Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần sản xuất dịch vụ và thương mại phát linh

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang MỤC LỤC Danh mục bảng biểu .2 Danh mục đồ thị .3 Danh mục viết tắt Lời mở đầu .5 LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Những vấn đề chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.2 Chứng từ sử dụng 14 1.3 Kế tốn chi tiết q trình bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp vừa nhỏ theo phương pháp kê khai thường xuyên ( Áp dụng định 48/2006-BTC) 15 1.4 Kế tốn tổng hợp q trình bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp vừa nhỏ theo phương pháp kê khai thường xuyên (Áp dụng QĐ48/2006BTC) 22 1.5 MỘT SỐ ĐIỂM MỚI VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG THEO THÔNG TƯ 200/2014-BTC 30 PHẦN 2: THỰC TRẠNG NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT DỊCH VỤ VÀ THƯƠNG MẠI PHÁT LINH 31 2.1: Giới thiệu công ty Cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh 31 2.2 Các mặt hàng kinh doanh tổ chức bán hàng công ty 42 2.3 Kế toán chi tiết trình bán hàng xác định kết bán hàng 62 2.4 Kế toán tổng hợp trình bán hàng xác định kết bán hàng 76 PHẦN 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ HỒN THIỆN NGHIỆP VỤ KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT DỊCH VỤ VÀ THƯƠNG MẠI PHÁT LINH 95 3.1 Nhận xét chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty 95 3.2 Một số ý kiến hồn thiện nghiệp vụ kế tốn bán hàng cơng ty Cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh 97 KẾT LUẬN 101 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Khái quát tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 34 Bảng 2: Bảng phân tích hệ số doanh lợi kết hoạt động kinh doanh 35 Bảng 3: Phiếu xuất kho số 71 45 Bảng 4: Hóa đơn GTGT 0001207 46 Bảng 5: Giấy báo có số 38 47 Bảng 6: Hóa đơn GTGT 0001226 48 Bảng 7: Phiếu xuất kho số 91 49 Bảng 8: Giấy báo có số 124 50 Bảng 9: Giấy báo có số 135 .51 Bảng 10: Hóa đơn GTGT 0001244 52 Bảng 11:Phiếu xuất kho số 111 53 Bảng 12: Biên trả lại hàng mua 54 Bảng 13: Hóa đơn GTGT 0001301 55 Bảng 14: Phiếu nhập kho số 105 56 Bảng 15: Phiếu chi số 22 57 Bảng 16: Phiếu chi số 153 58 Bảng 17: Phiếu chi số 154 59 Bảng 18: Lệnh chi 60 Bảng 19: Bảng toán lương 61 Bảng 20: Thẻ kho thép D8 62 Bảng 21: Sổ chi tiết hàng hóa 64 Bảng 22: Sổ chi tiết giá vốn 65 Bảng 23: Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn , 66 Bảng 24: Sổ chi tiết bán hàng 67 Bảng 25: Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu .68 Bảng 26: Bảng tổng hợp công nợ phải thu .74 Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang DANH MỤC ĐỒ THỊ Đồ thị 01: Chứng từ phương thức bán buôn qua kho Đồ thị 02: Kế toán chi tiết giá vốn theo phương pháp thẻ song song .15 Đồ thị 03: Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán buôn 23 Đồ thị 04: Hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán buôn qua kho 24 Đồ thị 05: Hạch toán TK 521 26 Đồ thị 06: Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh 27 Đồ thị 07: Sơ đồ hạch toán kết bán hàng 28 Đồ thị 08: Sơ đồ hạch toán tổng hợp 29 Đồ thị 09: Quy trình hoạt động kinh doanh thép 33 Đồ thị 10: Sơ đồ tổ chức công ty 36 Đồ thị 11: Sơ đồ máy kế tốn cơng ty 38 Đồ thị 12: Sơ đồ kế toán theo hình thức kế tốn Nhật ký chung 40 Đồ thị 13: Sơ đồ kế toán theo hình thức kế tốn máy 41 Đồ thị 14: Quy trình tổ chức tiêu thụ .43 Đồ thị 15: Quy trình lưu chuyển chứng từ 44 Đồ thị 16: Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán 76 Đồ thị 17: Kế toán tổng hợp doanh thu 80 Đồ thị 18: Kế toán tổng hợp giảm trừ doanh thu 83 Đồ thị 19: Kế toán tổng hợp toán với khách hàng 87 Đồ thị 20: Kế toán tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh 90 Đồ thị 21: Kế toán tổng hợp xác định kết bán hàng 93 Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang DANH MỤC VIẾT TẮT Ký hiệu CTCP CPQLKD GTGT HĐ KH TK VT NKC TM DV PP BHXH TSCĐHH HĐTC BL CK KKTX XK KĐT SH NT GBC PNK PXK SL TT BQ K/c SPS GVHB DT CP Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Diễn giải Cơng ty cổ phần Chi phí quản lý kinh doanh Giá trị gia tăng Hóa đơn Khách hàng Tài khoản Vật tư Nhật ký chung Thương mại Dịch vụ Phương pháp Bảo hiểm xã hội Tài sản cố định hữu hình Hoạt động tài Biên lai Chuyển khoản Kê khai thường xuyên Xuất Khu đô thị Số hiệu Ngày tháng Giấy báo có Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Số lượng Thành tiền Bình quân Kết chuyển Số phát sinh Giá vốn hàng bán Doanh thu Chi phí Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang LỜI MỞ ĐẦU Bất doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh phải chịu trách nhiệm trước kết kinh doanh mình, bảo toàn vốn kinh doanh quan trọng kinh doanh có lãi Muốn doanh nghiêp phải nhận thức vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hố định đến kết kinh doanh doanh nghiệp nói chung kết bán hàng nói riêng sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước Mục đích hoạt động doanh nghiệp hướng tới lợi nhuận nên bên cạnh biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý cơng tác kế tốn bán hàng cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thơng tin kịp thời xác để đưa định kinh doanh đắn Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu kinh tế cao sở doanh nghiệp tồn phát triển ngày vững kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động liệt Tầm quan trọng cơng tác kế tốn bán hàng lý để em lựa chọn làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em vận dụng lý luận học kết hợp với thực tế thu nhận từ cơng tác kế tốn bán hàng Cơng ty Cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh – cơng ty có thương hiệu uy tín thị trường thép xây dựng miền Bắc Với tiềm lực tài mạnh, sở vật chất đại, môi trường làm việc chuyên nghiệp có chỗ đứng vững lâu năm thị trường xây dựng lý để em tin tưởng lựa chọn Công ty Cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương Mại Phát Linh nơi để thực tập viết đề tài ''Kế toán bán hàng xác định kết bán hàng'' Kết cấu khóa luận chia thành ba phần chính: Phần 1: Cơ sở lý luận kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Phần 2: Thực trạng nghiệp vụ kế toán bán hàng xác định kế toán bán hàng Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Phát Linh Phần 3: Một số ý kiến nhận xét hồn thiện nghiệp vụ kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Những vấn đề chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.1 Tổng quan hoạt động thương mại Hoạt động thương mại hoạt động nhằm mục đích sinh lợi, bao gồm mua bán hàng hóa Theo bên bán có nghĩa vụ chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua nhận tốn; bên mua có nghĩa vụ toán cho bên bán nhận hàng hay quyền sở hữu hàng hóa theo thỏa thuận (mục 8, Điều 3, Luật Thương mại/2005) 1.1.2 Nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp thương mại Bán hàng khâu cuối trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại, trình người bán chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho người mua để nhận quyền sở hữu tiền tệ quyền đòi tiền người mua Như vậy, thông qua nghiệp vụ bán hàng, giá trị giá trị sử dụng hàng hóa thực hiện; vốn doanh nghiệp thương mại chuyển từ hình thái vật (hàng hóa) sang hình thái giá trị (tiền tệ), doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ ra, bủ đắp chi phí có nguồn tích lũy để mở rộng kinh doanh 1.1.3 Các phương thức tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp thương mại 1.1.3.1 Phân loại phương thức tiêu thụ theo số