CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA ĐỀ TÀI
Một số vấn đề về TSCĐ
2.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại TSCĐ
TSCĐ là bộ phận chủ yếu trong tổng số tài sản và đóng vai trò quan trọng trong việc thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp, vì vậy, việc xác định một tài sản có được ghi nhận là TSCĐ hay là một khoản chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ sẽ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của bộ trưởng bộ tài chính, các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thoả mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
- Có gí trị từ 10.000.000 đồng ( mười triệu đồng ) trở lên.
Tài sản là một nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát được và dự tính đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp
2.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ Đặc điểm chung và cơ bản nhất của TSCĐ là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ hao mòn dần và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh Có hai loại hao mòn TSCĐ, đó là hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình Trong đó hao mòn hữu hình là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng từng bộ phận ; còn hao mòn vô hình là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng với công suất cao hơn và với chi phí thấp hơn.
Những đặc điểm trên có ảnh hưởng rất lớn đến việc tổ chức hạch toán TSCĐ từ khâu tính giá tới khâu hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp.
Việc tổ chức hạch toán TSCĐ để thường xuyên theo dõi, nắm chắc tình hình tăng giảm TSCĐ về mặt số lượng và giá trị, tình hình sử dụng và hao mòn TSCĐ có ý nghĩa rất quan trọng đối với công tác quản lý và sử dụng hợp lý công suất của TSCĐ Điều này góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu tư nhanh để tái sản xuất, trang bị thêm và đổi mới không ngừng TSCĐ.
TSCĐ rất đa dạng về chủng loại, mỗi loại có chức năng sử dụng khác nhau và được sử dụng cho những mục đích khác nhau Việc phân loại TSCĐ phải đảm bảo yêu cầu thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán TSCĐ nhằm phát huy cao nhất hiệu quả sử dụng TSCĐ Có những cách phân loại chủ yếu sau đây
2.1.1.3.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện kết hợp tính chất đầu tư
- TSCĐ hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay là một số chức năng nhất định như: nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, ) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.
TSCĐ hữu hình bao gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý.
- TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
TSCĐ vô hình gồm có: Quyền sử dụng đất; Quyền phát hành;Bằng sáng chế; Nhãn hiệu hàng hoá; Phần mềm máy tính; Gấy phép và giấy phép nhượng quyền, và TSCĐ vô hình khác
- TSCĐ thuê tài chính: là tài sản cố định mà doanh nghiệp đi thuê dài hạn và được bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Tiền thu về cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải được chi phí của tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu tư đó.
Theo chế độ hiện hành, TSCĐ thuê tài chính chỉ bao gồm những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện thoả thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng
Cách phân loại TSCĐ này giúp cho người quản lý có một cái nhìn tổng thể về cơ cấu đầu tư của doanh nghiệp Đây là một căn cứ quan trọng đẻ xây dựng các quyết định đầu tư hoặc điều chỉnh các phương pháp đầu tư cho phù hợp với tình hình thực tế, đồng thời đề ra các biện pháp quản lý tài sản, quản lý vốn và tính khấu hao được chính xác, hợp lý.
2.1.1.3.2 Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng
- TSCĐ dùng trong sản xuất - kinh doanh: là những TSCĐ do doanh nghiệp sử dụng cho các mục đích kinh doanh của doanh nghiệp (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê ngoài)
- TSCĐ dùng ngoài hoạt động sản xuất- kinh doanh: là những TSCĐ do doanh nghiệp hiện đang quản lý sử dụng, phục vụ cho các lĩnh vực như y tế, sự nghiệp, phúc lợi, an ninh quốc phòng, trong doanh nghiệp
- TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước: là những TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc cất giữ hộ Nhà nước theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
Yêu cầu quản lý TSCĐ và nhiệm vụ của kế toán
2.2.1 Yêu cầu quản lý TSCĐ
Quản lý là một quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các hướng đã định trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất.
Cùng với sự phát triển của nền sản xuất xã hội và tiến bộ nhanh chóng của khoa học kỹ thuật, TSCĐ trong nền kinh tế quốc dân và các doanh nghiệp không ngừng được đổi mới, hiện đại hoá và tăng lên nhanh chóng, góp phần quan trọng vào việc nâng cao năng suất lao động và chất lượng sản phẩm. Điều đó đặt ra cho công tác quản lý TSCĐ những yêu cầu, nhiệm vụ ngày càng cao.
Mặt khác, xuất phát từ đặc điểm cơ bản của TSCĐ là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, trong quá trình đó, giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và dịch chuyển từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên TSCĐ phải được quản lý chặt chẽ cả về hiện vật và giá trị.
- Về mặt hiện vật: Cần phải kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, sử dụngTSCĐ ở doanh nghiệp, kiểm tra thường xuyên số lượng và chất lượng TSCĐ.
- Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc trích khấu hao thu hồi vốn đầu tư ban đầu để tái sản xuất tái đầu tư TSCĐ trong doanh nghiệp.
Do yêu cầu quản lý TSCĐ rất cao như vậy nên đòi hỏi phải có phương pháp khoa học để đảm bảo sử dụng hiệu quả:
- Về chứng từ TSCĐ: Mọi tài sản trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng và được theo dõi, quản lý, sử dụng và tính hao mòn theo đúng chế độ quy định Bộ hồ sơ riêng của TSCĐ gồm bộ hồ sơ kỹ thuật và hồ sơ kinh tế. Các hồ sơ này lưu giữ các giấy tờ như: Biên bản bàn giao TSCĐ, hợp đồng kinh tế, hoá đơn mua TSCĐ, các chứng từ khác có liên quan Những TSCĐ đã tính hao mòn đủ nhưng vẫn được sử dụng và vẫn tham gia vào hoạt động của doanh nghiệp thì không xoá sổ và vẫn tiếp tục quản lý như những TSCĐ khác ( nhưng không tính và trích khấu hao nữa).
- Về việc tổ chức kiểm kê TSCĐ: Định kỳ (cuối năm) hoặc bất thường doanh nghiệp phải đánh giá lại TSCĐ Phải quản lý TSCĐ như một yếu tố cơ bản của sản xuất kinh doanh, góp phần tạo ra năng lực sản xuất của đơn vị. Mọi trường hợp phát hiện thừa, thiếu TSCĐ đều phải ghi rõ trong biên bản kiểm kê và có biện pháp xử lý thích hợp.
- Về việc điều động, nhượng bán thanh lý TSCĐ: Chỉ được điều động, nhượng bán, thanh lý TSCĐ không dùng được hoặc khi có quyết định của cấp có thẩm quyền theo đúng chế độ quản lý tài sản hiện hành của Nhà nước và doanh nghiệp, làm đầy đủ thủ tục cần thiết, phải căn cứ vào biên bản giao nhận, thanh lý và xử lý tài sản và các chứng từ để ghi giảm tài sản.
- Về việc đánh giá lại tài sản: Phải tuân theo nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn luỹ kế, giá trị còn lại Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của TSCĐ trên sổ kế toán và tiến hành hạch toán theo quy định hiện hành.
Quản lý TSCĐ nhằm để bảo vệ tài sản cho doanh nghiệp, đảm bảo khả năng tái sản xuất và có kế hoạch tái đầu tư có hiệu quả.
