i vị i giao i uỷ i thác): i Tính i vào i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i đã i chuyển i giao i thẳng i cho i đơn i vị i giao i uỷ i thác
Có i TK i 333 i (33312, i 3332, i 3333): i Số i thuế i GTGT, i thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt, i thuế i nhập i khẩu i phải i nộp
Khi i nộp i thuế i GTGT, i thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt, i thuế i nhập i khẩu i cuả i hàng i hoá i nhập i khẩu i uỷ i thác:
Trờng i hợp i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu i tiến i hành i nộp i các i khoản i thuế i liên i quan i đến i hàng i nhập i khẩu, i kế i toán i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i căn i cứ i vào i các i chứng i từ i liên i quan, i phản i ánh i số i thuế i đã i nộp:
Có i TK i 131 i (chi i tiết i đơn i vị i giao i uỷ i thác) i Khi i thanh i toán i hộ i tiền i hàng i nhập i khẩu i với i ngời i bán i cho i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu, i căn i cứ i các i chứng i từ i liên i quan, i ghi:
Nợ i TK i 331: i Phải i trả i cho i ngời i bán i (Chi i tiết i cho i từng i ngời i bán)
Khi i trả i hàng i cho i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu, i căn i cứ i vào i Hóa i đơn i GTGT i (nếu i đã i nộp i thuế i GTGT) i hoặc i Phiếu i xuất i kho i kiêm i vận i chuyển i nội i bộ i (nếu i cha i nộp i thuế i GTGT) i về i hàng i chuyển i giao, i kế i toán i ghi i nhận i tổng i giá i thanh i toán i của i hàng i đã i bàn i giao i (bao i gồm i giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i theo i Hoá i đơn i thơng i mại, i số i thuế i nhập i khẩu, i thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt i hoặc i thuế i GTGT i của i hàng i nhập i khẩu i uỷ i thác i đã i bàn i giao):
Nợ i TK i 131: i Chi i tiết i cho i từng i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu
Có i TK i liên i quan i (151, i 1561, i 157) i Đối i với i phí i uỷ i thác i nhập i khẩu i và i thuế i GTGT i tính i trên i phí i uỷ i thác i nhập i khẩu, i căn i cứ i vào i hoá i đơn i GTGT i và i các i chứng i từ i liên i quan, i kế i toán i ghi:
Nợ i TK i 111, i 112, i 131 i (chi i tiết i đơn i vị i giao i uỷ i thác): i Tổng i số i hoa i hồng i uỷ i thác i (cả i thuế i GTGT) i đợc i hởng
Có i TK i 511 i (5113): i Hoa i hồng i uỷ i thác
Có i TK i 3331 i (33311): i Thuế i GTGT i tính i trên i hoa i hồng i uỷ i thác Đối i với i các i khoản i chi i hộ i cho i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu i liên i quan i đến i hoạt i động i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i (Phí i ngân i hàng, i phí i giám i định i hải i quan, i chi i thuê i kho, i thuê i bãi, i chi i bốc i xếp i vận i chuyển i hàng ), i căn i cứ i vào i các i chứng i từ i liên i quan, i kế i toán i tại i bên i nhận i uỷ i thác i ghi:
Nợ i TK i 131 i Chi i tiết i cho i từng i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu
Trờng i hợp i các i khoản i chi i này i hợp i đồng i uỷ i thác i quy i định i do i bên i nhận i uỷ i thác i chịu, i kế i toán i ghi:
Nợ i TK i 641: i Tập i hợp i chi i phí
Nợ i TK i 133 i (1331): i Thuế i GTGT i đợc i khấu i trừ i (nếu i có)
Có i TK i liên i quan i (111, i 112, i 331 … ): i Tổng i giá i thanh i toán Khi i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu i chuyển i trả i nốt i số i tiền i hàng i nhâp i khẩu, i tiền i thuế i nhập i khẩu, i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu, i thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt i (nếu i đơn i vị i uỷ i thác i nhờ i nộp i hộ i vào i NSNN i các i khoản i thuế i này), i và i các i khoản i chi i hộ i cho i hoạt i động i nhập i khẩu i uỷ i thác, i phí i uỷ i thác i nhập i khẩu, i căn i cứ i vào i các i chứng i từ i liên i quan, i kế i toán i phản i ánh:
Có i TK i 131: i Chi i tiết i cho i từng i đơn i vị i giao i uỷ i thác i
i Hạch i toán i tại i đơn i vị i uỷ i thác i nhập i khẩu
Trong i quan i hệ i với i bên i nhận i uỷ i thác, i bên i uỷ i thác i nhập i khẩu i là i ngời i sử i dụng i dịch i vụ i uỷ i thác i Vì i thế, i để i theo i dõi i tình i hình i thanh i toán i với i đơn i vị i nhận i uỷ i thác, i kế i toán i tại i đơn i vị i uỷ i thác i sử i dụng i tài i khoản i 331, i mở i chi i tiết i theo i từng i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i (đồng i thời i theo i dõi i chi i tiết i số i nợ i bằng i nội i tệ i riêng, i bằng i ngoại i tệ i riêng, i cuối i kỳ, i khi i thanh i toán i bù i trừ i (nếu i có) i phải i ghi i bút i toán i kết i chuyển i chi i tiết i gi÷a i chóng).
Cách i thức i hạch i toán i cụ i thể i nh i sau:
Khi i trả i trớc i một i khoản i tiền i uỷ i thác i mua i hàng i theo i hợp i đồng i uỷ i thác i nhập i khẩu i cho i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i mở i LC, , i căn i cứ i các i chứng i từ i liên i quan, i ghi:
Nợ i TK i 331 i Chi i tiết i cho i từng i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu
Cã i TK i 111 i (1112), i 112 i (1122), i 311 … : i Sè i tiÒn i chuyÓn i cho i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i theo i tỷ i giá i hạch i toán i đồng i thời i ghi i giảm i số i nguyên i tệ i chuyển i giao: i Có i TK i 007
Khi i nhận i hàng i uỷ i thác i nhập i khẩu i do i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i giao i trả, i căn i cứ i các i chứng i từ i liên i quan, i kế i toán i tại i đơn i vị i giao i uỷ i thác i ghi:
Nợ i TK i liên i quan i (151, i 1561, i 157, i 632): i Giá i mua i hàng i nhập i khẩu i uỷ i thác i theo i tỷ i giá i thực i tế i (kể i cả i thuế i nhập i i khẩu i và i thuế i tiêu i thụ i đặc i biệt i
Nợ i TK i 133 i (1331): i i Thuế i GTGT i của i hàng i nhập i khẩu
Nợ i TK i 635: i Lỗ i do i chênh i lệch i tỷ i giá
Có i TK i 331: i (Chi i tiết i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu): i Tổng i giá i thanh i toán i của i hàng i nhập i khẩu.
Có i TK i 515: i Lãi i do i chênh i lệch i tỷ i giá
Trờng i hợp i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i làm i thủ i tục i kê i khai i thuế i nhng i đơn i vị i uỷ i thác i tự i nộp i thuế i vào i NSNN i thì i khi i nộp i các i khoản i thuế i vào i NSNN, i kế i toán i ghi:
Nợ i TK i 331 i Chi i tiết i cho i từng i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu
Căn i cứ i vào i hoá i đơn i GTGT i về i hoa i hồng i uỷ i thác i nhập i khẩu i phải i trả i theo i hợp i đồng i đã i ký, i kế i toán i phản i ánh:
Nợ i TK i 156 i (1562): i Số i thực i chi i không i thuế i GTGT
Nợ i TK i 133 i (1331): i Thuế i GTGT i đợc i khấu i trừ
Có i TK i 331 i (Chi i tiết i từng i đơn i vị i nhận i uỷ i thác) i
Số i tiền i phải i trả i đơn i vị i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i các i khoản i chi i hộ i cho i hoạt i động i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu, i căn i cứ i các i chứng i từ i liên i quan, i ghi:
Nợ i TK156 i (1562): i Số i thực i chi i không i thuế i GTGT
Nợ i TK i 133 i (1331): i Thuế i GTGT i đợc i khấu i trừ i
i Hạch i toán i nghiệp i vụ i tiêu i thụ i hàng i hoá i nhập i khẩu
Việc i tiêu i thụ i hàng i nhập i khẩu i đợc i thực i hiện i theo i các i phơng i thức i khác i nhau i nh: i bán i buôn, i bán i lẻ … Sau i đây i là i một i số i hình i thức i tiêu i thụ i chủ i yếu i trong i đơn i vị i kinh i doanh i xuÊt i nhËp i khÈu:
* i Bán i buôn i theo i phơng i thức i trực i tiếp
Các i bút i toán i hạch i toán i nghiệp i vụ i tiêu i thụ i hàng i hoá i theo i phơng i thức i này i gồm i có:
BT1/ i Phản i ánh i giá i vốn i của i hàng i tiêu i thụ:
Nợ i TK i 632: i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i tiêu i thụ
Nợ i TK i 1331: i VAT i đợc i khấu i trừ i của i hàng i hoá i bán i buôn i vận i chuyển i thẳng, i không i qua i kho
Có i TK i 1561: i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i xuất i kho
Có i TK i 151, i 331, i 111, i 112: i Tổng i giá i thanh i toán i của i hàng i bán i buôn i vận i chuyển i thẳng i (không i qua i kho) i có i tham i gia i thanh i toán
BT2/ i Phản i ánh i doanh i thu i hàng i bán:
Nợ i TK i 111, i 112, i 131, i 1368 i … : i Tổng i giá i thanh i toán
Có i TK i 511, i 512: i Doanh i thu i bán i hàng i (không i thuế i GTGT)
Có i TK i 33311: i Thuế i GTGT i đầu i ra i phải i nộp BT3/ i Bao i bì i tính i giá i riêng i và i các i khoản i chi i hộ i cho i bên i mua i (nếu i có)
Khi i phát i sinh i các i khoản i chiết i khấu i thơng i mại, i giảm i giá i hàng i bán, i kế i toán i ghi: Nợ i TK i 521: i Chiết i khấu i thơng i mại
Nợ i TK i 532: i Giảm i giá i hàng i bán
Nợ i TK i 33311: i VAT i tơng i ứng
Có i TK i 111, i 112, i 131, i 3388 … : i Tổng i số i CKTM, i GGHB i (gồm i cả i thuế i GTGT) i phải i trả i cho i khách i hàng Đối i với i hàng i bán i bị i trả i lại, i tổng i giá i thanh i toán i của i hàng i bán i bị i trả i lại i đợc i phản i ánh:
Nợ i TK i 531: i Doanh i thu i hàng i bán i bị i trả i lại
Nợ i TK i 33311: i VAT i của i hàng i bán i bị i trả i lại
Có i TK i 111, i 112, i 131, i 3388: i Tổng i giá i thanh i toán i của i hàng i bán i bị i trả i lại i (gồm i cả i VAT) i trả i cho i khách i hàng
Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i bán i bị i trả i lại i đợc i ghi:
Nợ i TK i 1561, i 157, i 1381, i 334, i 111 … .Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i bị i trả i lại i nhập i kho, i đang i gửi i tại i kho i ngời i mua, i chờ i xử i lý i hay i đã i xử i lý i (phải i thu, i trừ i vào i thu i nhập i của i công i nhân i viên, i thu i bằng i tiền)
Có i TK i 632: i Ghi i giảm i giá i vốn i hàng i bán i Khi i có i chiết i khấu i thanh i toán i phát i sinh i trong i kỳ, i kế i toán i phản i ánh:
Nợ i TK i 635: i Số i chiết i khấu i thanh i toán i phát i sinh
Có i TK i 111, i 112, i 131, i 3388: i Số i chiết i khấu i thanh i toán i chấp i nhận i trả i cho i khách i hàng i (trả i bằng i tiền, i trừ i vào i khoản i còn i phải i thu i hoặc i ghi i vào i khoản i phải i trả i khác)
* i Bán i buôn i theo i phơng i thức i chuyển i hàng i chờ i chấp i nhận
Theo i phơng i thức i này, i khi i chuyển i hàng i đến i cho i ngời i mua, i kế i toán i phản i ánh: Nợ i TK i 157: i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i chuyển i đi
Nợ i TK i 133: i VAT i đợc i khấu i trừ i của i hàng i bán i
Có i TK i 156: i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i xuất i kho i gửi i đi i bán
Có i TK i 331, i 111, i 112,… i : i Tổng i giá i thanh i toán i của i hàng i chuyển i thẳng i (không i qua i kho) i có i tham i gia i thanh i toán
Khi i hàng i đã i đợc i chấp i nhận, i kế i toán i ghi i nhận i giá i vốn i của i hàng i bán:
Cã i TK i 157 Các i bút i toán i phản i ánh i doanh i thu i hàng i bán, i Chiết i khấu i thơng i mại, i Giảm i giá i hàng i bán, … i cũng i tơng i tự i nh i trờng i hợp i bán i buôn i trực i tiếp.
* i Bán i buôn i vận i chuyển i thẳng, i không i tham i gia i thanh i toán
Thực i chất i doanh i nghiệp i thơng i mại i đứng i ra i làm i trung i gian i môi i giới i giữa i bên i bán i và i bên i mua i để i hởng i hoa i hồng i (do i bên i bán i hoặc i bên i mua i trả) i Bên i mua i chịu i trách i nhiệm i nhận i hàng i và i thanh i toán i cho i bên i bán i Số i hoa i hồng i môi i giới i đ- ợc i hởng i đợc i phản i ánh i nh i sau:
Nợ i TK i 111, i 112, i 131, … i Tổng i số i hoa i hồng i (gồm i cả i VAT)
Có i TK i 511: i Hoa i hồng i môi i giới i đợc i hởng
Cã i TK i 33311: i VAT i ®Çu i ra Các i chi i phí i liên i quan i đến i bán i hàng
Nợ i TK i 641: i Chi i phí i bán i hàng
Nợ i TK i 133: i VAT i đầu i vào i đợc i khấu i trừ i ứng i với i CPBH
* i Bán i lẻ i (bán i lẻ i thu i tiền i tập i trung, i bán i lẻ i thu i tiền i trực i tiếp, i bán i hàng i tự i chọn, i bán i hàng i tự i động)
Căn i cứ i vào i báo i cáo i bán i hàng, i giấy i nộp i tiền i và i bảng i kê i bán i lẻ i hàng i hoá, i dịch i vụ, i kế i toán i phản i ánh i tổng i giá i thanh i toán i của i hàng i đã i bán:
Nợ i TK i 111, i 112, i … i Số i tiền i đã i nộp
Nợ i TK i 1381: i Số i nộp i thiếu i tiền i bán i hàng i (mậu i dịch i viên i nợ)
Có i TK i 511: i Doanh i thu i bán i hàng
Cã i TK i 3331: i VAT i ®Çu i ra
Cã i TK i 3381: i Sè i tiÒn i nép i thõa Cuối i kỳ i kết i chuyển i giá i vốn i hàng i bán i tơng i tự i nh i bán i buôn i trực i tiếp.
