CẤC CHÍN MÛÅC KÏË TOẤN QËC TÏË INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS I NGÊN HÂNG THÏË GIÚÁI THE WORLD BANK CẤC CHÍN MÛÅC KÏË TOẤN QËC TÏË TÂI LIÏÅU HÛÚÁNG DÊỴN THÛÅC HÂNH (SẤCH THAM KHẪO) INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS A PRACTICAL GUIDE HENNIE VAN GREUNING MARIUS KOEN NHÂ XËT BẪN C HĐNH T RÕ QËC GIA T HE NATIONAL POLITICAL PUBLISHING HOUSE HÂ NƯÅI - 2000 ii Bẫn quìn 1999 © Copyright 1999 Ngên haâng Thïë giúái 1818 H Street, NW The World Bank Washington DC 20433 USA Washington DC 20433 USA Toân bưå quìn tấc giẫ àûúåc bẫo vïå All rights reserved xët bẫn tẩi Húåp chng qëc Hoa K Manufactured in the United States of America Hennie van Greuning Hennie van Greuning Lậnh àẩo khu vûåc tâi chđnh Financial Sector Leader Khu vûåc chêu Êu vâ Trung Ấ Europe and Central Asia Region Ngên haâng Thïë giúái The World Bank Marius Koen Marius Koen Giấo sû kïë toấn tâi chđnh Professor of Financial Accounting Trûúâng kïë toấn Trûúâng Àẩi hổc tưíng húåp Pretoria Schoool of Accountancy University of Pretoria Chuyïn gia tû vêën cho Ngên haâng Thïë giúái Consultant to The World Bank Toân bưå sưë liïåu, diïỵn giẫi vâ kïët lån lâ ca chđnh tấc giẫ, khưng phẫi ca Ngên hâng Thïë giúái; khưng phẫi ca Hưåi àưìng quẫn trõ, Ban lậnh àẩo vâ cng khưng phẫi ca bêët cûá nûúác thaânh viïn naâo cuãa Ngên haâng Thïë giúái All findings, interpretations, and conclusions are the authors’ own and should not be attributed to the World Bank, its Board of Directors, its management, or any of it member countries iii 1818 H Street, NW MC LC CH DÊỴN CA NHÂ XËT BẪN CHÛÚNG 12 LÚÂI MÚÃ ÀÊÌU TÂI SẪN, NHÂ XÛÚÃNG VÂ THIÏËT BÕ (IAS 16) GIÚÁI THIÏÅU CHÛÚNG TĐNH MINH BẨCH TRONG CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH CHÛÚNG QUY ÀÕNH CHUNG VÏÌ VIÏÅC LÊÅP VÂ CHÛÚNG 13 TÂI SẪN CHO THỤ (IAS 17) CHÛÚNG 14 DOANH THU (IAS 18) CHÛÚNG 15 LÚÅI ĐCH TRẪ CƯNG NHÊN VIÏN (IAS 19) TRỊNH BÂY CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH CHÛÚNG 16 CHÛÚNG TRỊNH BÂY CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH (IAS 1) CHÛÚNG KÏË TOẤN CẤC KHOẪN TRÚÅ CÊËP CA CHĐNH PH VÂ CƯNG BƯË VÏÌ TRÚÅ CÊËP CHĐNH PH (IAS 20) HÂNG TƯÌN KHO (IAS 2) CHÛÚNG 17 CHÛÚNG BẤO CẤO LÛU CHUÍN TIÏÌN TÏÅ (IAS 7) ẪNH HÛÚÃNG DO THAY ÀƯÍI T GIẤ HƯËI ÀOẤI (IAS 21) CHÛÚNG CHÛÚNG 18 LƯỴ LẬI RÔNG CA CẪ K, CẤC LƯỴI HÚÅP NHÊËT KINH DOANH (IAS 22) CÚ BẪN VÂ THAY ÀƯÍI CHÏË ÀƯÅ KÏË TOẤN (IAS 8) CHÛÚNG 19 CHI PHÑ ÀI VAY (IAS 23) CHÛÚNG CẤC SÛÅ KIÏÅN XẪY RA SAU NGÂY LÊÅP BẪNG CHÛÚNG 20 TƯÍNG KÏËT TÂI SẪN (IAS 10) CƯNG BƯË VÏÌ CẤC BÏN LIÏN QUAN (IAS 24) CHÛÚNG CẤC HÚÅP ÀƯÌNG XÊY DÛÅNG (IAS 11) CHÛÚNG THỤË THU NHÊÅP (IAS 12) CHÛÚNG 10 BẤO CẤO NGÂNH (IAS 14) CHÛÚNG 11 THƯNG TIN PHẪN ẤNH ẪNH HÛÚÃNG CA BIÏËN ÀƯÅNG GIẤ CẪ (IAS 15) iii CHÛÚNG 21 KÏË TOẤN VÂ BẤO CẤO THEO QU LÚÅI ĐCH HÛU TRĐ (IAS 26) CHÛÚNG 22 BẤO CẤO TÂI CHĐNH TƯÍNG HÚÅP VÂ KÏË TOẤN CẤC KHOẪN ÀÊÌU TÛ VÂO CẤC CƯNG TY CON (IAS 27) CHÛÚNG 23 KÏË TOẤN CẤC KHOẪN ÀÊÌU TÛ TRONG CẤC ÀÚN VÕ LIÏN KÏËT (IAS 28) CHÛÚNG 24 CHÛÚNG 31 BẤO CẤO TÂI CHĐNH TRONG CẤC NÏÌN KINH TÏË SIÏU LẨM PHẤT (IAS 29) GIẪM GIẤ TRÕ TÂI SẪN (IAS 36) CHÛÚNG 25 NƯÅI DUNG CƯNG BƯË TRONG BẤO CẤO TÂI CHĐNH CA CẤC NGÊN HÂNG VÂ CẤC TƯÍ CHÛÁC TĐN DNG TÛÚNG TÛÅ (IAS 30) CHÛÚNG 32 CẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG, NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG, TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG (IAS 37) CHÛÚNG 33 TÂI SẪN VƯ HỊNH (IAS 38) CHÛÚNG 26 BẤO CẤO TÂI CHĐNH VÏÌ CẤC LÚÅI ĐCH TRONG CẤC LIÏN DOANH (IAS 31) CHÛÚNG 34 TÂI SẪN ÀÊÌU TÛ (IAS 40) PH LC I CHÛÚNG 27 CẤC CHÍN MÛÅC IASC HIÏÅN CỐ HIÏÅU LÛÅC CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY (IAS 32) PH LC II GIẪI THĐCH IASC HIÏÅN CỐ HIÏÅU LÛÅC CHÛÚNG 28 THU NHÊÅP TRÏN MƯÅT CƯÍ PHIÏËU (IAS 33) PHUÅ LUÅC III CHÛÚNG 29 NÖÅI DUNG CÖNG BƯË THEO U CÊÌU CA IAS TRONG CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH CA CẤC NGÊN HÂNG - THEO LOẨI RI RO BẤO CẤO TÂI CHĐNH TẨM THÚÂI (IAS 34) TÂI LIÏÅU THAM KHẪO CHÛÚNG 30 CẤC HOẨT ÀƯÅNG BÕ NGÛÂNG (IAS 35) iv CH DÊỴN CA NHÂ XËT BẪN Àïí quẫn l cố hiïåu quẫ mưåt doanh nghiïåp hay Koen Ngên hâng Thïë giúái xët bẫn mưåt cưng ty, cấc nhâ quẫn l phẫi nùỉm vûäng Do hïå thưëng kïë toaán cuãa nûúác ta caách khaá khêu kïë toaán Nhúâ nhûäng sưë liïåu kïë toấn, hổ cố xa vúái hïå thưëng kïë toấn ca cấc qëc gia phất thïí thêëy rộ àûúåc thûåc chêët ca quấ trịnh hoẩt triïín, nïn cën sấch cố rêët nhiïìu thåt àưång sẫn xët kinh doanh àang diïỵn vâ tûâ ngûä múái vïì kïë toấn chûa cố khấi niïåm tûúng àố àïì nhûäng quët àõnh quẫn l àng àùỉn àûúng tiïëng Viïåt, vị vêåy khố trấnh khỗi Àïí gốp phêìn cẫi tiïën hïå thưëng kïë toấn úã nûúác ta, Nhâ xët bẫn Chđnh trõ qëc gia nhûäng thiïëu sốt Nhâ xët bẫn mong nhêån àûúåc sûå gốp ca bẩn àổc giúái thiïåu vúái bẩn àổc cën sấch in song ngûä Viïåt - Anh: “Cấc chín mûåc kïë toấn qëc tïë - tâi liïåu hûúáng dêỵn thûåc hânh” ca