2.2.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán TSCĐ
Xuất phát từ thực tế khách quan của hoạt động quản lý và chức năng cuả kế toán trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý vĩ mô của Nhà nước và vi mô của doanh nghiệp Kế toán là công cụ phục vụ đắc lực cho việc quản lý sản xuất kinh doanh Vì vậy, kế toán TSCĐ phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời mọi thông tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý, giám đốc chặt chẽ tình hình trang bị và sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp để công tác đầu tư TSCĐ có hiệu quả Để thực hiện được vai trò đó, kế toán TSCĐ phải làm tốt các nhiệm vụ sau:
- Ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời tình hình và sự biến động của từng loại tài sản theo từng đơn vị bảo quản và sử dụng tài sản đó.
- Tính toán chính xác giá trị hao mòn của tài sản trong quá trình sử dụng và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh, kiểm tra giám sát việc sử dụng nguồn vốn khấu hao.
- Phản ánh và giám đốc chính xác chi phí phát sinh trong quá trình sưả chữa TSCĐ và xác định giá trị thực tế của công trình sửa chữa hoàn thành.
Phương pháp kế toán TSCĐ trong các doanh nghiệp Việt Nam
2.3.1 Tổ chức hạch toán ban đầu
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ của doanh nghiệp thường xuyên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh đầy đủ tình hình tăng giảm TSCĐ trên cơ sở các chứng từ hợp lệ theo chế độ chứng từ kế toán quy định Hệ thống chứng từ về TSCĐ bao gồm:
- Biên bản giao nhận TSCĐ - Mẫu số 01 - TSCĐ.
- Thẻ TSCĐ - Mẫu số 02 - TSCĐ.
- Biên bản thanh lý TSCĐ - Mẫu số 03 – TSCĐ
- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành - Mẫu số 04 - TSCĐ.
2.3.2 Chứng từ, sổ sách, tài khoản có liên quan Để tiến hành hạch toán tổng hợp TSCĐ, kế toán sử dụng một số tài khoản chủ yếu sau:
* Tài khoản 211: TSCĐ hữu hình
- Nội dung kinh tế: TK 211 được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.
+ Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do được cấp, do mua sắm, do đầu tư xây dựng, nhận vốn góp liên doanh,
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do xây dựng, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình do đánh giá lại.
+ Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do nhượng bán, thanh lý, đem góp vốn liên doanh,
+ Nguyên giá TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận
+ Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
Số dư nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện còn cuối kỳ.
TK 211 được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:
+ TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc.
+ TK 2113: Máy móc, thiết bị
+ TK 2114: Phương tiện vận tải, truyền dẫn
+ TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý
+ TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.
+ TK 2118: TSCĐ hữu hình khác
* Tài khoản 212: TSCĐ thuê tài chính.
- Nội dung kinh tế: TK 212 được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ đi thuê tài chính của doanh nghiệp.
Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng
Bên có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm
Số dư bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có.
* Tài khoản 213: TSCĐ vô hình
- Nội dung kinh tế: TK 213 được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp.
Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình tăng do mua sắm, đầu tư, nhận vốn liên doanh,
Bên có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình giảm do nhượng bán, góp vốn liên doanh,
Số dư bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có.
TK 213 được chi tiết thành 7 tài khoản cấp 2:
+ TK 2131: Quyền sử dụng đất
+ TK 2134: Nhãn hiệu hàng hoá
+ TK 2135: Phần mềm máy tính
+ TK 2136: Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
+ TK 2138: TSCĐ vô hình khác.
* Tài khoản 214: Hao mòn TSCĐ
- Nội dung kinh tế: TK 214 được sử dụng để phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong qúa trình sử dụng do trích khấu hao và những khoản tăng,giảm hao mòn khác của TSCĐ.
Về tính chất, TK 214 là tài khoản điều chỉnh giảm cho các tài khoản
Bên nợ: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ giảm trong kỳ.
Bên có: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ tăng trong kỳ
Số dư bên có: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hiện còn cuối kỳ.
TK 214 được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:
+ TK 2141:Hao mòn TSCĐ hữu hình
+ TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
+ TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình.
* Tài khoản 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản.
- Nội dung kinh tế: TK 009 được sử dụng để phản ánh tình hình và sự biến động của nguồn vốn khấu hao ở doanh nghiệp.
Bên nợ: Phản ánh nguồn vốn khấu hao tăng do trích khấu hao, thu hồi vốn khấu hao đã điều chuyển cho đơn vị khác.
Bên có: Phản ánh nguồn vốn khấu hao giảm do đầu tư, đổi mới TSCĐ bằng nguồn vốn khấu hao, điều chuyển vốn khấu hao cho đơn vị khác.
Số dư bên nợ: Phản ánh nguồn vốn khấu hao hiện còn cuối kỳ.
Ngoài ra, kế toán TSCĐ còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như TK 214, TK 111, TK 112, TK 133,
2.3.3 Phương pháp kế toán tổng hợp TSCĐ trong doanh nghiệp
2.3.3.1 Kế toán TSCĐ hữu hình
2.3.1.1 Kế toán tăng TSCĐ hữu hình:
- Khi mua sắm TSCĐ hữu hình (kể cả mua mới hoặc mua lại TSCĐ đã sử dụng), kế toán phản ánh tăng TSCĐ theo hai trường hợp:
+ Trường hợp 1: Doanh nghiệp mua TSCĐ đã có nguồn (tiền để mua TSCĐ là của doanh nghiệp, lấy từ nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc các quỹ hoặc từ nguồn vốn khấu hao )
Nếu doanh nghiệp mua TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT)
Có TK 111, 112 - Giá thanh toán.
Nếu doanh nghiệp mua TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Tổng gía thanh toán)
Có TK 111, 112 - Giá thanh toán. Đồng thời căn cứ vào nguồn vốn dùng để mua TSCĐ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển nguồn vốn:
Nếu doanh nghiệp mua TSCĐ bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc quỹ đầu tư phát triển, ghi:
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Số tiền mua TSCĐ)
Nếu doanh nghiệp mua TSCĐ bằng nguồn vốn khấu hao, ghi:
Có TK 009 - Nguồn vốn khấu hao (Số tiền mua TSCĐ)
Nếu doanh nghiệp mua TSCĐ bằng quỹ phúc lợi:
Trường hợp TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán chuyển nguồn vốn quỹ phúc lợi sang nguồn vốn kinh doanh, ghi:
Nợ TK 431 (4312) - Quỹ phúc lợi
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh ( Số tiền mua TSCĐ)
Trường hợp TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi, ghi:
Nợ TK 431 (4312) - Quỹ phúc lợi
Có TK 431 (4313) - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ.
