Đề án môn học Lời nói đầu Từ tiến hành đổi kinh tế (1986) đến từ chế tập trung bao cấp sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định híng X· héi chđ nghÜa, nỊn kinh tÕ cđa ViƯt Nam đà thu đợc nhiêù thành tựu thay đổi to lớn trị- kinh tế- văn hoá đa đất nớc Việt Nam thoát khỏi khủng hoảng kinh tế triền miên tạo cho phát triển kinh tế cách vững ổn định liên tục năm vừa qua Với chủ trơng tạo lập môi trờng cạnh tranh lành mạnh cho doanh nghiệp Nhà nớc,t nhân, có vốn đầu t nớc , bảo đảm hoạt động sử dụng nguồn tài công Nhà nớc , bảo đảm lợi ích cho nhà đầu t cần phải có tổ chức có địa vị pháp lý cao Nhà nớc độc lập đánh giá xác nhận tính trung thực, hợp lý số liệu sổ sách kế toán, báo cáo tài doanh nghiƯp, nghÜa vơ cđa doanh nghiƯp víi Nhµ níc … Kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đà đợc đời theo yêu cầu Mặc dù đời 11/7/1994 nhng Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đà tích cực chủ động tham gia vào hệ thống quan có chức kiểm tra , kiểm soát tài công, qua đà chấn chỉnh sai sót gian lận công tác quản lý sử dụng tài công, hớng dẫn doanh nghiệp hoạt động theo pháp luật, sử dụng hợp lý Ngân sách Nhà nớc , kiến nghị phủ quan có chức định đầu t hợp lý để phát triển kinh tế cách vững mạnh Tuy nhiên qua qua trình hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam bộc lộ số yếu hạn chế cần khắc phục số khâu Vì nhu cầu cấp bách tìm đợc giải pháp hữu hiệu để hoàn thiện máy cấu tổ chức từ nâng cao chất lợng kiểm toán Nhà nớc ta Để nắm bắt khái quát thực trạng hoạt động đa giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao chất lợng Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam Em đà chọn đề tài: Nâng cao chất lNâng cao chất lợng kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam giai đoạn Em xin chân thành cám ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh đà tận tình bảo hớng dẫn em hoàn thành đề án Đề án môn học phần nội dung I CƠ Sở Lý LUậN I.1 Lịch sử đời ngành kiểm toán a Khái niệm chung kiểm toán: Thuật ngữ kiểm toán kiểm toán thực đời phát triển phát triển nớc ta 10 năm từ khoảng cuối kỉ XX Nói chung cách hiểu cách dùng cha thống Có nhiều quan điểm khái niệm thuật ngữ kiểm toán nh Vơng quốc Anh, Hoa Kỳ cộng hoà Pháp Kiểm toán Tuy nhiên quan điểm xác bao quát thuật ngữ kiểm toán Nâng cao chất l quan điểm hiên đại.: Theo quan điểm thuật ngữ Nâng cao chất lkiểm toán có nghĩa là: Nâng cao chất l Là hoạt động độc lập với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực I.2 Lịch sử đời phát triển ngành kiểm toán: Nói chung ngành kiểm toán mà hình thức sơ khai kiểm tra tài nói chung kiểm tra kế toán nói riêng đà có lịch sử lâu đời Kiểm tra ®éc lËp ®· xt hiƯn tríc hÕt ë La MÃ, Anh, Pháp trình hình thành ngày hoàn thiện đặc biệt từ kỉ thứ XV cac phơng pháp kế toán kỹ thuật thông tin phát triển đến mức tinh xảo đà đáp ứng ngày tốt nhu cầu quản lý Từ năm 30 kỷ XX kiểm tra có bớc nhảy đột biến phá sản hàng loạt tổ chức tài khủng hoảng kinh tế , suy thoái tài dấu hiệu minh chứng yếu điểm kế toán kiểm tra so với yêu cầu quản lý Hoa Kỳ sau sốt nặng nề tài vào năm 1929 năm 1934, Uỷ ban Bảo vệ trao đổi tiền tệ (SEC ) đà quy định qui chế kiểm toán viên bên Đồng thời ,Trờng đào tạo Kế toán viên công chøng cđa Hoa Kú (AICPA) ®· in mÉu chn báo cáo kiểm toán tài khoản công ty.Trong xí nghiệp ,việc kiểm toán kiểm toán viên nội bắt đầu phát triển.Năm 1941, Trờng đào tạo Kiểm toán viên nội (IIA) đợc thành lập công bố việc xác