CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP
Bản chất chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp
1.1 Bản chất chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp
1.1.1 Bản chất chi phí sản xuất
1.1.1.1 Các quan niệm về chi phí sản xuất
Bất kỳ một doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải có đủ ba yếu tố cơ bản đó là: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Quá trình sản xuất là quá trình kết hợp ba yếu tố đó để tạo ra các loại sản phẩm lao vụ và dịch vụ Sự tiêu hao các yếu tố này trong quá trình sản xuất kinh doanh đã tạo ra các chi phí tương ứng, đó là các chi phí về tư liệu lao động, chi phí về đối tượng lao động và chi phí về lao động sống Để có thể biết được số chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong kỳ hoạt động là bao nhiêu, nhằm tổng hợp tính toán các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phục vụ yêu cầu quản lý, mọi chi phí chi ra cuối cùng đều được biểu hiện bằng thước đo tiền tệ và được gọi là chi phí sản xuất.
Như vậy: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm )
Các chi phí phát sinh trong doanh nghiệp bao gồm hai loại: các chi phí bỏ ra để tạo nên một giá trị sử dụng nào đó cũng như thực hiện giá trị sử dụng này và các loại chi phí không liên quan đến việc tạo ra giá trị sử dụng Sự phân biệt này cần được làm rõ nhằm mục đích xác định phạm vi và nội dung của chi phí sản xuất bởi một điểm rõ ràng là không phải mọi chi phí mà doanh nghiệp đã đầu tư đều là chi phí sản xuất Chi phí của doanh nghiệp là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong một thời kỳ nhất định bao gồm cho nhiều mục đích khác nhau trong đó có mục đích là cho sản xuất Chi phí sản xuất có phạm vi hẹp hơn chi phí của doanh nghiệp và nằm trong chi phí của doanh nghiệp.
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên tắc đầu tiên của doanh nghiệp là phải đảm bảo trang trải được các phí tổn đã đầu tư để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Mặt khác, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, ngoài các chi phí sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí cho các hoạt động khác, tất cả các chi phí này đã tạo nên chi phí của doanh nghiệp Như vậy, trong quá trình hoạt động của mình, các doanh nghiệp đồng thời phải quan tâm đúng mức đến chi phí và chi phí sản xuất. Một mặt, khi sản xuất ra một loại sản phẩm nào đó, doanh nghiệp phải biết được chi phí dùng để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm là bao nhiêu và nó phải nằm trong giới hạn của sự bù đắp, nếu vượt qua giới hạn này thì doanh nghiệp sẽ bị phá sản Đây cũng là cơ sở để doanh nghiệp xác định giá bán sản phẩm, do đó doanh nghiệp phải quan tâm đến chi phí sản xuất Mặt khác, sau một thời kỳ hoạt động, các nhà quản lý của doanh nghiệp còn phải biết được tổng chi phí của doanh nghiệp trong kỳ là bao nhiêu và nó sẽ được bù đắp bằng tổng thu nhập của doanh nghiệp trong kỳ, từ đó sẽ xác định được chính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Đây là một vấn đề quan trọng và cần thiết trong quá trình quản lý, do đó kế toán với tư cách là một công cụ quản lý của doanh nghiệp cũng phải hạch toán và cung cấp đầy đủ thông tin về chi phí của doanh nghiệp nói chung và chi phí sản xuất nói riêng phục vụ cho các nhà quản lý doanh nghiệp.
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, ngoài các hao phí về lao động sống cần thiết và lao động vật hoá để tồn tại và phát triển, doanh nghiệp còn phải bỏ ra rất nhiều các khoản chi phí khác, các khoản chi phí có thể là một bộ phận giá trị mới do doanh nghiệp sáng tạo ra và cũng có khoản chi phí đôi khi rất khó xác định chính xác là hao phí về lao động sống hay hao phí về lao động vật hoá Do vậy, hiện nay chi phí hoạt động của doanh nghiệp được hiểu là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình hoạt động kinh doanh, biểu hiện bằng tiền và tính cho một thời kỳ nhất định.
Khi nghiên cứu về chi phí chúng ta cũng cần phải xem xét và phân biệt được sự khác nhau giữa chi phí và chi tiêu của doanh nghiệp.
Chi tiêu của doanh nghiệp là sự chi ra, sự giảm đi thuần tuý của tài sản doanh nghiệp không kể các khoản đã dùng vào việc gì và dùng như thế nào Như vậy, giữa chi tiêu và chi phí của doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời có sự khác nhau về lượng và thời điểm phát sinh.
Sự khác nhau về lượng: Mặc dù chi tiêu là cơ sở của chi phí song chi phí của doanh nghiệp sẽ không bao gồm các khoản chi tiêu có đặc điểm sau:
- Các khoản chi tiêu làm giảm một tài sản này nhưng làm tăng một tài sản khác hoặc làm giảm một khoản nợ phải trả trong doanh nghiệp.
- Các khoản chi tiêu làm tăng một khoản nợ phải trả nhưng đồng thời làm tăng một tài sản hoặc giảm một khoản nợ phải trả khác của doanh nghiệp.
Như vậy, chi phí chỉ bao gồm các trường hợp làm giảm tài sản hoặc tăng khoản nợ phải trả nhưng không kèm theo các biến động khác.
Sự khác nhau về thời gian: Do có sự không phù hợp giữa thời gian phát sinh các khoản chi tiêu và thời gian phát huy tác dụng của nó đối với thu nhập của doanh nghiệp.
- Khoản chi tiêu ở kỳ này nhưng còn được chờ phân bổ ở kỳ sau (chi phí trả trước).
- Khoản được tính vào chi phí của kỳ này (chi phí phải trả) nhưng chưa được chi tiêu (sẽ chi ở các kỳ sau).
Từ sự phân tích trên đây chúng ta có thể thấy: Chi phí sản xuất là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ dùng vào sản xuất sản phẩm được biểu hiện bằng tiền.
Việc nghiên cứu và nhận thức chi phí còn phụ thuộc vào góc độ nhìn nhận trong từng loại kế toán khác nhau:
- Trên góc độ của Kế toán Tài chính: Chi phí được nhìn nhận như những khoản phí tổn phát sinh gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp để đạt được một sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định Chi phí được xác định bằng tiền của những hao phí về lao động sống, lao động vật hoá trên cơ sở chứng từ, tài liệu bằng chứng chắc chắn Ví dụ khi xuất kho vật tư dùng vào sản xuất kinh doanh, tạo ra chi phí: Gây ra sự giảm đi của giá trị hàng tồn kho, gắn liên với sản xuất kinh doanh và được chứng minh bằng chứng từ chắc chắn.
- Trên góc độ của Kế toán Quản trị: Mục đích của Kế toán Quản trị chi phí là cung cấp thông tin chi phí thích hợp, hữu ích, kịp thời cho việc ra quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy, đối với Kế toán Quản trị chi phí không chỉ đơn thuần nhận thức chi phí như Kế toán Tài chính, chi phí còn được nhận thức theo phương thức nhận diện thông tin ra quyết định Chi phí có thể là phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh hằng ngày khi tổ chức thực hiện, kiểm tra, ra quyết định; chi phí cũng có thể là phí tổn ước tính để thực hiện dự án, những phí tổn mất đi khi lựa chọn phương án, bỏ qua cơ hội kinh doanh Khi đó trong Kế toán Quản trị lại cần chú ý đến sự lựa chọn, so sánh theo mục đích sử dụng, môi trường kinh doanh hơn là chú trọng vào chứng minh bằng các chứng cứ, chứng từ.
Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác nhau Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng như phục vụ cho việc ra các quyết định kinh doanh, chi phí sản xuất kinh doanh cần phải được phân loại theo những tiêu thức phù hợp Trong kế toán tài chính, chi phí sản xuất kinh doanh thường được phận loại, nhận diện theo những tiêu thức sau:
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo hoạt động và công dụng kinh tế.
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí.
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp.
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính.
* Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo hoạt động và công dụng kinh tế.
Căn cứ vào mục đích của từng loại hoạt động trong doanh nghiệp, căn cứ vào công dụng kinh tế của chi phí thì chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành: chi phí hoạt động kinh doanh thông thường và chi phí khác.
Chi phí hoạt động kinh doanh thông thường:
Chi phí hoạt động chính và phụ bao gồm chi phí tạo ra doanh thu bán hàng của hoạt động sản xuất kinh doanh Căn cứ vào chức năng, công dụng của chi phí, các khoản chi phí này được chia thành chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí tài chính.
+ Chi phí sản xuất kinh doanh: gồm chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất:
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm trong các
1.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau, liên quan đến việc sản xuất chế tạo các loại sản phẩm, lao vụ khác nhau Các nhà quản trị doanh nghiệp cần biết được các chi phí phát sinh đó ở đâu, dùng vào việc sản xuất sản phẩm nào… Chính vì vậy chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ phải được kế toán tập hợp theo một phạm vi, giới hạn nhất định Đó chính là đối tượng kế toán chi phí sản xuất Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi và giới hạn đó Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất Thực chất của việc xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là xác định nơi gây ra chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ…) hoặc đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, đơn đặt hàng…).
Khi xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất trước hết các nhà quản trị phải căn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí sau đó phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quản lý sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản xuất sản phẩm, khả năng, trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tượng kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp có thể là:
- Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng.
- Từng phân xưởng, giai đoạn công nghệ sản xuất.
- Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, toàn doanh nghiệp.
