Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh việt linh

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến Chương : Tổng quan nghiên cứu kế toán kết quả kinh doanh ở công ty TNHH Việt Linh 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài 1.1.1 Về góc độ lý luận: Trong nền kinh tế thị trường hội nhập mạnh mẽ với sự0cạnh tranh khốc liệt vốn có , dưới sự điều tiết vĩ mô của nhà nước đòi hỏi các doanh nghiệp phải tự chủ về tài chính nguyên tắc lấy thu bù chi Để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của mình các doanh nghiệp đều hướng tới mục tiêu cuối cùng đó là lợi nhuận Do vậy nhu cầu sử dụng thông tin tài chính một cách nhanh chóng đầy đủ và chính xác càng trở nên cấp thiết Vai trò của kế toán được khẳng định rõ xu thế phát triền kinh tế ngày nay, bởi kết toán là một công cụ quản lý tài chính , cung cấp các thông tin tài chính hiện thực , có giá trị pháp lý và độ tin cậy cao , giúp doanh nghiệp và các đối tượng có liên quan đánh giá đúng đắn tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị làm sở để đưa các quyết định kinh tế kịp thời Bên cạnh đó phải kể đến là vai trò của kế toán xác định kết quả kinh doanh việc đánh giá hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp bởi là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh thực trạng sản xuất kinh doanh Đồng thời nó còn là công cụ tài chính phục vụ đắc lực cho công tác quản trị : dựa vào kết quả kinh doanh giúp ta có cái nhìn vừa tổng quan vừa chi tiết về tình hình cụ thể tại đơn vị Thông qua việc theo dõi thực trạng , đánh giá các vấn đề về thực tế nhà quản trị đưa những giải pháp , những quyết định kinh tế phù hợp nhằm thực hiện những mục tiêu quan trọng đã định Điều đó đòi hỏi việc xác định kết quả kinh doanh phải được thực hiện một cách kịp thời và chính xác , chính là nhiệm vụ chung của công tác kế toán 1.1.2 Về góc độ thực tiễn : Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Việt Linh , thông qua các tài liệu tham khảo , trao đổi với bộ phận kế toán em đã nhận thấy tầm quan trọng to lớn của kế Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến toán xác định kết quả kinh doanh đối với sự tồn tại và phát triển , sự ảnh hưởng to lớn đến hiệu quả kinh tế của công ty Bên cạnh đó , thực tế công tác kế toán còn gặp phải những hạn chế, khó khăn nhất định làm ảnh hưởng không nhỏ tới kết quá kinh doanh việc áp dụng chuẩn mực kế toán , chế độ kế toán ( sử dụng tài khoản , sổ kế toán chưa thực sự đầy đủ , chi tiết và chính xác ,…) đó là những vấn đề còn tồn tại cần được hoàn thiện khắc phục công tác kế toán đặc biệt là xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty tương lai 1.2 Tuyên bố vấn đề nghiên cứu đề tài : Xuất phát từ tính cấp thiết về cả mặt lý thuyết và thực tế kế toán xác định kết quả kinh doanh và qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Việt Linh em nhận thấy kết quả kinh doanh cũng phản ánh trung thực về thực trạng tài chính của công ty Từ đó em đã lựa chọn và sâu nghiên cứu về đề tài “ Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Việt Linh ” 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu của đề tài Đề tài được thực hiện nhằm hệ thống hóa, làm rõ những vấn đề bản về kế toán kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, làm nền tảng cho việc nghiên cứu thực tiễn Đề tài dựa sở lý luận để làm rõ thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Việt Linh Đồng thời thông qua việc đánh giá thực trạng chỉ những ưu điểm cũng hạn chế còn tồn tại Căn cứ vào những tổng kết thực tế đó nhằm đưa các đề xuất , giải pháp để hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty với mục đích nâng cao chất lượng kế toán xác định kết quả kinh doanh cũng hiệu quả kinh doanh của công ty Các nguyên tắc hoàn thiện phải đảm bảo thực hiện đúng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS ) , chế độ và các quy định tài chính hiện hành Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu : Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Việt Linh 1.4.2 Không gian nghiên cứu : Nghiên cứu công ty TNHH Việt Linh 1.4.3 Thời gian nghiên cứu : Số liệu minh họa phòng kế toán của công ty TNHH Việt Linh cung cấp qua năm 2010 – 2011 1.5 Một số khái niệm lý luận bản về kế toán kết quả kinh doanh ở công ty TNHH Việt Linh 1.5.1 Một số khái niệm kế toán kết quả kinh doanh 1.5.1.1 Kết quả kinh doanh : Trong kế toán tài chính : kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế được thực hiện Nếu doanh thu lớn chi phí thì doanh nghiệp có lãi, nếu doanh thu nhỏ chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ Trong kế toán quản trị : kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp kỳ kế toán nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí các hoạt động kinh tế được thực hiện, mà đó các khoản mục phí được phân loại theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (bao gồm biến phí là những chi phí thay đổi về tổng số, tỷ lệ với sự thay đổi về mức độ hoạt động kinh doanh kỳ, và định phí là những khoản phí thay đổi về tổng số mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp) Nội