lượng: gồm bán buôn bán lẻ - Bán buôn hàng hóa: hình thức bán hàng theo lơ bán với số lượng lớn, thực chất người mua hàng hóa nhà cung cấp trung gian, hàng hóa sau bán buôn chưa đến tay người tiêu dùng trực tiếp Chứng từ phương thức tiêu thụ bán buôn qua kho (Sơ đồ 1) Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế Nhập kho hàng hóa Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Lập phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT Biên bàn giao hàng hóa Bàn giao cho khách hàng Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang - Bán lẻ hàng hóa: phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng tổ chức kinh tế đơn vị kinh tế tập thể mua mang tính chất tiêu dùng nội Bán hàng theo phương thức có đặc điểm hàng hóa khỏi lĩnh vực lưu thơng vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị giá trị sử dụng hàng hóa thực Bán lẻ thường bán đơn bán với số lượng nhỏ, giá bán thường ổn định Phương thức bán buôn bán lẻ chi tiết nhiều hình thức khác (trực tiếp, chuyển hàng) + Bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo phương thức này, bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp để nhận hàng Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa, giao hàng trực tiếp cho đại diện bên mua Sau đại diện bên mua nhận đủ hàng, tốn tiền chấp nhận nợ, hàng hóa xác định tiêu thụ + Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, vào hợp đồng ký kết, theo đơn hàng, doanh nghiệp xuất kho hàng hóa, dùng phương tiện vận tải th ngồi, chuyển hàng đến kho bên mua địa điểm bên mua quy định hợp đồng Hàng hóa chuyển bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thương mại Chỉ bên mua kiểm nhận, chấp nhận tốn số hàng chuyển giao coi tiêu thu + Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (hình thức giao tay ba): Theo hình thức này, doanh nghiệp sau mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện bên mua kho người bán Sau đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua toán tiền hàng chấp nhận nợ, hàng hóa xác định tiêu thụ + Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, doanh nghiệp sau mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải th ngồi vận chuyển hàng đến giao cho bên mua địa điểm thỏa thuận Hàng hóa chuyển bán trường hợp thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thương mại Khi nhận tiền bên mua toán giấy báo Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang bên mua nhận hàng chấp nhận toán hàng hóa chuyển xác định tiêu thụ + Bán lẻ thu tiền tập trung: hình thức mà nghiệp vụ thu tiền người mua nghiệp vụ giao hàng cho người mua tách rời Mỗi quầy hàng có nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền khách, viết hóa đơn tích kế cho khách để khách đến nhận hàng quầy hàng nhân viên bán hàng giao cho khách kiểm kê hàng hóa tồn quầy để xác định số lượng hàng bán ngày, ca lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ + Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền khách giao hàng cho khách Cuối ngày cuối ca nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền nộp tiền cho thủ quỹ lập báo cáo bán hàng + Bán lẻ tự phục vụ (tự chọn): hình thức mà khách hàng tự chọn lấy hàng, sau mang đến phận thu tiền để toán tiền hàng, nhân viên thu tiền tiến hàng thu tiền lập hóa đơn bán hàng 1.1.3.2 Phân loại theo hình thức tiêu thụ: gồm bán trực tiếp, gửi bán, ký gửi, đại lý - Bán trực tiếp: Là hình thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho (hay trực tiếp phân xưởng sản xuất, không qua kho) doanh nghiệp Người mua toán hay chấp nhận toán số hàng mà người bán giao Số hàng bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ người bán quyền sở hữu số hàng - Gửi bán: Là hình thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu bên bán Khi bên mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay tồn bộ) số hàng bên mua chấp nhận coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu số hàng Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang - Ký gửi, đại lý: hình thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán Bên đại lý bán giá quy định chủ hàng hưởng thù lao đại lý hình thức hoa hồng (hoa hồng đại lý) 1.1.3.3 Phân loại theo phương thức toán: - Hình thức tốn chậm trả: Là phương thức toán mà quyền sở hữu tiền tệ chuyển giao sau khoảng thời gian so với thời điểm chuyển quyền sở hữu hàng hóa, hình thành khoản cơng nợ phải thu khách hàng Nợ phải thu cần hạch toán quản lý chi tiết cho đối tượng phải thu ghi chép theo lần tốn Ở hình thức vận động hàng hóa tiền tệ có khoảng cách thời gian khơng gian - Hình thức toán trực tiếp: Là phương thức toán mà quyền sở hữu tiền tệ chuyển từ người mua sang người bán sau quyền sở hữu hàng hóa bị chuyển giao Thanh tốn trực tiếp tiền mặt, ngân phiếu, séc (bao gồm trường hợp bán trả góp) hàng hóa (nếu bán theo phương thức hàng đổi hàng) Ở hình thức vận động hàng hóa gắn liền với vận động tiền tệ 1.1.4 Xác định giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán tồn chi phí có liên quan đến hàng bán Giá vốn hàng bán xác định theo công thức: Trị giá xuất kho Giá vốn hàng bán = giá mua liên quan đến hàng Chi phí thu mua phân bổ + cho hàng bán hóa tiêu thụ 1.1.4.1 Trị giá vốn hàng hóa xuất kho Gồm phương pháp tính trị giá vốn hàng xuất kho Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang - Phương pháp giá đơn vị bình quân Giá trị thực tế Vật tư hàng hóa xuất dùng Số lượng vật tư giá đơn vị bình qn hàng hóa xuất dùng hàng hóa xuất dùng Trong có phương pháp tính giá đơn vị bình qn +Phương pháp bình quân kỳ dự trữ Giá trị thực tế vật tư hàng hóa Giá đơn vị BQ kỳ dự trữ Giá trị thực tế + vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lượng vật tư Số lượng vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ + hàng hóa nhập kỳ + Phương pháp bình quân sau lần nhập Giá đơn vị BQ sau lần nhập Giá thực tế vật tư hàng hóa sau lần nhập Số lượng vật tư hàng hóa sau lần nhập + Phương pháp bình qn cuối kỳ trước Thep phương pháp này: Khi tính giá vật tư hàng hóa xuất kho kỳ, tính theo giá đơn vị bình quân vật tư hàng hóa tồn kho cuối kỳ trước - Phương pháp nhập trước xuất trước Theo phương pháp này: Giá thực tế số vật tư hàng hóa nhập kho trước sử dụng để tính cho giá thực tế số vật tư hàng hóa xuất kho trước, theo số lượng lô hàng nhập xuất - Phương pháp nhập sau xuất trước Theo phương pháp này: Số vật tư hàng hóa mua vào sau lấy giá để tính cho số vật tư hàng hóa xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang CTCP SẢN XUẤT DV & TM PHÁT LINH - - - - - o0o - - - - - SỔ CÁI ( Trích ) Từ ngày 01/03/2014 đến 31/03/2014 Tên tài khoản: Phải thu khách hàng Chứng từ Số Ngày … 0001215 … 06/03 … 0001226 … 14/03 … GBC124 … 19/03 … GBC135 … 24/03 … 0001244 … 25/03 … 0001301 … 31/03 Diễn giải Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ … Phải thu Cty CPXD & TM Bắc Hà … Phải thu Công ty CPXD số … Cơng ty CP XD số tốn … Cơng ty CP XD số tốn … Phải thu Công ty CP Tư vấn ĐT & XD Hương Giang … Ghi giảm phải thu Công ty CPXD & TM Bắc Hà Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Trang sổ NKC TK đối ứng Số hiệu: 131 Số phát sinh Nợ Có 14.090.432.900 … … 511,3331 … 1.519.917.080 … … … 511,3331 … 2.049.300.000 … … … 112 … … 1.098.500.000 … … 112 … … 771.980.000 … … 511,3331 … … 521,3331 … 1.560.260.240 … … 43.348.495.578 19.298.567.278 … 32.560.000 38.140.361.200 Cuối kỳ kế toán tiến hành đối chiếu chi tiết tổng hợp cách so sánh tổng phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết công nợ (Bảng 26 