Bài giảng kế toán quốc tế đại học kinh tế huế

ĐẠI HỌC HUẾ ếH uế TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH ….š & ›… ht Bài giảng Trư ờn gĐ ại h ọc Kin KẾ TOÁN QUỐC TẾ Biên soạn: ThS TRẦN THỊ THANH NHÀN Bài giảng Kế toán Quốc tế CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUỐC TẾ Mục tiêu chương Sau học xong chương này, người học có thể: ếH uế • Hiểu cần thiết khách quan lịch sử hình thành, chức năng, nhiệm vụ kế tốn quốc tế; • Nắm ngun tắc xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế; • Giải thích ngun tắc quy trình xây dựng chuẩn mực kế tốn quốc tế; ht • So sánh nội dung số chuẩn mực kế toán quốc tế với chuẩn mực kế toán Việt 1.1 Lịch sử hình thành kế tốn quốc tế ọc 1.1.1 Lịch sử đời kế toán Kin Nam tương ứng Kế tốn có lịch sử phát triển lâu đời Lịch sử kế toán gắn liền với đời phát triển ại h hoạt động thương mại mà cốt lõi đời phát triển chữ viết việc sử dụng số phép tính Sau đó, kế tốn phát triển nhằm đáp ứng nhu cầu ờn gĐ thời đại, thay đổi môi trường nhu cầu xã hội Vào thời kỳ người tham dự vào giai đoạn tiến hóa kỹ thuật kế tốn Trước tiên kế tốn hình thức sổ nhật ký, đến kế toán đơn sau người ta khám phá hệ thống kế tốn kế tốn kép Sự tiến hóa xét nhịp điệu không giống tất nước kéo dài khoảng thời gian dài Trư Vào thời sổ sách kế toán hình thành đến năm 1400 số La Mã bị thay số Ả Rập, điều ước số học lập Châu Âu Con số khơng có trị số định đưa vào, số phần lớn dễ dàng tính tốn hàng trăm, hàng chục số lẻ phân cách dấu chấm dễ cộng Như cách mạng khoa học kỹ thuật lan rộng đến cuối kỷ 18 Chế độ Trung cổ mang đặc tính "phong kiến" tình trạng đúc tiền thơ sơ biến đổi thường xuyên xảy tiền tệ dẫn đến thay đổi tính chất thủ cơng, có tầng lớp xã hội thực tồn cho người có nghề đổi tiền Dần dần sổ nhật ký hợp có vị Bài giảng Kế tốn Quốc tế trí sổ sách kế tốn đơn, lần cuối xuất công cụ quản lý hợp lý giúp cho tiến hóa sau kế toán kép Các sổ nhật ký mở cho tài khoản ghi chép cách rõ rệt tài khoản tiền mặt, tài khoản khách hàng ếH uế Sự ảnh hưởng người Ý Kế tốn phát triển nhu cầu thơng tin người thương gia Ý suốt năm 1400 Và Fraluca Pacioli, nhà toán học, lần đưa phương pháp bút toán kép Bút toán kép phát triển Ý vào kỷ thứ 13 Những ảnh hưởng đáng kể ht kế toán diễn Genoa, Florence Venice- nơi hoạt động thương mại Kin phát triển Hệ thống kế toán lúc đưa giả thuyết thực thể doanh nghiệp khái niệm đơn vị tiền tệ ọc Sự phát triển sau kế toán nước Châu Âu Khi thương mại di chuyển từ cảng Venice sang đường biển Atlanta, trung tâm ại h thương mại giới chuyển dần sang nước Châu Âu Trước kỷ 17 18, khái niệm "kỳ kế tốn" khơng thơng dụng việc so sánh hoạt động kinh doanh năm cần thiết Năm 1673, Pháp áp dụng luật kế toán ờn gĐ với quy định báo cáo tài phải lập năm lần quy định bên trái tài khoản bên Nợ bên phải tải khoản bên Có Với tiến khoa học kỹ thuật, phát triển mạnh mẽ sản xuất hình thức tổ chức kinh doanh di chuyển từ sở hữu tư nhân, hiệp hội kinh doanh sang Trư công ty TNHH, công ty cổ phần cuối cơng ty có cổ phiếu niêm yết thị trường chứng khoán Những quy định phủ luật thuế làm nảy sinh kế toán thuế Bắt đầu từ năm 1900, sáp nhập, hợp công ty cổ phần đa quốc gia khuyến khích đời hệ thống báo cáo quản trị BCTC để cung cấp thơng tin bên ngồi Cùng với mở rộng quyền sở hữu công ty cổ phần đại dẫn đến kiểm toán BCTC Các quan đại diện phủ trở nên liên quan đến việc công bố chuẩn mực kế toán Bài giảng Kế toán Quốc tế Gần đây, với uy kinh tế mình, Mỹ trở thành nước phát triển nguyên lý kế toán xuất mơ hình báo cáo tài tồn giới 1.1.2 Lịch sử đời phát triển kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán Việt Nam phát triển qua ba giai đoạn chính: ếH uế Trước năm 1990: giai đoạn kinh tế bao cấp, kinh tế quốc doanh đóng vai trị chủ đạo Do đặc điểm mà hoạt động nghề nghiệp kế toán viên chủ yếu tuân thủ theo nội quy, quy định Bộ Tài – quan cao chịu trách nhiệm quản lý tài sản XHCN Từ năm 1991 đến năm 1994: chuyển đổi kinh tế từ kinh tế bao cấp sang kinh ht tế thị trường Sự xuất kinh tế nhiều thành phần tác động đến chất Kin đặc thù nghề kế toán Nhiều thuật ngữ lĩnh vực kế toán đời phát triển Từ năm 1995 đến hệ thống kế tốn có bước phát triển cao hồn thiện Đặc biệt từ năm 1995 lĩnh vực kiểm toán hình thành phát triển, đời Luật kế toán Việt ọc Nam ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam Kế toán tài Việt Nam khơng cịn phát triển cách đơn lẻ, tự phát nội mà có hệ thống liên kết với ại h giới Năm 1996 Hội kế toán Việt Nam (VAA) đời trở thành thành viên Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), thành viên Liên đồn kế