* i Bán i hàng i đại i lý, i ký i gửi
Về i cơ i bản, i kế i toán i ghi i các i bút i toán i tơng i tự i nh i tiêu i thụ i theo i phơng i thức i chuyển i hàng, i chờ i chấp i nhận i Cụ i thể:
Khi i xuất i kho i giao i hàng i cho i các i cơ i sở i đại i lý, i ký i gửi, i kế i toán i phản i ánh:
Khi i nhận i bảng i kê i hoá i đơn i bán i ra i của i số i hàng i đã i đợc i các i cơ i sở i đại i lý, i ký i gửi i bán i gửi i về, i kế i toán i phản i ánh i tổng i giá i thanh i toán i của i hàng i đã i bán:
Nợ i TK i 131 i (chi i tiết i đại i lý): i Tổng i giá i bán i cả i thuế i GTGT
Có i TK i 511: i Doanh i thu i của i hàng i đã i bán i
Có i TK i 3331: i Thuế i GTGT i của i hàng i đã i bán i đồng i thời i ghi i nhận i trị i giá i vốn i của i hàng i đại i lý, i ký i gửi i đã i bán i đợc:
Nợ i TK i 632: i Tập i hợp i giá i vốn i hàng i bán i
Có i TK i 157: i Kết i chuyển i giá i vốn i hàng i đã i bán i Căn i cứ i vào i hợp i đồng i đã i ký i với i cơ i sở i đại i lý, i ký i gửi i và i các i chứng i từ i liên i quan, i kế i toán i phản i ánh i hoa i hồng i phải i trả i cho i cơ i sở i nhận i bán i hàng i đại i lý, i ký i gửi:
Nợ i TK i 641: i Hoa i hồng i trả i cho i đại i lý
Có i TK i 131 i (chi i tiết i đại i lý): i Tổng i số i hoa i hồng Khi i nhận i tiền i do i cơ i sở i nhận i bán i hàng i đại i lý, i ký i gửi i thanh i toán:
Bán i hàng i trả i góp i là i phơng i thức i bán i hàng i thu i tiền i nhiều i lần i Ngời i mua i sẽ i thanh i toán i lần i đầu i ngay i tại i thời i điểm i mua i Số i tiền i còn i lại i ngời i mua i chấp i nhận i trả i dần i ở i các i kỳ i tiếp i theo i và i phải i chịu i một i tỷ i lệ i lãi i suất i nhất i định i Khi i hàng i hoá i đã i đợc i chuyển i giao, i đợc i coi i là i tiêu i thụ i thì i kế i toán i ghi i các i bút i toán i sau:
BT1/ i Phản i ánh i trị i giá i vốn i của i hàng i tiêu i thụ
Nợ i TK i 632: i Tập i hợp i giá i vốn i hàng i bán
Cã i TK i 156 BT2/ i Phản i ánh i số i thu i của i hàng i bán i trả i góp i theo i hoá i đơn i GTGT
Nợ i TK i 111, i 112: i Số i tiền i ngời i mua i thanh i toán i lần i đầu i tại i thời i ®iÓm i mua
Nợ i TK i 131: i Tổng i số i tiền i ngời i mua i còn i nợ
Có i TK i 511: i Doanh i thu i tính i theo i giá i bán i trả i một i lần i tại i thời i điểm i giao i hàng i (giá i thanh i toán i ngay)
Có i TK i 3331: i VAT i đầu i ra i tính i trên i giá i bán i một i lần i (giá i thanh i toán i ngay)
Có i TK i 3387: i Doanh i thu i cha i thực i hiện i (Phần i chênh i lệch i giữa i giá i bán i trả i góp i và i giá i bán i trả i ngay i cha i có i VAT)
BT3/ i Hàng i kỳ, i tính i , i xác i định i và i kết i chuyển i doanh i thu i tiền i lãi i bán i hàng i trả i chậm, i trả i góp i trong i kỳ:
Nợ i TK i 3387: i Doanh i thu i cha i thực i hiện
Có i TK i 515: i Doanh i thu i hoạt i động i tài i chính BT4/ i Khi i thực i hiện i thu i tiền i bán i hàng i trả i chậm, i trả i góp, i trong i đó i gồm i cả i phần i chênh i lệch i giữa i giá i bán i trả i chậm, i trả i góp i và i giá i bán i trả i ngay, i kế i toán i ghi:
Cã i TK i 131 Đối i với i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i trực i tiếp i thi i quy i trình i và i cách i thức i thực i hiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i tiêu i thụ i hàng i hoá i cũng i tơng i tự i nh i các i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i khấu i trừ, i chỉ i khác i trong i chỉ i tiêu i giá i vốn i hàng i bán i và i doanh i thu i bán i hàng i & i cung i cấp i dịch i vụ i bao i gồm i cả i thuế i GTGT i Cuối i kỳ, i xác i định i thuế i GTGT i phải i nộp i theo i phơng i pháp i trực i tiếp, i kế i toán i ghi:
Nợ i TK i 511: i Doanh i thu i bán i hàng i và i cung i cấp i dịch i vụ
Có i TK i 3331: i Thuế i GTGT i phải i nộp
i Hạch i toán i chi i tiết i hàng i hoá
Hạch i toán i chi i tiết i hàng i hoá i đòi i hỏi i phản i ánh i cả i về i giá i trị, i số i lợng, i chất i lợng i của i từng i danh i điểm i hàng i hoá i theo i từng i kho i và i theo i từng i ngời i phụ i trách i vật i chất i Thực i tế i hiện i nay i có i 3 i phơng i pháp i hạch i toán i chi i tiết i hàng i hoá i dới i đây: a) i Phơng i pháp i thẻ i song i song
Theo i phơng i pháp i thẻ i song i song, i công i việc i cụ i thể i tại i kho i và i tại i phòng i kế i toán i nh i sau: i ởi kho: i Thủ i kho i dùng i thẻ i kho i để i phản i ánh i tình i hình i nhập, i xuất, i tồn i hàng i hoá i về i mặt i số i lợng i Mỗi i chứng i từ i đợc i ghi i một i dòng i vào i thẻ i kho i Thẻ i kho i đợc i mở i cho i từng i danh i điểm i hàng i hoá i Cuối i tháng, i thủ i kho i phải i tiến i hành i cộng i số i nhập, i xuất, i tính i ra i số i tồn i kho i về i mặt i lợng i theo i từng i danh i điểm i hàng i hoá. ởi phòng i kế i toán: i Kế i toán i hàng i hoá i mở i thẻ i kế i toán i chi i tiết i hàng i hóa i cho i từng i danh i điểm i hàng i hoá i tơng i ứng i với i thẻ i kho i mở i ở i kho i Thẻ i này i có i nội i dung i t- ơng i tự i thẻ i kho, i chỉ i khác i là i theo i dõi i cả i về i mặt i giá i trị i Hàng i ngày i hoặc i định i kỳ, i khi i nhận i đợc i các i chứng i từ i nhập, i xuất i kho i do i thủ i kho i chuyển i tới, i kế i toán i hàng i hoá i phải i kiểm i tra, i đối i chiếu i và i ghi i đơn i giá i hạch i toán i vào i thẻ i kế i toán i chi i tiết i hàng i hoá i và i tính i ra i số i tiền i Sau i đó, i lần i lợt i ghi i các i nghiệp i vụ i nhập, i xuất i vào i các i thẻ i kế i toán i chi i tiết i hàng i hoá i có i liên i quan i Cuối i tháng i tiến i hành i cộng i thẻ i và i đối i chiếu i với i thẻ i kho i Để i thực i hiện i đối i chiếu i giữa i kế i toán i tổng i hợp i với i chi i tiết, i kế i toán i phải i căn i cứ i vào i các i thẻ i kế i toán i chi i tiết i để i lập i bảng i tổng i hợp i nhập, i xuất, i tồn i kho i về i mặt i giá i trị i của i từng i loại i hàng i hoá i Số i liệu i của i bảng i này i đợc i đối i chiếu i với i số i liệu i của i phần i kế i toán i tổng i hợp. b) i Phơng i pháp i sổ i đối i chiếu i luân i chuyển
Theo i phơng i pháp i sổ i đối i chiếu i luân i chuyển, i công i việc i cụ i thể i tại i kho i giống i nh i phơng i pháp i thẻ i song i song i ở i trên
Tại i phòng i kế i toán: i Kế i toán i hàng i hoá i không i mở i thẻ i kế i toán i chi i tiết i hàng i hoá i mà i mở i sổ i đối i chiếu i luân i chuyển i để i hạch i toán i số i lợng i và i số i tiền i của i từng i thứ i (danh i điểm) i hàng i hoá i theo i từng i kho i Sổ i này i ghi i mỗi i tháng i một i lần i vào i cuối i tháng i trên i cơ i sở i tổng i hợp i các i chứng i từ i nhập, i xuất i phát i sinh i trong i tháng i của i từng i loại i hàng i hoá, i mỗi i loại i chỉ i ghi i một i dòng i trong i sổ i Cuối i tháng, i đối i chiếu i số i lợng i hàng i hoá i trên i sổ i đối i chiếu i luân i chuyển i với i thẻ i kho, i đối i chiếu i số i tiền i với i kế i toán i tổng i hợp. c) i Phơng i pháp i sổ i số i d
Theo i phơng i pháp i sổ i số i d, i công i việc i cụ i thể i tại i kho i giống i nh i các i phơng i pháp i trên i Định i kỳ, i sau i khi i ghi i thẻ i kho, i thủ i kho i phải i tập i hợp i toàn i bộ i chứng i từ i nhập, i xuất i kho i phát i sinh i theo i từng i loại i hàng i hoá i quy i định i Sau i đó, i lập i phiếu i giao i nhận i chứng i từ i và i nộp i cho i kế i toán i kèm i theo i các i chứng i từ i nhập, i xuất i hàng.
Tại i phòng i kế i toán, i định i kỳ, i nhân i viên i kế i toán i phải i xuống i kho i để i hớng i dẫn, i kiểm i tra i việc i ghi i chép i thẻ i kho i của i thủ i kho i và i thu i nhận i chứng i từ i Khi i nhận i đợc i chứng i từ, i kế i toán i kiểm i tra i và i tính i giá i theo i từng i chứng i từ i (giá i hạch i toán), i tổng i cộng i số i tiền i và i ghi i vào i cột i số i tiền i trên i phiếu i giao i nhận i chứng i từ i Đồng i thời, i ghi i số i tiền i vừa i tính i đợc i của i từng i nhóm i hàng i hoá i (nhập i riêng, i xuất i riêng) i vào i bảng i luỹ i kế i nhập, i xuất, i tồn i kho i hàng i hoá i Bảng i này i đợc i mở i cho i từng i kho, i mỗi i kho i một i tờ, i đợc i ghi i trên i cơ i sở i các i phiếu i giao i nhận i chứng i từ i nhập, i xuất i hàng i hoá i Tiếp i đó, i cộng i số i tiền i nhập, i xuất i trong i tháng i và i dựa i vào i số i d i đầu i tháng i để i tính i ra i số i d i cuối i tháng i của i từng i nhóm i hàng i hoá i Số i d i này i đợc i dùng i để i đối i chiếu i với i cột i
“Hoànsố i tiền” i trên i sổ i số i d i (số i liệu i trên i sổ i số i d i đợc i tính i bằng i cách i lấy i số i lợng i tồn i kho i x i giá i hạch i toán).
III/ i Hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i theo i phơng i pháp i kiểm i kê i định i kỳ
i Khái i niệm i và i tài i khoản i sử i dụng
Phơng i pháp i kiểm i kê i định i kỳ i là i phơng i pháp i không i theo i dõi i một i cách i thờng i xuyên, i liên i tục i về i tình i hình i biến i động i của i các i loại i hàng i hoá i trên i các i tài i khoản i phản i ánh i từng i loại i hàng i tồn i kho i mà i chỉ i phản i ánh i giá i trị i tồn i kho i đầu i kỳ i và i cuối i kỳ i của i chúng i trên i cơ i sở i kiểm i kê i cuối i kỳ, i xác i định i lợng i tồn i kho i thực i tế i Phơng i pháp i này i chỉ i thích i hợp i với i các i đơn i vị i kinh i doanh i những i chủng i loại i hàng i hoá i khác i nhau, i giá i trị i thấp, i thờng i xuyên i xuất i dùng, i xuất i bán.
Hạch i toán i theo i phơng i pháp i này, i kế i toán i sử i dụng i các i tài i khoản i sau:
* i Tài i khoản i 151 i – i Hàng i mua i đang i đi i đờng: i Dùng i để i phản i ánh i trị i giá i số i hàng i mua i (đã i thuộc i sở i hữu i của i đơn i vị) i nhng i đang i đi i đờng i hay i đang i gửi i tại i kho i ngời i bán, i chi i tiết i theo i từng i loại i hàng, i từng i ngời i bán.
Bên i Nợ: i Giá i thực i tế i hàng i đang i đi i đờng i cuối i kỳ
Bên i Có: i Kết i chuyển i giá i thực i tế i hàng i đang i đi i đờng i đầu i kỳ
D i Nợ: i Giá i thực i tế i hàng i đang i đi i đờng
* i Tài i khoản i 156 i – i Hàng i hoá: i Phản i ánh i trị i giá i hàng i hoá i tồn i kho, i tồn i quầy i chi i tiết i theo i từng i thứ, i từng i loại, i từng i nơi.
Bên i Nợ: i Trị i giá i hàng i tồn i kho, i tồn i quầy i cuối i kỳ
Bên i Có: i Kết i chuyển i trị i giá i hàng i tồn i kho, i tồn i quầy i đầu i kỳ
D i Nợ: i Trị i giá i hàng i hoá i tồn i kho, i tồn i quầy
* i Tài i khoản i 157 i – i Hàng i gửi i bán: i Dùng i để i theo i dõi i trị i giá i vốn i của i hàng i gửi i bán, i ký i gửi, i đại i lý i cha i bán i đợc i tại i thời i điểm i kiểm i kê.
Bên i Nợ: i Trị i giá i vốn i hàng i gửi i bán i cuối i kỳ
Bên i Có: i Kết i chuyển i trị i giá i vốn i hàng i gửi i bán i đầu i kỳ
D i Nợ: i Trị i giá i vốn i hàng i gửi i bán i cha i bán i đợc i tại i thời i điểm i kiểm i kê
* i Tài i khoản i 611 i – i Mua i hàng i (TK i 6112 i – i Mua i hàng i hoá): i Tài i khoản i này i phản i ánh i trị i giá i hàng i hoá i mua i vào i theo i giá i thực i tế i (giá i mua i và i chi i phí i thu i mua) i và i đợc i mở i chi i tiết i theo i từng i thứ, i từng i kho, i quầy i hàng i hoá.
Bên i Nợ: i Trị i giá i thực i tế i hàng i hoá i cha i tiêu i thụ i đầu i kỳ i và i tăng i thêm i trong i kỳ i do i các i nguyên i nhân i nh: i mua i vào, i nhận i cấp i phát, i nhận i vốn i góp … .
Bên i Có: i - i Chiết i khấu i thơng i mại, i giảm i giá i hàng i mua, i hàng i mua i trả i lại
- i Trị i giá i vốn i hàng i tiêu i thụ i trong i kỳ i và i còn i lại i cha i tiêu i thụ i cuèi i kú
Ngoài i ra, i theo i phơng i pháp i kiểm i kê i định i kỳ, i kế i toán i còn i sử i dụng i các i tài i khoản i 111, i 112, i 131, i 331, i 333, i 511, i 632 … t ơng i tự i nh i theo i phơng i pháp i kê i khai i thờng i xuyên.
i Phơng i pháp i hạch i toán
Trong i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh i xuất i – i nhập i khẩu, i áp i dụng i phơng i pháp i kiểm i kê i định i kỳ i để i hạch i toán i hàng i tồn i kho, i trình i tự i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i tiến i hành i nh i sau: Đầu i kỳ, i kết i chuyển i trị i giá i hàng i nhập i khẩu i cha i tiêu i thụ
Có i TK i 156 i (1561, i 1562): i Kết i chuyển i trị i giá i và i chi i phí i thu i mua i liên i quan i đến i hàng i tồn i kho i đầu i kỳ
Có i TK i 151: i Kết i chuyển i trị i giá i hàng i đi i đờng i đầu i kỳ
Có i TK i 157: i Kết i chuyển i trị i giá i hàng i gửi i bán i đầu i kỳ
Trong i kỳ, i phản i ánh i trị i giá i hàng i tăng i thêm i do i các i nguyên i nhân
- i Phản i ánh i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu
Nợ i TK i 611 i (6112): i Trị i giá i mua i thực i tế i của i hàng i nhập i khẩu i (bao i gồm i cả i thuế i nhập i khẩu, i thuế i TTĐB)
Cã i TK i 3332, i 3333: i ThuÕ i TT§B i (nÕu i cã), i thuÕ i nhËp i khÈu i phải i nộp
Có i i TK i 111, i 112, i 331 … .: i Giá i mua i và i chi i phí i thu i mua
- i Phản i ánh i thuế i GTGT i của i hàng i nhập i khẩu
Nếu i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i thì
Nợ i TK i 133 i (1331): i Thuế i GTGT i của i hàng i nhập i khẩu
Cã i TK i 33312 Nếu i doanh i nghiệp i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i trực i tiếp i thì
- i Số i chiết i khấu i thơng i mại i khi i mua i hàng, i số i giảm i giá i hàng i mua i và i hàng i mua i trả i lại: Nợ i TK i 111, i 112, i 331, i 1388….
Có i TK i 6112: i Trị i giá i mua i của i hàng i trả i lại i và i số i chiết i khấu i thơng i mại, i giảm i giá i hàng i mua i đợc i hởng
Có i TK i 1331: i Thuế i GTGT i tơng i ứng
- i Số i chiết i khấu i thanh i toán i khi i mua i hàng i đợc i hởng:
Có i TK i 515: i Ghi i tăng i thu i nhập i hoạt i động i tài i chính Các i bút i toán i phản i ánh i doanh i thu i tiêu i thụ, i chiết i khấu i thanh i toán, i chiết i khấu i thơng i mại, i giảm i giá i hàng i bán, i hàng i bán i trả i lại i trong i kỳ i ghi i giống i các i doanh i nghiệp i áp i dụng i phơng i pháp i kê i khai i thờng i xuyên i Riêng i đối i với i giá i vốn i hàng i bán i bị i khách i hàng i trả i lại, i từ i chối i thanh i toán, i ghi:
Có i TK i 632: i Ghi i giảm i giá i vốn i hàng i tiêu i thụ i trong i kỳ
Cuối i kỳ, i căn i cứ i vào i kết i quả i kiểm i kê, i xác i định i hàng i đã i tiêu i thụ i và i cha i tiêu i thụ i cuối i kỳ, i kế i toán i tiến i hành:
Kết i chuyển i trị i giá i hàng i còn i lại, i cha i tiêu i thụ
Nợ i TK i 151, i 156, i 157: i Trị i giá i vốn i hàng i cha i tiêu i thụ
Có i TK i 6112: i Trị i giá i vốn i hàng i cha i tiêu i thụ i cuối i kỳ Xác i định i trị i giá i vốn i hàng i tiêu i thụ i trong i kỳ
Nợ i TK i 632: i Trị i giá i vốn i hàng i tiêu i thụ
Có i TK i 6112: i Trị i giá i vốn i hàng i tiêu i thụ
Thực i trạng i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại
I/ i Đặc i điểm i kinh i tế i và i tổ i chức i bộ i máy i quản i lý i hoạt i động i kinh i doanh i tại i công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại
i Lịch i sử i hình i thành i và i phát i triển
Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại, i tên i giao i dịch i quốc i tế: i MACHINERY i COMPANY, i viết i tắt i là i MACHINCO i 1, i đợc i thành i lập i theo i quyết i định i số i 617/TM i – i TCCB i ngày i 28/5/1993 i của i Bộ i trởng i Bộ i Thơng i mại, i là i doanh i nghiệp i nhà i nớc i trực i thuộc i Bộ i Thơng i mại, i do i Nhà i nớc i đầu i t, i quản i lý i với i t i cách i chủ i sở i hữu, i tổ i chức, i hoạt i động i theo i Luật i doanh i nghiệp i nhà i nớc i Trụ i sở i chính i của i Công i ty: i km i số i 9 i đờng i Nguyễn i Trãi, i Thanh i Xuân, i Hà i Nội.