+ Trường hợp 2: Doanh nghiệp mua TSCĐ mà chưa có nguồn ( mua chưa trả tiền hoặc đã trả tiền bằng tiền đi vay):
Nếu TSCĐ mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 211 -TSCĐ hữu hình (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 331, 341 -Tổng giá thanh toán
Nếu TSCĐ mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 211 - Giá mua có thuế GTGT
Có TK 331, 341 - Tổng gía thanh toán
- Doanh nghiệp mua sắm TSCĐ HH được thanh toán theo phương thức trả chậm, trả góp:
+ Phản ánh nguyên giá TSCĐ HH mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ( Giá mua trả ngay)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Lãi trả chậm = Số tiền phải thanh toán - Giá mua trả ngay - Thuế GTGT đầu vào ( nếu có))
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có TK 331 - Phải trả người bán
+ Phản ánh nguyên giá TSCĐ HH mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ HH ( Theo giá mua trả ngay)
Nợ TK 242 - Lãi trả chậm
Có TK 331 - Phải trả cho người bán
+ Định kỳ thanh toán cho người bán, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
- Trường hợp TSCĐ HH mua dưới hình thức trao đổi:
+ Trường hợp TSCĐ HH mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ HH tương tự:
Khi nhận TSCĐ HH do trao đổi và đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ HH nhận về ghi theo gía trị còn lại của TSCĐ đưa đi đổi)
Nợ TK 214 -Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn của TSCĐ đưa đi đổi)
Có TK 211 - Nguyên gía của TSCĐ HH đưa đi đổi.
+ TSCĐ HH mua dưới hình thức trao đổi không tương tự:
Khi giao TSCĐ HH cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác ( Giá trị còn lại)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 131- Tổng giá thanh toán
Có TK 711- Thu nhập khác ( Ghi theo giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi theo giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 333 (33311)- Thuế GTGT ( nếu có)
Khi nhận được TSCĐ HH do trao đổi, ghi:
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 131- Ghi theo giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi
Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 111,112 - Số tiền thực thu
Có TK 131- Phải thu của khách hàng
Trường hợp phải trả thêm do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK 111, 112- Số tiền thực thanh toán
- Trường hợp doanh nghiệp được các cá nhân, đơn vị khác tài trợ, biếu tặng TSCĐ HH đưa ngay vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 711 - Thu nhập khác
Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình được tài trợ, biếu tặng tính vào nguyên giá, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 111,112,331, Các khoản chi khác.
- Trường hợp TSCĐ hữu hình tự chế:
+ Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm (Nếu xuất kho ra sử dụng)
Có TK 154- Chi phí SXKD dở dang ( Nếu sản xuất xong đưa vào sử dụng ngay, không qua nhập kho) Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 512 - Doanh thu nội bộ (Giá thành thực tế sản phẩm)
+ Chi phí lắp đặt, chạy thử , liên quan đến TSCĐ HH
Nợ TK 211 -TSCĐ hữu hình
Có TK 111,112,331, Chi phí lắp đặt, chạy thử,
+ Đối với TSCĐ tự chế, các chi phí không hợp lý như nguyên vật liệu lãng phí, các khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường, ghi:
Nợ TK 111,138, 334, ( Phải bồi thường)
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 241 - XDCB dở dang ( Tự xây dựng)
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (tự chế ) Đồng thời căn cứ vào nguồn để chế tạo tài sản đó, kế toán ghi bút toán chuyển nguồn tương tự như trường hợp mua TSCĐ.
- Trường hợp mua TSCĐ HH là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 211 -TSCĐ HH (Chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc)
Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình ( chi tiết quyền sử dụng đất)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111,112,331, Tổng giá thanh toán.
- Khi công tác XDCB hoàn thành bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241 - XDCB dở dang
Nếu tài sản hình thành qua đầu tư không thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( Nếu là vật liệu nhập kho)
Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ ( Nếu là công cụ nhập kho)
Có TK 241 - XDCB dở dang Đồng thời căn cứ vào nguồn để xây dựng tài sản đó, kế toán ghi bút toán chuyển nguồn như trường hợp mua TSCĐ
- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình như sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, ghi:
+ Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ sau khi ghi nhận ban đầu, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Có các TK 111,112,152,331,334, Các chi phí phát sinh
+ Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp hoàn thành đưa vào sử dụng, ghi:
Nếu thoả mãn các điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ HH theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 214 - XDCB dở dang Đồng thời căn cứ vào nguồn để cải tạo nâng cấp tài sản, kế toán ghi bút toán chuyển nguồn như trường hợp mua TSCĐ.
Nếu các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu không thoả mãn các điều kiện được ghi tăng nguyên giá TSCĐ HH theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi:
Nợ TK 627,641,642 (Nếu giá trị nhỏ)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu giá trị lớn phải phân bổ dần)
Có TK 241 - XDCB dở dang
- Nhận vốn góp liên doanh của các đơn vị khác bằng TSCĐ hữu hình, căn cứ vào giá trị TSCĐ được các bên liên doanh chấp thuận, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết nguồn vốn KD)
- Nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ HH, căn cứ giá trị TSCĐ do hai bên liên doanh đánh giá như trao đổi để ghi tăng TSCĐ HH và ghi giảm giá trị vốn góp liên doanh:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
-TSCĐ nhận được do điều động nội bộ trong Tổng công ty ( không phải thanh toán tiền) ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ HH ( nguyên giá )
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Ghi bằng giá trị còn lại)
Sơ lược TSCĐ theo trình tự hạch toán kế toán Quốc tế
Theo quan điểm của uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (ISAC) thì: TSCĐ là những tài sản cố định hữu hình hoặc vô hình có giá trị có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài trên một năm.
- Đặc điểm của TSCĐ: TSCĐ là những tài sản sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh chứ không phải để bán, khác với đất đai mua về để đầu cơ kinh doanh, vật kiến trúc được xây dựng để bán lại không được không được xếp vào tài sản cố định mà được gọi là đầu tư dài hạn.
Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý, thuận lợi trong việc hạch toán và căn cứ vào hình thái biểu hiện, TSCĐ được chia thành TSCĐ hữu hình hoặc TSCĐ vô hình.
- TSCĐ hữu hình: là tài sản có hình thái vật chất mà chúng ta có thể nhìn thấy và sờ thấy được Những tài sản này bao gồm: (1) Nhà cửa ( building, plant); (2) Máy móc thiết bị, phương tiện vận tải (equipment, machinary); (3) Những nguồn lực tự nhiên (Natural recources) như mỏ than, hoặc mỏ khí đốt; và đất đai (land).
- TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị mà doanh nghiệp đã đâù tư, chi phí để có được quyền sở hữu chúng, hoặc đặc quyền khai thác, sử dụng.
* Đặc trưng của hệ thống tài khoản kế toán quốc tế (kế toán Mỹ):
Không có một hệ thống tài khoản thống nhất về tên gọi và số hiệu bắt buộc sử dụng trong tất cả các doanh nghiệp thực tế, các doanh nghiệp căn cứ vào lĩnh vực kinh doanh quy mô của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý để lưạ chọn các tài khoản sử dụng riêng cho doanh nghiệp mình, và doanh nghiệp cũng tự đặt tên cho các tài khoản và số hiệu của chúng.
2.4.3.1 Xác định nguyên giá TSCĐ
TSCĐ phải được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại.
- Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp bỏ ra cho việc mua sắm tài sản đó và các chi phí khác phát sinh trong quá trình đưa tài sản đó vào hoạt động.
- Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn.