tốn nước ASEAN ờn gĐ (AFA)… 1.1.3 Các nhân tố thúc đẩy hình thành kế tốn quốc tế Điều kiện tiên cho đời kế toán quốc tế xu hướng tồn cầu hóa Xu hướng tồn cầu hóa dẫn đến hàng loạt nhân tố quốc tế nảy sinh tác động Trư tới thay đổi kế tốn, là: độc lập kinh tế, trị, đầu tư nước ngồi trực tiếp; hình thành phát triển ngày lớn mạnh cơng ty đa quốc gia tập đồn quốc tế; công nghệ phát minh liên tục; phát triển thị trường tài quốc tế; mở rộng dịch vụ tài kinh doanh quốc tế Từ buổi sơ khai người tìm lợi ích việc trao đổi bn bán nước, người sớm tìm thấy lợi ích thương mại quốc tế đến kỷ 15 lý thuyết thương mại quốc tế thực đời Một dấu Bài giảng Kế toán Quốc tế vết lại phát triển nhiều thuật ngữ tài tiếng Anh có nguồn gốc từ tiếng Ý, ví dụ bank, capital, cash, debit, credit, imprest… Sự có mặt MNEs mang đến tầm vóc cho lĩnh vực kế toán Những vấn đề chuyển đổi ngoại tệ việc lập BCTC tổng hợp nảy sinh với MNEs Bởi MNEs phải lập BCTC cho phù hợp với luật pháp thông lệ nước chủ nhà ếH uế đồng thời phù hợp với nhà đầu tư, nhà tín dụng Do vậy, kế toán viên cần phải am hiểu hệ thống báo cáo tài nhiều nước Lấy McDonald làm ví dụ, chuỗi nhà hàng tiếng quán nhỏ bán hamburger Pasadena, California sau trở thành chuỗi 27.000 nhà hàng khắp 119 nước giới Chính cơng ty gặp nhiều khó khăn hạch ht tốn kế tốn khơng có chuẩn mực kế tốn thống Kin Sự hồn thiện cơng tác kế tốn quốc gia Đây có lẽ nguyên nhân quan trọng trọng tất nguyên nhân Để cải thiện cơng tác kế tốn quốc gia quan sát cách thức quốc gia đối phó với ọc vấn đề phát sinh Các vấn đề khơng phải khác biệt phương pháp kế toán, mà khác biệt kinh tế, luật pháp môi trường xã hội Khi mà hệ ại h thống kinh tế điều kiện thương mại khác từ nước sang nước khác mơ hình phương pháp kế toán khác Các nhân tố ảnh hưởng bao gồm: mức độ tập trung kinh tế, mức độ kiểm soát Nhà nước doanh nghiệp, chất ờn gĐ hoạt động kinh tế từ xã hội quân bình đơn giản tới doanh nghiệp kinh doanh tổng hợp, giai đoạn phát triển kinh tế, phát triển kinh tế nước Nhân tố thúc đẩy thay đổi kế toán nảy sinh từ lớn mạnh độc lập quốc tế từ hài hòa quy tắc mối quan hệ kinh tế, tài quốc tế Trư Sự phân biệt Đông Tây (các nước xã hội chủ nghĩa kế hoạch hóa tập trung nước tư Tây Âu), Nam Bắc (các nước phát triển nước phát triển) làm nảy sinh thay đổi nhanh chóng mức độ trị dẫn tới thay đổi kinh tế, làm thay đổi cấu kinh doanh kế toán quốc tế Kinh tế kế hoạch hóa tập trung Liên Xơ cũ, nước Đông Âu Trung Quốc thay đổi theo hướng tiếp cận kinh tế thị trường phát triển họ Hơn phát triển rộng khắp xu hướng điều tiết thị trường cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước nước phát triển phát triển gợi mở nhiều hội cho đầu tư nước ngoài, liên doanh, liên kết quốc tế Bài giảng Kế toán Quốc tế Mặt khác, tập đoàn kinh tế Cộng đồng chung Châu Âu (EU) có ảnh hưởng lớn tới tiến trình thể hóa kinh tế giới thơng qua tự hóa thị trường, hàng hóa, nhân cơng vốn quốc gia Trong năm gần đây, EU hợp khối kinh tế, trị lớn, thành viên tập hợp nhiều quốc gia, tạo nên thị trường tiêu dùng tiềm với khoảng 350 triệu người tiêu dùng Các tổ chức quốc tế ếH uế liên hợp quốc (UN), tổ chức phát triển kinh tế - xã hội (OECD) tham gia vào tiến trình tồn cầu hóa Ngày nay, thị trường tài quốc tế địi hỏi hài hịa điểm khơng tương đồng sách thuế, kiểm soát trao đổi giới hạn đầu tư, yếu cầu nguyên tắc kế toán ht Sự thay đổi quốc tế hóa địi hỏi thay đổi nhanh chóng động chất kế Kin toán quốc tế Truyền thống thực hành kế toán quốc gia thử thách năm trước mắt với nhiều vấn đề nảy sinh thúc đẩy q trình tăng 1.2.1 Khái niệm kế tốn ại h 1.2 Phân loại kế tốn ọc cường hài hồ quốc tế Kế tốn xem “ngơn ngữ kinh doanh” Có nhiều định nghĩa khác kế tốn ờn gĐ toán, định nghĩa kế toán thay đổi để đáp ứng thay đổi môi trường kế Theo luật kế toán “Kế toán việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Kế toán hệ thống thông tin đo lường, xử lý cung cấp thơng tin tài nhằm 2008) Trư giúp chủ sở hữu sử dụng hiệu tài sản doanh nghiệp (Nguyễn Minh Phương, Hay, kế toán nghệ thuật phân loại, ghi chép, tổng hợp tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp theo hình thức riêng có, đồng thời góp phần lý giải kết nghiệp vụ (Phan Đức Dũng, 2009) Viện Kế tốn cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) định nghĩa: “Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp cách có ý nghĩa hình thức tiền nghiệp vụ Bài giảng Kế tốn Quốc tế kinh tế phát sinh mà nhiều có liên quan đến tài giải trình kết việc ghi chép này” Libby & cs (2003) cho “Kế tốn hệ thống thơng tin cho phép thu thập truyền đạt thông tin mà