Công i ty i Thiết i bị i hiện i nay i đợc i thành i lập i trên i cơ i sở i của i hai i đơn i vị i chủ i yếu: i Công i ty i Thiết i bị i II i Đông i Anh, i tiền i thân i là i kho i II i Đông i Anh i thuộc i Cục i Thiết i bị, i Tổng i cục i Vật i t i và i Công i ty i Thiết i bị i I i Hà i Tây, i tiền i thân i là i kho i III i Hà i Đông i thuộc i Cục i Thiết i bị i , i Tổng i cục i Vật i t i trớc i đây i Kho i II i - i Bãi i Trám i - i Đông i Anh i đợc i thành i lập i khoảng i cuối i năm i 1960, i hoạt i động i tới i ngày i 8/4/1970 i chuyển i thành i Công i ty i Thiết i bị i II i và i đến i 19/9/1980 i đợc i Liên i hiệp i xuất i nhập i khẩu i vật i t i chuyển i thành i Tổng i kho i II i Kho i III i - i Hà i Đông i đợc i thành i lập i khoảng i cuối i năm i 1960, i i đầu i năm i
1961, i hoạt i động i đến i ngày i 6/6/1970 i chuyển i thành i Công i ty i Thiết i bị i I, i i đến i 23/11/1978 i đợc i sát i nhập i với i hai i đơn i vị i khác i thành i Công i ty i Thiết i bị i I i và i đến i tháng i 9/1980 i đổi i tên i thành i Tổng i kho i I i Tổng i kho i I i hoạt i động i đến i 1/ i 7/ i 1983 i thì i sát i nhập i với i tổng i kho i II i thành i Công i ty i thiết i bị, i trực i thuộc i Liên i hiệp i xuất i khẩu i vật i t i , i Bộ i Vật i t i Sau i đó i với i quyết i định i số i 414/ i VT i – i QĐ i ngày i 11/ i 9/ i 1985 i , i Liên i hiệp i xuất i khẩu i vật i t i đợc i Bộ i vật i t i đổi i thành i Tổng i công i ty i Máy i và i Phụ i tùng i Ngày i 28/5/1993, i công i ty i Thiết i bị i trực i thuộc i Tổng i công i ty i Máy i và i Phụ i tùng i chính i thức i đợc i thành i lập i theo i quyết i định i số i 617/TM i – i TCCB i của i Bộ i trởng i Bộ i Thơng i mại i Ngày i 25/3/2003 i theo i quyết i định i số i 0612/2003/ i QĐ-BTM i của i Bộ i trởng i Bộ i th- ơng i mại, i Công i ty i Thiết i bị i trực i thuộc i tổng i công i ty i Máy i và i phụ i tùng i đợc i chuyển i về i trực i thuộc i Bộ i Thơng i mại i nh i hiện i nay i
Là i một i tổ i chức i kinh i tế i nhà i nớc, i Công i ty i Thiết i bị i có i đầy i đủ i t i cách i pháp i nhân, i hạch i toán i kinh i tế i độc i lập, i đợc i sử i dụng i con i dấu i riêng, i đợc i mở i tài i khoản i tại i ngân i hàng i theo i qui i định i của i Nhà i nớc.
Công i ty i có i nhiệm i vụ i kinh i doanh i các i ngành i nghề i dới i đây i theo i đăng i ký i kinh i doanh i và i qui i định i pháp i luật:
- i Kinh i doanh i xuất i nhập i khẩu, i kinh i doanh i trong i nớc i và i đại i lí i mua i bán: i các i loại i máy i móc i thiết i bị i phục i vụ i xây i dựng, i thi i công i cơ i giới, i sản i xuất i công i nghiệp, i nông i nghiệp, i phơng i tiện i vận i tải, i dây i truyền i sản i xuất, i thiết i bị i toàn i bộ, i phôi i thép, i thép i thông i dụng, i vật i t, i nguyên i vật i liệu i cho i sản i xuất, i phụ i tùng i ô i tô i các i loại, i hàng i công i nghiệp, i điện, i điện i tử, i tiêu i dùng, i nông i sản.
- i Tổ i chức i sản i xuất, i gia i công i lắp i ráp, i bảo i dỡng i sửa i chữa i các i loại i máy i móc, i thiết i bị, i phơng i tiện i vận i tải.
- i Sản i xuất, i gia i công i và i kinh i doanh i hàng i da i giày i
- i Đại i lý i bán i xăng i dầu.
- i Thực i hiện i các i dịch i vụ i cho i văn i phòng, i nhà i xởng, i kho i tàng i và i các i dịch i vụ i khác.
i Đặc i điểm i tổ i chức i bộ i máy i quản i lý i hoạt i động i kinh i doanh
Bộ i máy i quản i lý i của i Công i ty i đợc i tổ i chức i theo i phơng i pháp i quản i lý i trực i tiếp, i tập i trung i nhằm i giúp i Ban i giám i đốc i công i ty i có i thể i nắm i bắt i đợc i tình i hình i sản i xuất i kinh i doanh i một i cách i đầy i đủ i , i kịp i thời i Hiện i tại, i bộ i máy i quản i lý i hoạt i động i kinh i doanh i của i công i ty i gồm i có: i Giám i đốc, i Phó i giám i đốc i kinh i doanh, i các i Phòng i kinh i doanh, i Phòng i tổ i chức i hành i chính, i Phòng i tài i chính i kế i toán i và i Phòng i kế i hoạch i đầu i t i Chức i năng, i nhiệm i vụ i cụ i thể i của i Ban i giám i đốc i và i các i phòng i nh i sau:
- i Giám i đốc i Công i ty i do i Bộ i trởng i Bộ i Thơng i mại i quyết i định i bổ i nhiệm, i miễn i nhiệm, i khen i thởng, i kỉ i luật i Giám i đốc i chịu i trách i nhiệm i trớc i Bộ i trởng i Bộ i Thơng i mại i và i trớc i pháp i luật i về i điều i hành i hoạt i động i của i công i ty i Giám i đốc i có i quyền i i hành i cao i nhất i trong i công i ty, i có i trách i nhiệm i quản i lý, i điều i hành i mọi i hoạt i động i chung i của i công i ty, i ngoài i ra i còn i điều i hành i trực i tiếp i đối i với i phòng i tổ i chức i hành i chính, i phòng i tài i chính i kế i toán, i phòng i kế i hoạch i đầu i t.
- i Phó i giám i đốc i kinh i doanh i của i Công i ty i giúp i Giám i đốc i điều i hành i Công i ty i theo i phân i công i và i uỷ i quyền i của i Giám i đốc, i chịu i trách i nhiệm i trớc i Giám i đốc i và i pháp i luật i về i nhiệm i vụ i đợc i Giám i đốc i giao i phó i Phó i Giám i đốc i kinh i doanh i theo i phân i công i của i Giám i đốc i trực i tiếp i phụ i trách i các i phòng i kinh i doanh i của i Công i ty.
- i Phòng i kinh i doanh i do i Phó i giám i đốc i kinh i doanh i trực i tiếp i quản i lý, i điều i hành i toàn i bộ i hoạt i động i kinh i doanh i của i công i ty i về i hàng i nhập i ngoại, i hàng i mua i và i hàng i bán i Phòng i có i chức i năng i xây i dựng i chiến i lợc, i phơng i án i kinh i doanh i tạo i nguồn i cho i công i ty, i giao i kế i hoạch i kinh i doanh i cho i các i cửa i hàng, i quản i lý i hệ i thống i kho i Ngoài i ra, i phòng i còn i trực i tiếp i triển i khai i các i phơng i án i kinh i doanh i đã i đợc i Giám i đốc i phê i duyệt.
- i Phòng i i tổ i chức i hành i chính i tổng i hợp i là i phòng i nghiệp i vụ i tham i mu i giúp i Giám i đốc i về: i Công i tác i tổ i chức i cán i bộ, i lao i động i tiền i lơng, i hành i chính, i quản i trị, i thanh i tra i bảo i vệ, i quân i sự i thực i hiện i mọi i chính i sách i chế i độ i với i ngời i lao i động, i đảm i bảo i đúng i pháp i luật, i đảm i bảo i các i trang i thiết i bị i cơ i sở i vật i chất i phục i vụ i cho i nhiệm i vụ i sản i xuất i kinh i doanh i theo i phơng i hớng, i mục i tiêu i của i công i ty i đề i ra.
- i Phòng i kế i hoạch i và i đầu i t i là i phòng i nghiệp i vụ i tham i mu i giúp i việc i cho i ban i lãnh i đạo i công i ty i quản i lý, i điều i hành i trong i lĩnh i vực i kế i hoạch, i thống i kê, i tổng i hợp i tình i hình i kinh i doanh, i sản i xuất i của i công i ty, i xây i dựng i cơ i bản i và i hợp i tác i liên i doanh, i liên i kết i kinh i tế i với i các i tổ i chức i kinh i tế i trong i và i ngoài i nớc i nhằm i phát i triển i sản i xuất, i kinh i doanh i theo i phơng i hớng, i mục i tiêu i của i công i ty.
- i Phòng i tài i chính i kế i toán i là i phòng i nghiệp i vụ i tham i mu, i giúp i việc i cho i Giám i đốc i công i ty i trong i công i tác i quản i lý i tài i chính i và i chỉ i đạo i tổ i chức i thực i hiện i công i tác i tài i chính i kế i toán i trong i toàn i công i ty i nhằm i mục i tiêu i bảo i toàn, i phát i triển i vốn, i tài i
Phó giám đốc kinh doanh
P kinh doanh số 1 P kinh doanh số 2 P hành chính TH P tài chính KT P kế hoạch ĐT
Cửa hàng số 1 Cửa hàng số 2 và kho Đông Anh Cửa hàng số 3 Cửa hàng số 4 Cửa hàng số 5 sản i của i công i ty, i thực i hiện i nghĩa i vụ i thu i nộp i ngân i sách i nhà i nớc i theo i chế i độ i tài i chính i kế i toán i do i nhà i nớc i qui i định, i hớng i dẫn i và i tổ i chức i chấp i hành i các i chính i sách, i các i qui i định i nghiệp i vụ i của i cấp i trên, i của i nhà i nớc i về i tài i chính i kế i toán i một i cách i nghiêm i túc, i đúng i đắn, i kịp i thời i trong i toàn i công i ty.
- i Các i cửa i hàng i là i đơn i vị i tổ i chức i kinh i doanh i hạch i toán i phụ i thuộc i để i trực i tiếp i thực i hiện i kế i hoạch i kinh i doanh i của i công i ty i do i phòng i kinh i doanh i và i phòng i kế i hoạch i đầu i t i giao i cho i ( i riêng i cửa i hàng i số i 2 i còn i có i cả i chức i năng i quản i lý, i kinh i doanh i kho i nên i cửa i hàng i này i thực i hiện i cả i 2 i chức i năng, i nhiệm i vụ i của i cửa i hàng i và i của i kho). i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i
Sơ i đồ i I.1: i Tổ i chức i bộ i máy i quản i lý i hoạt i động i kinh i doanh i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại.
i Các i phơng i thức i nhập i khẩu i và i tiêu i thụ i i hàng i hoá i nhập i khẩu
Để i khai i thác i hết i thế i mạnh i của i mình i và i nâng i cao i hiệu i quả i kinh i doanh, i Công i ty i tiến i hành i đồng i thời i cả i hai i phơng i thức i nhập i khẩu i là: i nhập i khẩu i trực i tiếp i và i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i Theo i phơng i thức i nhập i khẩu i trực i tiếp, i Công i ty i tiến i hành i nhập i khẩu i trực i tiếp i trên i cơ i sở i tự i cân i đối i về i tài i chính, i có i quyền i tìm i kiếm i bạn i hàng, i định i đoạt i giá i cả, i lựa i chọn i phơng i thức i thanh i toán … i Theo i phơng i thức i nhập i khẩu i uỷ i thác, i Công i ty i đứng i ra i thay i mặt i bên i uỷ i thác i ký i kết i hợp i đồng i với i ng- ời i bán i nớc i ngoài, i trong i phơng i thức i này, i Công i ty i chỉ i đóng i vai i trò i là i đại i lý i và i đợc i hởng i một i tỷ i lệ i hoa i hồng i (hay i còn i gọi i là i phí i uỷ i thác) i tính i trên i giá i trị i của i lô i hàng i nhập i khẩu i theo i sự i thoả i thuận i giữa i hai i bên i trong i hợp i đồng i uỷ i thác i
Phần i lớn i hàng i hoá i nhập i khẩu i của i Công i ty i là i các i mặt i hàng i cồng i kềnh, i có i giá i trị i lớn, i chi i phí i kho i bãi i để i dự i trữ i cao, i xuất i phát i từ i đặc i điểm i đó i nên i Công i ty i th- ờng i tiến i hành i bán i hàng i theo i phơng i thức i giao i tay i ba i nhằm i giảm i bớt i chi i phí i lu i kho i Khi i hàng i nhập i khẩu i về i tới i cảng, i Công i ty i tiến i hành i xuất i thẳng i cho i các i đơn i vị i trong i nớc i đã i ký i hợp i đồng i nội i từ i trớc i mà i không i nhập i kho i Trong i một i số i ít i tr- ờng i hợp, i hàng i nhập i khẩu i nh i các i loại i máy i móc, i thiết i bị i phụ i tùng, i nguyên i vật i liệu… i có i đặc i điểm i nhỏ i gọn, i giá i trị i thấp, i dễ i lu i trữ i cũng i đợc i nhập i kho i để i xuất i bán i dÇn i trong i níc.
II/ i Đặc i điểm i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán i và i hình i thức i sổ i kế i toán i tại i công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại
i Đặc i điểm i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán
Để i phù i hợp i với i đặc i điểm i kinh i doanh i và i trình i độ i quản i lý, i Công i ty i Thiết i bị i đã i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán i theo i phơng i thức i trực i tuyến, i nghĩa i là i kế i toán i trởng i trực i tiếp i điều i hành i các i nhân i viên i kế i toán i phần i hành i không i thông i qua i khâu i trung i gian i nhận i lệnh i
Với i phơng i thức i đó, i bộ i máy i kế i toán i của i Công i ty i đợc i tổ i chức i theo i mô i hình i tập i trung i (còn i gọi i là i tổ i chức i kế i toán i một i cấp) i Theo i mô i hình i này, i Công i ty i chỉ i mở i một i bộ i sổ i i kế i toán, i tổ i chức i một i bộ i máy i kế i toán i để i thực i hiện i tất i cả i các i giai i đoạn i hạch i toán i ở i mọi i phần i hành i kế i toán i Phòng i kế i toán i thực i hiện i toàn i bộ i công i tác i kế i toán i từ i thu i nhận, i ghi i sổ, i xử i lý i thông i tin i trên i hệ i thống i báo i cáo i phân i tích i và i tổng i hợp i của i Công i ty i Các i cửa i hàng i trực i thuộc i Công i ty i đợc i hiểu i là i các i đơn i vị i trực i thuộc i trong i mô i hình i kế i toán i tập i trung, i không i đợc i mở i sổ i sách i và i hình i thành i bộ i máy i nhân i sự i kế i toán i riêng, i toàn i bộ i công i việc i ghi i sổ, i lập i báo i cáo i kế i toán i đều i đợc i thực i hiện i ở i phòng i kế i toán i của i Công i ty i Các i cửa i hàng i trở i thành i đơn i vị i thực i hiện i hạch i toán i ban i đầu i theo i chế i độ i báo i sổ, i nghĩa i là i định i kỳ i các i cửa i hàng i trực i thuộc i Công i ty i phải i lập i các i bảng i kê i kèm i theo i chứng i từ i gốc i gửi i về i phòng i kế i toán i để i tồng i hợp, i lên i sổ i sách i kế i toán i và i báo i cáo i kế i toán i của i toàn i Công i ty.
Hiện i tại i phòng i kế i toán i của i Công i ty i có i 10 i nhân i viên i kế i toán, i mỗi i nhân i viên i phụ i trách i một i hoặc i một i số i phần i hành i kế i toán i phù i hợp i với i đặc i điểm i kinh i doanh i của i Công i ty i và i tuân i theo i nguyên i tắc i chung i của i tổ i chức i khoa i học i lao i động i kế i toán i Nhiệm i vụ i của i từng i kế i toán i viên i trong i Công i ty i đợc i qui i định i bởi i chính i nhiệm i vụ i mà i mỗi i phần i hành i kế i toán i phải i đảm i nhiệm:
- i Kế i toán i trởng i có i nhiệm i vụ i phân i công i lao i động, i giao i nhiệm i vụ i cụ i thể i cho i từng i nhân i viên i kế i toán, i đôn i đốc i giám i sát i việc i sử i dụng i vốn i tại i các i phòng i kinh i doanh, i thực i hiện i phân i tích, i đánh i giá, i thuyết i minh i số i liệu i của i các i báo i cáo i tài i chính i của i toàn i Công i ty.