2.4.3.2 Hạch toán TSCĐ hữu hình a) Hạch toán biến động tăng TSCĐ hữu hình:
- Khi TSCĐ tăng do mua sắm:
Nợ TK " TSCĐ hữu hình": Ghi nguyên giá (Ghi cụ thể cho từng TSCĐ hữu hình như đất đai, máy móc thiết bị )
Có TK " Tiền mặt" : Thanh toán bằng tiền
Có TK "Phải trả người cung cấp" : Thanh toán chậm
- TSCĐ tăng do được biếu tặng:
Theo quan điểm trước kia, giá trị tài sản nhận về được ghi tăng vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, theo chuẩn mực kế toán tài chính số 116 ( Statement of Financial Standards N o 16 - Norwalk, CT : FASB, 1993) kế toán coi giá trị tài sản nhận về là một khoản doanh thu:
Nợ TK "TSCĐ hữu hình": Nguyên giá (Ghi cụ thể cho từng TSCĐ)
Có TK "Doanh thu nhận được do được biếu tặng"
- TSCĐ tăng do tự xây dựng:
Chi phí phát sinh trong quá trình xây dựng bao gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí chung khác Kế toán có thể tập hợp toàn bộ chi phí vào
TK TSCĐ hữu hình theo từng loại cụ thể hoặc trước hết kế toán tập hợp chi phí xây dựng vào TK “ Xây dựng cơ bản”sau đó khi công trình xây dựng hoàn thành, kế toán kết chuyển giá trị công trình sang TK “ TSCĐ hữu hình”
Nợ TK "TSCĐ hữu hình" ( Ghi cụ thể cho từng TSCĐ)
Có TK "Nguyên vật liệu"
Có TK "Lương phải trả"
Có TK b) Hạch toán biến động giảm TSCĐ hữu hình:
- Trước hết kế toán phải xác định số khấu hao phải trích bổ sung tính đến thời điểm bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK " Chi phí khấu hao luỹ kế"
Có TK " Hao mòn luỹ kế TSCĐ"
- Phản ánh việc bán TSCĐ:
Nợ TK "Tiền mặt" : Số thu tiền mặt
Nợ TK "Hao mòn luỹ kế TSCĐ"
Nợ TK " Lỗ về bán TSCĐ" : Nếu lỗ
Có TK "TSCĐ" : Ghi nguyên giá
Có TK "Lãi về bán TSCĐ" : Nếu lãi
TSCĐ giảm do các nguyên nhân khác như hoả hoạn, lũ lụt, mất mát hoặc bị phạt Các trường hợp này kế toán trước hết cũng tính khấu hao luỹ kế đến thời điểm giảm TSCĐ, sau đó xoá sổ TSCĐ
TSCĐ giảm do mang đi biếu tặng, cho đơn vị hoặc cá nhân khác: Giá trị của tài sản đem đi cho, biếu, tặng được xem như một khoản chi phí.
Giá trị ghi sổ trong trường hợp này là giá cả thị trường của tài sản Nếu có chênh lệch giữa giá trên thị trường và giá trị còn lại của TSCĐ thì kế toán ghi Có và nếu lỗ, kế toán ghi Nợ:
Nợ TK " Chi phí quyên góp, biếu tặng"
Nợ TK "Hao mòn luỹ kế TSCĐ"
Nợ TK "Lỗ về chuyển nhượng tài sản"
Có TK "Lãi về chuyển nhượng tài sản"
2.4.3.3 Hạch toán TSCĐ vô hình
TSCĐ vô hình tăng lên do hai nguyên nhân chủ yếu là mua ngoài hoặc tự xây dựng Để phản ánh TSCĐ vô hình, kế toán sử dụng các tài khoản khác nhau Nguyên tắc chung khi hạch toán TSCĐ vô hình là ghi Nợ khi tăng và ghi Có khi giảm Cụ thể:
- Bằng phát minh, sáng chế:
Nợ TK " Bằng phát minh, sáng chế"
Có TK " Phải trả người cung cấp"
Nợ TK " TSCĐ vô hình - Bản quyền tác giả"
- Nhãn hiệu hàng hoá hoặc tên công ty ( Trademarks and Tradename): + Nếu doanh nghiệp mua ngoài:
Có TK " Phải trả người cung cấp"
+ Nếu doanh nghiệp tự xây dựng: Các chi phí phát sinh trong quá trình xây dựng được tập hợp trên tài khoản” Xây dựng TSCĐ vô hình - Nhãn hiệu” sau đó kết chuyển giá trị công trình sang TK” Nhãn hiệu”
2.4.4 Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ
- Phương pháp khấu hao đều theo thời gian ( Straight-line method)
Phải trích hàng năm = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ước tính
Số năm hữu dụng ước tính
- Phương pháp khấu hao theo sản lượng sản xuất:
Khấu hao đơn vị Nguyên giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ước tính sản phẩm Tổng số sản phẩm sản xuất ước tính
- Phương pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tế:
Khấu hao giờ = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ước tính
Tổng số giờ hoạt động ước tính
Và một số phương pháp khấu hao khác như phương pháp khấu hao giảm dần, các phương pháp khấu hao theo nhóm hoặc theo đa hợp.
Hạch toán tổng hợp khấu hao TSCĐ:
Hàng năm, sau khi xác định được số khấu hao phải trích, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK " Chi phí khấu hao TSCĐ"
Có TK "Hao mòn luỹ kế"
Đặc điểm chung của tập đoàn BITEXCO
3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của tập đoàn
Tập đoàn Bitexco có tên gọi đầy đủ là công ty trách nhiệm hữu hạn sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu Bình Minh Tiền thân công ty chính là tổ hợp chuyên nhận gia công cho các công ty quốc doanh từ trước năm 1975 Đến năm 1985 công ty chính thức thành lập tại Thái Bình Hệ thống sản xuất kinh doanh chính của công ty được đặt tại khu công nghiệp Nguyễn Đức Cảnh - Thái Bình và một số cơ sở vệ tinh khác Hiện nay công ty đã có trụ sở chính nằm ở các thành phố lớn như Hà Nội, Tp Hồ Chí Minh, Tp Thái Bình.
Thành lập từ năm 1985 đến nay, Tập đoàn BITEXCO đã trở thành tập đoàn kinh tế đa ngành hàng đầu của Việt Nam Bitexco đã đạt được nhiều thành tựu lớn trong hầu hết các lĩnh vực kinh doanh như: Dệt may, sản xuất nước khoáng Vital, đầu tư xây dựng địa ốc – kinh doanh bất động sản, đầu tư xây dựng các nhà máy thủy điện, Đầu tư tài chính/ ngân hàng, Đầu tư xây dựng hạ tầng giao thông đường cao tốc…
Ngành nghề sản xuất kinh doanh chính của tập đoàn là sản xuất và kinh doanh hàng dệt may, sản xuất và cung cấp nước khoáng, kinh doanh bất động sản … trong đó:
- Sản xuất và kinh doanh hàng dệt may: Bitexco là đơn vị đầu tiên sản xuất khăn bông với quy mô lớn tại Việt Nam Trong 15 năm sản xuất, sản phẩm đã được xuất khẩu sang thị trường Nhật, Hàn Quốc, Đài Loan, EU và đáp ứng được nhu cầu của khách hàng về mẫu mã, chất lượng Tổng doanh thu của ngành dệt may năm 2007 của tập đoàn đạt 180 tỷ đồng, tăng 33.3% so với năm 2006 trong đó xuất khẩu đạt 7.3 triệu USD tăng 30% so với năm
2006 Trong năm 2007 tập đoàn đã đầu tư khoảng 100 tỷ đồng để trang bị dây chuyền dệt khô rộng 3.6m và đã đưa vào sử dụng trong quý 1 năm 2008.