Xác định đối tượng chi phí sản xuất một cách khoa học hợp lý là cơ sở để tổ chức kế toán chi phí sản xuất, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết…
1.2.2 Đối tượng tính giá thành
Các chi phí phát sinh, sau khi đã được tập hợp xác định theo các đối tượng kế toán chi phí sản xuất sẽ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ theo đối tượng đã xác định. Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ mà doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Cũng như khi xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất, việc xác định đối tượng tính giá thành cũng cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, khả năng, yêu cầu quản lý cũng như tính chất của từng loại sản phẩm cụ thể.
Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm được xác định là đối tượng tính giá thành Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt thì từng loại sản phẩm là một đối tượng giá thành Đối với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tính giá thành sẽ là sản phẩm cuối cùng của quy trình công nghệ, còn các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất và chế biến phức tạp thì đối tượng tính giá thành có thể là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn, công nghệ cuối cùng và cũng có thể là từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm và sản phẩm đã lắp ráp hoàn thành.
Việc xác định đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán mở các thẻ tính giá thành sản phẩm, tổ chức tính giá thành theo đối tượng, giúp cho doanh nghiệp kiểm tra được tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
Qua phân tích hai khái niệm trên cho thấy: Đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành giống nhau ở bản chất, đều là những phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí sản xuất theo đó và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích và kiểm tra chi phí, giá thành sản phẩm. Tuy vậy giữa hai khái niệm này vẫn có sự khác nhau nhất định
- Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là xác định phạm vi, giới hạn tổ chức kế toán chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
- Xác định đối tượng tính giá thành là xác định phạm vi, giới hạn của chi phí liên quan đến kết quả sản xuất đã hoàn thành của quy trình sản xuất.
- Trong thực tế có những trường hợp một đối tượng kế toán chi phí sản xuất lại bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành và ngược lại. Để thực hiện được đầy đủ chức năng kiểm tra và cung cấp thông tin về chi phí, giá thành một cách đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời phù hợp với yêu cầu của các nhà quản trị doanh nghiệp Kế toán chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm phải thường xuyên xem xét tính hợp lý, khoa học của đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành đã xác định Khi có sự thay đổi cơ cấu tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, yêu cầu quản lý, trình độ hạch toán… Kế toán chi phí sản xuất cần phải xác định lại phạm vi và giới hạn mà các chi phí cần tập hợp cho phù hợp.
Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.3.1 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
Sau khi đã xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thì hàng kỳ căn cứ vào chứng từ, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.
Tuỳ thuộc vào khả năng quy nạp của chi phí vào các đối tượng tập hợp chi phí, kế toán sẽ áp dụng các phương pháp tập hợp chi phí sản xuất một cách thích hợp Thông thường tại các doanh nghiệp hiện nay có hai phương pháp tập hợp chi phí như sau:
* Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp:
Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các loại chi phí có liên quan trực tiếp đến các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, tức là đối với các loại chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào có thể xác định được trực tiếp cho đối tượng đó, chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí cụ thể đã xác định sẽ được tập hợp và quy nạp trực tiếp cho đối tượng đó Phương pháp này yêu cầu kế toán phải tổ chức công tác hạch toán một cách cụ thể, tỉ mỉ từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ thống sổ kế toán… theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, chỉ có như vậy mới đảm bảo các chi phí phát sinh tập hợp đúng theo các đối tượng một cách chính xác, kịp thời và đầy đủ.
* Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp:
Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các chi phí gián tiếp, đó là các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí đã xác định mà kế toán không thể tập hợp trực tiếp các chi phí này cho từng đối tượng đó.
Theo phương pháp này, trước tiên căn cứ vào các chi phí phát sinh, kế toán tiến hành tập hợp chung các chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng theo địa điểm phát sinh hoặc nội dung chi phí Để xác định chi phí cho từng đối tượng cụ thể phải lựa chọn các tiêu chuẩn hợp lý và tiến hành phân bổ các chi phí đó cho từng đối tượng liên quan.
Công thức phân bổ như sau:
Chi phí vật liệu cho từng đối tượng = Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ x Tỉ lệ (hệ số) phân bổ
Tỉ lệ (hệ số) phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ từng đối tượng
Tổng tiêu thức phân bổ tất cả các đối tượng
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các khoản chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ… sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được quản lý theo các định mức chi phí do doanh nghiệp xây dựng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định căn cứ vào các yếu tố sau:
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ dịch vụ trong kỳ Bộ phận giá trị nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng thường được xác định căn cứ vào các chứng từ xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tượng Khi phát sinh các khoản chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho, các chứng từ khác có liên quan để xác định giá vốn của số nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm (theo phương pháp tính giá vốn nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã lựa chọn).
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp còn lại đầu kỳ ở các bộ phận, phân xưởng sản xuất Đây là giá trị của bộ phận nguyên vật liệu trực tiếp đã xuất kho cho quá trình sản xuất ở kỳ trước nhưng chưa sử dụng đến được chuyển sang cho quá trình sản xuất kỳ này.
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xưởng sản xuất được xác định dựa vào phiếu nhập kho vật liệu không sử dụng hết hoặc phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xưởng hoặc địa điểm sản xuất.
- Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có): Đây là giá trị của phế liệu thu hồi được tại các bộ phận sản xuất trong kỳ, được xác định căn cứ vào số lượng phế liệu thu hồi và đơn giá phế liệu mà doanh nghiệp đã sử dụng trong kỳ hạch toán.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định theonh theo công th c:ức:
Chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳ
Trị giá NVL trực tiếp còn lại đầu kỳ
Trị giá NVL trực tiếp xuất dùng trong kỳ
Trị giá NVL trực tiếp còn lại cuối kỳ
Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có)
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm tại các doanh nghiệp chủ yếu là chi phí trực tiếp, nên thường được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng trên cơ sở các “Sổ chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp” được mở cho từng đối tượng căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật tư và báo cáo sử dụng vật tư ở từng bộ phận sản xuất.
Trong trường hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tập hợp trực tiếp được thì có thể sử dụng phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp Khi đó tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tượng có thể là:
+ Đối với chi phí nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài có thể là lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất…
+ Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu… tiêu chuẩn phân bổ có thể lựa chọn là: Chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên vật liệu chính, khối lượng sản phẩm sản xuất… Để kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621
“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Kết cấu chủ yếu của TK này như sau:
Trị giá vốn nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Trị giá vốn nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết, nhập lại kho Trị giá của phế liệu thu hồi (nếu có).
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường.
Tài khoản 621 không có số dư.
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Kế toán chi phí sản xuất (CPSX) và tính giá thành sản phẩm (GTSP)
Tổ chức hạch toán CPSX và tính GTSP là một vấn đề quan trọng và không đơn giản, nó quyết định hiệu quả của công tác kế toán cả về mặt thời
Tập hợp chi phí nhân
Kết chuyển chi phí sản xuất
Kết chuyển chi phí ssssản
SX dở dang cuối kỳ
Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ chung không được phân bổ trực tiếp PS trong kỳ
Chi phí nguyên vật liệu
Kết chuyển chi phí nguyên NVL trực tiếp cuối kỳ
TK622 TK334,338 công trực tiếp
Kết chuyển giá thành thư thực tế sản phẩm SX hoàn thành trong kỳ TK111,214,152… TK627
Kết chuyển chi phí chung được phân bổ SX giá thành Các khoản làm giảm
Kết chuyển chi phí công trực tiếp cuối nhân kỳ
Tập hợp chi phí sản xuất chung gian và chi phí Vì vậy cần phải xem xét, lựa chọn để làm sao xây dựng và thực thi một mô hình phù hợp và hiệu quả nhất Hiện nay có hai mô hình tổ chức hạch toán CPSX và tính GTSP sau:
1.4.1 Tổ chức hạch toán CPSX và tính GTSP theo mô hình hỗn hợp
Theo mô hình này, hệ thống KTQT được tổ chức kết hợp với hệ thống KTTC. Chức năng của kế toán là cung cấp và truyền đạt các thông tin kinh tế về mặt tổ chức cho các đối tượng tổ chức khác nhau phục vụ cho việc ra quyết định kinh tế, việc đánh giá hiệu quả tổ chức và quản lý Dựa trên đặc điểm này, kế toán được chia làm hai nhánh chính: Nhánh kế toán cung cấp thông tin cho quản lý, điều hành hoạt động trong nội bộ doanh nghiệp, được gọi là kế toán quản trị Nhánh kế toán cung cấp thông tin cho những đối tượng chủ yếu ở bên ngoài doanh nghiệp được gọi là kế toán tài chính.
- Về tổ chức bộ máy: KTQT và KTTC được tổ chức thành một hệ thống thống nhất trong cùng một bộ máy kế toán không phân chia thành bộ phận KTQT và KTTC, mà chỉ phân chia thành các bộ phận kế toán thực hiện từng phần hành công việc kế toán theo chức trách, nhiệm vụ được phân công Các bộ phận này vừa làm nhiệm vụ KTQT vừa làm nhiệm vụ KTTC.
- Về tài khoản kế toán: KTTC sử dụng tài khoản kế toán tổng hợp, còn
KTQT sử dụng các tài khoản kế toán chi tiết và các phương pháp khác như thống kê, toán học…để hệ thống hoá, xử lý và cung cấp thông tin cho nhà quản trị.
- Về sổ kế toán: Kế toán tài chính ghi sổ tổng hợp và sổ kế toán chi tiết tùy theo từng hình thức ghi sổ là nhật ký chung, nhật ký sổ cái, nhật ký chứng từ hay chứng từ ghi sổ
Mỗi hình thức ghi sổ sẽ được luân chuyển theo trình tự khác nhau vì vậy mối quan hệ kiểm tra, đối chiếu cung cấp thông tin giữa các bộ phận trong hệ thống kế toán cũng khác nhau.