chủ yếu thông tin mang chất tài thường số hóa hình thức giá trị hoạt động kinh tế doanh nghiệp tổ ếH uế chức Những thông tin cung cấp nhằm giúp người quan tâm trình định kinh tế mà chủ yếu định liên quan đến việc phân bổ nguồn lực” Theo tinh thần kế toán quốc tế, kế tốn hệ thống thơng tin kiểm tra dùng để đo lường, phản ánh, xử lý truyền đạt thơng tin tài kết kinh doanh ht luồng tiền tạo đơn vị kinh tế Kin Từ định nghĩa trên, thấy kế tốn có vai trị thực ba nhiệm vụ Thứ nhất, kế toán ghi nhận, đo lường xử lý nghiệp vụ hay giao dịch kinh tế tài phát sinh tác động đến tài sản đơn vị q trình hoạt động Sau đó, ọc với ngun tắc, chuẩn mực phương pháp kế toán, kế toán ghi chép, phản ánh thay đổi tài sản đơn vị tác động giao dịch kinh tế tài Sau cùng, 1.2.2 Phân loại kế toán ại h kế toán truyền đạt, cung cấp thông tin phục vụ cho việc định nhằm: ờn gĐ 1.2.2.1 Mục đích phân loại kế tốn: người ta phân chia kế tốn thành loại hình khác - Hiểu hệ thống kế toán quốc gia tương tự hay bất đồng với hệ thống kế toán quốc gia khác; Trư - Hiểu biết dạng kế toán khác quốc gia mối liên hệ với quốc gia khác xu hướng phát triển nó; - Trợ giúp cho nhà hoạch định sách nhận thấy khía cạnh hịa hợp kế tốn quốc tế Họ học tập kinh nghiệm nước phát triển ứng dụng vào nước Chẳng hạn, nước chưa xảy trường hợp lạm phát chưa có hệ thống kế tốn cho vấn đề lạm phát Khi lạm phát xuất đó, nhà chức trách làm để kế toán đương đầu với vấn đề lạm phát Họ nghĩ cách kế tốn xử lý riêng học tập kinh nghiệp từ nước khác Bài giảng Kế toán Quốc tế Việc học tập nước khác thường có lợi ích nhanh hiệu hoàn cảnh lạm phát nước giống 1.2.2.2 Phân loại kế tốn Có tiêu thức phân loại kế toán sau: Căn vào: ếH uế • Đối tượng cung cấp thông tin • Mối quan hệ mơi trường kế tốn kế tốn • Dòng tiền thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí • Theo quan điểm tồn doanh nghiệp ht • Theo xu hướng xã hội giá trị văn hóa a Căn vào đối tượng cung cấp thơng tin kế tốn phân chia thành Kế tốn tài Kin (Financial accounting), Kế tốn quản trị (Management accounting) Kế toán thuế (Tax accounting) Kế tốn tài cung cấp thơng tin diễn tả nguồn lực tài chính, nghĩa vụ hoạt động ọc tổ chức kinh doanh Thơng tin kế tốn tài hỗ trợ chủ yếu cho chủ thể bên doanh nghiệp Những người bên ngồi doanh nghiệp gồm có người cho vay, nhà ại h cung cấp, khách hàng, nhà phân tích tư vấn tài chính, luật sư, nhà nghiên cứu; tổ chức quan thuế, thị trường chứng khoán ờn gĐ Kế toán quản trị cung cấp thơng tin kế tốn hữu ích cho nhà quản lý nội doanh nghiệp theo cấp độ quản lý Những nhà quản lý doanh nghiệp chịu trách nhiệm việc đánh giá trình hoạt động qua, lập kế hoạch kinh doanh cho tương lai, xác định mục tiêu phương pháp thực để đạt mục tiêu Kế toán thuế dựa sở thơng tin kế tốn tài chính, nhiên thường điều chỉnh Trư tổ chức lại cho thích hợp với u cầu quan thuế Thơng tin thuế liên quan đến thơng tin kế tốn tài thơng tin kế tốn quản trị b Dựa vào mối quan hệ môi trường kế toán kế toán phân chia thành kế toán vĩ mơ kế tốn vi mơ Hệ thống kế tốn vĩ mơ có mối tương quan chặt chẽ với phát triển sách kinh tế quốc gia Ở hệ thống kế tốn này, kế tốn trở thành cơng cụ phát triển hệ thống sách vĩ mơ Kế tốn phục vụ cho kinh tế vĩ mơ thường có tính thống cao, áp dụng q trình đánh giá, trình bày cơng bố Do đó, tạo điều kiện thuận lợi cho Bài giảng Kế toán Quốc tế việc kiểm soát toàn doanh nghiệp thuộc ngành khác Hệ thống kế tốn vĩ mơ phục vụ cho mục đích thơng kê tập trung, nhà kinh tế nước thu thập tồn tài liệu tất doanh nghiệp cộng dồn với để tính tiêu tổng vốn đầu tư cho loại tài sản cố định định Hệ thống kế tốn vi mơ phục vụ cho thực thể kinh tế cá thể doanh nghiệp ếH uế Đây xu hướng phát triển chủ yếu Thông thường, khái niệm kế toán xuất phát từ việc phân tích kinh tế hay từ thành cơng thực tế doanh nghiệp c Hệ thống kế toán phân loại theo dòng tiền thời điểm ghi nhận doanh thu - chi phí bao gồm kế tốn dồn tích (Accrual basis) kế tốn quỹ (Cash basis) Kế tốn dồn tích (Accrual basis), từ theo ngun gốc tiếng Anh, dịch sang tiếng ht Việt theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam kế tốn dồn tích Đó phương pháp kế toán Kin dựa sở Dự thu - Dự chi Theo định nghĩa chuẩn mực kế toán chung (VAS 01) "mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát ọc sinh, không vào thời điểm thực tế thu chi tiền tương đương tương tiền" Một ví dụ điển hình phương pháp kế tốn dồn tích hoạt động bán chịu Doanh thu ại h ghi nhận vào sổ kế toán phát hành hóa đơn, giao hàng khơng phải thời điểm thu tiền Tương tự khoản chi phí phát sinh ghi nhận hàng toán tiền ờn gĐ chuyển