- i Kế i toán i tổng i hợp i chịu i trách i nhiệm i theo i dõi i toàn i bộ i quá i trình i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i phát i sinh, i việc i lập i bảng i kê, i nhật i ký i của i các i kế i toán i viên i Cuối i kỳ, i
Kế toán tr ởng kế i toán i tổng i hợp i tập i hợp i số i liệu, i vào i sổ i Cái i các i tài i khoản, i từ i đó i tiến i hành i lập i các i báo i cáo i tài i chính, i kết i hợp i với i kế i toán i trởng i phân i tích i quyết i toán i của i đơn i vị.
- i Kế i toán i tiền i mặt i có i nhiệm i vụ i phản i ánh i số i hiện i có i và i tình i hình i biến i động i tiền i mặt i tại i quỹ i của i Công i ty.
- i Kế i toán i tiền i lơng i thực i hiện i việc i ghi i chép, i phản i ánh i tổng i hợp i số i liệu i về i số i lợng i lao i động, i thời i gian, i kết i quả i lao i động; i tính i lơng i và i các i khoản i trích i theo i l- ơng; i phân i bổ i chi i phí i nhân i công; i theo i dõi i tình i hình i thanh i toán i tiền i lơng, i tiền i th- ởng, i các i khoản i phụ i cấp, i trợ i cấp i cho i cán i bộ i công i nhân i viên.
- i Kế i toán i ngân i hàng i theo i dõi i sự i biến i động i của i các i khoản i tiền i gửi, i việc i mở i L/C i tại i các i ngân i hàng i và i theo i dõi i tình i hình i thanh i toán i các i khoản i tiền i vay i ngân i hàng.
- i Thủ i quỹ i là i ngời i chịu i trách i nhiệm i quản i lý i việc i nhập, i xuất i tiền i mặt i tại i quỹ i Hàng i ngày i căn i cứ i vào i phiếu i thu, i phiếu i chi, i thủ i quỹ i ghi i vào i sổ i quỹ i và i lập i báo i cáo i quỹ i kèm i theo i các i chứng i từ i thu, i chi i để i chuyển i cho i kế i toán i tiền i mặt i ghi i sổ i Đồng i thời, i thủ i quỹ i phải i thờng i xuyên i kiểm i kê i số i tồn i quỹ i thực i tế, i tiến i hành i đối i chiếu i số i liệu i của i sổ i quỹ i với i sổ i kế i toán.
- i Kế i toán i tài i sản i cố i định i thực i hiện i việc i ghi i chép, i phản i ánh i tổng i hợp i số i l- ợng, i giá i trị i tài i sản i cố i định i hiện i có, i phản i ánh i tình i hình i tăng i giảm i và i hiện i trạng i của i tài i sản i cố i định i trong i phạm i vi i toàn i doanh i nghiệp i cũng i nh i từng i bộ i phận i sử i dụng i tài i sản i cố i định; i tính i toán, i phân i bổ i mức i khấu i hao i tài i sản i cố i định i vào i chi i phí i sản i xuất i kinh i doanh i theo i mức i độ i hao i mòn i của i tài i sản i và i chế i độ i tài i chính i qui i định; i tham i gia i lập i kế i hoạch i sửa i chữa, i dự i toán i chi i phí i sửa i chữa i tài i sản i cố i định, i tập i hợp, i phân i bổ i chi i phí i sửa i chữa i vào i chi i phí i kinh i doanh.
- i Kế i toán i thanh i toán i các i khoản i phải i thu, i phải i trả i có i nhiệm i vụ i phản i ánh i các i khoản i nợ i phải i thu, i phải i trả i cho i khách i hàng; i theo i dõi i tuổi i nợ i của i các i khoản i phải i thu, i phải i trả i cũng i nh i tình i hình i thanh i toán i các i khoản i phải i thu, i phải i trả i này; i đôn i đốc i khách i hàng i thanh i toán i theo i đúng i thời i hạn i cam i kết i trong i hợp i đồng.
- i Kế i toán i hàng i hóa i có i nhiệm i vụ i tổng i hợp i các i chứng i từ i mua i bán, i xuất i nhập i kho i hàng i hoá, i theo i dõi i số i lợng i và i giá i trị i hàng i hoá i nhập i – i xuất i – i tồn i trong i kỳ.
- i Kế i toán i thuế i theo i dõi i tình i hình i thanh i toán i với i ngân i sách i nhà i nớc.
- i Kế i toán i phí, i lệ i phí i tiến i hành i tập i hợp i chi i phí i phát i sinh i theo i đúng i đối i tợng, i đúng i phơng i pháp i đã i lựa i chọn, i phù i hợp i với i đặc i điểm i của i Công i ty; i phân i bổ i chi i phí i cho i các i đối i tợng i gánh i chịu i chi i phí i theo i phơng i pháp i thích i hợp.
- i Kế i toán i kết i quả i kinh i doanh i chịu i trách i nhiệm i tính i toán i kết i quả i kinh i doanh i của i Công i ty i khi i kết i thúc i kì i kế i toán.
Sơ i đồ i I.2: i Mô i hình i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại.
i Đặc i điểm i tổ i chức i bộ i sổ i kế i toán
Xuất i phát i từ i đặc i điểm i kinh i doanh, i Công i ty i đã i lựa i chọn i hình i thức i Nhật i ký i chứng i từ i để i ghi i sổ i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i Để i i thuận i tiện i cho i việc i lập i báo i cáo i tài i chính, i cung i cấp i số i liệu i kịp i thời i cho i yêu i cầu i quản i lý, i đồng i thời i giảm i bớt i khối i lợng i công i việc i ghi i chép i hằng i ngày, i nâng i cao i năng i suất i lao i động i của i nhân i viên i kế i toán, i i bộ i phận i kế i toán i Công i ty i đã i áp i dụng i phần i mềm i kế i toán i Fast i Accounting i hỗ i trợ i quá i trình i ghi i sổ i này.
Mỗi i một i thơng i vụ i ngoại i thơng i đều i đợc i thực i hiện i bởi i sự i phối i hợp i chặt i chẽ i giữa i phòng i kinh i doanh i và i phòng i kế i toán i Phòng i kinh i doanh i trực i tiếp i nghiên i cứu i thị i trờng i trong i và i ngoài i nớc, i thu i thập i thông i tin i về i mặt i hàng i nhập i khẩu, i từ i đó i đề i xuất i các i phơng i án i kinh i doanh i nhập i khẩu, i còn i Phòng i kế i toán i tiến i hành i theo i dõi, i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i từ i khi i mua i hàng i đến i khi i tiêu i thụ i hàng i nhập i khẩu i đó. Để i thực i hiện i một i hợp i đồng i nhập i khẩu, i trớc i tiên i Phòng i kinh i doanh i tiến i hành i đàm i phán i với i bên i đối i tác i nớc i ngoài i về i mặt i hàng i nhập i khẩu, i giá i cả, i các i ph- ơng i thức i giao i nhận i hàng, i thời i gian i nhận i hàng, i phơng i thức i thanh i toán i (chủ i yếu i thanh i toán i bằng i L/C) … .trên i cơ i sở i đó i lập i phơng i án i kinh i doanh i trình i Giám i đốc i xem i xét, i ký i duyệt.
Sau i khi i đợc i Giám i đốc i duyệt, i Hợp i đồng i nhập i khẩu i sẽ i đợc i ký i bằng i fax i hoặc i ký i trực i tiếp i giữa i các i bên, i tuỳ i theo i từng i điều i kiện i cụ i thể i Khi i Hợp i đồng i nhập i khẩu i đã i đợc i ký i kết, i phòng i kinh i doanh i chuyển i bản i Hợp i đồng i chính i kèm i với i đơn i xin i mở i L/C i cho i kế i toán i ngân i hàng i để i làm i thủ i tục i mở i L/C i Sau i khi i bên i bán i kiểm i tra i nội i dung i L/C, i nếu i thấy i phù i hợp i với i những i điều i kiện i đã i ký i trong i hợp i đồng, i bên i bán i sẽ i giao i hàng i lên i tàu, i đồng i thời i bên i bán i lập i chứng i từ i thanh i toán i nhờ i ngân i hàng i thông i báo i chuyển i cho i ngân i hàng i mở i L/C i i xin i thanh i toán i và i giao i bộ i chứng i từ i cho i Công i ty i để i nhận i hàng i Bộ i chứng i từ i này i gồm i có: i Hoá i đơn i thơng i mại, i Bảo i hiểm i đơn, i Vận i đơn, i Giấy i chứng i nhận i số i lợng, i Giấy i chứng i nhận i phẩm i chất, i Giấy i chứng i nhận i xuất i xứ … i Khi i nhận i đợc i bộ i chứng i từ i do i phía i bạn i hàng i n- ớc i ngoài i chuyển i đến i qua i ngân i hàng, i kế i toán i kiểm i tra i lại i nếu i thấy i phù i hợp i với i nội i dung i của i L/C i và i hợp i đồng i đã i ký i thì i lập i lệnh i thanh i toán i gửi i đến i ngân i hàng i mở i L/C i để i ngân i hàng i trả i tiền i cho i bên i bán i Ngân i hàng i mở i L/C i sau i khi i thanh i toán i cho i nhà i cung i cấp i nớc i ngoài i (thanh i toán i qua i ngân i hàng i thông i báo) i sẽ i gửi i giấy i báo i Nợ i về i cho i Công i ty, i căn i cứ i vào i đó i kế i toán i tiến i hành i định i khoản i và i ghi i sổ i để i theo i dõi i tình i hình i thu i chi i tiền i gửi i ngân i hàng i cũng i nh i tình i hình i thanh i toán i với i nhà i cung i cấp i (trên i sổ i chi i tiết i tài i khoản i 112, i 331) i Khi i nhận i đợc i thông i báo i hàng i
Sổ chi tiết công nợ (TK331)
Bảng kê ghi Nợ TK 156 và Bảng kê bán hàng (TK 5111,5113)
Sổ chi tiết công nợ (TK 131)
Bảng kê số 11 và NKCT số 8
(TK 131) (TK 5111,5113) NKCT số 8 Bảng kê N – X – T kho hàng hóa
Sổ Cái TK 131 Sổ Cái TK 5111, 5113 Sổ Cái TK 156 Sổ Cái TK 331 đã i về i đến i cảng, i bộ i phận i nghiệp i vụ i của i công i ty i có i trách i nhiệm i đem i bộ i chứng i từ i do i bên i bán i chuyển i đến i đến i ngân i hàng i mở i L/C i yêu i cầu i ký i hậu i vận i đơn i để i tiếp i nhận i hàng i hóa i và i tiến i hành i làm i thủ i tục i hải i quan, i kê i khai i hàng i hoá i nhập i khẩu … , i căn i cứ i vào i chứng i từ i hàng i hoá, i giấy i thông i báo i thuế i của i hải i quan, i kế i toán i phản i ánh i trị i giá i mua i của i hàng i nhập i khẩu i (trên i Bảng i kê i ghi i Nợ i TK i 156), i thuế i nhập i khẩu i (phản i ánh i trên i Bảng i kê i TK i 3333), i thuế i GTGT i đợc i khấu i trừ i của i hàng i nhập i khẩu i (phản i ánh i trên i Bảng i kê i TK i 1331).
Với i nghiệp i vụ i tiêu i thụ i hàng i hoá i nhập i khẩu, i căn i cứ i vào i Hợp i đồng i bán i hàng i đã i đợc i ký i kết i từ i trớc, i kế i toán i lập i Hoá i đơn i GTGT, i phản i ánh i giá i vốn i hàng i bán i cũng i nh i doanh i thu i bán i hàng i trên i Bảng i kê i bán i hàng, i phản i ánh i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu i phải i nộp i trên i Bảng i kê i TK i 33312 i và i theo i dõi i tình i hình i thanh i toán i với i khách i hàng i trên i Sổ i chi i tiết i tài i khoản i 131. Để i tổng i hợp i tình i hình i tăng i giảm i hàng i hoá, i tình i hình i thanh i toán i trong i quá i trình i mua, i bán i hàng i nhập i khẩu, i kế i toán i sử i dụng i Bảng i kê i Nhập i – i Xuất i – i Tồn i kho i hàng i hoá, i Nhật i ký i chứng i từ i i số i 5 i (TK i 331), i Nhật i ký i chứng i từ i số i 8 i (TK i 131,5111,5113), i Bảng i kế i số i 11 i (TK i 131) i Cuối i tháng, i căn i cứ i vào i các i Nhật i ký i chứng i từ i và i các i Bảng i kê i kế i toán i phản i ánh i vào i sổ i Cái i các i tài i khoản i 156, i 131, i 331,511, i 632….
Tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại, i quá i trình i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i có i thể i khái i quát i qua i sơ i đồ i sau: vũ thị việt hà Kế toán 42B
Sơ i đồ i I.3: i Sơ i đồ i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại
Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại.
III/ i Hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại
i Đặc i điểm i tính i giá i hàng i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại
Giá i thực i tế i hàng i nhập i khẩu i đợc i xác i định i theo i công i thức i sau:
Giá i thực i tế i hàng i nhập i khÈu =
ThuÕ i nhËpi khÈu + ThuÕ i TT§B -
Giảm i giá i hàng i nhậpi khẩui đợci h- ởng
Trong i đó: i i i i i i i Giá i hàng i nhập i khẩu i đợc i tính i theo i giá i CIF
Giá i CIF = Giá i mua i hàng
+ Chii phíi vậni chuyển,i bảoi hiểmi đếni ga,i cảng,i s©ni bayi níci nhËp
ThuÕ i nhËp i khÈu i phải i nộp = Sối lợngi hàngi nhậpi khẩu x Đơni giái tínhi thuếi nhậpi khÈui (CIF) x ThuÕi suÊti thuÕi nhËpi khÈu
Các i chi i phí i thu i mua i hàng i nhập i khẩu i gồm i chi i phí i phát i sinh i trong i quá i trình i thực i hiện i hợp i đồng i nhập i khẩu i nh i chi i phí i tìm i kiếm i nguồn i hàng, i ký i kết i hợp i đồng, i lệ i phí i hải i quan … không i đợc i tính i vào i trị i giá i hàng i hoá i (nghĩa i là i không i đợc i phản i ánh i trên i TK i 1562) i mà i đợc i theo i dõi i trên i tài i khoản i 641.
Do i đó, i giá i thực i tế i của i hàng i hoá i nhập i khẩu i khi i xuất i bán i chỉ i gồm i có i bộ i phận i trị i giá i mua i (đợc i phản i ánh i trên i tài i khoản i 1561) i và i kế i toán i sử i dụng i phơng i pháp i giá i thực i tế i đích i danh i để i tính i giá i vốn i của i hàng i xuất i bán: i Theo i phơng i pháp i này, i hàng i hoá i đợc i xác i định i giá i trị i theo i đơn i chiếc i hay i theo i từng i lô i và i giữ i nguyên i từ i lúc i nhập i vào i cho i đến i lúc i xuất i ra i Vì i vậy i khi i xuất i mặt i hàng i nào i sẽ i tính i theo i giá i thực i tế i của i mặt i hàng i đó. Đối i với i chi i phí i thu i mua, i do i hàng i hoá i nhập i khẩu i thờng i đợc i xuất i bán i tay i ba, i trị i giá i hàng i bán i đợc i tính i theo i phơng i pháp i giá i thực i tế i đích i danh i nên i toàn i bộ i chi i phí i thu i mua i hàng i nhập i khẩu i phát i sinh i trong i kỳ i đều i đợc i phản i ánh i vào i chi i phí i bán i hàng i trong i kỳ i (theo i dõi i trên i TK i 641).
i Tài i khoản i sử i dụng
Để i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại, i kế i toán i Công i ty i sử i dụng i các i tài i khoản i sau:
* i Tài i khoản i 1561 : i Giá i mua i hàng i hoá
Tài i khoản i này i đợc i sử i dụng i để i phán i ánh i bộ i phận i trị i giá i mua i của i hàng i hoá: Bên i Nợ: i Trị i giá i mua i của i hàng i nhập i trong i kỳ
Bên i Có: i - i Trị i giá i xuất i kho i của i hàng i hoá i i i i i i i i i i i - i Trị i giá i xuất i trả i lại i ngời i bán i i i i i i i i i i i i i i - i Giảm i giá i hàng i mua i đợc i hởng i i i i i i i i i - i Trị i giá i hàng i thiếu i hụt i coi i nh i xuất
D i Nợ: i Trị i giá i thực i tế i hàng i hoá i tồn i kho
* i Tài i khoản i 511 i : i Doanh i thu i bán i hàng i và i cung i cấp i dịch i vụ
Tài i khoản i này i dùng i để i phản i ánh i doanh i thu i bán i hàng i và i cung i cấp i dịch i vụ i của i Công i ty i
Bên i Nợ: - i Các i khoản i giảm i trừ i doanh i thu i (Giảm i giá i hàng i bán, i hàng i bán i i bị i trả i lại, i chiết i khấu i thơng i mại)
- i Kết i chuyển i doanh i thu i thuần i vào i tài i khoản i xác i định i kết i quả i kinh i doanh.