định thức chức kiểm toán nội bộ.Từ năm 50 kỉ XX nghiệp vụ ngoại kiểm đợc bổ sung liên tục cấu trúc phơng pháp kỹ thuật Đồng thời hoạt động nội kiểm vợt qua lĩnh vực kế toán- tài để mở rộng sang việc đối soát đánh giá hệ thống quản lý doanh nghiệp.Trong lĩnh vực công cộng, từ năm xuất nhiều tổ chức kiểm toán phủ lĩnh vực quân đội hành Đề án môn học xí nghiệp công cộng Văn phòng Tổng kiểm toán đà có vai trò mở rộng địa bàn kiểm toán Một nớc khác có ngành kiểm toán phát triển sớm Pháp , kiểm toán nội đà xuất thức pháp vào năm 1960 công ty chi nhánh tập đoàn ngoại quốc, tổ chức ngân hàng đợc phát triển với việc mở rộng quy mô công ty với ý nguyện tăng cờng ổn định hiệu xí nghiệp Đến năm 1965 đà thành lập hội kiểm soát viên nội Pháp ,sau trở thành viện nghiên cứu Hội kiểm toán viên kiểm soát viên nội Pháp (IFACI) vào năm 1973 Kiểm toán I.3 Lịch sử đời kiểm toán nhà nớc a, Khái niệm Kiểm toán nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc hệ thống máy chuyên môn Nhà nớc thực chức kiểm toán tài sản công Địa vị pháp lý, chức nhiệm vụ nguyên tắc hoạt động kiểm toán nhà níc ë c¸c níc kh¸c cã sù kh¸c biƯt định b, Lịch sử phát triển kiểm toán nhà nớc số nớc giới Việt Nam Kiểm toán nhà nứơc đà có lịch sử lâu đời thời kỳ trung đại kiểm toán nhà nớc đà xuất để đối soát tài sản vua chúa Qua trình phát triển kiểm toán nhà nớc nứơc phát triển thực chức kiểm toán đơn vị khu vực công cộng Tại cộng hoà Pháp, quan kiểm toán quốc gia Toà thẩm kế (Cour des Comptes) Napoléon đệ thành lập năm 1807 song năm 1976 có đạo luật sửa đổi ngày 22/6/1976 giao việc đối chiếu bảng khai tài việc quản lý xí nghiệp công cộng Đến năm 1982 quan kiểm toán địa phơng đợc thành lập để kiểm toán ngân sách địa phơng, tổ chức nhà nớc các, xí nghiệp sử dụng vốn nhà nớc giám sát quyền quản lý quyền địa phơng Do Toà thẩm kế có quyền nghĩa cụ kiểm tra tài khoản sổ sách kế toán máy quyền trung ơng , công sở quốc gia xí ngiệp công, tổ chức xà hội Đồng thời, Toà thẩm kế có quyền phán xét xét sử nh quan Tại Hoa Kỳ, Văn phòng Tổng kế toán (GAO) đợc thành lập theo luật Ngân sách Kế toán năm 1921 quan phe phái hệ thống lập pháp Nhà nớc thực chức kiểm toán Quốc hội Và GAO thực nhiệm vụ kiểm toán nh : Kiểm toán thông tin tài tổ chức phủ trớc trình quốc hội , tập trung kiểm toán tuân thủ, đánh giá hiệu hiệu nghiệp vụ chơng trình liên bang Đề án môn học Tại Australia quan Kiểm toán quốc gia tổ chức độc lập với Chính phủ Quốc hội : Quốc hội khách hàng đặc biệt Cơ quan Kiểm toán quốc gia quan ban hành luật pháp hoạt động quan Với ban phủ quan Kiểm toán Quốc gia quan ngoại kiểm tác động ban, Bộ phủ việc tổ chức thực công tác kiểm toán Tại Việt Nam năm áp dụng chế kế hoạch hoá tập trung, việc xét duyệt báo cáo toán vụ tài vụ Bộ chủ quản, phòng tài Sở chủ quản tiến hành việc tra thực sách xét giải khiếu nại tố cáo quan tra thực Từ 11/7/1994 Kiểm toán nhà nớc thức đợc thành lập theo nghị định 70/CP với chức Nâng cao chất lxác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, sè liƯu kÕ to¸n, b¸o c¸o qut to¸n cđa c¸c quan nhà nớc, đơn vị nghiệp,đơn vị kinh tế nhà nớc đoàn thể quần chúng ,c¸c tỉ chøc x· héi sư dơng kinh phÝ Ngân sách nhà nớc cấp II Kiểm toán nhà nớc Việt Nam II.1, Giới thiệu khái quát vai trò , cấu, nhiệm vụ- quyền hạn- chức năng, mối quan hệ với quan nhà n ớc lĩnh vực kiểm toán chủ yếu a Vai trò Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam : Từ đời Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đà chứng tỏ vai trò quan trọng hệ thống kiểm tra kiểm soát nói riêng máy hành nhà nớc nói chung.Nó công cụ kiểm tra tài công cao đất nớc , đảm nhận chức , nhiệm vụ quan trọng quan thiếu nhà nớc nhằm kiểm soát ,quản lý, sử dụng nguồn lực tài công cách có hiệu quả.Hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam năm qua đà góp phần tăng cờng đáng kể công tác kiểm tra giám sát hoạt động tài công Đà cung cấp cho quan quản lý nhà nớc thông tin thực trạng kinh doanh thu-chi ngân sách công tác quản lý điều hành Ngân sách Nhà nớc cấp ngành Kiến nghị giải pháp nhằm xử lý sai phạm đợc phát ngành kiểm toán để giáp Chính phủ quan Nhà nớc có liên quan điều hành có hiệu hoạt động quản lý góp phần ngăn chặn tệ nạn tham ô lÃng phí, thất thoát công quỹ tài sản quốc gia, giúp cho Chính phủ, Quốc hội đa định kịp thời việc lập lại kỷ cơng hoạt động tài nói riêng quản lý nói chung Từ nhận xét rõ ràng ta thấy Kiểm toán Đề án môn học Nhà nớc Việt Nam có vai trò quan trọng việc giám sát kiểm tra hoạt động tài công quan hệ kinh tế thị trờng b Cơ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam: Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đợc quản lý kiểm tra tËp trung, thèng nhÊt C¬ cÊu tỉ chøc bao gồm : + Vụ giám định kiểm tra chất lợng Kiểm toán; + Vụ tổ chức cán bộ; + Vụ pháp chế ; + Văn phòng; + Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc I; + Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc II; + Kiểm toán Đầu t -dự án I; + Kiểm toán Đầu t -dự án II; + Kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc; + Kiểm toán Doanh nghiệp Nhà nớc: + Kiểm toán tổ chức tài ngân hàng; + Kiểm toán chơng trình đặc biệt; + Kiểm toán Nhà nớc khu vực I: ( Trụ sở đặt thành phố Hà Nội); + Kiểm toán Nhà nớc khu vực II: (Trụ sở đặt Vinh Nghệ An); + Kiểm toán Nhà nớc khu vực III: (Trụ sở thành phố Đà Nẵng); + Kiểm toán Nhà nớc khu vực IV: (Trụ sở T.P Hồ Chí Minh); + Kiểm toán Nhà nớc khu vực V: ( Trụ sở thành phố Cần Thơ); Các Kiểm toán Nhà nớc chuyên ngành , Kiểm toán Nhà nớc khu vực có Kiểm toán trởng, cấu tổ chức không phòng Kiểm toán Nhà nớc đơn vị có t cách pháp nhân , có dấu, tài khoản trụ sở riêng Số lợng Kiểm toán Nhà nớc khu vực thời kỳ xác định sở yêu cầu nhiệm vụ tổng Kiểm toán Nhà nớc trình Thủ tớng phủ định thành lập c Nhiệm vụ quyền hạn Kiểm toán Nhà nớc : Quyền hạn Kiểm toán Nhà nớc đợc quy định văn qui phạm pháp luật : +Trình Chính phủ phân công dự án, dự thảo văn qui phạm pháp luật Kiểm toán Nhà nớc, chiến lợc quy hoạch phát triển,kế hoạch dài hạn +Xây dựng chơng trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt thực chơng trình kế hoạch Định kỳ báo cáo thực chơng trình, kế hoạch kết kiểm toán lên quan ngời có thẩm quyền Đề án môn học + Quản lý hồ sơ tài liệu đợc quy định Nhà nớc, giữ gìn bí mật số liệu tài liệu kế toán công khai kết kiểm toán hàng năm theo qui định pháp luật + Ban hành, hớng dẫn,kiểm tra tổ chức thực tiêu chuẩn, quy trình, quy phạm phơng pháp chuyên môn nghiƯp vơ kiĨm to¸n + Khi thùc hiƯn nhiƯm vơ kiểm toán ,cơ quan Kiểm toán Nhà nớc độc lập tuân theo pháp luật, chịu trách nhiệm trớc pháp luật kết luận + Thông qua hoạt động kiểm toán, kiến nghị với quan đợc kiểm toán sửa chữa sai phạm hoàn thiện công tác quản lý tài ngân sách đơn vị.Kiến nghị với Thủ tớng Chính phủ ,Chính phủ quan có thẩm quyền nhà nớc sửa chữa bổ sung cờ chế sách cho phù hợp + Kiến nghị chuyển hồ sơ để xử lý vi phạm pháp luật quan, đơn vị cá nhân đà đợc làm rõ thông qua hoạt động kiểm