Thấng nùm 2000 cấc tấc giẫ Hennie Van Greuning vâ Marius NHÂ XËT BẪN CHĐNH TRÕ QËC GIA NOTES FROM THE PUBLISHER Understanding accounting systems is one of both Vietnamese and English text the few skills that help managers to efficiently operate a company Accurate accounting information is an important tool which managers use to make management decisions since such information reflects the actual financial status of a company Vietnamese accounting standards are very different from international ones and are in their early stages of development Consequently, the book contains many new concepts and English terminology that have no Vietnamese equivalent In light of these In order to facilitate the advancement of factors, it is very difficult to produce an error- Vietnamese accounting standards, the National free Vietnamese translation The Publisher Political Publishing House is introducing a book welcomes comments from the reader that may entitled, “International accounting standards - a serve to improve the quality of the publication practical guide” by Hennie Van Greuning and in future editions Marius Koen The book was originally published by the World Bank In Vietnam, the book will be August, 2000 reprinted in a bilingual format which includes THE NATIONAL POLITICAL PUBLISHING HOUSE v LÚÂI MÚÃ ÀÊÌU Phẫn ûáng lẩi cåc khng hoẫng tâi chđnh toân cêìu nùm 1998, mưåt sưë tưí chûác qëc tïë àố cố cẫ Ngên hâng Thïë giúái vâ Qu tiïìn tïå Qëc tïë àậ àûa saỏng kiùởn cửồng taỏc nhựỗm cuóng cửở cỳ cờởu taõi chđnh toân cêìu Mùåc d cấc chín mûåc kïë toấn Qëc tïë (IASs) àậ tưìn tẩi nhiïìu nùm, sấng kiïën nây àậ lâm tùng thïm têìm quan trổng cho cấc chín mûåc C thïí lâ cấc chín mûåc lâm nêng cao tđnh minh bẩch bấo cấo tâi chđnh vâ nêng cao tđnh hôa húåp ca cấc chín mûåc àïí hưỵ trúå cho cấc thõ trûúâng tâi chđnh ngây câng àûúåc toân cêìu hốa Ngên hâng Thïë giúái u cêìu cấc cú quan quẫn l cấc nûúác khêín trûúng ûu tiïn chêëp nhêån cấc chín mûåc kïë toấn qëc tïë hún lâ xêy dûång cấc têåp quấn theo àiïìu kiïån tûâng nûúác búãi cấc chín mûåc nây àûúåc qëc tïë chêëp nhêån rưång rậi vâ cố sûå linh hoẩt viïåc húåp nhêët nhûäng têåp quấn tưët nhêët trïn thïë giúái Ngên hâng Thïë giúái cng sûã dng cấc IASs lâm cú súã cho viïåc trịnh bây cấc bấo cấo tâi chđnh ca nhûäng khấch hâng sûã dng cấc khoẫn vay vâ tđn dng ca Ngên hâng Thïë giúái Trong nùm vûâa qua, cấc Chín mûåc Kïë toấn Qëc tïë àậ nhêån àûúåc thïm sûå hưỵ trúå ca Tưí chûác cấc y ban Chûáng khoấn Qëc tïë (IOSCO) vâ àûúåc Liïn hiïåp chêu Êu ấp dng vi Ngên hâng Thïë giúái àậ hưỵ trúå cho quấ trịnh tấi cú cêëu gêìn àêy ca Hưåi àưìng Chín mûåc Kïë toấn Qëc tïë (IASC) àïí tưí chûác nây mang tđnh àẩi diïån hún vâ trúã thânh cú quan quẫn l toân cờỡu Chuỏng tửi ựồc biùồt mong muửởn rựỗng caỏc nỷỳỏc phất triïín vâ chuín àưíi cố tiïëng nối quấ trịnh xêy dûång chín mûåc vâ cấc Chín mûåc Kïë toấn Qëc tïë àûúåc cưng bưë rưång rậi úã mûác cao nhêët Cën sấch nây àûúåc xët bẫn lêìn thûá vâ àûúåc dõch sang mưåt sưë thûá tiïëng, lâ mưåt phêìn àống gốp quan trổng vâo viïåc múã rưång nhêån thûác vâ hiïíu biïët vïì cấc Chín mûåc Kïë toấn Qëc tïë trïn khùỉp thïë giúái, vúái nhûäng phêìn tốm tùỉt dïỵ àổc cho tûâng chín mûåc vâ cấc phêìn nghiïn cûáu tịnh hëng minh hổa cho cấc phûúng phấp hẩch toấn vâ u cêìu cưng bưë Chng tưi vư cng cẫm ún cấc tấc giẫ Hennie Van Greuning vâ Marius Koan Paul Bermingham Ch tõch Hưåi àưìng Phên ban quẫn l tâi chđnh Ngên hâng Thïë giúái Washington D.C, Hoa Kyâ 8/1/2001 GIÚÁI THIÏÅU Khi chuêín bõ xuêët bẫn cën sấch nây, mưåt quët àõnh sấng sët àûúåc àûa lâ têåp trung vâo nhu cêìu ca cấc nhâ àiïìu hânh cêëp cao khu vûåc cưng cưång vâ tû nhên chûa am hiïíu tûúâng têån vïì kïë toấn Cën sấch nây tốm tùỉt tûâng Chín mûåc kïë toấn Qëc tïë àïí cấc nhâ quẫn l vâ àiïìu hânh cố thïí cố àûúåc sûå hiïíu biïët rưång rậi vâ cú bẫn vïì nhûäng vêën àïì ch ëu khoẫng thúâi gian ngùỉn nhêët Ngoâi nhûäng phêìn tốm tùỉt ngùỉn gổn, tûâng chûúng cố phêìn nghiïn cûáu tịnh hëng àún giẫn, ch trổng àïën viïåc ấp dng thûåc tïë mưåt sưë khấi niïåm cú bẫn tûâng chín mûåc Nhúâ àố ngûúâi àổc khưng lâm chun mưn àûúåc trang bõ nhûäng cưng c hiïíu biïët àïí tham gia mưåt thẫo lån vïì tđnh ph húåp hóåc ấp dng mưåt chín mûåc vâo mưåt tịnh hëng c thïí Ngûúâi àổc cng cố thïí àấnh giấ ẫnh hûúãng ca viïåc ấp dng cấc ngun tùỉc ca mưåt chín mûåc kïë toấn c thïí túái cấc kïët quẫ tâi chđnh vâ võ thïë tâi chđnh ca mưåt bưå phêån hóåc toân bưå doanh nghiïåp SÛÃ DUÅNG CUÖËN S C Á HN Y Â N HÛT HÏË NA Â O Cấc tấc giẫ àûa cấch trịnh bây rêët thån lúåi cho viïåc thẫo lån tûâng chín mûåc Cấc vêën àïì àùåt ra: xấc àõnh cấc mc àđch chđnh vâ nhûäng vêën àïì ch ëu ca tûâng chín mûåc Phẩm vi ấp dng chín mûåc xấc àõnh nhûäng giao dõch vâ sûå kiïån cuå thïí àûúåc quy àõnh tûâng chuêín mûåc Trong nhûäng trûúâng húåp nhêët àõnh, viïåc tuên thuã caác u cêìu ca mưåt chín mûåc chó giúái hẩn cho mưåt