Trong hệ thống các sổ chi tiết của KTTC, KTQT thiết kế lại theo nhu cầu quản trị và tổng hợp thành các báo cáo đặc thù sử dụng cho từng mục tiêu quản trị khác nhau.
- Về báo cáo kế toán: Mỗi bộ phận kế toán có chức năng thu nhận cung cấp thông tin kế toán vừa ở dạng tổng hợp vừa ở dạng chi tiết theo yêu cầu quản lý Căn cứ vào các thông tin này bộ phận kế toán tổng hợp lập báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị để cung cấp thông tin phục vụ cho các đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp.
Kế toán quản trị căn cứ vào các báo cáo tài chính với các thông tin tiếp thị và các thông tin khác cung cấp thông tin dự kiến theo mục trên kế hoạch năm tới thể hiện bằng cách lập các báo cáo dự toán cho năm kế hoạch Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm thực hiện các mục tiêu dự kiến đó Kế toán tài chính thu thập, tổng hợp kết quả và lập báo cáo tài chính Quá trình này diễn ra liên tục theo quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Về phương pháp phân bố chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang và tính GTSP: Hoàn toàn do đơn vị lựa chọn cho phù hợp KTTC chỉ mang tính hướng dẫn, quan tâm tới số liệu tổng hợp KTQT sẽ căn cứ vào mục tiêu quản trị chi phí để có thể lựa chọn một trong các phương pháp có sẵn nếu phù hợp. Nếu không phù hợp KTQT sẽ xây dựng phương pháp khác cho phù hợp.
- Ưu, nhược điểm của mô hình kết hợp
Kết hợp chặt chẽ giữa quản lý tổng hợp và quản lý cụ thể theo từng chỉ tiêu.
Việc phân công, phân việc trong phòng kế toán thuận lợi, đơn giản, dễ làm, tạo điều kiện quản lý chặt chẽ khối lượng công việc của nhân viên kế toán.
Việc thu nhận, xử lý chứng từ ghi sổ kế toán và cung cấp số liệu nhanh.
Thuận tiện cho việc tin học hoá công tác kế toán.
Không tạo điều kiện thuận lợi theo chuyên môn hoá theo hai loại KTQT và KTTC từ đó hạn chế quá trình quản lý nội bộ.
Hạn chế việc cung cấp thông tin quản trị
KTTC thường lấn át KTQT
* Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp vừa và nhỏ, đặc biệt là trong điều kiện Việt Nam hiện nay.
1.4.2 Tổ chức hạch toán CPSX và tính GTSP theo mô hình riêng rẽ KTTC và KTQT
Theo mô hình này, KTQT và KTTC được tổ chức tách riêng trên những điểm cơ bản sau:
- Về tổ chức bộ máy: KTQT và KTTC được tổ chức thành hai hệ thống riêng biệt Tuỳ vào điều kiện và nhu cầu thoả mãn thông tin để điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh mà tổ chức vận dụng cho phù hợp
- Về tài khoản kế toán: Theo mô hình này các tài khoản KTQT được xây dựng thành một hệ thống riêng, nội dung ghi chép cũng có những điểm khác với kế toán tài chính
- Về chứng từ kế toán: Ngoài việc bắt buộc thuộc KTTC, mô hình tổ chức KTQT còn sử dụng rộng rãi hệ thống chứng từ hướng dẫn phản ánh các nghiệp vụ kinh tế nội sinh trong nội bộ doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP Ô TÔ TMT
Tổng quan về Công ty CP Ô tô TMT
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty CP Ô tô TMT
Công ty Cổ phần Ô tô TMT, tiền thân là Công ty vật tư thiết bị cơ khí Giao thông Vận tải (GTVT) là một doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo Quyết định số 602/QĐ - TCCB - LĐ ngày 04/05/1993 của Bộ GTVT. Ngày 01/09/1998, Công ty vật tư thiết bị cơ khí GTVT đổi tên thành Công ty Thương mại và Sản xuất vật tư thiết bị GTVT
Cuối năm 2006, nhằm mở rộng hơn nữa quy mô hoạt động của Công ty và để hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, căn cứ quyết định số 870/QĐ
- BGTVT ngày 14/4/2006 và Quyết định số 1683/QĐ - BGTVT ngày 14/08/2006 của Bộ GTVT về việc phê duyệt phương án cổ phần hóa và chuyển Công ty Thương mại và Sản xuất thiết bị vật tư GTVT thành Công ty Cổ phần Ô tô TMT Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103014956 ngày 15/12/2006 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp.
Tên Công ty: Công ty Cổ phần Ô tô TMT
Tên giao dịch tiếng Anh: Trading and Manufacturing Equipment material for Transpotation company
Trụ sở chính: 199B Minh Khai, quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội Vốn điều lệ: 284,502,360,000 đồng Đơn vị trực thuộc Công ty gồm có: Nhà máy ô tô Cửu Long đặt tại xã Trưng Trắc, huyện Văn Lâm, tỉnh Hưng Yên và chi nhánh Công ty tại tỉnh Bình Dương đặt tại xa lộ Hà Nội, xã Bình Thắng, huyện Dĩ An, tỉnh Bình Dương. Để phù hợp với đòi hỏi của nền kinh tế thị trường Công ty đã không ngừng đầu tư, nâng cấp trang thiết bị có công nghệ cao phục vụ sản xuất kinh doanh Công ty đã tìm kiếm và hợp tác với nhiều đối tác có uy tín trong nước và nước ngoài để sản xuất xe máy và đặc biệt là xe ô tô vận tải nhẹ phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng trong nước Trong quá trình hình thành và phát triển Công ty đã xây dựng được thương hiệu xe tải Cửu long trên thị trường Công ty tiếp tục đổi mới, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh trong những năm tiếp theo, phấn đấu trở thành lá cờ đầu của ngành Công nghiệp ô tô Việt Nam.
Biểu số 2.1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong 3 năm gần đây:
TT Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011
4 Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí quản lý doanh nghiệp 32,302,116,622 36,416,841,498 34,085,206,039
Lợi nhuận sau thuế TNDN 101,476,012,848 40,547,856,244 1,010,420,883 Lợi nhuận sau thuế giảm đi qua các năm chủ yếu là do ảnh hưởng của nền kinh tế suy thoái toàn cầu, đặc biệt là trong năm 2011, với Nghị quyết số
11 NQ-CP ngày 24/02/2011 của Chính phủ về những giải pháp chủ yếu tập trung kìm chế lạm phát, ổn định kinh tế vĩ mô đã cắt giảm đầu tư công, hạn chế tăng trưởng tín dụng đã ảnh hưởng lớn đến thị trường tiêu thụ xe tải, làm cho sản lượng xe tiêu thụ của Công ty suy giảm, theo đó gá vốn hàng bán cũng giảm đi tương đối phù hợp.
2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty CP Ô tô TMT
* Đặc điểm ngành nghề kinh doanh:
Kể từ khi thành lập cho đến nay, các sản phẩm của Công ty đã có nhiều thay đổi Sản phẩm chính là ô tô tải hạng nhẹ có trọng tải từ 0,5 tấn đến
7 tấn, và hiện nay lĩnh vực kinh doanh chính của Công ty là:
- Sản xuất, lắp ráp xe ô tô tải
- Sản xuất khung xe, phụ tùng phụ kiện ô tô
- Kinh doanh xe ô tô tải
- Sữa chữa, cung ứng vật tư thiết bị
- Doanh nghiệp sản xuất các dòng xe tải có tải trọng từ 500kg đến 8000kg, các sản phẩm đều được cấp đăng ký kiểu dáng độc quyền mang thương hiệu CƯU LONG Sản phẩm đã chiếm lĩnh tất cả thị trường trên cả nước.
* Thị trường tiêu thụ và nguồn hàng kinh doanh:
- Các sản phẩm ô tô tải được đáp ứng nhằm phục vụ nhu cầu vận tải hàng hoá, dịch vụ trong nước.
- Sản phẩm sản xuất được tiêu thụ qua mạng lưới đại lý trên toàn thị trường Việt Nam Đã được người tiêu dùng cả nước tín nhiệm, đặc biệt là ở những vùng nông thôn đang được công nghiệp hoá như: Quảng Ninh, Hải Dương, Bắc Ninh, Bình Dương, Cần Thơ…
- Các linh kiện, phụ tùng chính như: Chassi, cầu, tổng thành ca bin, tổng thành máy… được nhập khẩu từ Trung Quốc, nguyên vật liệu khác như: Lốp, nhíp, ắc quy…được mua từ nội địa hoá chiếm tỷ lệ 40%.
- Vật tư cung ứng để sản xuất sản phẩm được đảm bảo về chất lượng, mẫu mã phù hợp Các nhà cung cấp là những đối tác truyền thống có uy tín.
- Để duy trì và nâng cao chất lượng sản phẩm đạt yêu cầu tất cả các nguồn hàng vật tư, linh kiện sản xuất có sự giám sát chặt chẽ, chứng từ hoá đơn hợp lý, hợp lệ đảm bảo cho việc sản xuất được liên tục không bị gián đoạn làm ảnh hưởng đến việc sản xuất kinh doanh của Nhà máy.
* Phương hướng và nhiệm vụ phát triển kinh doanh:
- Sản phẩm ô tô tải mang thương hiệu CƯU LONG đã mang lại lợi ích cho người tiêu dùng nói riêng và xã hội nói chung
- Doanh nghiệp đang tập trung đa dạng hoá các hình thức huy động vốn để kịp thời của yêu cầu sản xuất.