Bên i Có: i - i Tổng i số i doanh i thu i bán i hàng i thực i tế i phát i sinh i trong i kỳ
Tài i khoản i này i không i có i số i d i cuối i kỳ i và i đợc i chi i tiết i thành i hai i tiểu i khoản i sau: i TK i 5111 i - i Doanh i thu i bán i hàng; i TK i 5113 i - i Doanh i thu i cung i cấp i dịch i vụ
* i Tài i khoản i 632 i : i Giá i vốn i hàng i bán
Tài i khoản i này i dùng i để i theo i dõi i trị i giá i vốn i của i hàng i hoá i xuất i bán i trong i kỳ Bên i Nợ: i i i Trị i giá i vốn i của i hàng i hoá i đã i tiêu i thụ i
Bên i Có: i - i Giá i vốn i hàng i bán i bị i trả i lại i trong i kỳ i i i i i i i i - i Kết i chuyển i giá i vốn i hàng i tiêu i thụ i trong i kỳ
Tài i khoản i 632 i không i có i số i d i cuối i kỳ i và i đợc i chi i tiết i thành i hai i tiểu i khoản: i i i i i i TK i 6321- i Giá i vốn i hàng i bán i kinh i doanh i (ứng i với i TK i 5111) i i i i i i TK i 6322 i - i Giá i vốn i hàng i bán i nội i bộ i (ứng i với i TK i 512)
Ngoài i ra, i để i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i phát i sinh i trong i quá i trình i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu, i kế i toán i còn i phải i sử i dụng i các i tài i khoản i nh: i TK i 131 i “HoànPhải i thu i của i khách i hàng”, i TK i 331 i “HoànPhải i trả i cho i ngời i bán”, i TK i 111 i “HoànTiền i mặt”; i TK i
112 i “HoànTiền i gửi i ngân i hàng”; i TK i 133 i “HoànThuế i GTGT i đợc i khấu i trừ”; i TK i 144 i “HoànThế i chấp, i ký i cợc, i ký i quỹ i ngắn i hạn” i (đợc i chi i tiết i thành i hai i tiểu i khoản: i 1441 i – i Thế i chấp, i ký i cợc, i ký i quỹ i ngắn i hạn i bằng i tiền i Việt i nam, i 1442 i – i Thế i chấp, i ký i cợc, i ký i quỹ i ngắn i hạn i bằng i ngoại i tệ; i TK i 333 i “HoànThuế i và i các i khoản i phải i nộp i Nhà i nớc” …
i Hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i hàng i hoá
a) i Hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i trực i tiếp i hàng i hoá
Công i ty i áp i dụng i phơng i pháp i kê i khai i thờng i xuyên i để i hạch i toán i quá i trình i nhập i khẩu i hàng i hoá i Việc i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i hàng i hoá i đợc i thực i hiện i dựa i trên i một i số i điều i kiện i sau: i Giá i hàng i nhập i khẩu i đợc i xác i định i theo i giá iCIF, i hình i thức i thanh i toán i chủ i yếu i là i hình i thức i tín i dụng i chứng i từ, i ngoại i tệ i đợc i quy i đổi i theo i tỷ i giá i thực i tế i do i ngân i hàng i Ngoại i thơng i công i bố i tại i thời i điểm i phát i sinh i nghiệp i vụ i Đối i với i các i khoản i công i nợ i thì i kế i toán i sử i dụng i tỷ i giá i tại i thời i điểm i ghi i nhận i nợ i để i hạch i toán i khoản i nợ i phải i trả i hoặc i phải i thu i Khi i thanh i toán, i kế i toán i sử i dụng i tỷ i giá i lúc i này i để i hạch i toán i Khoản i chênh i lệch i sẽ i đợc i ghi i vào i tài i khoản i 413 i Riêng i các i tài i khoản i phản i ánh i tiền i có i gốc i ngoại i tệ i thì i kế i toán i sẽ i dựa i vào i số i d i cuối i kỳ i để i điều i chỉnh i tỷ i giá i theo i tỷ i giá i tại i thời i điểm i cuối i tháng i Khoản i chênh i lệch i này i cũng i đợc i đa i vào i tài i khoản i 413 i Cuối i kỳ, i tuỳ i theo i tài i khoản i 413 i d i
Có i hay i d i Nợ i mà i kế i toán i sẽ i kết i chuyển i vào i tài i khoản i 635 i (chi i phí i tài i chính) i hay i tài i khoản i 515 i (doanh i thu i hoạt i động i tài i chính) i để i xác i định i kết i quả i kinh i doanh.
i Hạch i toán i ban i đầu i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i hàng i hoá
Sau i khi i Phòng i kinh i doanh i nghiên i cứu i nhu i cầu i thị i trờng i về i một i mặt i hàng i nào i đó i hoặc i là i từ i các i đơn i đặt i hàng i của i các i đơn i vị i trong i nớc, i Công i ty i thực i hiện i việc i ký i kết i hợp i đồng i nhập i khẩu i hàng i hoá i Việc i ký i kết i hợp i đồng i này i có i thể i thông i qua i hình i thức i đàm i phán, i giao i dịch i trực i tiếp i hay i thông i qua i các i đơn i chào i hàng i của i nhà i cung i cấp i nớc i ngoài i Khi i hợp i đồng i đã i đợc i ký i kết, i Công i ty i phải i làm i thủ i tục i xin i giấy i phép i nhập i khẩu i đối i với i những i mặt i hàng i nhập i khẩu i bị i hạn i chế i (thực i tế i các i mặt i hàng i nhập i khẩu i của i Công i ty i đều i thuộc i danh i mục i đăng i ký i kinh i doanh i do i đó i Công i ty i có i thể i bỏ i qua i bớc i này) i Tiếp i đó, i Công i ty i tiến i hành i các i thủ i tục i mở i L/C i với i ngân i hàng i đợc i chọn i Thời i gian i mở i L/C i nếu i hợp i đồng i không i qui i định i thì i phụ i thuộc i vào i thời i gian i ký i kết i hợp i đồng i và i thời i điểm i đối i tác i trong i nớc i của i Công i ty i chuyển i tiền i đặt i cọc i tới i (do i Công i ty i thờng i thực i hiện i nhập i khẩu i dựa i trên i các i đơn i đặt i hàng i đã i ký i trớc i của i các i đơn i vị i trong i nớc) i Khi i mở i L/C, i phòng i kinh i doanh i phải i làm i thủ i tục i gồm: i đơn i xin i mở i L/C i theo i mẫu i của i ngân i hàng, i hợp i đồng i bán i hàng i nội i địa i (nếu i có), i hợp i đồng i mua i hàng i nớc i ngoài, i kèm i theo i giấy i uỷ i quyền i của i Giám i đốc i để i kế i toán i ra i ngân i hàng i mở i L/C i Thực i hiện i thủ i tục i này, i Công i ty i thờng i phải i mua i ngoại i tệ i để i ký i quỹ i mở i L/C i hoặc i lập i uỷ i nhiệm i chi i (UNC) i để i ký i quỹ i (giá i trị i ký i quỹ i khoảng i 10% i giá i trị i của i hợp i đồng) i và i vay i vốn i ngân i hàng i để i mở i L/C i (khoảng i 90% i giá i trị i của i hợp i đồng), i ngoài i ra i Công i ty i còn i phải i lập i 1 i UNC i để i trả i phí i cho i ngân i hàng i về i việc i mở i L/C i Khi i vay i vốn i mở i L/C i Công i ty i cần i xuất i trình: i Phơng i án i kinh i doanh, i Giấy i đề i nghị i vay i vốn, i Hợp i đồng i nhập i khẩu, i Bảng i kê i tài i chính, i Cam i kết i sử i dụng i vốn i
Khi i nhận i đợc i L/C i đã i mở, i bên i bán i tiến i hành i kiểm i tra i nội i dung i L/C i xem i có i phù i hợp i không, i nếu i thoả i mãn i những i điều i kiện i đã i ký i trong i hợp i đồng i thì i giao i hàng i lên i tàu i Đồng i thời, i bên i bán i lập i chứng i từ i thanh i toán i nhờ i ngân i hàng i thông i báo i chuyển i cho i ngân i hàng i mở i L/C i xin i thanh i toán i và i giao i bộ i chứng i từ i cho i Công i ty i để i nhận i hàng i Bộ i chứng i từ i này i gồm: i Hóa i đơn i thơng i mại, i Vận i đơn, i Giấy i chứng i nhận i xuất i xứ, i Giấy i chứng i nhận i số i lợng, i Giấy i chứng i nhận i chất i lợng, iPhiếu i đóng i gói, i Chứng i từ i bảo i hiểm i Sau i khi i bộ i chứng i từ i gốc i từ i nớc i ngoài i về i tới i ngân i hàng i mở i L/C, i ngân i hàng i sẽ i kiểm i tra i và i yêu i cầu i cán i bộ i Công i ty i kiểm i tra i lại, i nếu i thấy i hợp i lý i thì i đồng i ý i trả i tiền i cho i ngân i hàng i để i thanh i toán i cho i nhà i xuất i khẩu i Khi i nhận i đợc i chứng i từ i gốc i có i kèm i chữ i ký i hậu i của i ngân i hàng, i phòng i kinh i doanh i của i Công i ty i sẽ i mang i bộ i chứng i từ i này i đến i địa i điểm i nhận i hàng, i kiểm i nhận i
TK 131 TK 111,112 TK 1442 TK 331 TK 1561
Mua hàng Hàng nhập kho
Phí mở L/C, phí thanh toán L/C PhÝ vËn chuyÓn, bèc dì … hàng, i làm i thủ i tục i hải i quan, i nhận i thông i báo i thuế i Chứng i từ i sử i dụng i khi i kiểm i nhận i hàng i gồm: i Tờ i khai i hàng i hóa i nhập i khẩu, i biên i bản i giám i định i của i hải i quan, i bảng i tính i thuế … .Kế i toán i căn i cứ i vào i các i chứng i từ i này i và i Giấy i thông i báo i thuế i để i phản i ánh i thuế i nhập i khẩu, i thuế i GTGT i của i hàng i nhập i khẩu i Hàng i hoá i mua i thờng i đợc i chuyển i bán i thẳng i hoặc i trong i một i số i trờng i hợp i đợc i nhập i kho, i để i ghi i nhận i quyền i sở i hữu i đối i với i hàng i nhập i mua i (mặc i dù i có i nhập i kho i hay i không i nhập i kho) i Công i ty i đều i sử i dụng i Phiếu i nhập i kho i và i kế i toán i phản i ánh i trị i giá i lô i hàng i nhập i này i trên i tài i khoản i 156 i (chi i tiết i trên i tài i khoản i 1561). i i i i Bộ i chứng i từ i thanh i toán i khi i về i tới i Công i ty i sẽ i đợc i Công i ty i kiểm i tra, i đối i chiếu i với i L/C, i nếu i thấy i phù i hợp i thì i Công i ty i tiến i hành i làm i thủ i tục i thanh i toán i bằng i L/C i cho i ngời i bán i thông i qua i ngân i hàng i mở i L/C i tại i nớc i mình i và i ngân i hàng i thông i báo i tại i nớc i ngời i bán i Thanh i toán i theo i hình i thức i này, i Công i ty i phải i trả i cho i ngân i hàng i mở i L/C i phí i thanh i toán i L/C, i thờng i là i bằng i UNC. i i Giai i đoạn i ghi i sổ i kế i toán: Để i cung i cấp i thông i tin i một i cách i kịp i thời i và i hiệu i quả, i hàng i ngày i dựa i trên i các i chứng i từ i gốc i (chứng i từ i hàng i hoá, i chứng i từ i thanh i toán … ), i kế i toán i Công i ty i phải i tiến i hành i theo i dõi i chi i tiết i theo i từng i lô i hàng i nhập i khẩu i (phản i ánh i trên i Bảng i kê i ghi i Nợ i TK i 156) i và i theo i từng i ngời i bán i cụ i thể i (trên i Sổ i chi i tiết i tài i khoản i TK i
331) i Ngoài i ra, i kế i toán i còn i phải i phản i ánh i trên i Sổ i chi i tiết i các i TK i 133,TK i 144, i
Cuối i tháng i căn i cứ i vào i các i Bảng i kê, i Sổ i chi i tiết i có i liên i quan i kế i toán i tiến i hành i vào i Bảng i kê i nhập i – i xuất i – i tồn i kho i hàng i hoá, i Nhật i ký i chứng i từ i số i 5 i (theo i dõi i số i d i và i số i phát i sinh i trong i tháng i trên i tài i khoản i 331) i và i vào i Sổ i Cái i các i tài i khoản i 156, i 331… i
Qui i trình i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i hàng i hoá i tại i Công i ty i Thiết i bị i có i thể i đợc i khái i quát i qua i sơ i đồ i sau:
Luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân
Sơ i đồ i I.4: i Sơ i đồ i hạch i toán i nhập i khẩu i trực i tiếp i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Th- ơng i mại
Việc i hạch i toán i cụ i thể i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i trực i tiếp i tại i Công i ty i Thiết i bị i đ- ợc i minh i hoạ i bằng i ví i dụ i về i nhập i khẩu i hàng i hoá i trong i Hợp i đồng i nhập i khẩu i SA i – i 018/03 i của i Công i ty i Thiết i bị i ký i với i Công i ty i Maytun i – i International i – i Corporation i ngày i 24/09/2003 i mua i thép i không i gỉ i về i bán i cho i Công i ty i TNHH i Th- ơng i mại i SANA i theo i Hợp i đồng i nội i số i 15/2003/KD1.TB i – i SANA i ngày i 24/09/2003.
No i SA- i 018/03 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sepi 24,i 2003 i i i i i i i i Iti isi mutuallyi agreedi byi andi between
BUYER:i i MACHINOi IMPORTi COMPANYi Ii (MACHINCOi 1) i i i i i i i i i i i i i i i i i Kmi 9i Nguyeni Trai,i Thanhi Xuan,i Hai Noi,i Vieti Nam i i i i i i i i i i i i i i i i i Teli ….….….….….….… Fax ….….….….….….….….….… . i i i i i i i i i i i i i i i i i i Represented i by i Mr i Vu i Thanh i Tung, i Manager.
SELLER:i MAYTUNi INTERNATIONALi CORP i i i i i i i i i i i i i i i i i Noi 65i -i 1i Wuni yuani road,i yuani lin,i Changi –i hua,i Taiwan,i R.O.C i i i i i i i i i i i i i i i i i Tel ….….….….….….….… Fax ….….….….….….….….….… . i i i i i i i i i i i i i i i i i i Representedi byi Mr.Richardi Wu,i Manager. i i i It i is i mutually i agreed i between i both i partners i to i enter i this i contract i on i the i terms i and i conditionsi herei underi stipulated
2)i QUANTITY:i Tube:i 10MTi (+/-i 20%) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Pipe:i 10MTi (+/-20%)
3) i UNITE i PRICE: i CIF i HAIPHONG, i USD i 1,400/MT
4)i TOTALi Q.TYi &i AMOUNT:i 20MTi +i 20%/USDi 28,000i +i 20%
7)i Deliveryi allowance:i +20%i peri totali quantityi andi amounti isi allowed
10)i Partiali shipment:i toi bei noti allowed
11)i Transhipment:i toi bei noti allowed
12)i Loading/i dischargei port:i onei maini Taiwani port/i Haii Phongi port,i Vieti Nam
13) i Payment: i i i i i i Byi irrevocablei unrestrictedi letteri ofi crediti ati sighti ini favori of i i i i i i i ….….….….….….….….….….
15)i Claimi &i Arbitration:i ….….….….….….….….….….….….….….….….….….….… i i Fori andi oni behalfi ofi buyeri i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Fori andi oni behalfi ofi seller i i i i i i i i i ….….….….….… .i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ….….….….….….… .
MACHINO i IMPORT i COMPANY i Ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i MAYTUN i INTERNATIONAL i CORP
- i Ngày i 1/10/03, i Công i ty i TNHH i Thơng i mại i SANA i (gọi i tắt i là i SANA) i đặt i tr- ớc i tiền i hàng i bằng i UNC i số i 174 i vào i tài i khoản i tiền i gửi i Việt i Nam i của i Công i ty i Thiết i bị i tại i ngân i hàng i ngoại i thơng i Hà i Nội i
Vietcombanki Hanoii Đềi nghịi ghii nợi tki (pleasei Debiti Account) Sối tiềni (withi amount) Phí i nh i (bank i charges)
Số i TK i (A/C i No): i 43.11.002.10000.47310 Bằng i số i (In i figures): i
43.600.000 Bắng i chữ i (In i words): i Bốn i mơi i ba i triệu i sáu i trăm i ngàn i đồng i chẵn
Têni TKi (A/Ci Name):i Ctyi TNHHTMi SANA Địai chỉi (Address):i Sối 19i đờngi 1Bi khui Ai Nami Thànhi
Công i i PhÝ i trong i Including i i Phí i ngoài i i Excluding
Tạii NHi (withi bank):i Ngoạii thơngi Hài Nội
&i ghii Cói tàii khoảni (&i Crediti account)
Nộii dungi (Detailsi ofi payment):i Mởi L/Ci HĐi
KTi trởngi kýi i i i i i i i i i i i i i i i i i Chủi tàii khoản i i i i i i (Chief i Accountant)
Têni TKi (A/Ci Name):i Ctyi Thiếti bịi –i Bội TM Địa i chỉ i (Address): i Km i 9 i Nguyễn i Trãi i – i Thanh i
Tạii NHi (Withi bank):i Ngoạii thơngi Hài Nội
Dành i cho i ngân i hàng i (for i bank’s i use i only).i i i i i i i Mã i VAT i i i i 01001124370061
002i i WSi 27i i i 010cti 0310:14:57i i i i i i i i 1630i i i i trfi i i i i cai i i i i i trfi i i i i i outi i i i i i i toi i i i i ca
2236.i 0035i i i i i i i i i 0i –i 002i –i 1-i 00i –i 004731i –i 0i /i 04311 tieni ghii no:i vndi ********43,600,000.00 tieni ghii co:i vndi ********43,600,000.00i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thanhi toáni viêni i i i i i i i i i i i Kiểmi soáti i i i i i i i Giámi đốc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ….… i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ….… i i i i i i i i i i i i i ….….….