quyền sở hữu chấp nhận tốn dịch vụ thay thời điểm Theo phương thức kế tốn dồn tích, doanh thu chi phí ghi nhận phải đảm bảo yêu cầu sau: Ø Doanh thu khoản làm tăng vốn chủ sở hữu, kết việc tăng tài sản Trư giảm nợ phải trả ghi nhận việc giao hàng hóa dịch vụ thực Ø Chi phí khoản làm giảm vốn chủ sở hữu, kết giảm tài sản tăng nợ phải trả mục đích việc tạo doanh thu Kết hoạt động kinh doanh xác định nguyên tắc phù hợp theo công thức sau: Kết hoạt động kinh doanh = Doanh thu - Chi phí Bài giảng Kế toán Quốc tế Ưu điểm phương thức cho phép xác định kết hoạt động kinh doanh theo kỳ kế toán Phương pháp cho phép cung cấp thông tin vốn tiền nhờ vào cách lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp Xuất phát từ ưu điểm mà kế toán dồn tích chiếm ưu hầu giới ếH uế Kế toán quỹ phương pháp kế toán dựa sở Thực thu - Thực chi tiền Phương pháp kế tốn dựa dịng tiền phương pháp kế toán đơn giản Theo phương pháp doanh thu chi phí ghi nhận thực nhận tiền hay thực chi tiền Kết hoạt động kinh doanh xác định theo công thức sau: Kin ht Kết hoạt động kinh doanh = Dòng tiền thu - Dòng tiền chi Nhược điểm phương thức kế tốn quỹ khơng phản ánh mối liên kết doanh thu chi phí Do vậy, khơng thể xác định xác kết kinh doanh ọc đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, ưu điểm kế tốn quỹ giải thích rõ luồng tiền mặt từ hoạt động kinh doanh khả ại h tốn doanh nghiệp Ngồi kế tốn quỹ đơn giản, khách quan phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ sau ờn gĐ Ví dụ: Có số liệu tình hình hoạt động tháng 8/201X công ty Enrich Bán hàng hóa trị giá $60.000 (giá vốn $30.000) thu tiền mặt $20.000 số tiền lại khách hàng nợ Trư Mua hàng hóa trị giá $30.000, tốn cho người bán $10.000 tiền mặt số lại toán vào tháng sau Trả tiền thuê văn phòng $6.000 cho tháng Trả lương tháng cho nhân viên $5.000 Hãy xác định lợi nhuận theo phương thức kế toán tiền phương thức kế toán dồn tích d Căn vào quan điểm tồn doanh nghiệp kế toán chia làm loại kế toán tĩnh kế toán động Bài giảng Kế toán Quốc tế Các khoản đóng góp - Bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm thất nghiệp - Bảo hiểm hưu trí Lương cịn lại (để khai nộp thuế thu nhập) ếH uế Các khoản khấu trừ khác - Nghĩa vụ xã hội - Ứng trước tiền lương - Tiền sai áp - Ưu đãi hưởng Lương cịn lại nhận Ví dụ: Ông Dion quản đốc doanh nghiệp Tiển lương tháng năm X ông ht trả sau: Kin - Mức lương tháng: £14.700 (lương bản) - Mức làm việc tháng: 169 - Tiền phụ cấp thâm niên: £300 ọc - Ứng trước tiền lương vào ngày 10/3: £5.000 PHIẾU TÍNH TIỀN LƯƠNG Tháng 3/X Trư ờn gĐ ại h Họ tên: Ông Dion Công việc: Quản đốc Tiền lương + Lương (169 giờ) + Phụ cấp thâm niên Lương tổng cộng Các khoản đóng góp - Bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm thất nghiệp - Bảo hiểm hưu trí Lương cịn lại (để khai nộp thuế thu nhập) Các khoản khấu trừ khác - Ứng trước tiền lương Lương cịn lại nhận Nội dung kế tốn nghiệp vụ tiền lương Tài khoản sử dụng hạch toán: 128 £14.700 £300 £15.000 £1787,70 £284,15 £282 £12646,15 £5.000 £7646,15 Bài giảng Kế toán Quốc tế Số hiệu tài khoản 64 Tên tài khoản Chi phí nhân viên 641 Thù lao nhân viên Tiền lương, tiền công, hoa hồng 6412 Lương nghỉ phép 6413 Tiền thưởng 6414 Phụ cấp phúc lợi khác 6415 Trợ cấp gia đình ếH uế 6411 644 Thù lao cho chủ doanh nghiệp 645 Chi phí an ninh xã hội dự phịng Phần đóng góp vào URSSAF 6452 Phần đóng góp vào quỹ tương trợ 6453 Phần đóng góp vào quỹ hưu bồng 6454 Phần đóng góp vào quỹ ASSEDIC 6458 Phần đóng góp vào quan, xí nghiệp khác Kin ht 6451 Phần đóng góp xã hội chủ doanh nghiệp 647 Các chi phí xã hội khác Các khoản trực tiếp 6472 Các khoản tiền trả cho UBXN UB nhà nước 6473 Các khoản tiền trả cho ủy ban an ninh 6474 Các khoản tiền trả cho cơng trình xã hội khác 6475 Dược phẩm sử dụng lao động 6478 Các chi phí nhân viên khác ại h 6471 ờn gĐ 42 ọc 646 Nhân viên khoản liên quan Nhân viên – lương nợ lại Trư 421 422 UB xí nghiệp 424 Phần tham dự nhân viên vào KQ mở rộng xí nghiệp 4246 Dự trữ đặc biệt (Điều L442-2 luật LĐ) 4248 Tài khoản vãng lai 425 Nhân viên – tiển ứng trước trả trước 426 Nhân viên – tiền ký quỹ 427 Nhân viên – tiền sai áp 428 Nhân viên – chi phí trả lợi tức nhận 129 Bài giảng Kế tốn Quốc tế 4282 Nợ dự phịng nghỉ có lương 4284 Nợ DP phần tham dự nhân viên vào KQ mở rộng XN 4286 Các chi phí trả khác 4287 Lợi tức nhận 43 Bảo hiểm xã hội tổ chức xã hội khác Bảo hiểm xã hội 432 Các tổ chức xã hội khác 438 Các tổ chức xã hội, chi phí trả lợi tức nhận ếH uế 431 Các chi phí xã hội lương nghỉ phép 4386 Các chi phí trả khác 4387 Lợi tức nhận ht 4382 Kin Tài khoản 