- Đa dạng hoá các dòng xe, mẫu mã, kiểu dáng cho phù hợp với nhu cầu của thị trường
- Tích cực ổn định về chất lượng, kiểm soát tốt chất lượng vật tư đầu vào đảm bảo tỷ lệ vật tư thiết bị nội địa hoá đạt trên 40%
- Đẩy mạnh các hình thức xúc tiến thương mại, đa dạng hoá các hình thức quảng cáo tiếp thị và áp dụng các biện pháp kích cầu nhằm quảng bá và tiêu thụ sản phẩm một cách hiệu quả.
- Tiếp tục mở rộng mạng lưới đại lý tiêu thụ sản phẩm và có biện pháp quản lý chặt chẽ các đại lý trong công tác bán hàng và dịch vụ sau bán hàng.
- Đầu tư và hiện đại hoá dây chuyền sản xuất.
- Nâng cao nghiệp vụ tay nghề, trình độ cho cán bộ công nhân viên, đảm bảo chế độ chính sách và nâng cao chất lượng cuộc sống cho người lao động.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty CP Ô tô TMT
2.1.3.1 Đặc điểm của bộ máy tổ chức của Công ty
Thực trạng về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT
2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
2.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất:
Quá trình sản xuất ô tô tại Công ty CP Ô tô TMT trải qua nhiều công đoạn lắp ráp khác nhau, mỗi công đoạn có một đặc điểm quy trình công nghệ riêng Chính vì vậy, việc tập hợp chi phí tương đối phức tạp. Để sản xuất ra một chiếc ô tô nguyên chiếc Công ty phải bỏ ra các khoản chi phí như: chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí nhân công… Mục đích và công dụng của từng loại chi phí cấu tạo nên sản phẩm là khác nhau nhưng tất cả đều là cơ sở để kế toán tính giá thành sản phẩm sản xuất ra.
Toàn bộ chi phí sản xuất ô tô của Công ty được chia ra thành 3 loại:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621): Khoản mục này bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu chính như: linh kiện, phụ tùng lắp ráp xe ô tô.
- Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622 ): bao gồm các khoản tiền công, tiền lương và các khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung (TK 627): bao gồm các chi phí phát sinh phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm Chi phí này gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý và nhân viên phân xưởng
+ Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí khác bằng tiền
Mỗi một tài khoản lại được mở theo dõi chi tiết cho từng đối tượng hạch toán cụ thể.
2.2.1.2 Phân loại giá thành sản phẩm: Để đáp ứng yêu cầu của quản lý và hạch toán, giá thành sản phẩm được phân chia làm nhiều loại khác nhau, tuỳ theo các tiêu thức sử dụng để phân loại giá thành:
* Phân loại giá thành sản phẩm theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành, theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được chia thành 3 loại sau:
- Giá thành sản phẩm kế hoạch: Là giá thành sản phẩm được tính toán trên cơ sở chi phí kế hoạch và số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch Giá thành kế hoạch bao giờ cũng được tính toán trước khi bắt đầu quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty trong một thời kỳ Giá thành sản phẩm kế hoạch là mục tiêu phấn đấu trong kỳ sản xuất kinh doanh của Công ty, nó cũng là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của Công ty Giá thành sản phẩm kế hoạch được thể hiện trên phương án sản xuất kinh doanh của Công ty với mỗi lô hàng cụ thể.
- Giá thành sản phẩm định mức: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm Định mức chi phí được xác định trên cơ sở các định mức kinh tế - kỹ thuật của Công ty trong từng thời kỳ Giá thành sản phẩm định mức cũng được xác định trước khi bắt đầu quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty, bao gồm: CP nhập khẩu bộ linh kiện, CP mua vật tư nội địa hoá (phương án mua vật tư nội địa hoá), CP nhân công định mức.
- Giá thành sản phẩm thực tế: Là giá thành sản phẩm được tính toán và xác định trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh và tập hợp được trong kỳ cũng như số lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất và tiêu thụ trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán được khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và được tính toán cho cả chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của Công ty trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế, kỹ thuật, tổ chức và công nghệ… để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm.Giá thành sản phẩm thực tế cũng là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty từ đó xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp vớiNhà nước cũng như với các bên quan.
* Phân loại giá thành căn cứ vào phạm vi các chi phí cấu thành, theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được phân biệt thành hai loại sau:
- Giá thành sản xuất sản phẩm: bao gồm các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm đã sản xuất hoàn thành Giá thành sản xuất sản phẩm được sử dụng để hạch toán thành phẩm, giá vốn hàng xuất bán và mức lãi gộp trong kỳ của Công ty.
- Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ: Bao gồm giá thành sản xuất tính cho số sản phẩm tiêu thụ cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ tính cho số sản phẩm này Như vậy, giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ chỉ tính và xác định cho số sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất và đã tiêu thụ, nó là căn cứ để tính toán xác định mức lợi nhuận thuần trước thuế của Công ty.
2.2.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT
2.2.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn sản xuất mà kế toán cần phải tập hợp theo đó Việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng đối với chất lượng cũng như hiệu quả công tác hạch toán chi phí của Công ty Tại Công ty, thì đối tượng tập hợp chi phí là theo mỗi phân xưởng, sản phẩm, theo lô hàng.
2.2.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất: NM áp dụng cả 2 phương pháp là:
- Phương pháp phân bổ trực tiếp: kế toán tập hợp riêng chi phí NVL trực tiếp cho từng lô hàng của mỗi phân xưởng.
- Phương pháp phân bổ gián tiếp: kế toán tập hợp chi phí và cuối kỳ phân bổ cho các lô hàng theo chi phí của nhân công trực tiếp.
2.2.3 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT
2.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng sản xuất ô tô chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm Chi phí này bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu chính (phụ), nhiên liệu phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất.
Nguyên vật liệu chính dùng để lắp ráp ô tô bao gồm Bộ linh kiện nhập khẩu, săm, lốp, yếm… được hạch toán trên TK 1521 - Nguyên liệu, vật liệu chính (trong đó cụ thể cho từng loại vật tư sản xuất như: TK 15211 - Nguyên vật liệu chính, chi tiết thành TK 152111 - Bộ linh kiện nhập khẩu và TK
152112 - Phụ tùng nội địa hóa: lốp, thùng xe, ắc quy…).
Vật liệu phụ như: que hàn, khí ôxy, khí ga, dây thép buộc, đá mài, găng tay bạt, chổi đánh xỉ chụp khí mỏ hàn, đầu bắn vít… được hạch toán trên TK
1522 - Nguyên liệu, vật liệu phụ
Nhiên liệu dùng trực tiếp sản xuất: Xăng, dầu chạy dây chuyền lắp ráp,
….được hạch toán trên TK 1523 – Nhiên liệu.
Đánh giá chung về công tác quản lý, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT
2.3.1 Ưu điểm trong hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Công ty CP Ô tô TMT có cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán rõ ràng, thống nhất có sự phân công công việc cụ thể, công tác kế toán luôn tuân thủ theo đúng quy định của chế độ kế toán, chuẩn mực đã ban hành
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, việc sử dụng phương pháp này hoàn toàn phù hợp với tính chất sản xuất kinh doanh của Công ty Phương pháp này giúp cho việc theo dõi tình hình mua và sử dụng nguyên vật liệu được chính xác và kịp thời do đặc thù sản xuất sản phẩm là cần rất nhiều chi tiết, qua nhiều công đoạn và khối lượng sản xuất lớn.
- Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí đó là theo từng phân xưởng,Phòng ban Điều này giúp cho việc quản lý chi phí một cách cụ thể hơn, dễ dàng kiểm tra, kịp thời phát hiện những nguyên nhân gây lãng phí nguồn lực, từ đó đưa ra được những biện pháp hữu hiệu để hạn chế trong quá trình sản xuất tiếp theo.
- Về tổ chức bộ máy kế toán: Công ty đã tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất Việc phân công trách nhiệm giữa kế toán trưởng, kế toán tổng hợp và các nhân viên kế toán được thực hiện một cách rõ ràng cụ thể, đảm bảo cho quá trình quản lý luôn diễn ra liên tục, kịp thời và thể hiện sự chuyên môn hóa trong công việc.
- Doanh nghiệp đã sử dụng phần mềm máy tính trong hạch toán kế toán giúp cho công tác kế toán được thực hiện nhanh và chính xác hơn Với việc áp dụng phần mềm máy tính Fast Accounting đã giảm đi khối lượng công việc thủ công trước đây, tránh tình trạng nhầm lẫn trong việc cung cập thông tin kế toán.
2.3.2 Những tồn tại trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.3.2.1 Hệ số phân bổ chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung
Sản phẩm sản xuất của Công ty rất đa dạng và phong phú bao gồm:
- Xe ô tô tải Cuulong 4025DG1 – 2,35 tấn
- Xe ô tô tải Cuulong 7550DGA – 4,75 tấn
- Xe ô tô tải Cuulong 2810TG – 990 kg thùng
- Xe ô tô tải Cuulong 7540DA – 3,45 tấn
- Xe ô tô tải Cuulong 2810DA – 950 kg ben
- Xe ô tô tải Cuulong 12080D – 8 tấn ben
- Xe ô tô tải Cuulong 9670D – 7 tấn ben
- Xe ô tô tải Cuulong CLKC9050D – 5 tấn 1 cầu
Các xe có trọng tải khác nhau và được tiến hành sản xuất theo từng lô.Trong một kỳ sản xuất doanh sẽ sản xuất rất nhiều sản phẩm với nhiều tải trọng của các loại xe khác nhau, ở một phân xưởng có thể sản xuất ra nhiều loại xe với trọng tải khác nhau và một công nhân có thể tham gia vào quá trình lắp ráp của nhiều loại xe Chính vì vậy việc tính toán chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phân bổ cho mỗi xe không thể tính toán một cách chính xác là bao nhiêu mà kế toán phải sử dụng biện pháp phân bổ chi phí Hiện tại để đơn giản cho công tác tính toán của phòng kế toán, với giả thiết là trên thực tế mức độ sai khác của các sản phẩm không nhiều, Công ty đã sử dụng hệ số phân bổ chi phí cho các sản phẩm là như nhau, tức là coi chi phí chế biến bao gồm chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phân bổ cho mỗi xe là như nhau, không phụ thuộc vào kích thước cũng như tải trọng của sản phẩm.
Thông thường để sản xuất ra một ô tô thì với ô tô có trọng tải càng lớn thì chi phí nguyên liệu trực tiếp sẽ càng lớn và đòi hỏi chi phí công nhân lắp ráp phải lớn hơn, chi phí về các nguyên vật liệu phụ cũng sẽ lớn hơn Điều này còn chưa tính tới những sản phẩm theo nhu cầu sử dụng đặc biệt của khách hàng thì cần phải chi phí lắp ráp sẽ tăng lên hay giảm đi để tạo ra một chiếc ô tô đúng theo yêu cầu Việc Công ty sử dụng hệ số phân bổ chi phí chế biến cho các sản phẩm là như nhau là không hợp lý, điều này sẽ không phản ánh được chính xác chi phí thực tế kết tinh trong sản phẩm, khiến cho việc đưa ra giá thành của sản phẩm đó trên thị trường không hợp lý.
2.3.2.2 Định mức tiêu hao nguyên vật liệu: Đối với mỗi phương án kinh doanh, Công ty đều xây dựng phương án mua vật tư nội địa hoá căn cứ trên định mức vật tư xây dựng cho từng loại xe, từ đó xác định được giá thành kế hoạch cho mỗi loại xe Tuy nhiên, sau khi các lô xe sản xuất hoàn thành thì không có sự so sánh ngược lại giữa số lượng vật tư tiêu hao thực tế với định mức đã xây dựng cũng như so sánh giá thành kế hoạch và giá thành thực tế (không thực hiện quyết toán lô theo phương án mua vật tư nội địa hoá xem mức độ tiêu hao nguyên vật liệu thực tế là bao nhiêu) để từ đó đưa ra được định mức tiêu hao vật tư sát với thực tế hơn.
2.3.2.3 Phương pháp xuất vật tư:
Công ty tiến hành sản xuất theo lô, mỗi lô gồm khoảng 50 đến 200 xe, vì vậy vật tư dùng để sản xuất cũng được xuất tương ứng với số lượng xe của mỗi lô (đủ để sản xuất cho 50 đến 200 xe tuỳ lô) Tuy nhiên khi quá trình sản xuất bị gián đoạn (do chủng loại xe đó không còn phù hợp với thị hiếu tiêu dùng…) sẽ làm cho giá trị tồn kho sản phẩm dở dang lớn, gây ứ đọng vốn…
2.3.2.4 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty CP Ô tô TMT đã thực hiện việc trích BHXH, BHYT, BHTN của công nhân sản xuất theo đúng chế độ quy định vào chi phí sản xuất Nhưng bên cạnh đó, Công ty lại không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất trực tiếp Như ta đã biết, số lượng công nhân trực tiếp sản xuất của các doanh nghiệp sản xuất chiếm tỷ trọng cao trong tổng số cán bộ công nhân viên toàn doanh nghiệp, do đó có thể phát sinh những đợt nghỉ phép hàng loạt Như vậy, nếu tháng nào mà số công nhân nghỉ phép nhiều thì việc không trích trước này sẽ làm cho chi phí nhân công của tháng đó tăng lên, làm tăng giá thành sản phẩm và không ổn định giữa các kỳ hạch toán.
2.3.2.5 Hạch toán giá trị sản phẩm hỏng.
Trong quá trình hoạt động của Công ty có thể xảy ra sản phẩm hỏng do nhiều nguyên nhân khác nhau, có thể do chủ quan hoặc khách quan như do lỗi của máy móc thiết bị, do công nhân khiến cho sản phẩm không đảm bảo quy cách chất lượng như yêu cầu đề ra Sản phẩm hỏng có thể xảy ra ở các công đoạn, gây thiệt hại cho doanh nghiệp Tuy nhiên, điều này vẫn chưa được quan tâm nhiều đến việc hạch toán kế toán dẫn đến thông tin về chi phí sản xuất và giá thành không chính xác Phần giá trị thiệt hại hỏng tại Công ty hiện nay được xử lý vào giá thành sản phẩm sản xuất Cách xử lý như vậy sẽ không quy trách nhiệm thuộc về đối tượng nào cho nên việc hạn chế sản phẩm hỏng không phải là vấn đề quan tâm thiết thực của đối tượng lao động (mặc dù khi sản phẩm hỏng bị tính vào giá thành sản phẩm cũng làm giảm lợi nhuận sản xuất)
Toàn bộ chương 2 của luận văn đã khái quát được đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm bộ máy tổ chức và đặc điểm quy trình công nghệ của Công ty CP Ô tô TMT hiện nay Luận văn đã phân tích, đánh giá thực tế về nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Dựa trên cơ sở lý luận về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất, luận văn đã tìm hiểu và phân tích được thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT, qua đó đánh giá được những ưu điểm, tồn tại trong hạch toán kế toán tại Công ty Đó cũng là nền tảng để luận văn đưa ra những ý kiến đề xuất nhằm hướng tới mục đích hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT, để kế toán thực sự là công cụ đắc lực giúp doanh nghiệp thực hiện kiểm soát chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP Ô TÔ TMT
Định hướng phát triển của Công ty CP Ô tô TMT trong thời gian tới
Ngành công nghiệp ô tô hiện nay là ngành được chiều nhất trong các ngành công nghiệp nhờ chính sách bảo hộ của chình phủ vì vai trò quan trọng của nó Theo các chuyên gia kinh tế, công nghiệp ô tô vốn được coi là xương sống của ngành công nghiệp Bởi công nghiệp ô tô hàm chứa rất nhiều những công nghệ cơ bản như chế tạo máy, luyện kim, đúc, khuôn mẫu, vật liệu và điện tử Những công nghệ này hoàn toàn có thể áp dụng sang các lĩnh vực sản xuất khác và công nghiệp ô tô phát triển sẽ thúc đẩy những ngành công nghiệp như điện tử, luyện kim, hoá chất, nhựa cùng phát triển theo Bên cạnh đó, ngành công nghiệp ô tô phát triển sẽ tạo ra hàng triệu việc làm với sự tham gia của nhiều doanh nghiệp Theo tính toán với quy mô thị trường khoảng 500.000 xe/năm thì công nghiệp ô tô sẽ tạo ra khoảng hơn 1 triệu việc làm với sự tham gia của hàng nghìn doanh nghiệp.
Theo số liệu của Tổng cục Thống kê, tổng số doanh nghiệp sản xuất ô tô trên lãnh thổ Việt Nam tính hết năm 2010 là 314 doanh nghiệp Số lượng các doanh nghiệp ngoài Nhà nước chiếm tỉ trọng cao nhất (52%), tiếp theo là doanh nghiệp vốn đầu tư nước ngoài (42%) Số lượng doanh nghiệp Nhà nước chỉ chiếm 6%.
Công suất thiết kế đạt khoảng 458.000 xe/năm nhưng thực tế sản xuất cho thấy, các nhà máy sản xuất ô tô mới chỉ huy động khoảng 50% công suất thiết kế Theo đánh giá của Cục Đầu tư nước ngoài (Bộ Kế hoạch và Đầu tư) thì nhìn chung trình độ công nghệ và thiết bị của các doanh nghiệp sản xuất ô tô ở nước ta ở mức trung bình và lạc hậu Cái gọi là công nghệ hiện nay chỉ dừng lại ở việc hàn – sơn – lắp ráp và kiểm tra sản phẩm
Ngành công nghiệp ô tô Việt Nam đang đứng trước nhiều gian nan và thử thách, trong khi đó, công nghiệp phụ trợ vừa yếu lại vừa méo mó, không đồng bộ Đến nay, cả nước có khoảng trên 210 doanh nghiệp tham gia sản xuất các loại linh kiện, phụ tùng ô tô, tạo việc làm cho 26.163 lao động. Nhưng vẫn chỉ dừng lại ở những linh kiện đơn giản như gầm xe, thùng xe, săm lốp, bộ tản nhiệt, hệ thống dây điện, nhíp lò xo, ống xả, hộp số, vô lăng. Xét cho cùng, đầu tư vào sản xuất linh kiện ô tô còn mang tính nhỏ lẻ, sản phẩm làm ra ít cả về chủng loại lẫn sản lượng Hàng năm, ngành công nghiệp ô tô vẫn phải nhập khẩu khoảng 2 tỉ USD linh kiện Một số doanh nghiệp FDI cũng đã xâm nhập thị trường sản xuất linh kiện ô tô của Việt Nam và sản xuất để xuất khẩu chừng 1,5 tỉ USD linh kiện Đó là một nghịch lý của ngành công nghiệp ô tô Việt Nam.