Căn i cứ i vào i Uỷ i nhiệm i chi i này, i Ngân i hàng i Ngoại i thơng i Hà i Nội i sẽ i gửi i i giấy i Báo i Có i về i cho i Công i ty i ghi i nhận i tài i khoản i tiền i gửi i của i Công i ty i tại i Ngân i hàng i Ngoại i thơng i tăng i thêm i 43.600.000đ, i kế i toán i định i khoản i : i i
Nợ i TK i 1121HN: i 43 i 600 i 000i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cã i TK i 131: i 43 i 600 i 000 và i phản i ánh i vào i Sổ i chi i tiết i tài i khoản i 1121HN i (biểu i số i I.1.1)
Uỷ nhiệm chi – payment order
Ngày (date): 01/10/03 Sè: 174 sổ i chi i tiết i TK i 1121-hn
Tiền i Việt i Nam i – i Ngân i hàng i ngoại i thơng i Hà i Nội
Từ i ngày i 1/10/2003 i đến i ngày i 31/10/2003 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Di Nợi đầui tháng:i ….… .đồng
Chứng i từ Diễn i giải TK i đối i ứng
01/10 UNCi 174 Kháchi hàngi đặti cọc 131 43.600.000
03/10i HĐi 4672 Muai ngoạii tệ 1122HN
VAT i của i phí i thanh i toán i L/C
Céng ….… ….….… . i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Di Nợi cuốii tháng: ….… .đồng
-i Ngày i 3/10/2003, i để i thực i hiện i nhập i khẩu i hàng i hoá i theo i Hợp i đồng i SA i - i 018/03, i Công i ty i đã i mua i của i ngân i hàng i ngoại i thơng i Hà i Nội i lợng i ngoại i tệ i tơng i đ- ơng i với i 10% i giá i trị i hợp i đồng i là i 2.800 i USD i với i tỷ i giá i ngoại i tệ i tại i ngày i 03/10 i là i 15.559 i đ/USD i (quy i đổi i ra i tiền i VND i bằng i 43.565.200đ) i để i tiến i hành i ký i quỹ i mở i L/C i cho i hợp i đồng i này.
Căn i cứ i vào i giấy i đề i nghị i của i Phòng i kinh i doanh i 1 i về i việc i mua i ngoại i tệ i (mua i 2.800 i USD) i ký i quỹ i mở i L/C i cho i Hợp i đồng i SA i – i 018/03, i Phòng i kế i toán i thực i hiện i gửi i đơn i xin i mua i ngoại i tệ i tới i ngân i hàng i ngoại i thơng i Hà i Nội i để i đợc i mua i l- ợng i ngoại i tệ i này:
Cộngi hoài xãi hộii chủi nghĩai Việti Nam Độc i lập i – i Tự i do i – i Hạnh i phúc
Hài Nội,i ngàyi 02i thángi 10i nămi 2003
Kínhi gửi:i Chii nhánhi ngâni hàngi Ngoạii thơngi Hài Nộii (vietcombanki Hanoi) Đơni vịi chúngi tôii xini muai sối ngoạii tệ:i USDi 2.800i (bằngi chữ:i Haii nghìni támi trămi đô-lai Mỹi chẵn)
Theoi tỷi giái báni củai Vietcombanki Hanoii vàoi ngàyi thựci hiệni giaoi dịchi để: i i i i i Thanhi toáni nhậpi khẩui i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trải nợi vayi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Khác
Theoi hợpi đồngi vayi số:i ….….… /NHNT.HN/2003 i (i i i i /10/2003)
Theo i hợp i đồng i ngoại i số: i SA018/03 i Nhập i khẩu i 20 i tấn i thép i ống i không i gỉ
Theoi giấyi phépi số:i ….… i Ngàyi … i /i … / i … i (Đốii vớii cáci mặti hàngi phảii cói giấyi phép).
Phíi giaoi dịch:i 0,41%i Đềi nghịi ghii Nợi tàii khoảni VNDi số:i 002.100.0459136i tạii Vietcombanki Hanoi vài ghii Cói tàii khoảni ngoạii tệi số:i 002.037.0078025i tạii Vietcombanki Hanoi.
Chúngi tôii cami đoani sửi dụngi sối ngoạii tệi trêni đúngi mụci đíchi vài tuâni thủi quyi chếi quảni lýi ngoạii hốii củai chínhi phủi vài nhài nớci Việti Nam. i i i i i i i i i i
Kếi toáni trởngi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Giámi đốc i i i i i i i i i i i i i i i ….… i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ….…
Phần i dành i cho i ngân i hàngi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Ngày i … i tháng i … i năm i ….
Tiềni ghii Nợ:i ….….….….… i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i TTi viêni i i i i i i i i i i i i PKHTDi i i i i i i i Giámi đốci
Sau i khi i đơn i xin i mua i ngoại i tệ i của i Công i ty i đợc i duyệt, i Ngân i hàng i Ngoại i th- ơng i viết i Phiếu i bán i ngoại i tệ i cho i Công i ty: i
Phiếui báni ngoạii tệi /i Séci dui lịch Foreigni currencyi /i Traveleri chequei purchase
MSi VAT:i 01001124370061 030ct0313:16:09 1130 TRF CA TRF IN FRM CA 2992.0002 0.002.0.37.007802.5 / 04672
(1) Tài khoản (account) Số tiền (amount)
Nợ 1 (Debit 1): 04311.0.002.1.00.0459136 ct thiet bi
Cã 1 (Credit 1): 04912 00250101001 mua & ban ngoai te / vnd
Nợ (Debit): 04912 00250101001 mua & ban ngoai te / vnd 2,800.00 USD
Cã 1 (Credit 1): 04672.0.002.0.37.0078025 kq machinco no 1 2,800.00 USD
Số tiền nhận bằng chữ: Hai nghìn tám trăm đô-la chẵn
Ngời nộp Ttoán viên Ksoát Giám đốc Thủ quỹ Ngời nhận ….… ….….… ….… ….… ….… ….…
Kế i toán i phản i ánh i bút i toán i mua i ngoại i tệ i nh i sau: i i i i i i i i Nợ i TK i 1122HNU: i 43.565.200 i i i i i i i i i i i i i Cã i TK i 1121 i HN: i 43.565.200
Lợng i tiền i gửi i VND i tại i ngân i hàng i ngoại i thơng i Hà i Nội i giảm i đợc i kế i toán i phản i ánh i trên i Biểu i I.1.1 i và i lợng i ngoại i tệ i tăng i do i mua i đợc i phản i ánh i trên i Sổ i chi i tiÕt i TK i 1122HNU i (biÓu i I.1.2)
Công i ty i Thiết i bị sổ i chi i tiết i TK i 1122HNU
Ngoại i tệ i – i Ngân i hàng i ngoại i thơng i Hà i Nội
Từ i ngày i 1/10/2003 i đến i ngày i 31/10/2003 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Di Nợi đầui tháng:i ….… đồng
Chứng i từ Diễn i giải TK i đối i ứng
03/10 HĐi 4672 Muai ngoạii tệ 1121HN 43.565.200
Céng ….….… ….….….… . i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i D i Nợ i cuối i tháng: i ….… i đồng
i Về i tổ i chức i chứng i từ i kế i toán
i i i i Kế i toán i công i ty i đã i tổ i chức i hạch i toán i ban i đầu i ở i tất i cả i các i phần i hành i kế i toán i Các i chứng i từ i sử i dụng i đợc i lập i theo i đúng i mẫu i do i Bộ i Tài i Chính i ban i hành i đã i đảm i bảo i cho i tính i pháp i lý i của i chứng i từ i Hầu i hết i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i đều i đợc i phản i ánh i một i cách i trung i thực i trên i chứng i từ, i là i cơ i sở i cho i việc i kiểm i tra, i đối i chiếu i giữa i số i liệu i kế i toán i với i thực i tế, i là i căn i cứ i giúp i cho i nhà i quản i lý i có i đợc i những i thông i tin i chính i xác i và i đầy i đủ i Tuy i nhiên i trong i một i số i trờng i hợp, i kế i toán i Công i ty i đã i sử i dụng i các i chứng i từ i không i phản i ánh i đúng i đợc i bản i chất i của i nghiệp i vụ i đã i thực i sự i phát i sinh i để i hạch i toán i Chẳng i hạn i nh i hàng i nhập i khẩu i khi i mua i về i đợc i giao i thẳng i cho i khách i hàng i trong i nớc i mà i không i nhập i vào i kho i của i Công i ty i nhng i Phòng i kinh i doanh i vẫn i lập i Phiếu i nhập i kho i và i căn i cứ i vào i chứng i từ i này i kế i toán i phản i ánh i tăng i giá i trị i hàng i tồn i kho, i vì i thế i số i liệu i về i trị i giá i hàng i tồn i kho i của i Công i ty i đã i bị i khai i tăng i so i với i thực i tế. i i Quy i trình i luân i chuyển i chứng i từ i đợc i tổ i chức i hợp i lý i đã i phát i huy i đợc i chức i năng i thông i tin i và i kiểm i tra i của i chứng i từ, i đảm i bảo i cho i kế i toán i có i thể i tiến i hành i việc i ghi i sổ, i mã i hoá i thông i tin, i lập i báo i cáo i kế i toán i một i cách i kịp i thời, i chuẩn i xác Việc i lu i trữ i chứng i từ i theo i từng i đối i tợng i hạch i toán i kế i toán i tạo i điều i kiện i thuận i lợi i cho i công i tác i kiểm i tra, i đối i chiếu i giữa i sổ i sách i kế i toán i với i chứng i từ.
2.Về i tổ i chức i hệ i thống i tài i khoản i kế i toán i i i i i i i i i Dựa i trên i các i quy i định i của i chế i độ i kế i toán i hiện i hành i về i hệ i thống i tài i khoản i sử i dụng i trong i doanh i nghiệp, i kế i toán i công i ty i đã i xây i dựng i thêm i một i số i tiểu i khoản i nhằm i phản i ánh i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i sao i cho i phù i hợp i và i chi i tiết i hơn i về i mặt i nội i dung i kinh i tế i i i i i i i i i Chẳng i hạn i nh i căn i cứ i vào i các i tiểu i khoản i của i tài i khoản i 1121, i 1122, i kế i toán i ngân i hàng i có i thể i theo i dõi i đợc i tình i hình i biến i động i tăng, i giảm, i số i d i của i tài i khoản i tiền i gửi i chi i tiết i theo i từng i ngân i hàng.
Việc i chi i tiết i tài i khoản i 144 i thành i các i tiểu i khoản i 1441 i (ký i quỹ,ký i cợc i ngắn i hạn i bằng i VND), i 1442 i (ký i quỹ, i ký i cợc i ngắn i hạn i bằng i ngoại i tệ) i giúp i cho i kế i toán i có i thể i theo i dõi i cụ i thể i loại i tài i sản i dùng i để i kí i quỹ, i kí i cợc i ngắn i hạn i là i VND i hay i ngoại i tệ i và i để i tách i biệt i việc i ký i quỹ i thông i thờng i với i ký i quỹ i để i mở i L/C i của i hoạt i động i nhập i khẩu. Đối i với i tài i khoản i 334, i kế i toán i chi i tiết i thành i hai i tiểu i khoản i lơng i phải i trả i công i nhân i viên i (TK i 3341) i và i tiền i ăn i tra i (TK i 3342) i giúp i cho i việc i tính i các i khoản i phải i trích i theo i lơng i (BHXH, i BHYT, i KPCĐ) i đợc i thực i hiện i một i cách i dễ i dàng(chỉ i tính i trên i TK i 3341) i i
Hay i để i theo i dõi i kết i qủa i hoạt i động i kinh i doanh i ( i bán i hàng i cho i các i đối i tợng i bên i ngoài), i kế i toán i căn i cứ i vào i tài i khoản i 5111 i và i tài i khoản i 6321( i giá i vốn i hàng i bán i kinh i doanh), i còn i để i theo i dõi i kết i quả i hoạt i động i bán i hàng i nội i bộ, i kế i toán i căn i cứ i vào i tài i khoản i 512 i và i tài i khoản i 6322( i giá i vốn i hàng i bán i nội i bộ) i
Bên i cạnh i những i u i điểm i mà i kế i toán i Công i ty i đạt i đợc i nh i trên, i việc i sử i dụng i hệ i thống i tài i khoản i tại i Công i ty i còn i nhiều i hạn i chế i cần i khắc i phục. i i i i i Mặc i dù i là i một i Công i ty i thơng i mại i có i quan i hệ i ngoại i thơng i với i nhiều i nớc i trên i thế i giới,đồng i tiền i sử i dụng i trong i giao i dịch i với i các i quốc i gia i khác i là i ngoại i tệ i
(chủ i yếu i là i USD) i song i kế i toán i công i ty i lại i không i sử i dụng i tài i khoản i 007 i ”ngoại i tệ i các i loại” i (nguyên i tệ) i để i theo i dõi i số i phát i sinh i tăng, i giảm i cũng i nh i số i d i nguyên i tệ i Trong i khi i đó, i một i số i nguyên i tắc i hạch i toán i thu i chi i ngoại i tệ i là: i Khi i phát i sinh i các i nghiệp i vụ i về i thu i chi i ngoại i tệ, i số i nguyên i tệ i phải i đợc i theo i dõi i chi i tiết i trên i tài i khoản i 007 i theo i từng i tài i khoản i “Hoàntiền i mặt”, i “Hoàn i tiền i gửi i ngân i hàng”, i “Hoàntiền i đang i chuyển” i (Khi i tăng i ghi i nợ, i khi i giảm i ghi i có) i và i trên i sổ i kế i toán i chi i tiết i công i nợ i phải i thu, i phải i trả i Thực i tế i do i không i tuân i thủ i nguyên i tắc i này i nên i kế i toán i công i ty i đã i gặp i nhiều i kho i khăn i trong i quá i trình i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i liên i quan i đến i ngoại i tệ.
Không i chỉ i có i những i tồn i tại i trong i hạch i toán i ngoại i tệ, i kế i toán i công i ty i còn i có i nhiều i hạn i chế i trong i việc i phản i ánh i các i thông i tin i liên i quan i đến i hàng i hóa.
Hàng i hoá i của i công i ty i chủ i yếu i đợc i nhập i từ i nớc i ngoài, i thời i gian i lu i chuyển i từ i kho i của i nớc i xuất i về i tới i kho i của i Công i ty i là i tơng i đối i dài, i do i vậy, i khi i hàng i hoá i đã i thuộc i quyền i sở i hữu i của i Công i ty i nhng i cha i về i tới i kho i thì i phải i đợc i phản i ánh i vào i tài i khoản i 151 i (ghi i nợ i tài i khoản i 151), i song i thực i tế i kế i toán i công i ty i lại i không i sử i dụng i tài i khoản i này i để i hạch i toán i vì i thế i công i tác i quản i lý, i theo i dõi i hàng i hoá i tại i công i ty i là i cha i chặt i chẽ.
Bên i cạnh i đó, i các i chi i phí i phát i sinh i trong i quá i trình i thu i mua i hàng i hoá i cũng i không i đợc i tính i vào i giá i vốn i của i hàng i hoá i do i công i ty i không i sử i dụng i tài i khoản i
1562 i để i tập i hợp i chi i phí i này i Toàn i bộ i chi i phí i thu i mua i hàng i hóa i đợc i tập i hợp i vào i tài i khoản i 641, i trong i khi i đó i theo i quy i định i kế i toán i hiện i hành, i chi i phí i i này i phải i đ- ợc i tập i hợp i vào i tài i khoản i 1562; i cuối i kì i đợc i phân i bổ i hay i kết i chuyển i vào i giá i vốn i hàng i bán i (tài i khoản i 632) i để i xác i định i kết i quả i kinh i doanh.