64 dùng để ghi tất khoản chi phí doanh nghiệp phải trả cho nhân viên đối tượng có liên quan như: Tiền lương, tiền công, tiền lương nghỉ phép, tiền lương trả cho phụ trội, tiền thưởng, khoản phụ cấp phúc lợi, khoản trợ cấp gia ọc đình, thù lao cho chủ nhân, khoản nộp an ninh xã hội quỹ tương trợ, quỹ hưu bổng, khoản nộp cho uỷ ban xí nghiệp, uỷ ban vệ sinh, y tế ại h Tài khoản 42 dùng để toán với nhân viên Nhân viên doanh nghiệp bao gồm công nhân sản xuât, nhân viên mua bán hàng, nhân viên tạp vụ, nhân viên hành ờn gĐ quản trị… Tất người có tên danh sách nhân viên doanh nghiệp, mà doanh nghiệp thuê mướn nhiều hình thức: Cơng nhật, hợp đồng ngắn hạn, dài hạn, làm việc theo nhu cầu thời vụ… Tiền lương người hạch toán vào tài khoản 64 “Chi phí nhân viên” Phương pháp hạch tốn nghiệp vụ chủ yếu Trư Tiền lương người lao động thường trả tháng lần: Kỳ I tạm ứng, kỳ II tốn số cịn lại • Khi ứng trước lương kỳ I cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 425: “Nhân viên - tiền ứng trước trả trước” Có TK 530, 512 “Tiền mặt, tiền ngân hàng” • Cuối tháng tính tiền lương phải trả người lao động Nợ TK 641 “Thù lao nhân viên”: Tổng tiền lương phải trả Có TK 421 “Nhân viên – lương nợ lại” 130 Bài giảng Kế tốn Quốc tế • Khấu trừ khoản vào tiền lương người lao động Nợ TK 421: Tổng số tiền khấu trừ Có TK 431: Phần đóng góp nhân viên vào quỹ BHXH Có TK 437: Phần đóng góp nhân viên vào quỹ BHTN, BHHT Có TK 425: Thu hồi tiền ứng trước lương kỳ I • Phần đóng góp chủ nhân vào quỹ ếH uế Có TK 427: Các khoản thu hộ phải trả Nợ TK 645 “Chi phí an ninh xã hội dự phịng” Có TK 431: Đóng góp vào quỹ BHXH ht Có TK 437: Đóng góp vào quỹ BH thất nghiệp, quỹ dưỡng lão • Khi chi trả số tiền nhận cho người lao động Kin Nợ TK 421 “Nhân viên – lương nợ lại” Có TK 530, 512 “Tiền mặt, tiền ngân hàng” • Khi toán với quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội tổ chức xã hội ọc khác, đối tượng có liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 431: Số trả quỹ BHXH ại h Nợ TK 437: Số trả quỹ BH thất nghiệp, dưỡng lão Nợ TK 427: Số tiền thu hộ trả ờn gĐ Có TK 512, 530 “Tiền ngân hàng, tiền mặt” Kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho doanh nghiệp phận tài sản lưu động dự trữ cho sản xuất dự trữ cho lưu thơng, q trình chế tạo doanh nghiệp Theo hệ thống Trư tài khoản năm 1982 Pháp, hàng tồn kho chia thành loại sau đây: • Nguyên liệu, vật liệu (goi tắt vật tư) • Các loại dự trữ sản xuất khác (nhiên liệu, phụ tùng, văn phòng phẩm, bao bì…) • Sản phẩm, dịch vụ dở dang • Tồn kho sản phẩm • Tồn kho hàng hố Giá nhập kho hàng tồn kho phải ghi sổ theo giá thực tế Đối với vật tư, hàng hoá mua ngồi ghi sổ theo giá mua thực tế bao gồm: Giá thoả thuận phụ phí mua 131 Bài giảng Kế tốn Quốc tế (khơng kể thuế di chuyển tài sản, thù lao hay tiền hoa hồng, chi phí chứng thư) mà phụ phí mua bao gồm: chi phí chuyên chở, chi phí bảo hiểm, tiền thuê kho bãi để hàng, lương nhân viên mua hàng Đối với sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ghi sổ theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm giá mua loại nguyên vật liệu tiêu hao, chi phí trực tiếp sản xuất, chi phí gián tiếp phân bổ hợp lý vào giá thành sản xuất (Khơng ếH uế tính giá vào giá thành sản xuất: Chi phí tài chính, chi phí sưu tầm phát triển, chi phí quản lý chung) Theo chế độ kế tốn năm 1982, để tính giá xuất kho giá tồn kho cuối kỳ vật tư hàng hố, doanh nghiệp áp dụng ba phương pháp sau: Phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ: vào giá thực tế hàng tồn đầu kỳ ht nhập kỳ để xác định đơn giá bình quân sử dụng đơn giá bình qn để tính Đơn giá bình quân Kin giá trị hàng xuất hàng tồn vào cuối kỳ Công thức cụ thể sau: ∑ giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ = Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ = ọc = Số lượng hàng tồn cuối kỳ ại h Giá thực tế hàng xuất kỳ ∑ số lượng hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Đơn giá Số lượng hàng x xuất kỳ bình quân Đơn giá bình quân x ờn gĐ Phương pháp giá bình quân sau lần nhập: đơn giá bình quân hàng tồn kho tính lại cho lần xuất kho dùng để lập chứng từ ghi sổ kế tốn lúc xuất kho Cơng thức tính sau: = Trư Đơn giá bình qn lần nhập i Giá thực tế hàng tồn trước lần nhập i + Giá thực tế hàng nhập lần i Số lượng hàng tồn trước lần nhập i + Số lượng hàng nhập lần i Giá thực tế hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân Giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ = Số lượng hàng tồn kho cuối kỳ x Đơn giá bình quân lần nhập cuối kỳ kỳ 132 Bài giảng Kế toán Quốc tế Phương pháp nhập