trang 74) sổ TK 131 phải khớp Ngồi kế tốn sử dụng Biên đối chiếu công nợ để theo dõi đối chiếu với sổ chi tiết TK 131 cho đối tượng Phương thức tốn phổ biến doanh nghiệp địi hỏi kế toán phải theo dõi sát Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang 2.4.5 Kế toán tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh * Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí quản lý kinh doanh ( Sơ đồ 20 ) Phiếu chi, Hóa đơn GTGT Ghi Sổ Nhật ký chung Sổ TK 642 Ghi hàng ngày Căn vào phiếu chi (bảng 15-trang57), (bảng 16 – trang 58), (bảng 17 – trang 59) bảng lương (bảng 19-trang 61), kế toán tổng hợp tiến hành nhập liệu hình chọn chứng từ ghi sổ chứng từ chi phí để nhập liệu, phần mềm tự động cập nhật sổ Nhật ký chung (dòng 3, dịng 5, dịng 6) theo trình tự thời gian tổng hợp Sổ TK 642 mục in báo cáo Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 90 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang CTCP SẢN XUẤT DV & TM PHÁT LINH - - - - - o0o - - - - - SỔ NHẬT KÝ CHUNG ( Trích ) Từ ngày 01/03/2014 đến 31/03/2014 ĐVT: VNĐ Chứng từ Số Ngày hiệu 01 01/03 … 22 … 153 154 … … … 03/03 … 31/03 31/03 … 31/03 … Diễn giải Thanh toán tiền dầu … Thanh toán tiền xăng … Chi mua dầu Thanh toán tiền mua vé cầu phà … Kết chuyển chi phí TK 642 … TK đối ứng 642 133 111 642 133 111 … 642 133 111 642 133 111 … 911 642 … Người ghi sổ Kế toán Trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Số phát sinh Có Nợ 558.900 55.890 … 1.336.909 133.691 … 2.491.636 249.164 614.790 … 1.470.600 … 2.740.800 1.090.000 109.000 … 1.054.563.034 1.199.000 … 1.054.563.034 … … Ngày 31 tháng 03 năm 2014 Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Page 91 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang CTCP SẢN XUẤT DV & TM PHÁT LINH - - - - - o0o - - - - - SỔ CÁI Từ ngày 01/03/2014 đến ngày 31/03/2014 Tên tài khoản: Chi phí quản lý kinh doanh Chứng từ Số Ngày … 04 05 22 142 143 151 153 154 … 01/03 01/03 … 03/03 … 27/03 27/03 28/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 Diễn giải Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ … Thanh toán tiền tiếp khách Chi tiền điện thoại tháng 2/2014 … Thanh toán tiền xăng … Chi mua Dầu Chi mua Dầu Cước vận tải Chi mua Dầu Chi mua dầu Thanh toán tiền mua vé cầu phà Phí BL Phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn Trích khấu hao TSCĐ tháng – 2014 Phân bổ chi phí trả trước dài hạn Chi phí lương tháng Trích BHXH tháng Trích BHYT tháng Trích BHTN tháng Kết chuyển chi phí TK 642 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Số hiệu: 642 Số tiền Trang sổ NKC TK đối ứng Nợ Có … 751.800 916.323 … 1 … 111 111 … 1.336.909 … 1.245.818 1.661.090 1.600.000 1.245.818 2.491.636 1.090.000 … 15 15 15 16 16 16 … 111 … 111 111 112 111 111 111 16 17 112 142 4.943.559 7.868.952 17 214 170.484.192 17 242 1.272.234 17 17 17 17 17 334 338 338 338 911 374.695.197 9.992.800 1.873.500 1.249.999 1.054.563.034 … 1.054.563.034 1.054.563.034 Cuối kỳ kế tốn tiến hành đối chiếu chi phí quản lý kinh doanh hàng cách so sánh tổng phát sinh hai sổ chi tiết sổ TK 642 phải khớp Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 92 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang 2.4.6 Kế toán tổng hợp xác định kết bán hàng * Trình tự ghi sổ kế tốn (Sơ đồ 21) Sổ nhật ký chung Sổ TK 911 Báo cáo tài Bảng cân đối số phát sinh Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ CTCP SẢN XUẤT DV & TM PHÁT LINH - - - - - o0o - - - - - SỔ NHẬT KÝ CHUNG ( Trích ) Từ ngày 01/03 đến ngày 31/03/2014 ĐVT: VNĐ Chứng từ Số Diễn giải Ngày hiệu … Số phát sinh TK đối Nợ Có … ứng … … … … 31/03 Kết chuyển doanh thu 511 51.680.118.344 bán hàng tháng 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 tháng 632 Kết chuyển chi