Chính i vì i vậy, i các i tài i khoản i 641, i 632 i sử i dụng i trong i hạch i toán i kế i toán i tại i công i ty i đã i không i phản i ánh i đúng i nội i dung i kinh i tế i mà i chế i độ i kế i toán i Việt i Nam i qui i định.
i Về i tổ i chức i sử i dụng i hệ i thống i sổ i sách i kế i toán
i i i i i i i Hình i thức i ghi i sổ i kế i toán i hiện i công i ty i đang i áp i dụng i là i hình i thức i Nhật i ký i chứng i từ i Đây i là i hình i thức i rất i phù i hợp i với i qui i mô i và i đặc i điểm i hoạt i động i kinh i doanh i của i công i ty i Với i cơ i cấu i tổ i chức i sản i xuất i kinh i doanh i gồm i nhiều i cửa i hàng, i nhiều i phòng i kinh i doanh, i là i các i đơn i vị i hạch i toán i phụ i thuộc, i cuối i mỗi i tháng i các i đơn i vị i phụ i thuộc i này i nộp i lên i phòng i tài i chính i kế i toán i của i công i ty i các i bảng i kê i mua i bán i hàng i hoá i và i các i hoá i đơn i chứng i từ i có i liên i quan i để i phòng i ghi i sổ, i lập i báo i cáo i tài i chính, i do i đó i sử i dụng i hình i thức i Nhật i ký i chứng i từ, i việc i ghi i chép i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i theo i trình i tự i thời i gian i kết i hợp i với i việc i hệ i thống i hoá i các i nghiệp i vụ i theo i nội i dung i kinh i tế i (theo i tài i khoản) i đã i giảm i bớt i đáng i kể i khối i l- ợng i công i việc i ghi i sổ i kế i toán i so i với i các i hình i thức i khác. i i i i i i i i áp i dụng i hình i thức i ghi i sổ i này, i hệ i thống i sổ i sách i kế i toán i đợc i mở i một i cách i thích i hợp, i phục i vụ i cho i yêu i cầu i quản i lý i của i công i ty, i đặc i biệt i là i hệ i thống i sổ i chi i tiết i Để i theo i dõi i diễn i biến i công i nợ i của i nhà i cung i cấp i hoặc i của i khách i hàng i trong i toàn i bộ i hợp i đồng, i kế i toán i thanh i toán i sử i dụng i “HoànSổ i chi i tiết i phải i trả i cho i ngời i bán” i và i “Hoàn i Sổ i chi i tiết i phải i thu i của i khách i hàng” i hay i để i theo i dõi i các i khoản i phải i thu, i phải i trả i đối i với i khách i hàng i cũng i nh i với i i nhà i cung i cấp i trong i một i tháng, i kế i toán i thanh i toán i sử i dụng i “HoànSổ i chi i tiết i công i nợ” i các i TK i 131, i 331; i sổ i này i đợc i mở i theo i từng i tháng, i riêng i cho i từng i khách i hàng i và i từng i nhà i cung i cấp i
Tuy i nhiên i trong i một i số i trờng i hợp, i kế i toán i phần i hành i sử i dụng i trùng i lắp i các i loại i Sổ i chi i tiết, i các i Bảng i kê i i Ví i dụ i nh i kế i toán i thuế i sử i dụng i đồng i thời i cả i “HoànBảng i kê i chi i tiết i số i d i TK i 33312” i và i “HoànBảng i kê i TK i 33312” i có i nội i dung i tơng i tự i nhau i để i phản i ánh i số i phát i sinh i của i các i nghiệp i vụ i liên i quan i đến i thuế i GTGT i của i hàng i nhập i khẩu i trong i tháng, i điều i này i đã i gây i ra i sự i trùng i lắp i trong i việc i phản i ánh i thông i tin.
II/ i Một i số i giải i pháp i nhằm i hoàn i thiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại Để i nâng i cao i hiệu i quả i kinh i doanh i của i Công i ty i và i thực i hiện i đúng i các i quy i định i của i chế i độ i tài i chính i kế i toán i hiện i hành, i việc i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i cần i không i ngừng i đợc i hoàn i thiện i trên i một i số i mặt i sau: i
i Hoàn i thiện i hạch i toán i ngoại i tệ
Hiện i tại, i Công i ty i đang i sử i dụng i tỷ i giá i thực i tế i để i hạch i toán i ngoại i tệ i (là i tỷ i giá i ngoại i tệ i bình i quân i liên i ngân i hàng i do i Ngân i hàng i Nhà i nớc i công i bố i ở i thời i điểm i phát i sinh i giao i dịch) i Đối i với i một i đơn i vị i chuyên i kinh i doanh i hàng i hoá i nhập i khẩu i nh i Công i ty, i phần i lớn i các i nghiệp i vụ i phát i sinh i đều i liên i quan i đến i ngoại i tệ, i việc i sử i dụng i tỷ i giá i thực i tế i để i hạch i toán i tuy i có i phản i ánh i đợc i chính i xác i các i nghiệp i vụ i phát i sinh, i nhng i lại i yêu i cầu i Công i ty i phải i xác i định i đợc i chính i xác i tỷ i giá i thực i tế i ngoại i tệ i nhập i vào i và i tỷ i giá i thực i tế i ngoại i tệ i xuất i ra, i điều i này i gây i nhiều i khó i khăn i trong i việc i ghi i sổ i kế i toán, i hơn i nữa i khi i thực i hiện i điều i chỉnh i chênh i lệch i tỷ i giá i cuối i kỳ, i kế i toán i lại i phải i căn i cứ i vào i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i để i tính i ra i số i nguyên i tệ, i sau i đó i mới i điều i chỉnh i theo i tỷ i giá i thực i tế i cuối i kỳ, i cách i làm i này i hết i sức i thủ i công, i tốn i nhiều i công i sức i và i dễ i gây i nhầm i lẫn i Vì i vậy, i để i giảm i nhẹ i việc i ghi i sổ i kế i toán i cũng i nh i việc i điều i chỉnh i chênh i lệch i tỷ i giá i ngoại i tệ i cuối i kỳ, i Công i ty i có i thề i sử i dụng i tỷ i giá i hạch i toán i để i phản i ánh i quy i mô i của i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i liên i quan i đến i ngoại i tệ, i đồng i thời i thực i hiện i việc i theo i dõi i i sự i tăng i giảm i lợng i ngoại i tệ i tính i bằng i nguyên i tệ i trên i tài i khoản i 007 i “HoànNgoại i tệ i các i loại” i (Nguyên i tệ).
Với i việc i sử i dụng i tỷ i giá i hạch i toán, i tính i chính i xác i về i quy i mô i của i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i vẫn i đợc i đảm i bảo, i hơn i nữa i việc i điều i chỉnh i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i cũng i trở i nên i đơn i giản i hơn i
Khi i sử i dụng i tỷ i giá i hạch i toán i , i kế i toán i cần i tuân i thủ i một i số i nguyên i tắc i cơ i bản i nh: i
- i Đối i với i các i loại i tiền i và i các i khoản i phải i thu, i phải i trả i có i gốc i là i ngoại i tệ i thì i đợc i quy i đổi i thành i VND i theo i tỷ i giá i hạch i toán.
- i Đối i với i các i loại i tài i sản, i thu i nhập, i chi i phí i có i gốc i là i ngoại i tệ i thì i khi i tính i giá i tài i sản, i xác i định i thu i nhập, i chi i phí i phải i quy i đổi i ngoại i tệ i thành i VND i theo i tỷ i giá i thực i tế i (đợc i xác i định i dựa i trên i cơ i sở i tỷ i giá i ngoại i tệ i bình i quân i liên i ngân i hàng i công i bố i ở i thời i điểm i hình i thành i tài i sản, i thu i nhập, i chi i phí) i
Toàn i bộ i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i phát i sinh i trong i kỳ i và i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i đánh i giá i lại i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i cuối i năm i tài i chính i hoặc i ngày i kết i thúc i năm i tài i chính i khác i với i năm i dơng i lịch i (đã i đợc i chấp i thuận) i của i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i đợc i ghi i nhận i ngay i vào i chi i phí i tài i chính, i hoặc i doanh i thu i hoạt i động i tài i chính i trên i Báo i cáo i kết i quả i hoạt i động i kinh i doanh i của i năm i tài i chính.
Khoản i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i do i đánh i giá i lại i của i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i cuối i năm i tài i chính i của i hoạt i động i kinh i doanh i sẽ i đợc i hạch i toán i trên i tài i khoản i 4131 i (Chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i đánh i giá i lại i cuối i năm i tài i chính: i
Phản i ánh i khoản i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i do i đánh i giá i lại i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i (lãi, i lỗ i tỷ i giá) i cuối i năm i tài i chính i của i hoạt i động i kinh i doanh, i kể i cả i hoạt i động i đầu i t i XDCB i (doanh i nghiệp i kinh i doanh i có i hoạt i động i đầu i t i XDCB)) i Kết i cấu i và i nội i dung i phản i ánh i của i Tài i khoản i 4131 i - i Chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i đánh i giá i lại i cuối i năm i tài i chính
Bên i Nợ: - i Chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i do i đánh i giá i lại i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i (lỗ i tỷ i giá) i cuối i năm i tài i chính i của i hoạt i động i kinh i doanh, i kể i cả i hoạt i động i đầu i t i XDCB i (doanh i nghiệp i sản i xuất, i kinh i doanh i có i cả i hoạt i động i đầu i t i XDCB)
- i Kết i chuyển i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i do i đánh i giá i lại i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i cuối i năm i tài i chính i (lãi i tỷ i giá) i của i hoạt i động i kinh i doanh i vào i doanh i thu i hoạt i động i tài i chính;
Bên i Có: - i Chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i do i đánh i giá i lại i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i (lãi i tỷ i giá) i cuối i năm i tài i chính i của i hoạt i động i kinh i doanh, i kể i cả i hoạt i động i đầu i t i XDCB i (doanh i nghiệp i sản i xuất, i kinh i doanh i có i cả i hoạt i động i đầu i t i XDCB);
- i Kết i chuyển i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i do i đánh i giá i lại i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i (lỗ i tỷ i giá) i cuối i năm i tài i chính i của i hoạt i động i kinh i doanh i vào i chi i phí i tài i chính;
Cách i thức i hạch i toán i một i số i nghiệp i vụ i chủ i yếu i khi i sử i dụng i tỷ i giá i hạch i toán i đợc i minh i hoạ i nh i sau: i * i Khi i mua i hàng i hoá, i dịch i vụ i thanh i toán i bằng i ngoại i tệ:
Nợ i TK i 635 i - i Chi i phí i tài i chính i (Lỗ i tỷ i giá i hối i đoái)
Có i các i TK i 111 i (1112), i 112 i (1122): i i (Tỷ i giá i hạch i toán)
Có i TK i 515 i - i Doanh i thu i hoạt i động i tài i chính i (Lãi i tỷ i giá i hối i đoái). đồng i thời i lợng i ngoại i tệ i chi i ra i đợc i ghi: i Có i TK i 007
* i Khi i mua i chịu i vật i t, i hàng i hoá, i dịch i vụ i i ghi i nhận i nợ i bằng i ngoại i tệ:
- i Tại i thời i điểm i ghi i nhận i nợ, i kế i toán i ghi:
Nợ i TK i 635- i Chi i phí i tài i chính i (Lỗ i tỷ i giá i hối i đoái) i i i i i i i i i i Có i các i TK i 331, i i (Tỷ i giá i hạch i toán i ) i
Có i TK i 515 i - i Doanh i thu i hoạt i động i tài i chính i (Lãi i tỷ i giá i hối i đoái).
- i Tại i thời i điểm i thanh i toán i nợ i phải i trả, i kế i toán i phản i ánh: i
Nợ i các i TK i 331, i i (Tỷ i giá i hạch i toán)
Có i các i TK i 111 i (1112), i 112 i (1122): i (Tỷ i giá i hạch i toán i ). và i lợng i ngoại i tệ i dùng i để i thanh i toán i đợc i ghi: i Có i TK i 007
* i Khi i bán i vật i t, i hàng i hoá, i dịch i vụ i thu i tiền i ngay i bằng i ngoại i tệ:
Nợ i TK i 111 i (1112), i 112 i (1122): i (Tỷ i giá i hạch i toán)
Nợ i TK i 635- i Chi i phí i tài i chính i (Lỗ i tỷ i giá i hối i đoái)
Có i TK i 511, i 512, i 3331, i … .(Tỷ i giá i thực i tế)
Có i TK i 515 i - i Doanh i thu i hoạt i động i tài i chính i (Lãi i tỷ i giá i hối i đoái) i đồng i thời i phản i ánh i lợng i ngoại i tệ i thu i đợc: i Nợ i TK i 007
* i Khi i bán i chịu i vật i t, i hàng i hoá, i dịch i vụ i cho i khách i hàng i nhận i nợ i bằng i ngoại i tệ
- i Tại i thời i điểm i bán i hàng:
Nợ i các i TK i 131, i 136: i (Tỷ i giá i hạch i toán)
Nợ i TK i 635 i - i Chi i phí i tài i chính i (Nếu i lỗ i tỷ i giá i hối i đoái)
Có i các i TK i 511, i 512, i 3331: i (Tỷ i giá i thực i tế)
Có i TK i 515 i - i Doanh i thu i hoạt i động i tài i chính i (Nếu i lãi i tỷ i giá i hối i đoái).
- i Tại i thời i điểm i khách i hàng i trả i nợ:
Nợ i TK i 111 i (1112), i 112 i (1122): i (Tỷ i giá i hạch i toán)
Có i TK i 131, i 136: i (Tỷ i giá i hạch i toán) đồng i thời i ghi: i Có i TK i 007
* i Kế i toán i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i đánh i giá i lại i cuối i năm ởi thời i điểm i cuối i năm i tài i chính, i doanh i nghiệp i phải i đánh i giá i lại i các i khoản i mục i tiền i tệ i có i gốc i ngoại i tệ i (đơn i vị i tiền i tệ i khác i với i đơn i vị i tiền i tệ i chính i thức i sử i dụng i trong i kế i toán) i theo i tỷ i giá i hối i đoái i ở i thời i điểm i cuối i năm i tài i chính i theo i tỷ i giá i hối i đoái i bình i quân i liên i ngân i hàng i do i Ngân i hàng i Nhà i nớc i công i bố i tại i thời i điểm i cuối i năm i tài i chính, i có i thể i phát i sinh i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i (lãi i hoặc i lỗ) i Doanh i nghiệp i phải i chi i tiết i khoản i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i phát i sinh i do i đánh i giá i lại i các i khoản i mục i tiền i tệ i này i của i hoạt i động i sản i xuất, i kinh i doanh i (TK i 4131):
- i Nếu i phát i sinh i lãi i tỷ i giá i hối i đoái, i ghi:
Có i TK i 413 i (4131)- i Chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i
- i Nếu i phát i sinh i lỗ i tỷ i giá i hối i đoái, i ghi:
Nợ i TK i 413 i (4131) i - i Chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái
* i Xử i lý i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i đánh i giá i lại i cuối i năm i
- i Kết i chuyển i lãi i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i đánh i giá i lại i cuối i năm i tài i chính i vào i doanh i thu i hoạt i động i tài i chính, i ghi:
Nợ i TK i 413 i (4131) i - i Chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i
Có i TK i 515 i - i Doanh i thu i hoạt i động i tài i chính i (Nếu i lãi i tỷ i giá i hối i đoái).
- i Kết i chuyển i lỗ i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i đánh i giá i lại i cuối i năm i tài i chính i vào i chi i phí i tài i chính, i ghi:
Nợ i TK i 635 i - i Chi i phí i tài i chính i (Nếu i lỗ i tỷ i giá i hối i đoái)
Có i TK i 413 i (4131) i - i Chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i Đồng i thời, i với i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh i liên i quan i đến i ngoại i tệ, i kế i toán i cần i phải i theo i dõi i sự i tăng i giảm i lợng i ngoại i tệ i tính i bằng i nguyên i tệ i trên i tài i khoản i 007 i “HoànNgoại i tệ i các i loại” i (Nguyên i tệ).
Kết i cấu i và i nội i dung i phản i ánh i của i tài i khoản i 007 i nh i sau:
Bên i Nợ: i Số i ngoại i tệ i tăng i (nguyên i tệ) i i i Bên i Có: i Số i ngoại i tệ i giảm i (nguyên i tệ) i i i D i Nợ: i Số i ngoại i tệ i hiện i còn i lại i (nguyên i tệ)
Cuối i năm i tài i chính, i kế i toán i Công i ty i căn i cứ i vào i số i d i Nợ i trên i tài i khoản i 007, i nhân i số i d i này i với i tỷ i giá i thực i tế i cuối i kỳ i và i đối i chiếu i với i số i d i trên i các i tài i khoản i
1112, i 1122; i nếu i thấy i chênh i lệch i sẽ i ghi i tăng i hoặc i giảm i trên i tài i khoản i đó i (trên i
TK i 1112, i 1122), i đối i ứng i với i tài i khoản i 413 i (ghi i Có i hoặc i ghi i Nợ i TK i 413) i để i thực i hiện i điều i chỉnh i chênh i lệch i tỷ i giá i hối i đoái i đánh i giá i lại i cuối i năm.
Sự i tăng i giảm i ngoại i tệ i tính i bằng i nguyên i tệ i có i thể i đợc i phản i ánh i trên i Sổ i chi i tiết i theo i dõi i ngoại i tệ i (nguyên i tệ) i mở i riêng i cho i từng i loại i ngoại i tệ i theo i mẫu i sau:
Sổ i chi i tiết i tk i 007 i (nguyên i tệ i các i loại)
Tháng i n Chứng i từ Diễn i giải D i nợ i đầu i kỳ Số i PS i trong i kỳ D i nợ i i cuối i kỳ
i Hoàn i thiện i hạch i toán i chi i phí i thu i mua i hàng i hoá
i i Để i phản i ánh i đúng i trị i giá i vốn i hàng i bán, i kế i toán i cần i sử i dụng i tài i khoản i 1562 i để i tập i hợp i chi i phí i thu i mua i hàng i hoá, i cuối i kỳ i phân i bổ i chi i phí i này i cho i hàng i tiêu i thụ i tức i là i ghi i tăng i giá i vốn i của i hàng i bán. i i i i i i i Chi i phí i phát i sinh i trong i quá i trình i nhập i khẩu i bao i gồm: i chi i phí i vận i chuyển, i bốc i dỡ i hàng i hoá, i chi i phí i giám i định i hàng i hoá, i chi i phí i làm i thủ i tục i hải i quan … .