trước, xuất trước: tính giá hàng xuất kho sở giả định hàng nhập kho trước, xuất dùng trước Xuất hết lô hàng nhập trước, đến lơ hàng nhập sau Ví dụ: Tình hình nhập xuất tồn hàng hóa A doanh nghiệp tháng năm X: Nghiệp vụ Số lượng Đơn giá 1/3 Tồn đầu kỳ 5.000 5/3 Nhập kho 20.000 12/3 16/3 Xuất kho Nhập kho 10.000 15.000 23/3 Nhập kho 10.000 27/3 Xuất kho 7.000 - 30/3 Xuất kho 20.000 - ếH uế Ngày 5.200 đ/kg 5.000 đ/kg 5.100 đ/kg Kin ht 5.500 đ/kg Căn vào số liệu bảng trên, giá trị hàng hóa A xuất kho tồn kho cuối kỳ tính ọc sau: • Theo phương pháp giá bình qn kỳ dự trữ: ại h Đơn giá bình quân = (5.000 x 5.200 + 20.000 x 5.000 + 15.000 x 5.100 + 10.000 x 5.500) / (5.000 + 20.000 + 15.000 + 10.000) = 18.920 đ/kg ờn gĐ Giá trị hàng xuất kho kỳ = (10.000 + 7.000 + 20.000) x 18.920 = 700.040.000 đ Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ = (5.000 + 45.000 – 37.000) x 18920 = 245.960.000 đ • Theo phương pháp đơn giá bình quân sau lần nhập, đơn giá xuất kho tính lại trước lần xuất kho hàng hóa, cụ thể sau: 5.040 đ/kg Trư Đơn giá xuất kho ngày 12 = (5.000 x 5.200) + (20.000 x 5.000) / (5.000 + 20.000) = Suy ra, giá trị hàng hóa xuất kho ngày 12 = 10.000 x 5.040 = 50.400.000 đ Tương tự, đơn giá xuất kho ngày 27 = (15.000 x 5.040 + 15.000 x 5.100 + 10.000 x 5.500) / (15.000+15.000+10.000) = 5.177,5 đ/kg Suy ra, giá trị hàng hóa A xuất kho ngày 27 = 7.000 x 5.177,5 = 36.242.500 đ Và, giá trị hàng hóa A xuất kho ngày 30 = 20.000 x 5.177,5 = 103.550.000 đ Tổng giá trị hàng hóa A xuất kho kỳ = 190.192.500 đ 133 Bài giảng Kế tốn Quốc tế • Theo phương pháp nhập trước xuất trước, giá trị hàng hóa A xuất kho ngày: Ngày 12 = 5.000 x 5.200 + 5.000 x 5.000 =51.000.000 đ Ngày 27 = 7.000 x 5.000 = 35.000.000 đ Ngày 30 = 8.000 x 5.000 + 12.000 x 5.100 = 101.200.000 đ ếH uế Tổng giá trị hàng hóa A xuất kho = 187.200.000 đ Phương pháp kế toán hàng tồn kho Kế tốn Pháp quy định doanh nghiệp sử dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho là: phương pháp kiểm kê định kỳ, phương pháp kê khai thường xuyên ht Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp sử dụng tài khoản loại 6, bao gồm TK 60 “Mua hàng”, TK 601 Kin “Mua nguyên, vật liệu”, TK 602 “Mua loại dự trữ sản xuất khác”, TK 607 “Mua hàng hoá” Giá trị hàng xuất dùng, xuất bán xác định vào cuối kỳ kế toán theo công thức sau: ọc Trị giá hàng tồn đầu năm + Trị giá hàng mua vào năm - Trị giá hàng tồn cuối năm ại h Trị giá hàng xuất = năm Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho sau: ờn gĐ Giá mua hạch toán: giá mua thực tế, tức tổng số tiền ghi hoá đơn trừ khoản nhà cung cấp giảm giá, bớt giá Giá mua không bao gồm thuế trị giá gia tăng, thuế doanh nghiệp trả hộ Nhà nước khấu trừ sau Các khoản phụ phí mua (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo hiểm…) ghi trực tiếp vào TK mua hàng có liên quan tập hợp vào TK 608 “Phụ phí mua” Trư Khi mua hàng, vào hố đơn báo địi người bán làm chứng từ để ghi sổ Trường hợp hàng mua không quy cách phẩm chất trả lại người bán, cần lập hố đơn báo Có Chiết khấu toán: số tiền giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền hàng trước thời hạn quy định hợp đồng quy định cam kết toán tiền hàng mua Khoản chiết khấu toán người bán chấp thuận, trừ vào số tiền hố đơn, tính vào giá mua hạch toán khoản thu nhập tài 134 Bài giảng Kế toán Quốc tế Giảm giá: khoản giảm trừ người bán chấp thuận cách đặc biệt giá thoả thuận, lý hàng phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng Số tiền mua nguyên vật liệu năm đựơc ghi vào chi phí năm (TK 601) Do đó, cuối năm cần kiểm kê nguyên, vật liệu tồn kho, để xác định số chênh lệch tồn năm giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng năm Trị giá nguyên, vật liệu tồn đầu năm Trị giá nguyên, vật liệu tồn cuối năm Nếu trị giá nguyên, vật liệu tồn đầu năm lớn tồn cuối năm cần điều chỉnh Kin • Trị giá nguyên, = vật liệu mua + vào năm ht Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng năm ếH uế đầu năm với tồn cuối năm Trên sở đó, điều chỉnh số tiền mua nguyên, vật liệu tăng chi phí năm số chênh lệch Vì điều có nghĩa nguyên vật liệu mua vào năm khơng sử dụng hết, mà cịn sử dụng thêm lượng nguyên vật làm tăng tổng chi phí năm Ngược lại, trị giá nguyên vật liệu tồn đầu năm nhỏ tồn cuối năm cần ại h • ọc liệu dự trữ kho, làm cho tồn cuối năm giảm so với tồn đầu năm số giảm điều chỉnh giảm chi phí năm số chênh lệch Vì điều có nghĩa nguyên vật liệu mua vào năm khơng sử dụng hết, cịn thừa nhập lại kho, mà tồn cuối năm ờn gĐ tăng so với tồn đầu năm số tăng làm giảm tổng chi phí năm Đối với doanh nghiệp