sưë loẩi hịnh doanh nghiïåp àõnh viii Hẩch toấn kïë toấn liïåt kï nhûäng ngun tùỉc kïë toấn c thïí, nhûäng cú súã, nhûäng thưng lïå, nhûäng quy tùỉc, vâ thûåc tiïỵn kïë toấn c thïí mâ doanh nghiïåp cêìn ấp dng àïí tn th mưåt chín mûåc c thïí Cưng bưë mư tẫ cấch thûác trịnh bây cấc khoẫn mc tâi chđnh vâ phi tâi chđnh cấc bấo cấo tâi chđnh cng nhû nhûäng khđa cẩnh cêìn àûúåc cưng bưë cấc bấo cấo tâi chủnh Caỏc taỏc giaó hy voồng rựỗng caỏc nhaõ quaón l ca cấc nûúác khấch hâng ca Ngên hâng Thïë giúái sệ thêëy hịnh thûác nây hûäu đch cho viïåc thiïët lêåp thåt ngûä kïë toấn, àùåc biïåt lâ mưåt sưë thåt ngûä vêỵn côn àang àûúåc tịm hiïíu Chng tưi hoan nghïnh mổi kiïën phẫn hưìi vïì vêën àïì nây NƯÅI DUNG Têët cẫ cấc chín mûåc kïë toấn, Hưåi àưìng chín mûåc kïë toấn Qëc tïë (IASC) àûa vâ àûúåc Hưåi àưìng ch giẫi Chín mûåc (SIC) giẫi thđch, cho túái ngây 31-10-2000, àûúåc àûa vâo cën sấch nây LÚÂI CẪM ÚN Cấc tấc giẫ vư cng cẫm ún sûå trúå gip vïì tâi chđnh ca chûúng trịnh tâi trúå PHRD cho viïåc thiïët lêåp bưå phêån phất triïín kïë toấn thåc Chûúng trịnh Cho vay Phất triïín Àõnh chïë cho nûúác Nga giai àoẩn bùỉt àêìu xët bẫn cën sấch nây 1 CHÕU TRẤCH NHIÏÅM XËT BẪN Giấm àưëc - Tưíng biïn têåp TRÊÌN ÀỊNH NGHIÏM Biïn têåp: KHËT DUY HẪI V HƯÌNG THÊËM Bịa: NGUỴN THÕ HÔA Trịnh bây: PHÔNG TẨO MÊỴU Sûãa bâi: Mậ sưë: NGUỴN THÕ THY 3.339.7 CTQG-2000 In 1500 cën, khưí 20,5cmx28cm In tẩi Cưng ty in Tưíng húåp Hâ Nưåi Sưë XB: Giêëy phếp xët bẫn: 24-604/CXB-QLXB, cêëp ngây 16-6-2000 In xong vâ nưåp lûu chiïíu thấng 10 nùm 2000 9 CHÛÚNG 34 ● TÂ I SẪ N ÀÊÌ U TÛ IAS 40 khoẫn lậi vâ lưỵ thay àưíi giấ trõ àûúåc ghi nhêån vâo bấo cấo thu nhêåp chûá khưng phẫi ghi nhêån trûåc tiïëp vâo vưën 34.3.5 Cấc ngun tùỉc sau àûúåc ấp dng àïí xấc àõnh giấ trõ thûåc tïë ca tâi sẫn àêìu tû: ● Khi cố thõ trûúâng sưi àưång cho tâi sẫn tûúng tûå, àêy cố thïí lâ mưåt chó bấo àấng tin cêåy vïì giấ trõ thûåc tïë, vúái àiïìu kiïån lâ nhûäng khấc biïåt vïì bẫn chêët, àiïìu kiïån vâ àõa àiïím ca cấc tâi sẫn àûúåc xem xts vâ thay àưíi cêìn thiïët ● Cấc phûúng phấp àõnh giấ mang tđnh thûåc tiïỵn hún cng àûúåc phếp sûã dng khưng cố thõ trûúâng mua bấn sưi àưång ● Trong nhûäng trûúâng húåp ngoẩi lïå, chùỉc chùỉn lâ tâi sẫn àêìu tû àûúåc mua vâo lêìn àêìu vâ doanh nghiïåp khưng thïí xấc àõnh giấ trõ thûåc tïë ca tâi sẫn thị tâi sẫn nây àûúåc tđnh toấn cố sûã dng phûúng phấp hẩch toấn chín IAS 16 cho túái ngây l Doanh nghiïåp tđnh toấn têët cẫ tâi sẫn àêìu tû khấc theo giấ trõ thûåc tïë 34.3.6 Viïåc chuín giao sang hóåc tûâ tâi sẫn àêìu tû cêìn phẫi àûúåc tiïën hânh cố thay àưíi viïåc sûã duång Quy àõnh àùåc biïåt aáp duång cho viïåc xấc àõnh giấ trõ kïët chuín vâo ngây chuín giao 34.3.7 Chi phđ vïì sau cho tâi sẫn àêìu tû àûúåc ghi nhêån lâ chi phđ nïëu cấc khoẫn nây khưi phc lẩi tiïu chín hoẩt àưång Cấc chi phđ nây àûúåc chuín thânh vưën cố khẫ nùng lâ doanh nghiïåp sệ thu àûúåc nhûäng lúåi đch kinh tïë vûúåt trïn mûác tiïu chín hoẩt àưång ban àêìu 34.4 CƯNG BƯË Cấc nưåi dung u cêìu cưng bưë chđnh gưìm cố: Chïë àưå kïë toấn: ● tiïu chđ phên biïåt tâi sẫn àêìu tû vúái tâi sẫn ch doanh nghiïåp chiïëm dng ● cấc phûúng phấp vâ giẫ àõnh quan trổng ấp dng viïåc xấc àõnh giấ trõ thûåc tïë ● Mûác àưå xấc àõnh giấ trõ thûåc tïë búãi cú quan àõnh giấ àưåclêåp ● ● ● cấc cú súã tđnh toấn, phûúng phấp khêëu hao, vâ cấc mûác t lïå àõnh giấ tâi sẫn àêìu tû theo mư hịnh chi phđ viïåc ấp dng vâ giấ trõ ca nhûäng hẩn chïë àưëi vúái tâi sẫn àêìu tû cấc nghơa v quan trổng theo húåp àưìng àïí mua, xêy dûång hóåc phất triïín tâi sẫn àêìu tû hóåc cho viïåc sûãa chûäa hóåc nêng cêëp tâi sẫn Bấo cấo thu nhêåp vâ thuët minh ● Thu nhêåp cho thụ ● chi phđ hoẩt àưång trûåc tiïëp phất sinh tûâ tâi sẫn àêìu tû tẩo thu nhêåp cho thụ ● chi phđ hoẩt àưång trûåc tiïëp tûâ tâi sẫn àêìu tû khưng tẩo thu nhêåp cho thụ Bẫng tưíng kïët tâi sẫn vâ thuët minh ● Khi doanh nghiïåp ấp dng mư hịnh giấ trõ thûåc tïë: ● cên àưëi chi tiïët vïì nhûäng thay àưíi giấ trõ kïët chuín k ● 151 Ngoẩi trûâ nhûäng trûúâng húåp tâi sẫn àêìu tû khưng thïí tđnh toấn theo giấ trõ thûåc tïë (do khưng cố giấ trõ thûåc tïë) thị viïåc cên àưëi nïu trïn cêìn phẫi àûúåc cưng bưë tấch biïåt vúái nhûäng tâi sẫn àêìu tû khấc àûúåc trịnh bây theo giấ trõ thûåc tïë ● Khi doanh nghiïåp ấp dng mư hịnh chi phđ: ● toân bưå u cêìu cưng bưë ca IAS 16 cêìn àûúåc àấp ûáng ● Giấ trõ thûåc tïë cuóa taõi saón ờỡu tỷ ỷỳồc cửng bửở bựỗng viùồc thuyïët minh CHÛÚNG 34 ● IAS 40 TAÂ I SẪ N ÀÊÌ U TÛ SÚ ÀƯÌ RA QUËT ÀÕNH Sú àưì dûúái àêy tốm tùỉt viïåc phên loẩi, ghi nhêån vâ tđnh toấn tâi sẫn àêìu tû Sú àưì nây dûåa trïn sú àưì quët àõnh ấp dng theo IAS 40 Bùỉt àêìu Tâi s n ã cố àû cå giûä í ba án quy trịnh sẫn xët kinh doanh thưng thûúâng khưng? Cố Sûã dng AC 108 Khưng Cố Sûã dng AC 123 (phûúng phấp chín hóåc àûúåc phếp thay thïë Cố Sûã dng AC 109 (phûúng phấp chín hóåc àûúåc phếp thay thïë) cho túái hoân thiïån