Theo số liệu thống kê của Bộ Công an, đến hết năm 2010, tổng lượng xe ô tô lưu hành trên cả nước là 1,63 triệu chiếc Như vậy, thị trường ô tô của Việt Nam còn tiềm năng rất lớn Nhưng thực chất thì ngành công nghiệp ô tô Việt Nam vẫn chưa có doanh nghiệp sản xuất lớn tầm cỡ khu vực và xuất khẩu.
Theo như quy hoạch, Việt Nam đặt ra chỉ tiêu nội địa hóa các loại ô tô tối thiểu là 50% Tuy nhiên khi thực hiện, tỉ lệ nội địa hóa đối với xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi chỉ đạt dưới 15% – một con số quá thấp để có cơ sở phát triển một ngành công nghiệp ô tô.
Tỉ lệ nội địa hóa với các phương tiện khác như xe khách trên 10 chỗ ngồi và xe chuyên dùng đạt từ 30 – 40%, tuy nhiên vẫn thấp hơn so với quy hoạch là 60%.
Nguyên nhân là các nhà cung cấp Việt Nam vẫn chưa năng động và nhạy bén trong việc tiếp cận khách hàng, chưa tự tin và chưa hình thành khái niệm xây dựng quan hệ “hai bên cùng có lợi” trong kinh doanh Các doanh nghiệp thuộc công nghiệp hỗ trợ vẫn sản xuất ra những sản phẩm có chất lượng kém và giá thành cao do công nghệ lạc hậu.
Do vậy, luôn tồn tại một khoảng cách quá lớn giữa yêu cầu về chất lượng sản phẩm, giá bán cũng như thời hạn giao hàng của các doanh nghiệp nước ngoài so với khả năng đáp ứng của doanh nghiệp Việt Nam.
Về việc liên kết giữa các doanh nghiệp FDI và doanh nghiệp Việt Nam trong công nghiệp ô tô vẫn là một mối liên kết lỏng lẻo và thiếu thống nhất. Một cuộc khảo sát 23 doanh nghiệp FDI trong sản xuất ô tô năm 2010 do Cục Đầu tư nước ngoài phối hợp với Tổng cục Thống kê và Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam thì cho kết quả: 6/23 doanh nghiệp không mua nguyên liệu đầu vào từ các nhà cung cấp Việt Nam.
Chỉ có khoảng 15% nguyên liệu đầu vào của các doanh nghiệp FDI là từ các sản phẩm được sản xuất bởi các doanh nghiệp Việt Nam Chính vì vậy, tỉ lệ nội địa hóa của các sản phẩm ô tô của Việt Nam hầu như chiếm tỉ lệ rất nhỏ Đây chính là nguyên nhân dẫn đến ngành công nghiệp ô tô vẫn phải phụ thuộc vào các nhà đầu tư nước ngoài, thị trường ô tô trong nước vẫn tràn ngập ô tô nhập khẩu hoặc ô tô mang thương hiệu Nhật, Hàn, Đức…
Theo các dự báo đến năm 2025, mỗi năm Việt Nam phải bỏ ra 12 tỉ USD để nhập khẩu ô tô nếu ngành công nghiệp ô tô vẫn cứ mãi tình trạng phát triển èo uột như hiện nay Đến năm 2014, thuế suất thuế nhập khẩu ô tô từ khu vực các nước ASEAN (AFTA) sẽ giảm xuống còn 50% và tới 2018 chỉ còn 0% Như vậy, các doanh nghiệp Việt sẽ chống chọi ra sao với thực trạng ô tô ngoại nhập ồ ạt vào Việt Nam?
3.1.2 Định hướng, mục tiêu phát triển của Công ty
Công ty Cổ phần ô tô TMT là thành viên của Tổng công ty Công nghiệp ô tô Việt Nam (Vinamotor) với doanh thu và lợi nhuận đứng hàng cao nhất của tổng công ty, trong đó doanh thu chiếm 30% của toàn tổng công ty Sau gần 10 năm xây dựng và phát triển, Công ty đã tạo dựng cho mình nền tảng phát triển khá vững chắc dựa trên chất lượng sản phẩm và uy tín thương hiệu Sản phẩm ô tô mang thương hiệu Cửu Long đã nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường khắp cả nước, trở thành một trong những thương hiệu được nhiều người biết đến trong lĩnh vực sản xuất lắp ráp ô tô tải ở Việt Nam.
Căn cứ vào những khó khăn, thuận lợi của Công ty, trước bối cảnh nền kinh tế và tình hình thực tế của ngành công nghiệp sản xuất, lắp ráp ô tô của Việt nam trong thời gian tới Ban Lãnh đạo Công ty đã thông qua kế hoạch kinh doanh năm 2012 với doanh thu đạt 1.000 tỷ đồng, tăng 13,25% so với năm 2011; lợi nhuận sau thuế đạt 15 tỷ đồng, tăng 964,63% so với năm
Bên cạnh đó, Đại hội cổ đông TMT cũng đã thông qua chủ trương huy động 130 tỷ đồng vốn để nâng cao năng lực tài chính, sản xuất, lắp ráp xe du lịch
Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT
Chi phí và giá thành sản phẩm là các chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết quả (lãi, lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh, do vậy được chủ doanh nghiệp rất quan tâm.
Tổ chức kế toán chi phí, tính giá thành sản phẩm một cách khoa học, hợp lý và đúng đắn có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí, giá thành sản phẩm Việc tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chi phí phát sinh ở doanh nghiệp, ở từng bộ phận, từng đối tượng, góp phần tăng cường quản lý tài sản, vật tư lao động, tiền vốn một cách tiết kiệm, có hiệu quả Mặt khác tạo điều kiện phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Đó là một trong những điều kiện quan trọng tạo cho doanh nghiệp một ưu thế trong cạnh tranh.
Mặt khác, giá thành sản phẩm còn là cơ sở để định giá bán sản phẩm, là cơ sở để đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, phân tích chi phí, đồng thời còn là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh, kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm với nội dung chủ yếu thuộc về kế toán quản trị, cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp Song nó lại là khâu trung tâm của toàn bộ công tác kế toán ở doanh nghiệp, chi phối đến chất lượng của các phần hành kế toán khác cũng như chất lượng và hiệu quả của công tác quản lý kinh tế tài chính của doanh nghiệp.
Với định hướng phát triển của các doanh nghiệp chuyên sản xuất và lắp ráp ô tô trong thời gian tới phải có sự thay đổi mạnh mẽ về mặt quy mô và chất lượng, xây dựng những biện pháp quản lý hữu hiệu, đặc biệt là phải nâng cao tỷ lệ nội địa hoá vật tư, thiết bị… để giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Hiện nay các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh thương mại nói chung và các doanh nghiệp chuyên sản xuất và lắp ráp ô tô của Việt Nam nói riêng đang phải hoạt động kinh doanh trong một môi trường vô cùng khắc nghiệt ngay cả trên sân nhà lẫn sân chơi quốc tế Do tàn dư của khủng hoảng kinh tế toàn cầu, lạm phát trong nước và quốc tế tăng cao trong những năm gần đây, cùng với đó là nợ công ở một số nước Châu Âu tăng mạnh rất có thể sẽ đưa nền kinh tế thế giới bước vào một cuộc khủng hoảng mới
Việt Nam đã gia nhập tổ chức Thương mại thế giới WTO, xu thế hội nhập, toàn cầu hoá về mậu dịch tự do, điều đó sẽ có nhiều thuận lợi nhưng cũng có nhiều thách thức, đòi hỏi các doanh nghiệp Việt Nam cũng phải tuân thủ theo luật chơi “toàn cầu hoá” Do vậy các doanh nghiệp cần phải chuẩn bị những hành trang cần thiết để có thể đứng vững ở sân chơi trong nước trước khi vươn ra thế giới, một trong những hành trang đó là phải có biện pháp tiết giảm chi phí quản lý, cải tiến kỹ thuật, nâng cao tỷ lệ nội địa hoá để giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
Vì vậy, với ngành nghề kinh doanh chính là gia công, lắp ráp các loại xe tải nhẹ, để tồn tại và phát triển, một yêu cầu đặt ra đối với bộ máy kế toán của Công ty CP ô tô TMT là không ngừng hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, nhằm cung cấp thông tin kế toán kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý kinh tế, đạt mục tiêu tiết kiệm chi phí và tăng lợi nhuận của Công ty.
Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
3.3.1 Yêu cầu hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một vấn đề cấp thiết đối với các doanh nghiệp sản xuất, lắp ráp ô tô, tuy nhiên để các giải pháp hoàn thiện có cơ sở khoa học thì việc hoàn thiện phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Phải nghiên cứu, hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo yêu cầu của kế toán tài chính, nhằm cung cấp thông tin một cách đầy đủ, trung thực, kịp thời.
Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải trên cơ sở thực trạng hiện tại của các doanh nghiệp có tính đến định hướng phát triển trong tương lai, phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý và điều kiện thực tế mà doanh nghiệp có thể áp dụng Ngoài ra cần dựa trên tổ chức hiện tại của doanh nghiệp, tiếp nhận có chọn lọc, không phá vỡ cơ cấu hiện tại. Yêu cầu tuân thủ cơ chế quản lý tài chính Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là nội dung cơ bản của hạch toán kế toán Cho dù là thông tin do kế toán tài chính hay kế toán quản trị cung cấp vẫn phải đảm bảo tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của chế độ kế toán quản lý tài chính kế toán hiện hành.
Yêu cầu tiếp thu kinh nghiệm quản lý của các nước phát triển. Các doanh nghiệp sản xuất, lắp ráp ô tô còn nhiều hạn chế trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong xu thế toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế, cần thiết phải vận dụng các kinh nghiệm cũng như các phương pháp hạch toán của các nước phát triển Có như vậy ngành sản xuất, lắp ráp ô tô mới đủ sức hoà nhập vào thị trường thế giới và tăng sức cạnh tranh trong nước.