thương mại, hàng hoá mua vào năm ghi vào chi phí, đó, cuối năm cần kiểm kê hàng hoá tồn kho xác định số chênh lệch tồn đầu năm với tồn cuối năm hàng hoá, để điều chỉnh số tiền mua hàng hoá Trư trả giá vốn hàng hoá xuất bán năm Trị giá hàng Trị giá hàng Trị giá hàng hoá mua vào = + hoá tồn đầu hoá tồn cuối năm (đã năm năm ghi vào chi phí) Nếu trị giá hàng hố tồn kho đầu năm lớn tồn cuối năm, điều có nghĩa Trị giá hàng hố xuất bán năm • hàng hố mua vào năm khơng bán hết, mà cịn bán thêm hàng hố dự trữ kho, cần ghi tăng chi phí số chênh lệch tồn đầu năm tồn cuối năm 135 Bài giảng Kế toán Quốc tế • Ngược lại, giá trị hàng hố tồn đầu năm tồn cuối năm, điều có nghĩa hàng hố mua vào năm khơng bán hết, cịn thừa nhập vào kho, cần ghi giảm chi phí số chênh lệch tồn đầu năm tồn cuối năm Tài khoản sử dụng hạch toán nghiệp vụ mua hàng - TK 60: Mua hàng (trừ TK 603: Chênh lệch tồn kho) ếH uế + TK 601: Mua tồn trữ - Nguyên, vật liệu (và vật tư) + TK 602: Mua tồn trữ - Các loại dự trữ sản xuất khác + TK 604: Mua cơng trình nghiên cứu cung cấp dịch vụ + TK 605: Mua máy móc, trang thiết bị cơng tác + TK 606: Mua vật liệu vật tư sử dụng ht + TK 607: Mua hàng hoá Kin + TK 608: Phụ phí mua + TK 609: Giảm giá, bớt giá hồi khấu nhận giá mua - TL 40: Nhà cung cấp TK có liên hệ ọc + TK 401: Nhà cung cấp + TK 403: Nhà cung cấp – Thương phiếu trả ại h + TK 404: Nhà cung cấp – Bất động sản + TK 405: Nhà cung cấp – Bất động sản – Thương phiếu trả + TK 408: Nhà cung cấp – Hoá đơn chưa gửi đến ờn gĐ + TK 409: Nhà cung cấp có số dư Nợ + TK 4456: Thuế TVA - Trả hộ Nhà nước + TK 765: Chiết khấu nhận Phương pháp hạch tốn Trư • Mua hàng, hàng có hố đơn Nợ TK 60 (601 -> 607): Giá chưa có thuế TVA Nợ TK 4456: Thuế TVA - Trả hộ Nhà nước Có TK 530, 512, 401: Tổng giá tốn • Hàng khơng quy cách phẩm chất trả lại nhà cung cấp Nợ TK 530, 512, 401: Giá có thuế hàng trả lại Có TK 60 (601-> 607): Giá chưa có TVA hàng trả lại Có TK 4456: TVA hàng trả lại 136 Bài giảng Kế toán Quốc tế • Mua hàng nhà cung cấp chiết khấu o Trường hợp chiết khấu thực hoá đơn Nợ TK 60 (601 -> 607): Giá chưa có thuế TGGT Nợ TK 4456 : TVA - Trả hộ NN Có TK 765: Chiết khấu nhận o Trường hợp chiết khấu thực sau hoá đơn ếH uế Có TK 530, 512, 401: Số tiền cịn phải toán Nợ TK 401 “Nhà cung cấp”; Tổng giá có thuế TVA Có TK 765 “Chiết khấu nhận được”: Giá khơng có thuế ht Có TK 4456 “TVA-Trả hộ NN”: Thuế phần chiết khấu • Hàng mua giảm giá (sau hóa đơn mua hàng phát hành) Kin Nợ TK 401, 530, 512: số tiền giảm giá, bớt giá… có thuế Có TK 609: Giảm giá, bớt giá… nhận giá mua Có TK 4456: TVA phần giảm giá, bớt giá ọc • Cuối năm, kiểm kê hàng tồn kho để xác định số chênh lệch tồn đầu năm với năm Trị giá nguyên, Trị giá nguyên, vật liệu tồn vật liệu tồn + đầu năm cuối năm Nếu trị giá nguyên, vật liệu tồn đầu năm lớn tồn cuối năm cần điều chỉnh Trị giá nguyên, vật liệu mua vào năm ờn gĐ Trị giá nguyên vật liệu xuất = dùng năm • ại h tồn cuối năm Trên sở đó, xác định giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng tăng chi phí năm số chênh lệch Vì điều có nghĩa ngun vật liệu mua vào năm sử dụng hết, mà sử dụng thêm lượng nguyên vật Trư liệu dự trữ kho, làm cho tồn cuối năm giảm so với tồn đầu năm số giảm làm tăng tổng chi phí năm • Ngược lại, trị giá nguyên vật liệu tồn đầu năm nhỏ tồn cuối năm cần điều chỉnh giảm chi phí năm số chênh lệch Vì điều có nghĩa ngun vật liệu mua vào năm khơng sử dụng hết, cịn thừa nhập lại kho, mà tồn cuối năm tăng so với tồn đầu năm số tăng làm giảm tổng chi phí năm Kế tốn sử dụng TK 603 để hạch toán chênh lệch tồn kho Tài khoản xếp vào chi phí thuộc TK loại 6, TK điều chỉnh chi phí cuối niên độ TK 603: Chênh lệch tồn kho (dự trữ sản xuất hàng hóa) 137 Bài giảng Kế toán Quốc tế + TK 6031: Chênh lệch tồn kho nguyên liệu (và vật tư) + TK 6032: Chênh lệch tồn kho loại dự trữ sản xuất khác + TK 6037: Chênh lệch tồn kho hàng hoá Phương pháp kế toán chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu TK 31, 32, 37 ếH uế TK 6031, 6032, 6037 Kết chuyển trị giá tồn đầu năm hàng tồn kho ht Kết chuyển trị giá tồn cuối năm hàng tồn kho Kin Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Về nguyên tắc, phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng kế tốn phân tích Các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên kế toán phân tích để ọc tính giá phí, giá thành loại nguyên vật liệu, vật tư, hàng hoá, thành phẩm Tuy nhiên, doanh nghiệp muốn theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình ại h nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá sổ kế tốn, hệ thống kế tốn tồng