- Sản xuất và cung cấp nước khoáng Vital từ năm 1997 Đến nay nước khoáng Vital đã khẳng định được vị trí trên thị trường và được người tiêu dùng chấp nhận Tư 10 năm nay Vital luôn là nhà tài trợ chính cho đội tuyển bóng đá quốc gia Việt Nam.
- Năm 2000, công ty đã mở rộng sang lĩnh vực kinh doanh bất động sản với nhiều dự án tại Hà Nội và Tp.Hồ Chí Minh Công ty đã đầu tư xây dựng và đưa vào sử dụng cao ốc văn phòng hiện đại 20 tầng tại 19-25 Nguyễn Huệ, Quận 1, Tp Hồ Chí Minh, các Dự án Tháp Tài chính 68, The Manor giai đoạn
2, dự án khu phức hợp tứ giác Nguyễn Cư Trinh (Tp.HCM); The Garden, Khu đô thị The Manor & Villas, JW Marriott, Khu đô thị Hoàng Mai, tòa tháp Bitexco-Agribank (Hà Nội) cũng đã và đang khẩn trương thi công để hoàn thành đúng dự kiến, một số dự án đang tiến hành hoàn tất thủ tục để thi công
- Đối với mảng thủy điện, Bitexco đã đầu tư và hợp tác phát triển hơn 10 dự án với tổng công suất hơn 500MW; lĩnh vực cơ sở hạ tầng công ty cũng tham gia góp vốn và điều hành nhiều công trình, dự án như dự án BOT đường cao tốc Dầu Giây - Phan Thiết, Công ty Cổ phần BOT Đường Tránh (Thanh Hóa)
Kết thúc năm 2008, tập đoàn đã đạt trên 1.000 tỷ đồng doanh thu, tăng trên 40% so với năm 2007; lợi nhuận ước đạt trên 15% doanh số.
Trong những năm qua, với phương châm phục vụ tốt hơn cho cộng đồng, xây dựng niềm tin lâu dài của khách hàng, phát triển vững chắc và hiệu quả, Bitexco đã chú trọng phát triển nguồn nhân lực, tập hợp được các chuyên gia chất lượng cao trong và ngoài nước, năng lực tài chính và vị thế của Bitexco ngày càng được khẳng định và không ngừng nâng cao Với những bước đi bài bản và chuyên nghiệp không thua kém các nhà đầu tư nước ngoài, Bitexco đã trở thành một tập đoàn kinh tế mạnh, hàng đầu Việt Nam trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản và đầu tư tài chính.
3.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của tập đoàn
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC THƯỜNG TRỰC
Văn phòng Phòng phát triển nhân lực Ban tài chính kế toán Ban kinh tế kế hoạch Ban phát triển dự án Ban đầu tư tài chính
Ban quản lý Xây dựng CMG
Khai thác tài sản PMG
Văn phòng đại diện tại TP Hồ Chí Minh
Các ban quản lý dự án
Chi nhánh Công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh được tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2005, Điều lệ Tổ chức và Hoạt động của Công ty và các văn bản pháp luật khác có liên quan Bộ máy tổ chức của chi nhánh Công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh, bao gồm:
Hội đồng thành viên: Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, họp ít nhất mỗi năm một lần HĐTV quyết định những vấn đề được Luật pháp và Điều lệ Công ty quy định HĐTV thông qua các báo cáo tài chính hàng năm của Công ty và ngân sách tài chính cho năm tiếp theo, bầu miễn nhiệm, bãi nhiệm thành viên Ban tổng giám đốc, thành viên Ban kiểm soát và kiểm toán nội bộ của Công ty.
Ban tổng giám đốc là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của Công ty không thuộc thẩm quyền của Hội đồng thành viên Ban tổng giám đốc của Công ty có
04 thành viên trong đó có 01 tổng giám đốc, 01 tổng giám đốc điều hành kiêm chủ tịch Hội đồng thành viên và 02 Phó Tổng Giám đốc Tổng Giám đốc là người điều hành và chịu trách nhiệm về mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty theo Nghị quyết của HĐTV, quyết định của HĐTV, Điều lệ Công ty, Tổng Giám đốc là người đại diện theo pháp luật của Công ty.
Ban kiểm soát và kiểm toán nội bộ là cơ quan có chức năng hoạt động độc lập với Hội đồng thành viên và Ban tổng Giám đốc, Ban kiểm soát & KTNB do Hội đồng thành viên bầu ra và thay mặt Hội đồng thành viên giám sát mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, báo cáo trực tiếp Hội đồng thành viên Ban kiểm soát & KTNB của Công ty có 03 thành viên.
Văn phòng : có chức năng tham mưu giúp HĐTV và Tổng Giám đốc công tác hành chính văn phòng; y tế; vệ sinh công nghiệp và quản lý sử dụng con dấu; văn thư đi, đến; lưu trữ công văn, giấy tờ, hồ sơ
Tình hình cơ bản của chi nhánh công ty trách nhiệm hữu hạn sản xuất
3.2.1 Tình hình cơ sơ vật chất kỹ thuật của công ty
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ nhật ký đặc biệt
Bảng 1: Tình hình tài sản của công ty qua ba năm 2006 - 2008
Chỉ tiêu Nguyên giá năm 2006
3 Nhà cửa, vật kiến trúc 3,487,681,090 17,101,124,110 15,630,741,283 13,613,443,020 390.33 (1,470,382,827) (8.60) 190.87 4.Phương tiện vận tải truyền dẫn 4,730,016,846 6,780,295,936 6,780,295,936 2,050,279,090 43.35 0 0 21.67 5.Bất động sản đấu tư 110,659,482,000 156,753,840,143 180,669,720,315 46,094,358,143 41.65 23,915,880,172 15.26 28.46
Qua bảng bên ta thấy tình hình cơ sở vật chất của công ty khá mạnh. Nhìn chung có sự biến động rất lớn qua các năm cụ thể như sau:
Năm 2007 tổng tài sản của công ty đã có sự tăng lên vượt bậc, tăng lên 64,008,316,310 đồng tương ứng tăng 53.67% so với năm 2006 Sở dĩ có sự biến động lớn như vậy về tổng tài sản của công ty là vì tất cả các nhóm tài sản của công ty trong năm nay đều tăng: nhà cửa vật kiến trúc năm 2006 là 3,487,681,090 đồng đến năm 2007 là 17,101,124,110 đồng tương ứng tăng lên 13,613,443,020 đồng tức tăng 390.33% là do trong năm 2007 công ty đã hoàn thành dự án toà tháp The Manor và chuyển văn phòng làm việc về đây. Cùng với việc thay đổi văn phòng mới công ty đã mua sắm mới các trang thiết bị văn phòng để phục vụ cho công việc nên máy móc thiết bị; thiết bị văn phòng; phương tiện vận tải của công ty đều tăng lên khá lớn Đặc biệt bất động sản đầu tư của công ty cũng đã tăng lên rất nhiều vì trong năm nay công ty cung đầu tư vào dự án mới là khu liên hợp The Garden … cụ thể trong năm
2006 bấtđộng sản đầu tư đạt 110,659,482,000 đồng thì năm 2007 con số lên tới 156,753,840,143 đồng tăng 46,094,358,143 đồng tương ứng tăng 41.65% so với năm 2006.
Năm 2008 nhìn chung tổng tài sản có tăng lên so với năm 2007 nhưng tăng không nhiều, cụ thể là năm 2008 tăng 22,914,203,599 đồng so với năm
2007 tương ứng tăng 12.50% sỡ dĩ như vậy là do: trong năm 2008 máy móc thiết bị, phương tiện vận tải truyền dẫn của công ty đều không tăng chỉ có thiết bị quản lý và bất động sản đầu tư là tăng nhẹ vì trong thời gian này công ty có mua sắm thêm một số thiết bị văn phòng và tiếp tục đầu tư thêm vào dự án The Garden Còn nhà cửa vật kiến trúc trong năm nay giảm là vì có sự biến động của thị trường nhà đất, trong năm nay thị trường nhà đất có xu hướng giảm khá mạnh vì vậy để phản ánh đúng giá trị tài sản ban giám đốc công ty đã có yêu cầu đánh giá lại TSCĐ cụ thể là nhà văn phòng vì thế mà nguyên giá của nhà cửa vật kiến trúc đã giảm (1,470,382,827) đồng tương ứng giảm(8.6%) so với năm 2007.
3.2.2 Tình hình lao động của tập đoàn
Lao động là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, nó là yếu tố căn bản nhất, là điều kiện cần thiết hàng đầu của quá trình sản xuất. Đối với các doanh nghiệp thì đây là nguồn lực thúc đẩy sự phát triển của các doanh nghiệp Tình hình lao động của chi nhấnh công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh qua ba năm được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2: Tình hình lao động của công ty qua ba năm 2006-2008
1 Đại học và trên đại học 102 114 120 111.76 105.26 108.51
2 Cao đẳng,trung cấp 8 10 11 125 110 117.50
3 Bảo vệ, lái xe, lao công 10 14 14 140 100 120
II Tính chất lao động
Qua bảng trên ta thấy: số lượng lao động của công ty qua ba năm đều tăng, năm 2007 số lao động tăng 18 người so với năm 2006 tương ứng tăng15%, năm 2008 số lao động tăng 7 người so với năm 2007 tương ứng tăng5.07%, bình quan tổng lao động qua ba năm tăng 10.04% nguyên nhân tăng như vậy là do công ty đang trong tiến trình mở rộng quy mô, có rất nhiều dự án khả thi đã được công ty đưa vào thực hiện, với khối lượng công việc ngày càng nhiều số lượng lao động cũ không thể đáp ứng đủ vì vậy mà công ty đã tuyển thêm lao động để đáp ứng cho yêu cầu công việc Cũng qua bảng trên ta thấy:
* Xét theo vai trò của lao động:
Lao động gián tiếp của công ty chiếm tỷ trọng lớn hưon nhiều so với lao động trực tiếp, là do tính chất công việc công ty kinh doanh về lĩnh vực bất động sản, không trực tiếp tiế hành sản xuất ra sản phẩm vì vậy mà số lao động gián tiếp chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong tổng số lao động của công ty Tuy nhiên qua ba năm thì số lao động gián tiếp và lao động trực tiếp của công ty đều tăng, cụ thể là: năm 2007 lao động gián tiếp tăng 14 người so với 2006 tương ứng tăng 12.72%, lao động trực tiếp trong năm này cũng tăng 4 người so với năm 2006 tương ứng tăng 40%; năm 2008 lao động gián tiếp của công ty tiếp tục tăng thêm 7 người tương ứng tăng 5.64%, còn lao động trực tiếp của công ty namư 2008 không tăng thêm so với năm 2007.
* Xét theo trình độ nhân lực:
Nói chung lao động của công ty chủ yếu là trình độ đại học và trên đại học, lao động ở trình độ này chiếm tỷ trọng rất lớn trong công ty và qua ba năm thì lượng lao động này không ngừng tăng lên; lao động ở trình độ cao đẳng, trung cấp chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong nguồn nhân lực của công ty và qua ba năm thì lao động ở trình độ này cung có tăng lên.
Phương pháp nghiên cứu
3.2.1 Phương pháp thống kê kinh tế
Phương pháp này sủ dụng để thu thập tài liệu số liệu, tổng hợp, phân loại, phân tích, chỉnh lý số liệu phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh, đánh giá mức độ của hiện tượng, tình hình biến động của hiện tượng Từ đó hiểu được bản chất và quy luật của hiện tượng, đưa ra các dự báo và các giải pháp có căn cứ khoa học Trong đề tài này tôi đã tiến hành thu thập số liệu về tình hình TSCĐ của chi nhánh công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh, từ đó rút ra được cách hạch toán của công ty như thế nào?
3.2.2 Phương pháp phân tích số liệu và so sánh
Phương pháp phân tích so sánh được sử dụng trong đề tài đê phân tích các chỉ tiêu trong các báo cáo kế toán Qua đó thấy được sự biến độngcủa các chỉ tiêu được phản ánh trong báo cáo.
Là một phương pháp nghiên cứu dựa trên ý kiến của các chuyên giảtong lĩnh vực tìm hiểu Trong quá trình nghiên cứu đề tài tôi đã tiến tham khảo ý kiến của các cán bộ kế toán trong công ty, ý kiến của cô giáo, và một số ý kiến liên quan khác.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.1.Đặc điểm TSCĐ của tập đoàn BITEXCO
4.1.1 Tình hình quản lý TSCĐ của tập đoàn
Trong bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất nào, TSCĐ cũng đóng một vai trò quan trọng TSCĐ biểu hiện quy mô cơ sở vật chất kỹ thuật chủ yếu của doanh nghiệp, cũng như thể hiện trình độ và năng lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đóng vai trò quyết định đến việc tăng năng suất, hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Nhất là trong điều kiện cơ chế thị trường hiện nay, cùng với sự phát triển vượt bậc của nền khoa học kỹ thuật, thì việc đầu tư vào TSCĐ là một việc làm hết sức cần thiết, nó thể hiện trình độ nắm bắt tiến bộ khoa học công nghệ và khả năng tận dụng thành quả khoa học phục vụ sản xuất Nắm vững điều đó nên ngay từ khi mới thành lập, công ty đã chú trọng đến việc trang bị các máy móc thiết bị hiện đại để đáp ứng ngày càng tốt hơn cho yêu cầu và nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của đơn vị Là một công ty chuyên về kinh doanh bất động sản không trực tiếp tiến hành sản xuất mà chỉ quản lý các dự án, thuê các nhà thầu về tiến hành xây dựng nên TSCĐ chủ yếu của công ty bao gồm các loại máy tính, máy máy in, máy phát điện, điều hoà, … chủ yếu là máy móc phục vụ văn phòng và bất động sản đầu tư Chi nhánh công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh tuy là một chi nhánh của công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh nhưng hạch toán độc lập với công ty mẹ.
Hệ thống TSCĐ của công ty được phân loại theo hình thái biểu hiện gồm các loại:
- Thiết bị dụng cụ quản lý.
- Nhà cửa vật kiến trúc
- Bất động sản đầu tư
Trong quá trình sử dụng và quản lý TSCĐ, để tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ, công ty áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính để tính khấu hao TSCĐ cho toàn công ty.