Tâi sẫn cố ch doanh nghiïåp chiïëm dng khưng? Khưng Tâi sẫn cố phẫi àang àûúåc xêy dûång vâ phất triïín khưng? Khưng Hoân têët Tâi sẫn nây lâ mưåt tâi sẫn àêìu tû Tâi sẫn àêìu tû cố àấp ûáng cấc u cêìu cho viïåc ghi nhêån khưng? Khưng Ghi nhêån vïì sau Cố Tđnh toấn ban àêìu tâi sẫn àêìu tû theo chi phđ Cố Cố Mư hịnh chi phđ Sûã dng AC 123 (chín) cho viïåc cưng bưë theo IAS 40 Tđnh toaỏn vùỡ sau cho taõi saón ờỡu tỷ bựỗng mửồt cấch Sûã dng IAS 40 Mư hịnh giấ trõ thûåc tïë 152 CHÛÚNG 34 ● IAS 40 TAÂ I SẪ N ÀÊÌ U TÛ NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG TÂI SẪN ÀÊÌU TÛ MatchboxInc lâ nhâ sẫn xët àưì chúi cho cấc bế trai Nhûäng thưng tin dûúái àêy liïn quan àïën tâi sẫn cưë àõnh cưng ty súã hûäu: Khoẫnh àêët Erf181 Hatfield $ Toâ nhâ xêy dûång trïn khoẫnh àêët nây (mua vâo ngây 30/6/20x0) 800.000 Nêng cêëp toâ nhâ àïí múã rưång sûác chûáa têìng cho thụ 2.100.000 Sûãa chûäa vâ bẫo trị tâi sẫn àêìu tû nùm 400.000 Tiïìn cho thụ àậ thu nùm 50.000 160.000 Tâi sẫn àûúåc sûã dng cho tr súã hânh chđnh ca cưng ty (khoẫng 6% diïån tđch sân) Tâi sẫn chó àûúåc bấn lâ mưåt àún võ hoân chónh Phêìn côn lẩi ca toâ nhâ àûúåc àem cho thụ theo húåp àưìng cho thụ hoẩt àưång Cưng ty cung cêëp cho bïn ài thụ cấc dõch v an toân Cưng ty àõnh giấ tâi sẫn àêìu tû theo mư hịnh giấ trõ thûåc tïë Vâo ngây 31/12/20x0, lâ ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn, ưng Carmax (lâ mưåt ngûúâi àõnh giấ tđn nhiïåm) àõnh giấ tâi sẫn vúái giấ $3.620.000 Àïí kïë toấn cho khoẫn àêìu tû bấo cấo tâi chđnh ca Matchbox vâo ngây 31/12/20x0, tâi sẫn phẫi àûúåc phên loẩi lâ tâi sẫn àêìu tû hóåc tâi sẫn ch doanh nghiïåp chiïëm dng Tâi sẫn nây àûúåc phên loẩi lâ tâi sẫn àêìu tû vâ àûúåc hẩch toấn theo mư hịnh giấ trõ thûåc tïë IAS 40 L lâ phêìn chiïëm dng ca cưng ty cho mc àđch hânh chđnh lâ khưng àấng kïí (6%) vâ cấc phêìn tâi sẫn khưng thïí bấn tấch biïåt Ngoâi phêìn lúán diïån tđch sân ca tâi sẫn àûúåc sûã dng àïí tẩo thu nhêåp cho thụ vâ cấc dõch v an toân cung cêëp cho ngûúâi ài thụ lâ khưng àấng kïí Phûúng phấp hẩch toấn vâ cưng bưë vïì tâi sẫn bấo cấo tâi chđnh ca Matchbox nhû sau: BẪNG TƯÍNG KÏËT TÂI SẪN NGÂY 31/12 20X0 Thuët minh $ TÂI SẪN Tâi sẫn dâi hẩn Tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ Tâi sẫn àêìu tû (phếp tđnh a) 153 xxx,xxx 3.600.000 CHÛÚNG 34 ● IAS 40 TÂ I SẪ N ÀÊÌ U TÛ NGHIÏN CÛÁU TỊNH HËNG TÂI SẪN ÀÊÌU TÛ TIÏËP CHÏË ÀƯÅ KÏË TOẤN Tâi sẫn àêìu tû Tâi sẫn àêìu tû lâ tâi sẫn giûä àïí tẩo thu nhêåp cho thụ Tâi sẫn àêìu tû àûúåc bấo cấo theo giấ trõ thûåc tïë, àûúåc cú quan àõnh giấ àậ àùng k xấc àõnh vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn dûåa trùn bựỗng chỷỏng thừ trỷỳõng vỳỏi caỏc mỷỏc giaỏ gờỡn nhêët àẩt àûúåc qua cấc giao dõch àưåc lêåp cho nhûäng tâi sẫn tûúng tûå cng khu vûåc THUËT MINH BẤO CẤO TÂI CHĐNH Tâi sẫn àêìu tû Sưë dû àêìu k Phất sinh thïm Nêng cêëp vúái chi phđ vïì sau Lậi rông àiïìu chónh giấ trõ thûåc tïë Sưë dû cëi k theo giấ trõ thûåc tïë $ 2.900.000 400.000 300.000 3.600.000 PHẾP TĐNH a Giấ trõ kïët chuín ca tâi sẫn àêìu tû Àêët àai Nhâ cûãa Nêng cêëp nhâ cûãa Giấ trõ thûåc tïë Tùng giấ trõ trịnh bây bấo cấo thu nhêåp 154 $ 800.000 2.100.000 400.000 3.300.000 3.600.000 (300.000) PHUÅ LC I CẤC CHÍN MÛÅC IASC HIÏÅN CỐ HIÏÅU LÛÅC KÏÍ TÛÂ NGÂY 31/12/2000 Quy àõnh chung vïì viïåc Lêåp vâ Trịnh bây Bấo cấo Tâi chđnh 155 IAS Trịnh bây cấc bấo cấo tâi chđnh (sûãa àưíi nùm 1997) IAS Hâng tưìn kho IAS Khưng côn hiïåu lûåc Àûúåc thay thïë búãi IAS 27 vaâ IAS 28 IAS Àậ bỗ Àûúåc thay thïë búãi IAS 16, IAS 22 vâ IAS 38 IAS Khưng côn hiïåu lûåc Àûúåc thay thïë búãi IAS (sûãa àưíi 1997) IAS Khưng côn hiïåu lûåc Àûúåc thay thïë búãi IAS 15 IAS Bấo cấo lûu chuín tiïìn tïå IAS Lưỵ lậi rông ca cẫ k, cấc lưỵi cú bẫn, vâ thay àưíi chïë àưå kïë toấn IAS Khưng côn hiïåu lûåc Àûúåc thay thïë búãi IAS 38 IAS 10 Cấc sûå ki n å xẫy sau ng y â lêåp b n ã g tưíng kïët t iâ s n ã (s a ã ưàí i 199) IAS 12 Thụë thu nhêåp IAS 13 Khưng côn hiïåu lûåc Àûúåc thay thïë búãi IAS (sûãa àưíi 1997) IAS 14 Bấo cấo ngânh IAS 15 Thưng tin phẫn ấnh ẫnh hûúãng ca biïën àưång giấ cẫ IAS 16 Tâi sẫn, xûúãng vâ thiïët bõ IAS 17 Tâi sẫn cho thụ IAS 18 Doanh thu IAS 19 Lúåi đch trẫ cưng nhên viïn IAS 20 Kïë toấn cấc khoẫn trúå cêëp ca chđnh ph vâ cưng bưë vïì trúå gip chđnh ph IAS 21 Ẫnh hûúãng thay àưíi t giấ hưëi àoấi IAS 22 Húåp nhêët kinh doanh IAS 23 Chi phñ ài vay IAS 24 Cưng bưë vïì cấc bïn liïn quan IAS 26 Kïë toấn vâ bấo cấo theo qu lúåi đch hûu trđ IAS 27 Bấo cấo tâi chđnh tưíng húåp vâ kïë toấn cấc khoẫn àêìu tû vâo cấc cưng ty IAS 28 Kïë toấn cấc khoẫn àêìu tû caác àún võ liïn kïët IAS 29 Baáo caáo tâi chđnh cấc nïìn kinh tïë siïu lẩm phất IAS 30 Nưåi dung cưng bưë bấo cấo tâi chđnh ca cấc ngên hâng vâ cấc tưí chûác tđn dng tûúng tûå IAS 31 Bấo cấo tâi chđnh cho cấc khoẫn phên chia quìn lúåi cấc liïn doanh IAS 32 Cấc cưng c tâi chđnh: cưng bưë vâ trịnh bây 156 IAS 