qt năm 1982 Pháp cho phép doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường ờn gĐ xuyên để kế toán hàng tồn kho Theo phương pháp này, kế toán nghiệp vụ hàng tồn kho sau: • Khi mua hàng: Ghi tương tự phương pháp kiểm kê định kỳ Nợ TK 60 (601 -> 607): giá mua chưa có thuế TVA Trư Nợ TK 4456: TVA - trả hộ Nhà nước Có TK 530, 512, 401…: Tổng giá tốn • Khi nhập hàng vào kho, kế toán ghi: Nợ TK 31: Nhập nguyên vật liệu Nợ TK 32: Nhập loại dự trữ sản xuất khác Nợ TK 37: Nhập hàng hố Có TK 6031: Chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu Có TK 6032: Chênh lệch tồn kho loại dự trữ sản xuất khác 138 Bài giảng Kế toán Quốc tế Có TK 6037: Chênh lệch tồn kho hàng hố • Khi xuất kho để sử dụng để bán (giá vốn) Nợ TK 6031: Chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu Nợ TK 6032: Chênh lệch tồn kho loại dự trữ sản xuất khác Nợ TK 6037: Chênh lệch tồn kho hàng hố ếH uế Có TK 31: Xuất nguyên vật liệu Có TK 32: Xuất loại dự trữ sản xuất khác Có TK 37: Xuất hàng hoá Sơ đồ hạch toán TK 60: Mua hàng ht TK 530, 512, 401… Kin Giá chưa có thuế Mua hàng (Tổng giá toán) ọc Thuế TVA trả hộ NN ại h TK 603: Chênh lệch tồn kho TK 4456: TVA - trả hộ NN SD ĐK: x x Các TK loại 3: Hàng tồn kho ờn gĐ Nhập Xuất Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Vào thời điểm kiểm kê cuối năm, trước lập báo cáo kế toán năm, hàng tồn Trư kho bị giảm giá (giá thực tế thị trường thấp giá ghi sổ kế toán) hàng bị lỗi thời mà doanh nghiệp phải bán với giá thấp giá vốn, vào giá bán hành, đối chiếu với giá vốn mặt hàng để lập dự phòng Khi lập dự phòng, doanh nghiệp sử dụng TK 39, bao gồm: TK 391: “Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu” TK 392: “Dự phòng giảm giá loại dự trữ sản xuất khác” TK 393: “Dự phòng giảm giá sản phẩm dở dang” TK 394: “Dự phòng giảm giá dịch vụ dở dang” 139 Bài giảng Kế tốn Quốc tế TK 395: “Dự phịng giảm giá sản phẩm tồn kho” TK 397: “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Phương pháp hạch tốn sau: • Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 681: Niên khoản khấu hao dự phòng – chi phí kd ếH uế Có TK 39: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho dở dang • Cuối niên độ kế toán sau, vào giá thị trường, đối chiếu với giá ghi sổ kế toán mặt hàng để dự kiến mức dự phòng tiến hành điều chỉnh mức giá dự phòng lập năm trước mức dự phòng phải lập năm Nếu mức dự phòng lớn mức dự phịng lập năm trước, cần lập bổ ht o sung số chênh lệch (hay gọi điều chỉnh tăng dự phịng) Có TK 39: Số chênh lệch o Kin Nợ TK 681: Số chênh lệch Nếu mức dự phịng mức dự phịng lập trước, cần hồn nhập dự Nợ TK 39: Số chênh lệch ọc phòng số chênh lệch (hay điều chỉnh giảm giá dự phịng) Trư ờn gĐ ại h Có TK 781: Hồn nhập khấu hao dự phịng – thu nhập kd 140 Bài giảng Kế tốn Quốc tế CÂU HỎI ƠN TẬP CHƯƠNG Trình bày khác biệt nguyên tắc xây dựng chế độ kế toán kế tốn Pháp kế tốn Việt Nam Trình bày phương pháp kế toán bất động sản kế toán khấu hao bất động sản ếH uế kế tốn Pháp Trình bày phương pháp kế tốn tiền lương kế toán Pháp So sánh với kế toán tiền lương theo quy định chế độ kế toán Việt Nam Trình bày phương pháp kế tốn hàng tồn kho, đồng thời so sánh với kế toán hàng Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht tồn kho chế độ kế toán Việt Nam 141 Bài giảng Kế toán Quốc tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Phú Giang, 2009 Kế tốn quốc tế NXB Tài Chính Phan Đức Dũng, 2007 Kế toán Mỹ (Đối chiếu kế toán Việt Nam) NXB Thống Kê Kermit D.Larson, 1994 Kế toán tài (Theo hệ thống kế tốn Mỹ) NXB Thống Kê ếH uế Belverd E Neddles Jr, Henry R.Anderson, James C Caldwell, 2003 Principles of Accounting Người dịch: Mai Thanh Tòng, Văn Khương, NXB Thống Kê Nguyễn Minh Phương & Nguyễn Thị Đơng, 2002 Giáo trình kế tốn quốc tế Trường Đại học Kinh tế Quốc dân NXB Thống Kê ht Phan Thị Minh Lý & cs., 2008 Giáo trình ngun lý kế tốn Trường Đại học Kinh tế Huế NXB Đại học Huế Kin Hennie Van Greuning & Marius Koen, 2000 International Accounting Standards: A practical guide The world bank The national political publishing house Charles T Horngren & Walter T Harrison, Jr & Michael A Robinson, 2000 ọc Principles of Financial & Management Accounting: A corporate approach Practice Hall ại h Nguyễn Thị Minh Tâm, 2002 Giáo trình kế tốn quốc tế Đại học quốc gia Hà Nội 10 Joel J Lerner, 2000 Theory and Problems of Bookkeeping and Accounting ờn gĐ Thomson 11 Ronald J Thacker, 2003 Accounting principles (Nguyên lý kế toán Mỹ) NXB Thống kê 12 Catherine Gowthorpe, 2003 Business Accounting and Finance for Non-Specialists Trư 2nd Thomson -š&› - 142