Mức khấu hao một tháng = Nguyên giá TSCĐ
Thời gian sử dụng TSCĐ (tháng)
Kế toán TSCĐ tính và trích khấu hao cơ bản trong tháng cho các TSCĐ theo công thức:
Số khấu hao phải trích trong tháng
Số khấu hao phải trích tháng trước
Số khấu hao tăng trong tháng
Số khấu hao giảm trong tháng
* Nguyên tắc quản lý TSCĐ đã được giám đốc công ty quy định như sau:
- TSCĐ được quản lý theo từng TSCĐ riêng biệt, mỗt TSCĐ có một thể TSCĐ riêng đi theo TSCĐ.
- Giá trị TSCĐ được quản lý theo: Nguyên giá TSCĐ, số khấu hao ( số khấu hao trích hàng tháng, khấu hao luỹ kế), giá trị còn lại.
- TSCĐ được theo dõi liên tục trong cả quá trình hoạt động.
- theo dõi song song: sổ sách quản lý TSCĐ được theo dõi tại phòng TCKT và đơn vị quản lý – tình hình hoạt động và tình trạng kỹ thuất TSCĐ được theo dõi tại ban quản lý và khai thác tài sản.
- Tình hình biến động TSCĐ và sô sliệu tổng hợp phải được theo dõi, báo cáo đúngkỳ, đúng quy định.
- Giao nhận TSCĐ nhất thiết phải lập biên bản giao nhận và ghi chép đầy đủ.
- TSCĐ tăng phải lạp thẻ TSCĐ Tăng giảm TSCĐ phải vào sổ sách và báo cáo ngay trong tháng.
- TSCĐ phải được kiểm kê hàng năm, đánh giá lại khi có yêu cầu.
* Chứng từ, sổ sách, báo cáo TSCĐ.
- Công tác theo dõi TSCĐ được thực hiện thông qua hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo và những bộ phận liên quan, …
- Hệ thống chứng từ: Quyết định, hoá đơn, biên bản bàn giao, thanh lý, tài liệu kỹ thuật.
- Sổ sách báo cáo, quản lý TSCĐ bao gồm: Sổ đăng ký thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng, sổ chi tiết TSCĐ, theo dõi khấu hao, thanh lý TSCĐ, tăng giảm TSCĐ, hoạt động của máy móc thiết bị.
- Các báo cáo: Báo cáo tăng giảm quý, năm, báo cáo kiểm kê được thực hiện tại phòng TCKT của công ty.
- Báo cáo tình hình hoạt động và tình trạng kỹ thuật của TSCĐ do ban quản lý và khai thác tài sản lập và báo cáo.
*Trách nhiệm quản lý TSCĐ
Cá đơn vị cá nhân trong công ty được giao trách nhiệm cụ thể về quản lý TSCĐ và phải chịu trách nhiệm về phần công việc mà mình đảm nhận.
+ Phòng TCKT: chịu trách nhiệm về chứng từ sổ sách để quản lý TSCĐ, về giá trị và tiến hành khấu hao TSCĐ, giá trị còn lại.
+ Ban quản lý và khai thác tài sản quản lý các vấn đề có liên quan đến kỹ thuật của TSCĐ.
+ Các đơn vị, cá nhân quản lý TSCĐ: quản lý và sử dụng đúng TSCĐ
4.1.2 Tình hình trang bị TSCĐ của công ty
Tính đến 31/12/2008 tình hình TSCĐ mà công ty trang bị được biểu hiện qua bảng sau:
Bảng 4: Tình hình trang bị TSCĐ của công ty (31/12/2008)
Giá trị còn lại Tổng cộng 25507183149 100 5945711184 19561471965
3 Nhà cửa, vật kiến trúc 15630741283 61.28 37193847 14805511632
4 Phương tiện vận tải truyền dẫn 6780295936 26.58 2998822412 3781473524
II Nguồn hình thành TSCĐ
Nhìn vào bảng trên ta nhận thấy tổng số TSCĐ mà công ty trang bị là rất lớn với giá trị lên tới 25,507,183,149đồng, trong đó đã khấu hao được
19,425,993,165 đồng tức khấu hao 23.31% giá trị tài sản, giá trị còn lại của
TSCĐ của công ty là
Trong những TSCĐ của công ty nhà cửa vật kiến trúc chiếm tỷ trọng lớn rất lớn, chiếm tới 61.28% (15630741283 đồng) trong cơ cấu TSCĐ của công ty Tiếp theo là phương tiện vận tải truyền dẫn cũng chiếm tỷ trọng khá lớn trong cơ cấu TSCĐ của công ty, chiếm tới 26.58% Tiếp theo là thiết bị quản lý chiếm 11.58%; còn máy móc thiết bị chiếm tỷ trọng bé nhất chỉ chiếm có 0.61% trong cơ cấu TSCĐ của công ty.
Nguồn vốn hình thành TSCĐ của công ty cũng rất đa dạng: vốn từ ngân sách công ty chiếm tới 49.60% cơ cấu tổng nguồn vốn của công ty bỏ ra để mua sắm TSCĐ, kế tiếp là vốn vay cũng chiếm tỷ trọng rất lớn trong cơ cấu nguồn vốn của công ty chiếm tới 42.76%, tiếp theo là vốn tự bổ sung chiếm 7.03%; và từ vốn khác là 0.61%.
4.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán TSCĐ của tập đoàn BITEXCO
4.2.1 Tổ chức hạch toán ban đầu Để phản ánh tình hình biến động của TSCĐ, kế toán TSCĐ trong công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh sử dụng các chứng từ ban đầu về TSCĐ bao gồm: Các báo cáo gửi cấp trên; Quyết định của cấp trên; Biên bản giao nhận TSCĐ; Hoá đơn GTGT,
Các chứng từ trên được lập từ các bộ phận có liên quan trong và ngoài công ty có các nghiệp vụ kinh tế về TSCĐ phát sinh Tại bộ phận kế toán văn phòng công ty, khi nhận được các chứng từ về TSCĐ, kế toán kiểm tra tính pháp lý của chứng từ và tiến hành ghi vào sổ sách liên quan.
Trình tự luân chuyển chứng từ tại công ty được tiến hành như sau:
-Bước 1: Lập chứng từ kế toán và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ.
- Bước 2: Kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ.
- Bước 3: Ghi sổ kế toán.
- Bước 4: Lưu trữ chứng từ.
Cụ thể là khi có nhu cầu về tăng ( giảm), sửa chữa, TSCĐ, công ty phải lập báo cáo gửi lên cấp trên Sau khi nhận được quyết định của cấp trên, kế toán tiến hành các thủ tục phục vụ cho công tác điều chỉnh TSCĐ như gửi báo giá, bảng dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, Khi có TSCĐ mới đưa vào sử dụng, công ty lập Hội đồng giao nhận gồm có: đại diện bên giao, đại diện bên nhận và một số ứng viên để lập “Biên bản giao nhận TSCĐ” Sau đó, phòng
Kế toán phải sao lục cho mỗi đối tượng ghi TSCĐ một bản lưu vào hồ sơ riêng cho từng TSCĐ Mỗi bộ hồ sơ TSCĐ bao gồm: Biên bản giao nhận TSCĐ, Hoá đơn mua TSCĐ, và một số chứng từ khác có liên quan.
Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán lập thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của Xí nghiệp, từ đó làm căn cứ để ghi vào “Sổ chi tiết TSCĐ”.