33 Thu nhêåp trïn mưåt cưí phiïëu IAS 34 Bấo cấo tâi chđnh tẩm thúâi IAS 35 Hoẩt àưång bõ ngûâng IAS 36 Giẫm giấ trõ tâi sẫn IAS 37 Cấc khoẫn dûå phông, núå bêët thûúâng vâ tâi sẫn bêët thûúâng IAS 38 Tâi sẫn vư hịnh IAS 39 Cấc cưng c tâi chđnh: ghi nhêån vâ tđnh toấn IAS 40 Tâi sẫn àêìu tû PH LC II GIẪI THĐCH CHO IASC CỐ HIÏÅU LÛÅC KÏÍ TÛÂ NGÂY 31/12/1998 SIC_1 Tđnh nhêët quấn - cấc cưng thûác chi phđ khấc àưëi vúái hâng tưìn kho (IAS 2) SIC_2 Tđnh nhêët quấn - vưën hốa chi phđ ài vay (IAS 23) SIC_3 28) Xốa cấc khoẫn lậi vâ lưỵ chûa thûåc hiïån tûâ nhûäng giao dõch vúái cấc àún võ liïn kïët (IAS SIC_4 Bỗ SIC_5 Phên loẩi cấc cưng c tâi chđnh - dûå phông toấn bêët thûúâng (IAS 32) SIC_6 Chi phđ thay àưíi phêìn mïìm àang sûã dng (quy àõnh chung) SIC_7 Sûã dng àưìng Euro (IAS 21) SIC_8 Ấp dng lêìn àêìu cấc IAS lâm cú súã ban àêìu cho viïåc kïë toaán (IAS 1) SIC_9 Húåp nhêët kinh doanh - phên loẩi lâ mua hay húåp nhêët quìn lúåi (IAS 22) SIC_10 Trúå cêëp chđnh ph - khưng cố quan hïå c thïí túái hoẩt àưång kinh doanh (IAS 20) SIC_11 Ngoẩi hưëi - vưën hốa cấc khoẫn lưỵ tûâ giẫm giấ mẩnh ngoẩi tïå (IAS 21) SIC_12 Húåp nhêët cấc tưí chûác cố mc àđch àùåc biïåt SIC_13 Cấc àún võ chõu kiïím soất chung, àống gốp cấc khoaón khửng bựỗng tiùỡn cuóa caỏc bùn tham gia liùn doanh (IAS 31) SIC_14 Tâi sẫn, nhâ xûúãng vâ thiïët bõ - bưìi thûúâng giẫm giấ trõ hóåc lưỵ ca cấc khoẫn mc (IAS 16) SIC_15 Cấc ûu àậi thụ hoẩt àưång (IAS 17) SIC_16 Vưën cưí phêìn - cấc cưng c vưën mua lẩi (cưí phiïëu qu) (IAS 32) SIC_17 Vưën cưí phêìn - chi phđ ca giao dõch vưën cưí phêìn (IAS 32) SIC_18 Tđnh nhêët quấn - cấc phûúng phấp thay thïë (IAS 1) SIC_19 Bỗ SIC_20 Phûúng phấp kïë toấn vưën - ghi nhêån cấc khoẫn lưỵ (IAS 28) SIC_21 Thụë thu nhêåp - thu hưìi lẩi cấc tâi sẫn khưng khêëu hao àûúåc àõnh giấ lẩi (IAS 12) SIC_22 Húåp nhêët kinh doanh - thay àưíi tiïëp theo cho giấ trõ thûåc tïë vâ giấ trõ lúåi thïë àûúåc ghi nhêån ban àêìu (IAS 22) SIC_23 Tâi sẫn, nhâ xûúãng, thiïët bõ - kiïím tra cú bẫn vâ chi phđ liïn quan (IAS 16) SIC_24 Thụë thu nhêåp - thay àưíi tịnh trẩng thụë ca doanh nghiïåp vâ cấc cưí àưng (IAS 12) 157 PH LC III NƯÅI DUNG CƯNG BƯË THEO U CÊÌU CA IAS TRONG BẤO CẤO TÂI CHĐNH CA CẤC NGÊN HÂNG PHÊN THEO LOẨI RI RO U CÊÌU CƯNG BƯË A NHÊÅN XẾT QUẪN L Mùåc d mưåt sưë ri ro ca ngânh ngên hâng cố thïí àûúåc phẫn ấnh cấc bấo cấo tâi chđnh, ngûúâi sûã dng cố thïí hiïíu àûúåc rộ hún nïëu ban quẫn l àûa nhêån xết mư tẫ cấch thûác quẫn l vâ kiïím soất ca mịnh àưëi vúái nhûäng ri ro nây, c thïí nhû sau: ● Nhêån xết vïì cấc mûác lậi sët trung bịnh, trung bịnh tâi sẫn sinh lậi, vâ trung bịnh cấc khoẫn núå chõu lậi mưåt k ● Thưng tin vïì cấc k cố hiïåu lûåc vâ vïì cấch thûác ngên hâng quẫn l vâ kiïím soất ri ro ài kêm cấc thúâi gian àấo hẩn vâ cấc mûác lậi sët khấc ca tâi sẫn vâ núå ● Thẫo lån vïì cấc chđnh sấch quẫn l cho viïåc kiïím soất nhûäng ri ro ài kêm cấc cưng c tâi chđnh, bao gưìm cấc chđnh sấch cho nhûäng vêën àïì nhû tûå bẫo hiïím ri ro, trấnh têåp trung ri ro bêët húåp l vâ cấc u cêìu vïì thïë chêëp àïí giẫm thiïíu ri ro tđn dng ● Mư tẫ mc tiïu vâ chđnh sấch quẫn l ri ro tâi chđnh bao gưìm chđnh sấch tûå bẫo hiïím cho tûâng loẩi giao dõch theo dûå bấo B ● ● ● 158 RI RO TÂI CHĐNH Cú cêëu bẫng tưíng kïët tâi sẫn (bao gưìm cẫ cấc hoẩt àưång vâ khoẫn mc ngoẩi bẫng) Cú súã phên biïåt giûäa cấc giao dõch nây vúái cấc sûå kiïån khấc mang lẩi viïåc ghi nhêån cấc khoẫn tâi sẫn vâ núå vâ nhûäng sûå kiïån chó mang lẩi cấc khoẫn bêët thûúâng vâ cam kïët Cấc àiïìu khoẫn, àiïìu kiïån vâ chïë àưå kïë toấn cho tûâng loẩi tâi sẫn tâi chđnh, núå tâi chđnh vâ cưng c vưën, gưìm cố thưng tin vïì mûác àưå vâ bẫn chêët, cấc àiïìu khoẫn vâ àiïìu kiïån quan trổng ca cấc u tưë cố thïí ẫnh hûúãng àïën giấ trõ, thúâi gian vâ tđnh chùỉc chùỉn ca dông tiïìn tûúng lai, vđ d nhû: ■ giấ trõ gưëc/ûúác tđnh ■ ngây àấo hẩn hóåc thûåc hiïån ■ lûåa chổn toấn trûúác vâ cấc k ■ lûåa chổn chuín àưíi ■ giấ trõ vâ thúâi gian ca cấc khoẫn thu àûúåc hóåc toấn ■ t lïå hóåc giấ trõ cấc khoẫn lậi vâ cưí tûác ■ thïë chêëp àûúåc giûä ■ thưng tin vïì ngoẩi tïå ■ cấc khïë ûúác THAM KHẪO IAS IAS 30.17 IAS 30.35 IAS 32.42 IAS 32.43 IAS 30.8 IAS 1.97 IAS 32.47 IAS 1.97 IAS 30.23 Chïë àưå kïë toấn, bao gưìm cẫ cấc tiïu chđ ghi nhêån vâ cú súã tđnh toấn àûúåc dng, vđ IAS 39.167 d nhû: ■ cấc phûúng phấp vâ giẫ àõnh àûúåc ấp dng cho viïåc ûúác tđnh giấ trõ thûåc tïë, tấch biïåt cho cấc loẩi tâi sẫn tâi chđnh vâ núå tâi chđnh ■ cấc khoẫn lậi/lưỵ tđnh toấn lẩi cấc tâi sẫn tâi chđnh dânh àïí bấn àûúåc àûa vâo lậi hóåc lưỵ k hóåc àûúåc ghi nhêån trûåc tiïëp vâo vưën U CÊÌU CƯNG BƯË cấch thûác thưng thûúâng kïë toấn cho cấc khoẫn mua vâ bấn cấc tâi sẫn tâi chđnh vâo ngây giao dõch hóåc ngây toấn (cho tûâng loẩi tâi sẫn tâi chđnh) Cấc tâi sẫn vâ núå cố thïí àûúåc b trûâ chó mâ: ■ cố quìn theo låt àõnh ■ cố dûå tđnh chuín thânh tiïìn mưåt tâi sẫn hóåc toấn mưåt