Giải quyết hài hoà mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải cân đối, tính toán làm sao cho tiết kiệm được chi phí, sử dụng các nguồn lực sao cho có hiệu quả cao nhất Điều này đòi hỏi khi đưa ra một phương án hoàn thiện nào đó cần chú ý đến yêu cầu phương án mang tính khả thi cao nhưng vẫn tiết kiệm được chi phí hay khi hoàn thiện hạch toán phải phát huy được vai trò, nhiệm vụ, cung cấp thông tin cần thiết cho các đối tượng sử dụng thông tin đồng thời kết quả mà nó đem lại lớn hơn nhiều so với chi phí phục vụ bản thân nó.
Trên đây là một số yêu cầu về hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc với việc tăng cường quản trị doanh nghiệp Các yêu cầu này có quan hệ mật thiết chặt chẽ với nhau và phải được thực hiện một cách đồng bộ nhằm đảm bảo cho việc đưa ra các phương án đúng đắn trong công tác hoàn thiện.
3.3.2 Nguyên tắc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Việc hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải tuân theo các nguyên tắc cơ bản sau:
- Trước hết cần nhận thức đúng đắn vị trí vai trò của kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong toàn bộ hệ thống kế toán doanh nghiệp, mối quan hệ với các bộ phận kế toán có liên quan, trong đó kế toán các yếu tố chi phí là tiền đề cho kế toán chi phí và tính giá thành.
- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản xuất đặc điểm của sản phẩm, khả năng hạch toán, yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp để lựa chọn, xác định đúng đắn đối tượng kế toán chi phí sản xuất, lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo các phương án phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp.
- Căn cứ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm của sản phẩm, khả năng và yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp để xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp.
- Tổ chức bộ máy kế toán một cách khoa học, hợp lý trên cơ sở phân công rõ ràng trách nhiệm của từng nhân viên, từng bộ phận kế toán có liên quan đặc biệt bộ phận kế toán các yếu tố chi phí.
- Tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt nam đã và sẽ được Bộ Tài chính ban hành Phù hợp với các thông lệ quốc tế phổ biến Điều này giúp cho việc quản lý Nhà nước một cách thống nhất, cung cấp thông tin kinh tế một cách trung thực, hợp lý cho các đối tượng sử dụng thông tin.
- Tuân thủ tính pháp lý: Trong khi hoàn thiện phải tuân thủ các điều khoản của Luật Kế toán - Thống kê của Nhà nước, các nghị định, thông tư của Chính phủ, đồng thời không được mâu thuẫn với các quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành.
- Hoàn thiện những nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn chưa phù hợp theo chế độ kế toán tài chính hiện hành, thực hiện đầy đủ mọi nguyên tắc kế toán tài chính, đảm bảo các thông tin chi phí do kế toán cung cấp cho các đối tượng quan tâm là hoàn toàn chính xác.
- Thực hiện tổ chức chứng từ, hạch toán ban đầu, hệ thống tài khoản, sổ kế toán phù hợp với các nguyên tắc chuẩn mực, chế độ kế toán đảm bảo đáp ứng được yêu cầu thu nhận - xử lý - hệ thống hoá thông tin về chi phí, giá thành của doanh nghiệp.
- Tổ chức lập và phân tích các báo cáo kế toán về chi phí, giá thành sản phẩm, cung cấp những thông tin cần thiết về chi phí, giá thành sản phẩm, giúp các nhà quản trị doanh nghiệp ra được các quyết định một cách nhanh chóng, phù hợp với quá trình sản xuất - tiêu thụ sản phẩm.
Các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT
3.4.1 Hoàn thiện về nguồn nhân lực phòng tài chính - kế toán, bộ phận thống kê phân xưởng và đào tạo người lao động
Trong điều kiện hiện nay, để có thể ra các quyết định kinh doanh kịp thời, chính xác thì thông tin kế toán là vô cùng quan trọng Để có thể cung cấp thông tin kế toán một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ thì phòng kế toán và bộ phận thống kê phân xưởng cần được phát triển nguồn nhân lực cả về số lượng và chất lượng Thông qua việc đào tạo và tái đào tạo, Công ty có thể tổ chức những khóa học ngắn hạn hoặc cử đi học bằng nhiều hình thức nhằm không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ của đội ngũ này giúp họ có thể nắm bắt kịp thời với sự thay đổi của chế độ kế toán và tiếp cận được với trình độ quản lý tiên tiến, từ đó vận dụng phù hợp với điều kiện cụ thể củaCông ty Đồng thời mạnh dạn sử dụng những cán bộ trẻ có trình độ chuyên môn cao thay cho những người có tư tưởng bảo thủ, kém nhạy bén với thị trường Bên cạnh đó, Công ty cũng cần có chế độ đãi ngộ hợp lý khác để động viên, khích lệ tinh thần trách nhiệm của mỗi cán bộ nhân viên trong toàn Công ty. Đối với người lao động trực tiếp và cán bộ chuyên môn kỹ thuật, ngoài công tác đào tạo nâng cao trình độ kỹ thuật, Công ty cần gắn liền lợi ích của doanh nghiệp với lợi ích của người lao động Khi xây dựng chiến lược kinh doanh, Công ty nên kết hợp việc sử dụng lợi ích kinh tế của người lao động làm đòn bẩy tăng năng suất lao động Để nâng cao ý thức của người lao động Công ty có thể thực hiện khoán sản phẩm, xây dựng các quy chế khen thưởng thoả đáng đối với cá nhân, tập thể có sáng tạo trong cải tiến sản phẩm Bên cạnh đó cũng có chế độ xử phạt nghiêm minh về kinh tế đối với cá nhân, tập thể không hoàn thành nhiệm vụ, thiếu ý thức, trách nhiệm làm hư hỏng, mất mát tài sản của Công ty Định kỳ, Công ty có thể tổ chức kiểm tra kiến thức, chuyên môn đối với người lao động để học luôn chú tâm tới việc nâng cao công nhân viên trực tiếp sản xuất nhằm phát huy được công suất của máy móc, thiết bị
3.4.2 Hoàn thiện hệ thống tài khoản sử dụng Để theo dõi vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, kế toán cần mở để thêm tài khoản 002 - Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công.
Tài khoản này phản ánh giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá của đơn vị khác nhờ doanh nghiệp giữ hộ hoặc nhận gia công, chế biến Giá trị của tài sản nhận giữ hộ hoặc nhận gia công, chế biến được hạch toán theo giá thực tế khi giao nhận hiện vật Nếu chưa có giá thì tạm xác định giá để hạch toán
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:
Giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá nhận gia công, chế biến hoặc nhận giữ hộ.
- Giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá đã xuất sử dụng cho việc gia công, chế biến đã giao trả cho đơn vị thuê;
- Giá trị vật tư, hàng hoá không dùng hết trả lại cho người thuê
- Giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ đã xuất chuyển trả cho chủ sở hữu thuê giữ hộ.
Giá trị tài sản, vật tư, hàng hoá còn giữ hộ hoặc còn đang nhận gia công, chế biến chưa xong.
Các chi phí liên quan đến việc gia công, chế biến, bảo quản tài sản, vật liệu, hàng hoá nhận gia công, chế biến, nhận giữ hộ không phản ánh vào tài khoản này mà phản ánh vào tài khoản tập hợp chi phí trong Bảng Cân đối kế toán.
Kế toán tài sản, vật tư, hàng hoá nhận gia công, chế biến hoặc nhận giữ hộ phải theo dõi chi tiết cho từng loại vật tư, hàng hoá, từng nơi bảo quản và từng người chủ sở hữu Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ không được phép sử dụng và phải bảo quản cẩn thận như tài sản của đơn vị, khi giao nhận hay trả lại phải có chứng từ giao nhận của hai bên.
3.4.3 Hoàn thiện phân bổ chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công theo đầu xe
Trong quá trình hoạt động sản xuất có nhiều khoản chi phí tham gia cấu tạo nên sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Với mỗi loại chi phí kế toán có cách tập hợp khác nhau như sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho bộ linh kiện, vật tư nguyên liệu để tập hợp chi phí Với loại chi phí này kế toán cần phải nắm được toàn bộ linh kiện của sản phẩm, tuy nhiên kế toán không thể điều chỉnh được chi phí này Doanh nghiệp thường tiến hành sản xuất theo lô, các lô được chia phụ thuộc vào trọng tải của ô tô cần sản xuất.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Kế toán căn cứ vào bảng chấm công và bảng thanh toán lương, bảng thanh toán thưởng để xác định chi phí này
- Chi phí sản xuất chung: Kế toán căn cứ vào bảng lương của nhân viên quản lý và phân xưởng nhà máy, và phiếu xuất vật tư công cụ, dụng cụ để tập hợp chi phí sản xuất này.
Chi phí chế biến = CPNCTT + CPSXC
Nhà máy sản xuất ra nhiều sản phẩm có trọng tải khác nhau và với mỗi một sản phẩm thì chi phí chế biến để tạo ra sản phẩm đó là khác nhau Vì vậy, ta có thể xây dựng bảng phân bổ chi phí chế biến nh sau:ư các khoản mục chi phí NVL trực tiếp thì tính cho
Lô xe đưa vào sản xuất
Xe hoàn thành trong kỳ
Hệ số phân bổ chi phí chế biến cho 1 sản phẩm
Căn cứ vào hệ số phân bổ chi phí chế biến cho một sản phẩm, kế toán có thể xác định được chi phí chế biến đối với mỗi loại sản phẩm. Để xác định được hệ số phân bổ chi phí chế biến cho một sản phẩm đòi hỏi Công ty phải có nguồn nhân lực đủ về số lượng và chất lượng, có đủ cơ sở vật chất đáp ứng việc sản xuất thử nghiệm để từ đó xác định được hệ số phân bổ chi phí chế biến cho mỗi sản phẩm.