Chi i phí i này i đợc i phản i ánh i nh i sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nợ i TK i 1562: i chi i phí i mua i hàng i không i thuế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nợ i TK i 133: i VAT i của i chi i phí i thu i mua i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Có i TK i 111, i 112, i 331 … .Tổng i chi i phí i mua i hàng i
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiệu trong kỳ
Trị giá hàng xuất trong kỳ
Cuối i kỳ, i kế i toán i phân i bổ i chi i phí i này i cho i hàng i tiêu i thụ i trong i kỳ i theo i công i thức i sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i =i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i x i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i
Chi i phí i mua i hàng i tồn i đầu i kỳ i là i chi i phí i thu i mua i hàng i ứng i với i trị i giá i hàng i hoá i tồn i đầu i kỳ
Chi i phí i thu i mua i phát i sinh i trong i kỳ i bằng i chi i phí i phát i sinh i trong i quá i trình i thu i mua i hàng i hoá i trừ i đi i các i khoản i giảm i trừ i chi i phí.
Trị i giá i hàng i tồn i cuối i kỳ i bao i gồm i hàng i còn i tồn i kho i (d i Nợ i TK i
1561), i hàng i đang i gửi i bán, i gửi i đại i lý, i ký i gửi i (d i Nợ i TK i 157), i hàng i mua i đi i đờng i (d i Nợ i TK i 151) i còn i lại i cuối i kỳ.
Trị i giá i hàng i xuất i trong i kỳ i là i giá i trị i hàng i đã i xuất i bán i trong i kỳ i (là i số i phát i sinh i bên i Có i các i TK i 1561, i 151, i 157) i Khi i phân i bổ i chi i phí i thu i mua i cho i hàng i tiêu i thụ i trong i kỳ, i kế i toán i phản i ánh:
3 i Hoàn i thiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i hàng i hoá
Thay i vì i việc i chỉ i sử i dụng i duy i nhất i tài i khoản i 331 i để i phản i ánh i các i quan i hệ i thanh i toán i với i nhà i cung i cấp i nớc i ngoài i và i với i bên i giao i uỷ i thác, i kế i toán i Công i ty i nên i sử i dụng i TK i 3388 i và i TK i 1388 i để i theo i dõi i tình i hình i thanh i toán i với i bên i giao i uỷ i thác i và i sử i dụng i TK i 331 i để i theo i dõi i tình i hình i thanh i toán i với i nhà i cung i cấp i nớc i ngoài i Khi i nhận i trớc i tiền i hàng i của i bên i giao i uỷ i thác i (do i bên i giao i uỷ i thác i đặt i cọc i để i thực i hiện i hợp i đồng i hoặc i thanh i toán i tiền i hàng i nhập i khẩu i hoặc i bên i uỷ i thác i chuyển i tiền i để i Công i ty i nộp i thuế i cũng i nh i chi i cho i các i khoản i khác i liên i quan i đến i việc i nhập i hàng) i và i khi i thanh i toán i tiền i hàng i cho i nhà i cung i cấp i nớc i ngoải, i kế i toán i Công i ty i dùng i tài i khoản i 3388 i để i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i này i Còn i đối i với i các i khoản i chi i hộ i bên i giao i uỷ i thác i và i phí i uỷ i thác i đợc i hởng, i kế i toán i Công i ty i phản i ánh i trên i tài i khoản i 1388
Quá i trình i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhận i nhập i khẩu i uỷ i thác i có i thể i đợc i khái i quát i bằng i sơ i đồ i sau:
Thanh toán cho nhà cung cấp nớc ngoài
Tiền hàng Công ty nộp thuế &
Số tiền hàng phải thanh toán cho nhà cung cấp nớc ngoài
Sơ i đồ i II.1: i Hạch i toán i nghiệp i vụ i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu
Hàng ch a về nh ng chứng từ hàng hoá đã về
Hàng nhập kho Phản ánh GVHB
Hàng mua đi đ ờng đ ợc chuyển đến kho ng ời mua chờ chấp nhận
Phản ánh GVHB nếu hàng đ ợc giao tay ba
i Hoàn i thiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập, i xuất i kho i hàng i hoá
i i i i i i i i i Trờng i hợp i Công i ty i đã i ký i Hợp i đồng i thơng i mại, i hàng i hoá i đã i thuộc i quyền i sở i hữu i của i Công i ty, i nhng i hàng i cha i về i tới i kho i của i Công i ty i thì i kế i toán i cần i phải i sử i dụng i TK i 151 i “HoànHàng i mua i đi i đờng” i để i theo i dõi i Tơng i tự i khi i Công i ty i chuyển i hàng i đến i kho i của i ngời i mua i chờ i chấp i nhận, i kế i toán i lại i cần i dùng i TK i 157 i “HoànHàng i gửi i bán” i để i phản i ánh i trị i giá i hàng i hoá i vẫn i thuộc i quyền i sở i hữu i của i Công i ty i Hạch i toán i kế i toán i trong i các i trờng i hợp i trên i có i thể i đợc i khái i quát i qua i sơ i đồ i sau:
Sơ i đồ i II.2: i Sơ i đồ i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập, i xuất i kho i hàng i hoá
i Về i việc i sử i dụng i i chứng i từ i phản i ánh i hàng i bán i chuyển i thẳng
Trong i trờng i hợp i hàng i nhập i khẩu i đợc i giao i tay i ba i ngay i tại i cảng i cho i khách i hàng i trong i nớc, i thay i vì i việc i kế i toán i công i ty i vẫn i sử i dụng i “HoànPhiếu i nhập i kho” i để i theo i dõi i trị i giá i lô i hàng i nhập i và i phản i ánh i trị i giá i lô i hàng i này i trên i TK i 1561 i thì i Vụ i chế i độ i kế i toán i – i Bộ i Tài i chính i nên i ban i hành i thêm i “HoànHoá i đơn i bán i hàng i chuyển i thẳng” i là i chứng i từ i để i Công i ty i có i thể i sử i dụng i nhằm i phản i ánh i đợc i chính i xác i bản i chất i của i nghiệp i vụ i này i Căn i cứ i vào i “HoànHoá i đơn i bán i hàng i chuyển i thẳng”, i kế i toán i
Công i ty i sẽ i phản i ánh i luôn i trị i giá i vốn i hàng i bán, i tức i là i ghi:i i i i i i i i i Nợ i TK i 632 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nợ i TK i 133 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cã i TK i 111, i 112, i 331….…. mà i không i ghi i tăng i giá i trị i hàng i tồn i kho i (không i ghi i Nợ i TK i 1561) i vì i thực i chất i lô i hàng i này i không i đợc i nhập i kho.
“HoànHoá i đơn i bán i hàng i chuyển i thẳng” i có i thể i lập i theo i mẫu i sau: Đơni vị:i Côngi tyi Thiếti bịi Bội Thơngi mại Địai chỉ:i ….….….….….….….… Điệni thoại:i ….….… Fax: i ….….….… .
Hoá i đơn i bán i hàng i chuyển i thẳng
Họ i tên i ngời i giao i hàng: i ….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….… Địai chỉ:i ….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….…. Điện i thoại: i ….….….….….….….….….….….….… Fax: i ….….….….….….….….….… ….….….….….… MST:i ….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….… HĐKTi số:i ….….….….….….….… .ngàyi … i thángi … i nămi … i củai ….….….….….….….….….… S
Tên,i nhãni hiệu,i quii cách,i p/chấti hàngi hoá
Mãi số Đơni vịi tÝnh
Số i lợng Đơn i giá Thành i tiền
Thùc i tÕ i i i i i i Céng i i i i i i i i i i i i i VAT i i i i i i i i i i i i i Tổng i thanh i toán i i i i i i Hình i thức i thanh i toáni i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i
Cộngi thànhi tiềni (viếti bằngi chữ):i ….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….….… .
Bội phậni cungi ứngi i i i i i i i i i i i i Ngờii giaoi hàngi i i i i i i i i i i i i Kếi toáni trởngi i i i i i i i i i i Thủi trởngi đơni vị i i i i i i i i i ….… .i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ….….….i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ….… .i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ….….… .
i ý i kiến i về i việc i sử i dụng i chính i sách i chiết i khấu i và i giảm i giá i hàng i bán
Kinh i doanh i trong i điều i kiện i môi i trờng i luôn i có i sự i biến i động i và i cạnh i tranh i gay i gắt, i đặc i biệt i là i trong i lĩnh i vực i kinh i doanh i hàng i nhập i khẩu i (có i đặc i điểm i là i thời i gian i lu i chuyển i hàng i hoá i tơng i đối i dài, i giá i cả i hàng i hoá i phụ i thuộc i nhiều i vào i thị i trờng i thế i giới), i Công i ty i nên i có i các i chính i sách i giảm i giá, i chiết i khấu i thích i hợp i để i thu i hút i khách i hàng, i tăng i tốc i độ i lu i chuyển i vốn.
Vì i quan i hệ i lâu i dài i và i chế i độ i khuyến i khích i khách i hàng i đến i quan i hệ, i hợp i tác, i Công i ty i cần i có i chính i sách i u i đãi i đối i với i các i khách i hàng i mua i nhiều, i mua i th- ờng i xuyên i nh i thực i hiện i chiết i khấu i thơng i mại i đối i vơi i khách i hàng i này, i kế i toán i Công i ty i hạch i toán i nghiệp i vụ i này i trên i tài i khoản i 521 i “HoànChiết i khấu i thơng i mại” Những i sản i phẩm, i hàng i hoá i đợc i xác i định i là i tiêu i thụ, i nhng i vì i lý i do i chất i l- ợng, i quy i cách i kỹ i thuật … i Ngời i mua i từ i chối i thanh i toán, i gửi i trả i lại i ngời i bán i hoặc i yêu i cầu i giảm i giá i và i đợc i Công i ty i chấp i nhận, i kế i toán i Công i ty i sẽ i theo i dõi i nghiệp i vụ i này i trên i tài i khoản i 531 i “HoànHàng i bán i bị i trả i lại” i hoặc i tài i khoản i 532 i “HoànGiảm i giá i hàng i bán”.
Trong i các i trờng i hợp i này, i kế i toán i sẽ i hạch i toán i các i khoản i giảm i trừ i doanh i thu i theo i sơ i đồ i sau:
TK3331 Tập hợp các khoản giảm trừ
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Sơ i đồ i II.3: i Sơ i đồ i hạch i toán i các i nghiệp i vụ i làm i giảm i trừ i doanh i thu i Đối i với i trờng i hợp i ngời i mua i thanh i toán i trớc i hạn i hoặc i đồng i ý i thanh i toán i tr- ớc i hạn i thì i Công i ty i nên i chiết i khấu i thanh i toán i cho i khách i hàng i nhằm i thu i hồi i vốn i một i cách i nhanh i chóng i Khoản i chiết i khấu i thanh i toán i cho i ngời i mua i hàng i đợc i kế i toán i phản i ánh: i i i i i i i i i i i i i i Nợ i TK i 635 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cã i TK i 111,112,131 … doanh thu
Hoạt i động i nhập i khẩu i đóng i vai i trò i hết i sức i quan i trọng i trong i nền i kinh i tế i quốc i dân i Nhập i khẩu i máy i móc, i thiết i bị, i công i nghệ i hiện i đại i không i những i làm i tăng i năng i suất i sản i xuất, i nâng i cao i chất i lợng i sản i phẩm i đáp i ứng i nhu i cầu i tiêu i dùng i của i xã i hội i mà i nó i còn i giúp i Việt i Nam i tiếp i cận i đợc i với i sự i tiến i bộ i của i khoa i học, i kĩ i thuật, i rút i ngắn i khoảng i cách i tụt i hậu i so i với i sự i phát i triển i chung i của i thế i giới i Bởi i vậy i hoàn i thiện i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i không i ngoài i mục i đích i làm i cho i việc i hạch i toán i i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i đợc i chính i xác i hơn, i phục i vụ i tốt i hơn i cho i công i tác i điều i hành, i kiểm i tra, i giám i sát i hoạt i động i nhập i khẩu i của i Công i ty i Tổ i chức i tốt i quá i trình i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i sẽ i là i điều i kiện i cơ i bản i mang i lại i hiệu i quả i kinh i tế i trong i kinh i doanh i của i Công i ty i cũng i nh i của i các i đơn i vị i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i này.
Với i thời i gian i học i tập i tại i trờng i và i đợc i thực i tế i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại i đã i giúp i em i nắm i đợc i một i cách i cơ i bản i cả i về i mặt i lý i luận i lẫn i thực i tiễn i quá i trình i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i Qua i đó i có i thể i đánh i giá i khái i quát i thực i trạng i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i và i i đa i ra i một i số i giải i pháp i nhằm i hoàn i thiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i này i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại.
Cuối i cùng, i em i xin i chân i thành i cảm i ơn i sự i giúp i đỡ i nhiệt i tình i của i Phòng i kế i toán i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại, i đặc i biệt i là i sự i hớng i dẫn i nhiệt i tình i của i Thầy i giáo i hớng i dẫn i PGS.TS i Nguyễn i Văn i Công i đã i giúp i em i hoàn i thành i Luận i văn i tốt i nghiệp i này.
Hà i Nội, i ngày i 5 i tháng i 6 i năm i 2004 i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sinh i viên i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Vũ i Thị i Việt i Hà
1 i Sự i cần i thiết i của i đề i tài i nghiên i cứu 1
2 i Mục i đích i và i phạm i vi i nghiên i cứu i của i đề i tài 2
3 i Kết i cấu i của i đề i tài 2
Phần i I: i Những i vấn i đề i lý i luận i cơ i bản i về i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i trong i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh i thơng i mại 3
I/ i Những i vấn i đề i chung i về i hoạt i động i kinh i doanh i nhập i khẩu i có i ảnh i hởng i đến i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá 3
1 i Khái i niệm i và i đặc i điểm i của i hoạt i động i kinh i doanh i nhập i khẩu 3
2 i Đối i tợng i và i điều i kiện i kinh i doanh i nhập i khẩu i hàng i hoá 4
3 i Các i phơng i thức i nhập i khẩu i hàng i hoá 5
4 i Các i phơng i thức i thanh i toán i trong i nhập i khẩu i hàng i hoá 6
5 i Các i chứng i từ i cơ i bản i trong i quá i trình i thực i hiện i hợp i đồng i nhập i khẩu i hàng i hoá 11
6 i Đặc i điểm i tính i giá i hàng i hoá i nhập i khẩu 12
II/ i Hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i theo i phơng i pháp i kê i khai i thờng i xuyên 16
1 i Khái i niệm i và i tài i khoản i sử i dụng i tài i khoản i 632 i không i có i số i d 18
2 i Hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i hàng i hóa 18
3 i Hạch i toán i nghiệp i vụ i tiêu i thụ i hàng i hoá i nhập i khẩu 25
4 i Hạch i toán i chi i tiết i hàng i hoá 28
III/ i Hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i theo i phơng i pháp i kiểm i kê i định i kỳ 30
1 i Khái i niệm i và i tài i khoản i sử i dụng 30
Phần i II: i Thực i trạng i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại 33
I/ i Đặc i điểm i kinh i tế i và i tổ i chức i bộ i máy i quản i lý i hoạt i động i kinh i doanh i tại i công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại 33
1 i Lịch i sử i hình i thành i và i phát i triển 33
2 i Đặc i điểm i tổ i chức i bộ i máy i quản i lý i hoạt i động i kinh i doanh 34
3 i Các i phơng i thức i nhập i khẩu i và i tiêu i thụ i i hàng i hoá i nhập i khẩu 36
II/ i Đặc i điểm i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán i và i hình i thức i sổ i kế i toán i tại i công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại 37
1 i Đặc i điểm i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán 37
2 i Đặc i điểm i tổ i chức i bộ i sổ i kế i toán 40
III/ i Hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại 42
1 i Đặc i điểm i tính i giá i hàng i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại 42
3 i Hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập i khẩu i hàng i hoá 44
Phần i III: i Hoàn i thiện i hạch i toán i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại 87
I/ i Đánh i giá i khái i quát i tình i hình i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại 87
1 i Về i tổ i chức i chứng i từ i kế i toán 87
2.Về i tổ i chức i hệ i thống i tài i khoản i kế i toán 87
3 i Về i tổ i chức i sử i dụng i hệ i thống i sổ i sách i kế i toán 89
II/ i Một i số i giải i pháp i nhằm i hoàn i thiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i lu i chuyển i hàng i hoá i nhập i khẩu i tại i Công i ty i Thiết i bị i Bộ i Thơng i mại 90
1 i Hoàn i thiện i hạch i toán i ngoại i tệ 90
2 i Hoàn i thiện i hạch i toán i chi i phí i thu i mua i hàng i hoá 94 i i i i i 3 i Hoàn i thiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhận i uỷ i thác i nhập i khẩu i hàng i hoá 95
4 i Hoàn i thiện i hạch i toán i nghiệp i vụ i nhập, i xuất i kho i hàng i hoá 97
5 i Về i việc i sử i dụng i i chứng i từ i phản i ánh i hàng i bán i chuyển i thẳng 97
6 i ý i kiến i về i việc i sử i dụng i chính i sách i chiết i khấu i và i giảm i giá i hàng i bán 98