khoẫn núå theo phûúng phấp b trûâ Cấc khoẫn bêët thûúâng vâ cam kïët sau àûúåc u cêìu cưng bưë theo IAS 37: ■ tđnh chêët vâ giấ trõ ca cấc khoẫn cam kïët cêëp tđn dng khưng thïí hu ngang ■ tđnh chêët vâ giấ trõ ca cấc khoẫn bêët thûúâng vâ cam kïët phất sinh tûâ cấc khoẫn mc ngoẩi bẫng, gưìm cố: ■ cấc khoẫn thay thïë tđn dng trûåc tiïëp, chùèng hẩn nhû cấc khoẫn àẫm bẫo chung cố cấc khoẫn núå, àẫm bẫo chêëp thån ngên hâng, vâ thû tđn dng dûå phông dng lâm àẫm bẫo tâi chđnh cho cấc khoẫn vay vâ chûáng khoấn ■ mưåt sưë khoẫn bêët thûúâng liïn quan àïën giao dõch gưìm cố trấi phiïëu cưng trịnh, trấi phiïëu àêëu thêìu, trấi quìn vâ thû tđn dng dûå phông liïn quan túái cấc giao dõch c thïí ■ cấc khoẫn bêët thûúâng ngùỉn hẩn, tûå khoẫn liïn quan àïën giao dõch phất sinh tûâ viïåc chuín dõch hâng hoấ, vđ d nhû tđn dng chûáng tûâ trûúâng húåp àúåt giao hâng hâng ban àêìu àûúåc dng lâm àẫm bẫo ■ cấc thoẫ thån bấn vâ mua lẩi khưng àûúåc ghi nhêån bẫng tưíng kïët tâi sẫn ■ cấc khoẫn mc lậi vâ liïn quan àïën t giấ hưëi àoấi bao gưìm cấc khoẫn trao àưíi, quìn lûåa chổn vâ húåp àưìng tûúng lai ■ cấc cam kïët khấc, cấc húåp àưìng bẫo hiïím núå vâ húåp àưìng bẫo lậnh liïn hoân Tưíng giấ trõ ca cấc khoẫn núå àûúåc àẫm bẫo vâ tđnh chêët vâ giấ trõ kïët chuín ca nhûäng tâi sẫn àûúåc àem thïë chêëp lâm àẫm bẫo Nïëu ngên hâng tham gia cấc hoẩt àưång tđn thấc quan trổng: ■ cưng bưë sûå viïåc nây ■ cho thêëy mûác àưå hoẩt àưång Cưng bưë riïng cho cấc khoẫn tûå bẫo hiïím giấ trõ thûåc tïë theo chó àõnh, bẫo hiïím dông tiïìn vâ bẫo hiïím cho mưåt khoẫn àêìu tû vâo mưåt àún võ nûúác ngoâi: ■ mư tẫ khoẫn tûå bẫo hiïím ■ mư tẫ cấc cưng c tâi chđnh àûúåc dng àïí bẫo hiïím vâ giấ trõ thûåc tïë ca cưng c àố ■ bẫn chêët ca loẩi ri ro àûúåc bẫo hiïím Àưëi vúái viïåc tûå bẫo hiïím cấc giao dõch àûúåc dûå baáo: ■ kyâ dûå kiïën phaát sinh giao dõch ■ dûå tđnh thúâi àiïím xấc àõnh lậi hóåc lưỵ rông ■ mư tẫ bêët k giao dõch nâo àûúåc dûå àoấn trûúác àêy àậ àûúåc kïë toấn cho viïåc tûå bẫo hiïím nhûng dûå kiïën khưng côn xẫy nûäa Àưëi vúái nhûäng khoẫn lậi/lưỵ liïn quan àïën viïåc bẫo hiïím dông tiïìn àậ àûúåc ghi nhêån trûåc tiïëp vâo vưën (thưng qua bấo cấo thay àưíi vưën ch súã hûäu): ■ giấ trõ àûúåc ghi nhêån vâo vưën cưí phêìn ■ giấ trõ àûúåc tấch khỗi vưën cưí phêìn chuín sang lậi hóåc lưỵ rông k ■ giấ trõ àûúåc tấch khỗi vưën cưí phêìn vâ àûúåc phên bưí vâo giấ trõ kïët chuín ca tâi sẫn vâ núå giao dõch theo dûå àoấn àûúåc bẫo hiïím THAM KHẪO IAS ■ ● ● ● ● ● ● ● ● ● 159 IAS 30.26 IAS 37 IAS 30.53 IAS 30.55 IAS 32.91 IAS 39.169 (b) vâ (c) Khẫ nùng sinh lúâi vâ cú cêëu bấo cấo thu nhêåp Cưng bưë cấc chđnh sấch kïë toấn sau: IAS 30.8 ■ ghi nhêån cấc loẩi thu nhêåp chđnh IAS 1.97 ■ xấc àõnh chi phđ ri ro chung ca ngânh ngên hâng vâ phûúng phấp kïë toấn cấc chi phđ nây Bấo cấo thu nhêåp phẫi nhốm thu nhêåp vâ chđ phđ theo bẫn chêët vâ cưng bấo giấ trõ IAS 30.9 vâ 30.10 ca cấc loẩi thu nhêåp vâ chi phđ chđnh Ngoâi cấc u cêìu ca cấc IAS khấc, bấo cấo thu nhêåp hóåc thuët minh cêìn phẫi cố cấc nưåi dung sau: U CÊÌU CƯNG BƯË thu nhêåp lậi vâ cấc loẩi thu nhêåp tûúng tûå chi phđ lậi vâ cấc loẩi chi phđ tûúng tûå ■ thu nhêåp cưí tûác ■ thu nhêåp phđ vâ hoa hưìng ■ trẫ phđ vâ hoa hưìng ■ cấc loẩi thu nhêåp hoẩt àưång khấc ■ chi phđ hânh chđnh chung ■ cấc loẩi chi phđ hoẩt àưång khấc Cấc khoẫn thu nhêåp vâ chi phđ khưng àûúåc b trûâ trûâ nhûäng khoẫn liïn quan túái cấc giao dõch tûå bẫo hiïím vâ nhûäng khoẫn tâi sẫn vâ núå àậ àûúåc b trûâ bẫng tưíng kïët tâi sẫn Cấc khoẫn àûúåc khoanh riïng liïn quan túái ri ro chung ca ngên hâng (gưìm cố cấc khoẫn lưỵ tûúng lai vâ cấc loẩi ri ro khấc khưng thïí lûúâng trûúác àûúåc hóåc cấc khoẫn bêët thûúâng), ngoâi nhûäng khoẫn phẫi àûúåc thûåc hiïån tđch ly theo IAS 37, cêìn phẫi àûúåc cưng bưë riïng lâ cấc khoẫn phên bưí thu nhêåp àïí lẩi Bêët k khoẫn giẫm giấ trõ nâo cho nhûäng khoẫn nây àïìu àûúåc ghi cố trûåc tiïëp vâo thu nhêåp àïí lẩi Àưëi vúái cấc khoẫn lậi/lưỵ tûâ viïåc tđnh toấn lẩi tâi sẫn tâi chđnh dânh àïí bấn, àậ àûúåc ghi nhêån vâo vưën cưí phêìn: ■ giấ trõ àûúåc ghi nhêån ■ giấ trõ àûúåc tấch khỗi vưën cưí phêìn chuín sang lậi hóåc lưỵ rông k Cấc khoẫn thu nhêåp, chi phđ, lậi vâ lưỵ quan trổng phất sinh tûâ cấc khoẫn tâi sẫn vâ núå tâi chđnh ■ thu nhêåp vâ chi phđ lậi àûúåc trịnh bây tấch biïåt ■ giấ trõ àậ thûåc hiïån vâ chûa thûåc hiïån àûúåc trịnh bây tấch biïåt ■ lậi vâ lưỵ tûâ viïåc thưi khưng ghi nhêån àûúåc trịnh bây tấch biïåt vúái nhûäng khoẫn phất sinh tûâ viïåc àiïìu chónh giấ trõ thûåc tïë ■ giấ trõ thu nhêåp lậi àûúåc tđch lu tûâ cấc khoẫn vay khố àôi àûúåc trịnh bây tấch biïåt Bẫn chêët vâ giấ trõ ca bêët k khoẫn lưỵ giẫm giấ nâo hóåc viïåc ghi àẫo lẩi khoẫn lưỵ àố THAM KHAÃO IAS ■ ■ ● ● ● ● ● IAS 30.13 IAS 30.50 IAS 39.170(a) IAS 39.170(c) IAS 39.170 (f) Ri ro mêët khẫ nùng toấn àïën hẩn IAS 32.88 Àưëi vúái nhûäng tâi sẫn tâi chđnh àûúåc kïët chuín