phí quản lý 911 kinh doanh 642 Kết chuyển lãi 911 31/03 31/03 31/03 421 51.680.118.344 48.768.564.556 48.768.564.556 1.054.563.034 1.054.563.034 1.453.475.850 1.453.475.850 Ngày 31 tháng 03 năm 2014 Kế toán trưởng Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Người lập biểu Page 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang CTCP SẢN XUẤT DV & TM PHÁT LINH - - - - - o0o - - - - - SỔ CÁI Từ ngày 01/03/2014 đến 31/03/2014 Tên tài khoản: Xác định kết kinh doanh Chứng từ Số Diễn giải Ngày Số hiệu: 911 Trang TK Số tiền sổ đối NKC ứng 17 511 17 632 48.768.564.556 17 642 1.054.563.034 … … Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh tháng 31/03 Kết chuyển doanh thu 51.680.118.344 bán hàng cung cấp dịch vụ tháng 31/03 Kết chuyển giá vốn hàng bán tháng 31/03 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh … … … Cộng số phát sinh … … 51.680.118.344 51.680.118.344 Số dư cuối kỳ Ngày 31tháng 03 năm 2014 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Page 94 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang PHẦN 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ HỒN THIỆN NGHIỆP VỤ KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT DỊCH VỤ VÀ THƯƠNG MẠI PHÁT LINH 3.1 Nhận xét chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty Công ty cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh đơn vị kinh tế hoạt động với chức chủ yếu lĩnh vực thương mại Công ty hồn thành tốt chức kinh doanh nghĩa vụ Nhà nước Trong điều kiện mở cửa kinh tế thị trường, ban lãnh đạo công ty linh hoạt đưa nhiều biện pháp kinh tế có hiệu nhằm khắc phục khó khăn hịa nhập nhịp sống cơng ty với nhịp sống chế thị trường Công ty hiểu “bán hàng sức sống” nên công tác quản trị doanh nghiệp phận kế toán công ty đặc biệt quan tâm trọng tới cơng tác kế tốn bán hàng Trong thời gian thực tập công ty, tiếp xúc với máy kế tốn nói chung, phần hành kế tốn bán hàng nói riêng, em xin nêu nhận xét cơng tác kế tốn bán hàng Cơng ty cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh sau: 3.1.1 Ưu điểm Thứ nhất: Về tổ chức máy kế tốn Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo mơ hình tập trung phù hợp với điều kiện kinh doanh Công ty với quy mơ vừa, tạo điều kiện cho kế tốn kiểm tra giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh cách có hiệu Thứ hai: Về hình thức sổ kế toán, chứng từ kế toán Bộ chứng từ kế tốn mà cơng ty sử dụng tổ chức ln chuyển hợp lý, có linh hoạt, kịp thời đảm bảo cơng tác kế tốn thực có hiệu Hệ thống sổ đơn giản Thứ ba: Về kế toán bán hàng Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 95 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang Phòng kinh doanh phịng kế tốn hoạt động ăn khớp với nhau, thường xuyên có kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo quản lý hàng hóa cách chặt chẽ, tránh hao hụt, mát mặt vật Thứ tư: Về kế toán chi tiết hàng hóa Cơng ty hạch tốn chi tiết hàng hóa theo phương pháp thẻ song song Đây phương pháp đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo khả so sánh số liệu kho phịng kế tốn xác, cung cấp thơng tin nhanh chóng, kịp thời Thứ năm: Về khoản giảm trừ doanh thu Công ty hạn chế tới mức tối đa khoản giảm trừ doanh thu có trường hợp hàng bán bị trả lại đối tác dùng không hết yêu cầu trả lại Điều thể công ty làm tốt công tác kiểm tra chất lượng hàng bán Thứ sáu: Về tình hình theo dõi cơng nợ Với chế bán hàng chế mở, coi khách hàng trung tâm, công ty áp dụng biện pháp thích hợp từ mềm dẻo đến cứng rắn để thu hồi nợ, đảm bảo thủ tục nhanh gọn, phù hợp với chế thị trường 3.1.2: Nhược điểm nguyên nhân Thứ nhất: Đối với chi phí thu mua hàng hóa, doanh nghiệp tính vào cước vận tải coi khoản chi phí quản lý kinh doanh mà khơng tính vào chi phí thu mua Như