dung kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm : + Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh : là kết quả cuối cùng của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một kỳ nhất định, là biểu hiện Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến bằng tiền phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí của các hoạt động sản xuất kinh doanh được thực hiện + Kết quả hoạt động tài chính : là số chênh lệch giữa doanh thu và chi phí của hoạt động tài chính kỳ kế toán + Kết quả hoạt động khác : là kết quả từ những hoạt động diễn không thường xuyên, không dự tính trước, hoặc có dự tính ít có khả thực hiện; là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác Một số khái niệm khác có liên quan Doanh thu : là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Chi phí : Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu Lợi nhuận kế toán : là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán Thu nhập chịu thuế : là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, được xác định theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành và là sở để tình thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Chi phí thuế TNDN : là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ Thuế thu nhập hiện hành : Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : Là thuế TNDN sẽ phải nộp tương lai tính các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN năm hiện hành Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến 1.5.1.2 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh doanh nghiệp : Kết quả kinh doanh = Kết quả hoạt động trước thuế TNDN + Kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh = sau thuế TNDN hoạt động khác Kết quả kinh doanh - Chi phí thuế trước thuế TNDN TNDN Trong đó : Kết quả hoạt động kinh doanh được xác định theo công thức Kết quả Lợi nhuận gộp hoạt động = Doanh thu về bán hàng và + hoạt động kinh cung cấp tài doanh dịch vụ chính Lợi nhuận gộp về bán = - Chi tài bán doanh chính hàng nghiệp - Trị giá vốn hàng và cung cấp dịch vụ tổng doanh thu thuần về bán = bán hàng và Chiết - khấu Giảm - giá Chi phí hoạt động - phí - quản lý doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu Chi phí doanh hàng bán Thuế TTĐB, - thu hàng - thuế XK, thuế hàng và cung cung cấp dịch vụ thương hàng bán bị GTGT theo pp cấp dịch vụ kỳ mại bán trả lại trực tiếp phải nộp Kết quả hoạt động khác được xác định theo công thức Kết quả hoạt động khác Sinh Viên : Đỗ Thành = Thu nhập hoạt động khác - Chi phí hoạt động khác Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến 1.5.2 Lý luận bản về kế toán kết quả kinh doanh ở công ty TNHH Việt Linh 1.5.2.1 Kế toán kết quả kinh doanh theo hướng dẫn của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Nội dung kế toán kết quả kinh doanh quy định VAS 01 “Chuẩn mực chung” * Chuẩn mực số 01 – chuẩn mực chung ( được ban hành và công bố theo QĐ số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 của bộ trưởng BTC ) Phản ánh các nguyên tắc , yêu cầu kế toán bản , các yếu tố của BCTC Doanh nghiệp cần tôn trọng một số quy định đó kế toán xác định kết quả kinh doanh : Nguyên tắc sở dồn tích : Mọi nghiệp vụ kinh tế , tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản , nợ phải trả , nguồn vốn chủ sở hữu , doanh thu và chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh , không cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Nguyên tắc phù hợp : Việc ghi nhận doanh thi và chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ gốc Nguyên tắc thận trọng kế toán đòi hỏi : - Phải lập các khoản dự phòng không lập quá lớn - Không đánh giá coa giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí - Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận có bằng chứng chắc chắn về khả thu được lợi ích kinh tế , còn chi phí phải được ghi nhận có bằng chứng về khả phát sinh chi phí Chuẩn mực số 14 – doanh thu thu nhập khác ( được ban hành theo QĐ số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của bộ trưởng BTC ) , các nội dung liên quan đến kế toán xác định kết quả kinh doanh : Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến Điều kiện ghi nhận doanh thu : + Doanh thu bán hàng : doanh thu được ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện : -Doanh nghiệp đã chuẩn giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người bán -Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa -Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn -Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng -Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng + Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau : -Doanh thu được xác định tương đối là chắc chắn -Có khả thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó -Xác định được phần công việc hoàn thành vào ngày lập bản cân đối kế toán -Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó Nguyên tắc ghi nhận doanh thu : -Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp -Doanh thu ( kể cả doanh thu nội bộ ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết cho từng khoản doanh thu , nhằm phản ánh chính xác kết quả kinh doanh , đáp ứng yêu cầu quản lý và lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp Chuẩn mực số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp ( ban hành theo QĐ số 12/2005/QĐ– BTC ngày 15/02/2005 của bộ trưởng BTC ) Chuẩn mực quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Các nội dung bản của chuẩn mực liên quan đến kế toán xác định kết quả kinh doanh Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến Hàng quý kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp quý Thuế thu nhập tam phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành của quý đó Cuối năm tài chính , kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành Thuế TNDN thực phải nộp năm được ghi nhận là chi phí thuế TNDN hiện hành báo cáo kết quả kinh doanh của năm đó 1.5.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh theo quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành ( theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 ) * Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán là các chứng từ bằng giấy tờ về nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và thực sự hoàn thành , là cứ pháp lý cho mọi số liệu ghi số kế toán đồng thời là sở xác minh trách nhiệm vật chất Vì vậy , chứng từ kế toán phải được ghi đầy đủ các yếu tố theo quy định , không được sửa chữa , tẩy xóa Tất cả chứng từ kế toán sau đã luân chuẩn và sử dụng được phải được bảo quản và lưu trữ theo đúng quy định Kế toán xác định kế toán kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu các chứng từ như: -Chứng từ phản ánh việc kết chuyển doanh thu , chi phí -Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh , kết quả hoạt động khác -Các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu , chi phí tài chính và các hoạt động khác -Các chứng từ khác có liên quan Tài khoản sử dụng vận dụng tài khoản : + Tài khoản sử dụng : Kế toán xác định kết quả kinh doanh các tài khoản sử dụng không nhiều nội dung hạch toán lại phức tạp , các TK sử dụng TK511 , TK515 , TK521 , TK642 , TK635 , TK711 , TK811 , TK911 và một số tài khoản liên quan khác TK 911 – xác định kết quả kinh doanh : tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp kỳ kế toán năm Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến Bên nợ : -Giá vốn của sản phẩm , hàng hóa , BĐS đầu tư và dịch vụ đã cung cấp -Chi phí hoạt động tài chính , chi phí khác -Chi phí quản lý kinh doanh -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp -Kết chuyển lãi Bên có : -Doanh thu thuần về số sản phẩm hành hóa , BĐS đầu tư và dịch vụ đã bán kỳ -Doanh thu hoạt động tài chính , các khoản thu nhập khác -Kết chuyển lỗ TK 911 không có số dư cuối kỳ TK 511 – doanh thu cung cấp dịch vụ : tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp một kỳ kế toán Tài khoản 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có tài khoản cấp TK 5111 – doanh thu bán hàng : phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tk 5112 – doanh thu bán các thành phẩm : phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm được xác định là đã bán một kỳ kế toán Tk 5113 – doanh thu cung cấp dịch vụ : phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán một kỳ kế toán TK 5118 – doanh thu khác : phản ánh doanh thu cho thuê hoạt động nhượng bán , lý bất động sản đầu tư cho các khoản trợ cấp , trợ giá của nhà nước Bên nợ : - Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế suất khẩu phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm , hàng hóa , dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ kỳ kế toán Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD : TS Nguyễn Viết Tiến - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ - Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 Bên có : -Doanh thu bán sản phẩm , hàng hóa , bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện kỳ kế toán TK 511 không có số dư cuối kỳ TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính : phản ánh donah thu tiền lãi , tiền bản quyền , cổ tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp , tải khoản 515 không có số dư cuối kỳ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu TK 632 – giá vốn hàng bán : TK này dùng để phản ánh giá trị vốn của sản phẩm hàng hóa dịch vụ , BĐS đầu tư Đồng thời phản ánh các chi phí liên quan tới hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư chi phí khấu hao , chi phí sửa chữa … Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ TK 635 – chi phí tài chính : TK này không có số dư cuối kỳ TK 642 – chi phí quản lý kinh doanh : tài khoản này phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh gồm : chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 không có số dư cuối kỳ TK 711 – thu nhập khác : phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài doanh thu hoạt động sản xuất , kinh doanh của doanh nghiệp TK 811 – chi phí khác TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp * Trình tự hạch toán : Sinh Viên : Đỗ Thành Lớp : K43D6