vûúåt quấ giấ trõ thûåc tïë: ■ giấ trõ kïët chuín vâ giấ trõ thûåc tïë, tûâng tâi sẫn riïng biïåt hóåc theo phên nhốm tûúng ûáng ca nhûäng tâi sẫn àố ■ l khưng giẫm giấ trừ kùởt chuyùớn, bao gửỡm caó bựỗng chỷỏng cho thờởy khẫ nùng thu hưìi giấ trõ nây.; (LÛU : Têët cẫ cấc khoẫn mc khấc khưng àûúåc cưng bưë theo giấ trõ thûåc tïë cố thïí cố ẫnh hûúãng bêët lúåi àïën ri ro vïì khẫ nùng toấn àïën hẩn) ● Àưëi vúái nhûäng tâi sẫn àûúåc tđnh toấn theo chi phđ hao môn: IAS 39.170 (b) ■ cưng bưë vïì sûå viïåc ■ diïỵn giẫi cấc tâi sẫn tâi chđnh ■ giấ trõ kïët chuín ■ giẫi thđch tẩi sazo giấ trõ thûåc tïë khưng thïí tđnh toấn àûúåc mưåt cấch tin cêåy ■ mưåt loẩt ûúác tđnh cố khẫ nùng rúi vâo giấ trõ thûåc tïë ■ cưng bưë nhûäng nưåi dung sau nhûäng tâi sẫn àûúåc bấn: ■ sûå viïåc ■ giấ trõ kïët chuín vâo thúâi àiïím bấn ■ lậi hóåc lưỵ àûúåc ghi nhêån ● Àưëi vúái viïåc chûáng khoấn hoấ hóåc cấc thoẫ thån mua lẩi: IAS 39.170 (d) ■ bẫn chêët vâ giúái hẩn giao dõch ■ diïỵn giẫi thưng tin thïë chêëp vâ àõnh lûúång vïì nhûäng giấ àõnh cú bẫn cho viïåc tđnh toấn giấ trõ thûåc tïë ■ tâi sẫn tâi chđnh khưng côn àûúåc ghi nhêån nûäa ● 160 U CÊÌU CƯNG BƯË ● ● L phên loẩi lẩi bêët k tâi sẫn tâi chđnh nâo phẫi àûúåc bấo cấo theo giấ trõ hao IAS 39.170 (e) môn thay vị giấ trõ thûåc tïë Giấ trõ kïët chuín ca nhûäng tâi sẫn tâi chđnh àûúåc thïë chêëp lâm àẫm bẫo cho cấc IAS 39.170 (g) khoẫn núå vâ bêët k àiïìu khoẫn, àiïìu kiïån nâo liïn quan àïën nhûäng tâi sẫn àûúåc thïë chêëp Ri ro tđn dng ● Cú súã xấc àõnh cấc khoẫn lưỵ tûâ cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng vâ xoấ cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng khưng cố khẫ nùng thu hưìi ● Ngoâi cấc nưåi dung u cêìu theo cấc IAS khấc, bấo cấo thu nhêåp hóåc thuët minh àûa vâo tưín thêët tûâ cấc khoẫn vay vâ tẩm ûáng ● Ngoâi cấc nưåi dung u cêìu ca cấc IAS khấc, bẫng tưíng kïët tâi sẫn hóåc thuët minh cêìn àûa vâo nhûäng tâi sẫn sau: ■ Phất hânh cho vâ cho vay vâ tẩm ûáng cho cấc ngên hâng khấc ■ Cho khấch hâng vay hóåc tẩm ûáng ● Bêët k mẫng têåp trung lúán nâo tâi sẫn, núå vâ cấc khoẫn mc ngoẩi bẫng theo vng àõa l, khấch hâng hóåc nhốm ngânh hóåc cấc vng têåp trung ri ro khấc ● Àưëi vúái cấc khoẫn lưỵ tûâ cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng: ■ Chi tiïët vïì thay àưíi dûå phông lưỵ cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng k, cưng bưë riïng cho: ■ giấ trõ àûúåc ghi nhêån lâ dûå phông k hiïån tẩi ■ sưë àûúåc xoấ cho cấc khoẫn khưng cố khẫ nùng thu hưìi ■ bêët k khoẫn ghi cố nâo cho sưë àậ àûúåc thu hưìi ■ Tưíng giấ trõ dûå phông tưín thêët cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng trïn bẫng tưíng kïët tâi sẫn ■ Tưíng giấ trõ cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng khưng àûúåc tđch lu lậi vâ khưng àûúåc lâm cú súã xấc àõnh giấ trõ kïët chuín ● Cấc khoẫn àûúåc tấch riïng cho lưỵ cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng vûúåt qua sưë dûå phông tđnh toấn thưng thûúâng àûúåc kïë toấn thânh cấc khoẫn dânh riïng thu nhêåp àïí lẩi Bêët k phêìn giẫm nâo tûâ nhûäng khoẫn nây cng sệ àûúåc ghi cố trûåc tiïëp vâo thu nhêåp àïí lẩi vâ khưng àûúåc àûa vâo bấo cấo thu nhêåp ● Àưëi vúái giao dõch ca bïn àưëi tấc liïn quan, cưng bưë cấc nưåi dung sau (IAS 24): ■ Chđnh sấch cho vay ca ngên hâng ■ Sưë àûúåc tđnh vâo hóåc t lïå ca: ■ cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng, tiïìn gûãi vâ chêëp nhêån vâ hûáa phiïëu ■ cấc loẩi thu nhêåp chđnh, chi phđ lậi, vâ hoa hưìng àậ trẫ ■ chi phđ àûúåc ghi nhêån k cho cấc khoẫn lưỵ tûâ cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng vâ giấ trõ dûå phông vâo ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn ■ cấc cam kïët khưng thïí hu ngang vâ cấc khoẫn bêët thûúâng phất sinh tûâ cấc khoẫn mc ngoẩi bẫng ● Àưëi vúái tûâng loẩi tâi sẫn tâi chđnh: ■ Giấ trõ thïí hiïån tưët nhêët ri ro tđn dng tưëi àa khưng tđnh àïën giấ trõ thûåc tïë ca khoẫn thïë chêëp ■ Cấc khu vûåc têåp trung quan trổng ri ro tđn dng ■ Cấc thưng tin khấc vïì ri ro tđn dng ● Ngûúâi cho vay cưng bưë: ■ Giấ trõ thûåc tïë ca khoẫn thïë chêëp àûúåc chêëp nhêån vâ àûúåc phếp bấn hóåc àem thïë chêëp lẩi nïëu khưng bõ lưỵi ■ Cấc àiïìu khoẫn vâ àiïìu kiïån quan trổng liïn quan àïën viïåc sûã dng tâi sẫn thïë chêëp (LÛU : Viïåc tn th chùåt chệ cấc u cêìu låt àõnh khưng phẫi lâ àẫm bẫo cho viïåc trịnh bây trung thûåc Viïåc ấp dng àng cấc àùåc àiïím àõnh tđnh ca quy tùỉc nưåi dung quan trổng hún hịnh thûác vâ quy tùỉc thêån troồng cờỡn aóm baóo ỷỳồc rựỗng thửng tin vùỡ ruói ro tđn dng lâ àấng tin cêåy Cẫ nưåi dung vâ thûåc tiïỵn kinh tïë àïìu quan trổng viïåc 161 THAM KHAÃO IAS IAS 30.8 IAS 30.10 IAS 30.19 IAS 30.40 IAS 30.43 IAS 30.44 IAS 30.58 IAS 32.66 IAS 39.170 (h) U CÊÌU CƯNG BƯË THAM KHẪO IAS xấc àõnh khẫ nùng thu hưìi cấc khoẫn cho vay vâ tẩm ûáng Ngoâi ra, quy tùỉc thêån trổng tđnh àïën mûác àưå thêån trổng àûa ûúác tđnh