vậy, giá vốn hàng bán doanh nghiệp giá mua doanh nghiệp không phân bổ chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ Điều không với nguyên tắc ghi nhận giá gốc doanh nghiệp thương mại Thứ hai: Kế tốn khơng mở sổ chi tiết chi phí sản xuất TK 642 để theo dõi riêng cho: Chi phí bán hàng (TK 6421) (TK 6422) chi phí quản lý doanh nghiệp Điều gây khó khăn cho việc hạch tốn chi phí theo dõi loại chi phí chi phí kinh doanh Ngồi mẫu sổ chi tiết TK 642 giống Sổ TK 642 Thứ ba: Chính sách giá Cơng ty chưa có hình thức ưu đãi cho khách hàng Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang 3.2 Một số ý kiến hoàn thiện nghiệp vụ kế tốn bán hàng cơng ty Cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh Ý kiến đề xuất thứ nhất: Công ty phải tiến hành phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ vào cuối tháng kết chuyển chi phí vào giá vốn hàng bán Việc xác định xác kết giá vốn giúp cho nhà quản trị đưa định đắn, đồng thời quán triệt nguyên tắc ghi nhận giá vốn ∑ chi phi thu mua Chi phí thu mua hàng tồn đầu kỳ phân bổ cho nhập kỳ hàng tiêu thụ kỳ tiêu thức phân = x hàng tiêu thụ kỳ ∑ tiêu thức phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ tồn cuối kỳ Cước vận tải doanh nghiệp tháng 393.894.100, kế toán phải định khoản sau: Nợ TK 1562 : 393.894.100 Có TK 111,112,331 : 393.894.100 Từ tiến hành phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ Giả sử tiêu thức phân bổ theo trọng lượng hàng (Kg) Chi phí 268.254.000 + 393.894.100 thu mua = tháng x 4.023.809 = 504.592.995 4.023.809 + 1.256.402 Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí thu mua vào giá vốn Nợ TK 632 Có TK 1562 Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 : 504.592.995 : 504.592.995 Page 97 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang Ý kiến đề xuất thứ hai: Đơn vị nên liên hệ với đơn vị cung cấp phần mềm yêu cầu thiết kế lại mẫu sổ chi tiết tiết cụ thể tài khoản cấp để theo dõi chi phí theo yếu tố lương, khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn hay chi phí dịch vụ mua khác Hoàn thiện sổ chi tiết TK 642 sau: CÔNG TY CPSXDV&TM PHÁT LINH - - - - o0o - - - - SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH Tài khoản: 6421 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Năm 2014 Chứng từ Số hiệu Diễn giải TK Ngày đối tháng ứng Số tiền Ghi nợ TK 6421 334 338 214 111 … … … … … … … … … … Số dư đầu kỳ SPS kỳ … … BPB 31/03 KH … … Khấu hao … 214 124.145.690 334 134.638.912 338 8.417.410 124.145.690 TSCĐ cho phận bán hàng BANG 31/03 LUONG Tiền lương 134.638.912 NV bán hàng BANG 31/03 LUONG Các khoản 8.417.410 trích theo lương … … … … Cộng SPS … … … … 525.790.467 134.638.912 8.417.410 124.145.690 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 03 năm 2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) CÔNG TY CPSXDV&TM PHÁT LINH - - - - o0o - - - - Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 98 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH Tài khoản: 6422 Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Năm 2014 Chứng từ Số hiệu Diễn giải TK Ngày đối tháng ứng Số tiền Ghi nợ TK 6422 334 338 214 111 … … … … … … Số dư đầu kỳ SPS kỳ … … … … PC22 03/03 Chi mua xăng 111 1.336.909 1.336.909 PC153 31/03 Chi mua dầu 111 2.491.636 2.491.636 BPB 31/03 Khấu hao 214 79.103.050 334 274.695.197 338 13.115.300 KH … 79.103.050 TSCĐ cho phận quản lý BANG 31/03 LUONG Tiền lương 274.695.197 NV quản lý BANG 31/03 LUONG Các khoản 13.115.300 trích theo lương … … … … Cộng SPS … 1.012.459.056 … 274.695.197 … … … 13.115.300 79.103.050 289.123.000 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 03 năm 2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Kế toán trưởng (ký, họ tên) Page 99 … Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang Ý kiến thứ ba: Vào cuối quý, Công ty nên tính tổng giá trị hợp đồng khách hàng để từ kế tốn phân loại đối tượng khách hàng thành đối tác có mối quan hệ đáng tin cậy đối tác có mối quan hệ khơng tốt Từ đó, cơng ty có sách giá phù hợp đối tượng Chẳng hạn Cơng ty giảm giá trị hợp đồng theo tỷ lệ phần trăm đối tác quen biết lâu năm đối tác lớn ký kết với cơng ty hợp đồng có giá trị toán lớn toán nhanh Hoặc hợp đồng lớn thưởng cho người ký hợp đồng hay người giới thiệu tỷ lệ hoa hồng tùy theo giá trị hợp đồng Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, hình thức ưu đãi hợp lý, linh hoạt bán hàng công cụ mạnh mẽ để thu hút khách hàng, tăng cường khả tiêu thụ hàng hóa, tăng lợi nhuận kinh doanh Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 100 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập Công ty cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh, bước đầu em tìm hiểu tổ chức máy kế tốn phương pháp hạch tốn Cơng ty Có thể nói thành tựu mà Công ty đạt khơng nhỏ Cơng ty có chỗ đứng thị trường Tuy nhiên, phát triển quy mô hoạt động khối lượng tiêu thụ hàng hoá ngày tăng, đòi hỏi phải theo dõi chi tiết việc tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng Công ty Trong kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt nay, việc tổ chức hợp lý q trình hạch tốn bán hàng xác định kết kết bán hàng đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất doanh nghiệp giúp doanh nghiệp quản lý tốt hoạt động tiêu thụ hàng hố mình, đảm bảo chu kỳ kết tiêu thụ hàng hoá diễn đặn, không bị ứ đọng vốn, sản xuất tiêu thụ hàng hoá mang lại hiệu cao cho doanh nghiệp, nâng cao đời sống cho người lao động Nhằm mục đích thực nhiệm vụ kết tiêu thụ hàng hoá điều kiện chế nay, Công ty cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương mại Phát Linh cần phải tích cực phát huy thành tựu đạt hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn, tổ chức hợp lý cơng tác hạch tốn tiêu thụ hàng hố Vì thời gian thực tập có hạn nên khóa luận tốt nghiệp em khơng tránh khỏi sai sót Kính mong đóng góp ý kiến thầy giáo chị phịng kế tốn Sinh viên thực Nguyễn Khánh Ly Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 101 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến đồn thể Q thầy Viện Đại học Mở Hà Nội, quý thầy cô khoa Kinh tế dạy dỗ, truyền đạt kiến thức quý báu cho em suốt bốn năm học tập rèn luyện trường Và đặc biệt, em xin cảm ơn giáo Nguyễn Thanh Trang, người nhiệt tình hướng dẫn em thực khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị Công ty Cổ phần Sản xuất Dịch vụ Thương Mại Phát Linh tạo điều kiện thuận lợi cho em thực tập công ty, tiếp xúc thực tế, giải đáp thắc mắc, giúp em có thêm hiểu biết cơng việc kế tốn suốt q trình thực tập Với vốn kiến thức hạn hẹp thời gian thực tập cơng ty có hạn nên em khơng tranh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình q thầy anh chị Công ty Cổ Phần Sản xuất Dịch vụ Thương Mại Phát Linh Đó hành trang quý giá giúp em hoàn thiện kiến thức sau Sinh viên Nguyễn Khánh Ly Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 102 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thanh Trang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Văn Cơng, (2009), Kế tốn tài phần 1, Nhà xuất Tài Nguyễn Thị Đơng, (2007), Kế toán doanh nghiệp, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân Chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 48/2006 Thông tư 138/2011/TT-BTC Thông tư 39/2014/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC Thông tư 200/2014/TT-BTC Thơng tư 78/2014/TT-BTC Website Bộ tài (http://www.mof.gov.vn) 10 Tạp chí kế tốn 11 Webketoan.com 12 Congdongketoan.net Nguyễn Khánh Ly – K20KT2 Page 103