4.2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản Để tiến hành hạch toán TSCĐ, kế toán TSCĐ trong công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh sử dụng các tài khoản bao gồm:
TK 336: Phải trả nội bộ
Và một số tài khoản khác có liên quan như TK111, TK112, TK331, TK133,
4.2.3 Kế toán tổng hợp TSCĐ
Do TSCĐ của Công ty ít biến động, không phát sinh đều trong các tháng nên số liệu minh hoạ cho các nghiệp vụ kinh tế về TSCĐ mà tôi dùng trong đề tài đều thuộc năm 2008.
4.2.3.1 Hạch toán tăng TSCĐ a Hạch toán tăng TSCĐ do mua sắm:
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
Nền kinh tế Việt Nam đang trong giai đoạn tăng trưởng cao với tốc độ tăng trưởng GDP bình quân hàng năm từ 7-8% Cùng với việc Việt Nam chính thức trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại thế giới WTO vào cuối năm 2006, lượng đầu tư trực tiếp và gián tiếp của nước ngoài vào Việt Nam đã tăng lên mạnh mẽ Điều này kéo nhu cầu về xây dựng và sản xuất công nghiệp, nhu cầu xây dựng Cao ốc văn phòng cho thuê và nhu cầu về tiêu thụ điện năng, là những mảng hoạt động chính của các doanh nghiệp thuộc Công ty, nên sự phát triển của nền kinh tế có tác động tích cực đến sự phát triển của toàn Công ty Tuy nhiên, các doanh nghiệp thuộc Công ty cũng phải chịu áp lực cạnh tranh trực tiếp từ các tổ chức nước ngoài có tiềm năng lớn về tài chính, công nghệ và nhân lực Bên cạnh đó, hiện nay tại miền Bắc đang tập trung rất nhiều doanh nghiệp lớn hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, kinh doanh bất động sản đang là đối thủ cạnh tranh trực tiếp của các doanh nghiệp thuộc Công ty.
Tổ chức hạch toán TSCĐ với chức năng là một công cụ kế toán quản lý hữu hiệu, giúp cho công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh quản lý một cách khoa học và hiệu quả nguồn vốn cố định, nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ của công ty, từ đó nâng cao sức cạnh tranh của Công ty trong quá trình hội nhập Chính vì vậy, hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán TSCĐ với mục đích nâng cao hiệu quả sử dụng tại Công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh là hết sức cần thiết.
Với kết quả nghiên cứu, luận văn đã tập trung giải quyết những vấn đề sau:
Thứ nhất, luận văn đã khái quát toàn bộ lý luận chung về tổ chức hạch toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại công ty
Thứ hai, luận văn đã trình bày những đặc điểm cơ bản về đặc thù quản lý cũng như tổ chức bộ máy Công ty có ảnh hưởng tới đặc điểm
TSCĐ của công ty và đi sâu phân tích thực trạng tổ chức hạch toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ trong Công ty, đánh giá kết quả đạt được và hạn chế của tổ chức hạch toán với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại các công ty
Với những nội dung và đề xuất đã trình bày trong luận văn, tôi mong muốn được đóng góp một phần nhỏ vào quá trình hoàn thiện tổ chức hạch toán TSCĐ nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại các doanh nghiệp thuộc Công ty Tuy nhiên, do khả năng và kiến thức còn hạn chế; thời gian nghiên cứu, tìm hiểu tài liệu không được nhiều nên trong nội dung của luận văn chắc chắn không tránh khỏi những thiếu sót Tôi rất mong nhận được những ý kiến đóng góp để nâng cao sự hiểu biết và hoàn thiện nội dung của luận văn.
Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo Công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh, các phòng ban trong công ty đặc biệt là phòng kế toán cùng sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Thị Hoàng Mai đã giúp đỡ tôi hoàn thành bản luận văn này.
Qua quá trình thực tập tại công ty tôi xin mạnh dạn đế xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán TSCĐ tại công ty TNHH SXKD XNK như sau:
5.2.1 Đối với cơ quan quản lý Nhà nước
Thứ nhất, Nhà nước với tư cách là người quản lý nền kinh tế ở tầm vĩ mô, cần tạo điều kiện để các doanh nghiệp nói chung và công ty TNHHSXKD XNK Bình Minh nói riêng có cơ hội phát triển mạnh, tạo đà cạnh tranh trong xu thế hội nhập Công ty chịu sự điều chỉnh của Luật doanh nghiệp và Luật chứng khoán Đến nay, Nhà nước đã ban hành những văn bản dưới luật hướng dẫn cụ thể việc áp dụng, thi hành các văn bản luật này Nhìn chung, hệ thống pháp luật ổn định cao, tạo hành lang pháp lý cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Tuy nhiên, các văn bản pháp luật liên quan đến hoạt động đầu tư bất động sản còn có nhiều nội dung chồng chéo, thiếu tính ổn định và nhất quán, có thể gây ảnh hưởng không nhỏ cho Công ty
Thứ hai, Nhà nước cần khuyến khích phát triển xây dựng cơ sở hạ tầng phục vụ cho nhu cầu lớn của thị trường nhà đất hiện nay Trong xu thế công nghiệp hoá hiện đại hoá hết sức mạnh mẽ của nước ta hiện nay thì cơ sở hạ tầng là điều tất yếu, sự khuyến khích của chính phủ là một điều kiện hết sức quan trọng để các doanh nghiệp nói chung và công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh nói riêng nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý và sử dụng TSCĐ
Thứ ba, Nhà nước là người chịu trách nhiệm đưa ra các quy định, chế độ kế toán Vì vậy, để hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán TSCĐ tại công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh, Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống pháp luật kế toán tài chính ban hành theo hướng ngày càng phù hợp với đặc thù của ngành; kịp thời có những văn bản hướng dẫn thực hiện sao cho các doanh nghiệp có thể vận dụng một cách chính xác, hiệu quả.
5.2.2 Đối với Công ty TNHH SXKD XNK Bình Minh
Với vai trò quản lý, Công ty đưa ra các quy định, hướng dẫn cụ thể cho phòng tài chính kế toán về chế độ kế toán áp dụng trong toàn Công ty nói chung và quản lý, hạch toán TSCĐ nói riêng
Công ty cần thường xuyên tổ chức các đợt kiểm tra tình hình quản lý, hạch toán TSCĐ để có những chấn chỉnh kịp thời, đảm bảo các TSCĐ của công ty được quản lý và sử dụng tốt nhất, kế toán thực hiện đúng theo quy định của Nhà nước, của Tổng Công ty và của Công ty
Các cá nhân đơn vị sử dụng cần hiểu được tầm quan trọng của TSCĐ trong việc nâng cao hiệu quả kinh tế của đơn vị từ đó xây dựng một kế hoạch đầu tư tài sản cố định phù hợp với thực tế, thực hiện đầu tư TSCĐ đúng hướng,tránh lãng phí Đào tạo nguồn nhân lực đi đôi với việc đầu tư TSCĐ sao cho việc quản lý, vận hành TSCĐ đạt hiệu suất sử dụng tối ưu Định kỳ công ty cần đánh giá, phân tích những mặt đạt được và những mặt hạn chế trong công tác tổ chức hạch toán TSCĐ, phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ qua các kỳ, từ đó tiếp tục thực hiện những giải pháp tốt, phù hợp với công ty.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Bộ Tài chính (2006), Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp - Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006 - QĐ/BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính - Nhà xuất bản Tài chính