nhûäng àiïìu kiïån khưng chùỉc chùỉn cêìn àûúåc thûåc hiùồn ùớ aóm baóo rựỗng taõi saón vaõ thu nhờồp khưng bõ àõnh giấ quấ cao vâ cấc khoẫn núå vâ chi phđ thị khưng bõ àõnh giấ quấ thêëp.) Ri ro vïì tđnh khoẫn ● Nhốm tâi sẫn vâ núå bẫng tưíng kïët tâi sẫn theo bẫn chêët cấc khoẫn vâ liïåt kï IAS 30.18 theo trịnh tûå phẫn ấnh tđnh khoẫn tûúng àưëi ● Ngoâi cấc u cêìu cấc IAS khấc, bẫng tưíng kïët tâi sẫn hóåc thuët minh gưìm cố: IAS 30.19 ■ Tâi sẫn: ■ tiïìn mùåt vâ sưë dû tâi khoẫn tẩi ngên hâng trung ûúng ■ tđn phiïëu khấc vâ cấc loẩi tđn phiïëu àûúåc tấi chiïët khêëu vúái ngên hâng trung ûúng ■ chûáng khoấn chđnh ph vâ cấc loẩi chûáng khoấn khấc giûä cho mc àđch giao dõch ■ cấc tâi sẫn phất hânh trïn thõ trûúâng tiïìn tïå ■ Núå: ■ cấc khoẫn tiïìn gûãi tûâ cấc ngên hâng khấc ■ cấc khoẫn tiïìn gûãi trïn thõ trûúâng tiïìn tïå ■ núå cấc khấch hâng gûãi tiïìn khấc ■ chûáng chó tiïìn gûãi ■ hûáa phiïëu vâ cấc khoẫn núå khấc cố chûáng tûâ ■ cấc khoẫn ài vay khấc Phên tđch vâ phên bưí cấc khoẫn tâi sẫn vâ núå theo cấc nhốm àấo hẩn theo thúâi gian IAS 30.30 vâ 30.33 côn lẩi giûäa ngây lêåp bẫng tưíng kïët tâi sẫn vâ ngây àấo hẩn theo húåp àưìng Cấc vđ d vïì cấc nhốm gưìm cố: ■ dûúái mưåt thấng ■ tûâ mưåt àïën ba thấng ■ tûâ ba thấng àïën mưåt nùm ■ tûâ möåt àïën nùm nùm ■ nùm nùm trúã lïn (Thúâi gian àấo hẩn cố thïí àûúåc thïí hiïån theo thúâi gian côn lẩi cho àïën ngây toấn IAS 30.35 lẩi hóåc tûâ k àêìu cho àïën ngây toấn lẩi.) ● Ri ro lậi sët (àõnh giấ lẩi) ● Àưëi vúái tûâng loẩi tâi sẫn tâi chđnh vâ núå tâi chđnh: IAS 32.56 ■ àõnh giấ lẩi theo húåp àưìng hóåc ngây àấo hẩn, tu theo ngây nâo súám hún ■ lậi sët ấp dng ■ cấc thưng tin khấc vïì ri ro lậi sët ● Phên tđch vâ phên bưí cấc khoẫn tâi sẫn vâ núå theo nhốm thúâi gian àấo hẩn theo IAS 30.33 vâ 30.35 k côn lẩi cho àïën ngây trao àưíi lậi sët tiïëp theo Vđ d vïì cấc k gưìm cố: ■ dûúái mưåt thấng ■ tûâ mưåt àïën ba thấng ■ tûâ ba thấng àïën mưåt nùm ■ tûâ mưåt àïën nùm nùm ■ nùm nùm trúã lïn Ruãi ro thõ trûúâng ● Cú súã àõnh giaá caác chûáng khoấn àêìu tû vâ chûáng khoấn giao dõch IAS 30.8 ● Ngoâi cấc u cêìu cưng bưë theo cấc IAS khấc, bấo cấo thu nhêåp hóåc thuët minh IAS 30.10 gưìm cố: ■ lậi trûâ ài lưỵ tûâ chûáng khoấn giao dõch ■ lậi trûâ ài lưỵ tûâ chûáng khoấn àêìu tû ● Cấc khoẫn lậi vâ lưỵ sau àûúåc baáo caáo theo phûúng phaáp buâ trûâ: IAS 30.15 162 U CÊÌU CƯNG BƯË THAM KHẪO IAS bấn hóåc thay àưíi giấ trõ kïët chuín chûáng khoấn giao dõch bấn chûáng khoấn àêìu tû ● Ngoâi cấc u cêìu cưng bưë theo cấc IAS khấc, bẫng tưíng kïët hóåc thuët mminh IAS 30.24 àûa cấc loẩi chûáng khoấn àêìu tû vâo mưåt loẩi tâi sẫn riïng ■ giấ trõ thõ trûúâng ca chûáng khoấn giao dõch vâ chûáng khoấn àêìu tû khẫ mẩi nïëu khấc vúái giấ trõ kïët chuín ● Àưëi vúái tûâng loẩi tâi sẫn vâ núå tâi chđnh, cưng bưë thưng tin vïì giấ trõ thûåc tïë: IAS 32.77 ■ giấ trõ thûåc tïë ca cấc cưng c àûúåc giao dõch ■ tâi sẫn àûúåc giûä hóåc núå sệ àûúåc phất hânh: giấ châo mua ■ tâi sẫn sệ àûúåc mua vâo hóåc núå àûúåc giûä: giấ châo bấn ■ àưëi vúái cưng c khưng àûúåc giao dõch, cố thïí cưng bưë nhiïìu giấ trõ ■ thûåc tïë khưng xấc àõnh àûúåc giấ trõ thûåc tïë mưåt cấch tin cêåy, sûå viïåc nây cêìn àûúåc cưng bưë cng vúái thưng tin vïì cấc àùåc trûng ch ëu ca cưng c tâi chđnh cú bẫn thđch ûáng vúái giấ trõ thûåc tïë ● Àưëi vúái cấc tâi sẫn tâi chđnh àûúåc kïët chuín vûúåt quấ giấ trõ thûåc tïë: IAS 32.88 ■ giấ trõ kïët chuín vâ giấ trõ thûåc tïë, cho riïng tûâng tâi sẫn hóåc nhốm tâi sẫn ■ l khưng giẫm giấ trõ kùởt chuyùớn, gửỡm caó bựỗng chỷỏng thùớ hiùồn khaó nựng thu hưìi (Xem thïm phêìn vïì ri ro khẫ nùng toấn àïën hẩn) ■ ■ Ri ro tiïìn tïå ● Ngoâi cấc u cêìu cưng bưë theo cấc IAS khấc, bấo cấo thu nhêåp hóåc thuët minh àûa IAS 30.10 vâo: ■ lậi trûâ ài lưỵ giao dõch ngoẩi tïå ● Cấc khoẫn lậi vâ lưỵ sau thûúâng àûúåc baáo caáo theo phûúng phaáp buâ trûâ: IAS 30.15 ■ kinh doanh ngoẩi tïå ● Giấ trõ cấc khoẫn ri ro ngoẩi tïå rông quan trổng IAS 30.40 163 TÂI LIÏÅU THAM KHẪO Epstein, B.J andâ A.A Mirza 1998, IAS 98 - Interpretation and Application of International Acounting Standards (Giẫi thđch vâ ấp dng cấc Chín mûåc kïë toấn quöëc tïë), 1998, New York: John Willey & Sons Hattingh, C.P 1998 Finacial Acounting Course - One page summaries (Baâi hổc kïë toấn tâi chđnh - Tốm tùỉt mưåt trang) Randburg: PC Finance Research CC Lewis, R and D Pendrill 1994 Advanced Financial Accouting, 4th ed (Kïë toấn tâi chđnh cao cêëp, xët bẫn lêìn thûá 4) London: Pitman Publishing Oppermann, H.R.B., S.F Booysen, M.Koen, C.S Binnekade, vaâ J.G.I Oberholster 1997 Accounting Standards, 7th ed (Cấc chín mûåc kïë toấn, xët bẫn lêìn thûá 7) Cape Town: Juta School of Accountancy 1995 The 1995 QE Pretoria: University of Pretoria Vorster, Q., W.A.Joubert, M.Koen, and C.Koornhof 2000 Descriptive Accounting, 5th ed (Kïë toấn diïỵn giẫi, xët bẫn lêìn thûá 5) Durban: Buttewrths 164 (IAS 8) 165