Với việc phân bổ chi phí như vậy sẽ là cơ sở để kế toán tính toán chính xác chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất sản phẩm.
3.4.4 Hoàn thiện định mức chi phí Định mức chi phí định mức là việc dự tính chi phí để sản xuất một sản phẩm hay thực hiện một dịch vụ cho khách hàng
Việc xây dựng định mức chi phí đem lại nhiếu lợi ích như:
- Là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán hoạt động vì muốn lập dự toán chi phí nguyên vật liệu phải có định mức nguyên vật liệu, chi phí nhân công phải có định mức số giờ công.
- Giúp cho các nhà quản lý kiểm soát hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vì chi phí định mức là tiêu chuẩn, cơ sở để đánh giá
- Góp phần thông tin kịp thời cho các nhà quản lý ra quyết định hàng ngày như định giá bán sản phẩm, chấp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng, phân tích khả năng sinh lời
- Gắn liền trách nhiệm của công nhân đối với việc sử dụng nguyên vật liệu sao cho tiết kiệm
Việc xây dựng định mức tiêu chuẩn trước hết phải xem xét một các nghiêm túc toàn bộ kết quả đã đạt được Trên cơ sở đó kết hợp với những thay đổi về điều kiện kinh tế, về đặc điểm giữa cung và cầu, về kỹ thuật để điều chỉnh và bổ sung cho phù hợp.
Phương pháp xác định chi phí định mức :
Điều kiện thực hiện giải pháp
Để thực hiện được nhóm giải pháp trên thì ngành công nghiệp sản xuất ô tô trước hết phải được ưu tiên phát triển Muốn vậy về phía Nhà nước cần thực hiện các biện pháp nhằm khuyến khích ngành công nghiệp sản xuất ô tô phát triển như:
- Nhà nước cần ổn định kinh tế vĩ mô thông qua việc ổn định tỷ giá, ổn định lãi suất cho vay, tạo điểu kiện cho các doanh nghiệp tham gia đầu tư, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh.
Nhà nước cần tạo thị trường để các hãng ô tô mạnh dạn đầu tư. Cần biết, năm 2006 Trung Quốc đã sản xuất trên 7 triệu chiếc ô tô và năm
2008 có khả năng làm ra 9 triệu chiếc Nếu Việt Nam chỉ giới hạn ở con số220.000 xe trong năm 2020 như mục tiêu đã đề ra thì đó chỉ là sự “tính toán tiểu thương” mà thôi Nhưng muốn mở rộng thị trường trong nước thì ngoài việc giảm thuế nhập khẩu đối với ô tô nguyên chiếc (theo lộ trình cam kết trong WTO chúng ta buộc sẽ phải giảm, nhưng cần giảm sớm hơn lộ trình để cho các doanh nghiệp sản xuất ô tô “có dịp cọ sát”), trước hết phải bỏ thuế tiêu thụ dặc biệt 50% đối với ô tô Đây là loại thuế không thuyết phục được người tiêu dùng và “không giống ai” trên thế giới Thay vào đó sẽ áp dụng các loại thuế và phí sau đây:
+ Thuế môi trường: Loại thuế này sẽ đánh cao hay thấp tùy theo kỹ thuật của xe (ít tiêu hao nhiên liệu, ít khí thải thì thu thuế môi trường thấp và ngược lại) Làm như vậy không những giá xe sẽ giảm, thị trường tiêu thụ mở rộng mà còn tạo được sức ép để các nhà sản xuất đưa vào thị trường những sản phẩm kỹ thuật có chất lượng cao nhất của thế giới Để được công bằng, những người đã mua xe trước khi bỏ thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ được miến giảm thuế môi trường tương đương trong một thời gian thích hợp.
+ Phí tham gia giao thông trong thành phố: Loại phí này mang nhiều ý nghĩa Nhiều người tiêu dùng sở hữu một chiếc xe vì nhiều lý do, chưa hẳn họ sử dụng thường xuyên trong thành phố, nên phí này sẽ là một nghĩa vụ công bằng Phí này sẽ tính theo cường độ tham gia giao thông, ai chạy xe trong thành phố nhiều phải trả nhiều, ai chạy xe ít trả ít, tham gia giao thông giờ cao điểm trả nhiều hơn so với giờ bình thường Phương pháp này đã được nhiều nước áp dụng, gần ta nhất là Singapore Với phương pháp này, chúng ta có thể điều tiết giao thông mà không cần phải hạn chế việc mua xe.
+ Bảo hiểm: Nhà nước nên ban hành luật lệ căn cứ vào kỹ thuật của xe để đóng bảo hiểm Những xe có hệ thống ABS (chống bó thắng xe), ESC (chống quay), dây an toàn, hệ thống giảm thương tích cho người tham gia giao thông khác Xe an toàn hơn thì phải giảm phí bảo hiểm. Đây là quy định được áp dụng trên toàn thế giới và đem lại kết quả tốt. Phương án này đều được những công ty bảo hiểm trên thế giới áp dụng để giảm thiểu người bị thương tích khi có tai nạn hay giảm tai nạn giao thông.
- Nhà nước chú trọng công tác đầu tư, xây dựng hệ thống cơ sở hạ tầng để thuận tiện cho ô tô lưu hành, hạn chế tình trạng ùn tắc giao thông, kích thích nhu cầu sử dụng ô tô của người dân.
- Nhà nước cần rà soát, đánh giá thực tế việc sản xuất linh kiện, phụ tùng ô tô trong nước, trên cơ sở đó đưa ra phương án điều chỉnh nhằm thúc đẩy sự phát triển của ngành công nghiệp ô tô Việt Nam Khuyến khích thật sự công nghệ sản xuất linh kiện Việc tăng dung lượng thị trường sẽ khiến cho các doanh nghiệp “tự động” đầu tư chiều sâu để tăng sản lượng, hệ quả là sẽ thúc đẩy việc hình thành các ngành sản xuất linh kiện để phục vụ chủ trương “nội địa hóa” Và Nhà nước sẽ thúc đẩy phát triển lĩnh vực này bằng cách ưu đãi tối đa về thuế cho những nhà sản xuất linh kiện đạt tiêu chuẩn kỹ thuật tiên tiến của các hãng sản xuất ô tô Nếu sản phẩm được nhà sản xuất ô tô tiêu thụ hay những phụ tùng được những nhà sản xuất ô tô chính thức công nhận, sẽ được miễn thuế VAT và thuế thu nhập doanh nghiệp từ 10 năm trở nên chẳng hạn.
- Nhà nước cũng cần ban hành tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm phù hợp với điều kiện Việt Nam cũng như phải phù hợp với thông lệ quốc tế vì chúng ta đang trong quá trình hội nhập Để có một nền công nghệ cao về ô tô, nên áp dụng tiêu chuẩn cao hơn về khí thải (Euro 3, Euro4 hoặc cao hơn), đồng thời chỉ cho lưu hành xăng dầu “sạch” không cần có lộ trình Làm điều này Việt Nam không mất gì cả, không tốn kém gì cả, chỉ mất các “xiềng xích” kỹ thuật lạc hậu và ô nhiễm môi trường mà thôi Nhưng cái được thì rất lớn Khi đó, thị trường càng được mở rộng, vì ô tô sản xuất ở Việt Nam hoàn toàn có thể xuất khẩu ra nước ngoài.
- Bên cạnh đó, Nhà nước cũng cần phải giảm thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc để đáp ứng nhu cầu của người dân về các loại xe chất lượng cao, từ đó buộc các doanh nghiệp sản xuất, lắp ráp ô tô trong nước phải nâng cao chất lượng sản phẩm để cạnh tranh với các sản phẩm nhập khẩu, có như vậy ngành sản xuất, lắp ráp ô tô trong nước mới có thể phát triển bền vững.
Về phía đơn vị: để có được thông tin về chi phí và giá thành sản phẩm một cách chính xác thì yêu cầu đặt ra là:
- Cần hoàn thiện hơn nữa bộ máy kế toán của doanh nghiệp để bộ máy kế toán thực sự là nguồn cung cấp thông tin kế toán cho các quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp.
- Đội ngũ kế toán cần nắm vững luật kế toán, chuẩn mực kế toán mới ban hành và chế độ quản lý tài chính và hạch toán kế toán để vận dụng cho đúng, đảm bảo đúng quy trình hạch toán và đúng nguyên tắc kế toán.
- Đào tạo đội ngũ kế toán phải có kiến thức chuyên sâu, hiểu vững nghiệp vụ kế toán tài chính cũng như kế toán quản trị và các kiến thức khác như thống kê, phân tích kinh doanh, đồng thời đào tạo bộ phận thống kê phân xưởng các kỹ năng về thống kê, phân tích …
Trên cơ sở lý luận chương 1, tình hình thực tế chương 2 của Công ty CP Ô tô TMT, chương 3 của luận văn đã chỉ ra sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty, đồng thời đưa ra yêu cầu, nguyên tắc cũng như nội dung hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Dựa trên những đề xuất đã nêu, chương 3 đã rút ra một số điều kiện thực hiện các giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Ô tô TMT hiện nay.