toán +Quyết định dự án đầu t kiểm toán + Thực hợp tác quốc tế lĩnh vực kiểm toán + Trình Chính phủ dự toán ngân sách hàng năm Kiểm toán Nhà níc … KiĨm to¸n d C¸c lÜnh vùc kiĨm to¸n chủ yếu + Kiểm toán công trình xây dựng + Kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc + Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc e Mối quan hệ với quan phủ Quốc hội Cơ quan kiểm toán quan trực thuộc Chính phủ, có mối quan hệ qua lại với nhiêu quan thuéc Quèc héi nh Uû ban Kinh tÕ vµ Ngân sách, Hội đồng dân tộc uỷ ban khác thuộc Quốc hội II.2 Giới thiệu chung trình tự kiểm toán Trình tự kiểm toán thứ tự bớc côngviệc kiểm toán mà đoàn kiểm tra Kiểm toán viên phải thực theo trình tự định để hoàn thành nhiệm vụ Thờng trình tự kiểm toán bao gồm bớc sau: a Bớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán Cơ sở pháp lý để tiến hành kiểm toán kế hoạch kiểm toán đợc Chính phủ định Tổng kiểm toán Nhà nớc Các kiểm toán trớc tiến hành phải thông báo cho đơn vị đợc kiểm toán biết chơng trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung nh sau: + Nội dung kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán cần nêu đợc nội dung cụ thể kiểm toán , đòi hỏi nội dung kiểm toán phải sát thực tế, có tính khả thi cao Những vấn đề kiểm toán phải rõ ràng cụ thể phải điểm trọng yếu cần kiểm toán Đề án môn học + Phơng pháp kiểm toán: Đây việc tìm kiếm thu thập xử lý thông tin có giá trị ,nhằm đa chøng kiĨm to¸n c¸c c¸c lÜnh vùc kiĨm to¸n nhÊt định + Phạm vi kiểm toán: Cần có phạm vi kiểm toán phù hợp, đảm bảo kiểm toán trọng tâm, giảm lÃng phí không cần thiết cho kiểm toán + Lực lợng kiểm toán : Xuất phát từ tính chất phạm vi kiểm toán để có kế hoạch nhân cụ thể Tránh tình trạng chồng chéo công việc, bảo đảm yêu cầu cụ thể cho nội dung kiểm to¸n b Bíc 2: Thùc hiƯn kiĨm to¸n Sau kế hoạch kiểm toán đợc xây dựng phê duyệt, kiểm toán viên nghiệp vụ cần thiết để tiến hành thu thập tài liệu, để tiến hành nghiệp vụ: +Kiểm toán hiệu +Kiểm toán hiệu +Kiểm toán thông tin +Kiểm toán quy tắc Thông qua việc xem xét vấn đề( tồn tính sở hữu tài sản, hạch toán đúng, đánh giá tài sản , xác nhận tính đầy đủ ,hợp thức loại giấy tờ khai báo trình bày báo cáo tài ) từ đa đợc báo cáo kiểm toán xác, đảm bảo tính khách quan phù hợp c Bớc 3: Lập báo cáo công bố kết kiểm toán Sau hoàn thành giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải nêu đợc nội dung cuả kế hoạch kiểm toán d Bớc 4: Tổ chức kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán việc thực kết luận đoàn kiểm toán Nhà nớc Nội dung bớc công việc kiểm tra việc sửa đổi điều chØnh c¸c sỉ s¸ch kÕ to¸n, b¸o c¸o qut to¸n, việc thực khoản nộp ngân sách nhà nớc biện pháp thu hồi công nợ đơn vị đợc kiểm toán Sau có kết luận kiểm toán Nhà nớc vế vấn đề có liên quan Nh nói chung trình tự kiểm toán gồm bớc, kiểm toán đợc thực cách chi tiết kết luận kiểm toán xác đáng tin cậy II.3 Thực trạng hoạt động Kiểm toán Nhà nớc thời gian qua Đợc thành lập từ 11/7/1994 theo nghị định số 70/ CP phủ để giúp Thủ tớng phủ thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn hợp lý Đề án môn học tài liệu số liệu quan Nhà nớc,các đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nớc ,các đơn vị kinh tế Nhà nớc, đơn vị đoàn thể quần chúng, c¸c tỉ chøc x· héi sư dơng kinh phÝ Ngân sách Nhà nớc cấp Sau 10 năm thành lập Kiểm toán Nhà nớc đà thể đợc vai trò quan trọng thiếu đợc máy hành Nhà nớc, phát triĨn cđa kinh tÕ x· héi ®Êt níc thêi kỳ Kiểm toán Nhà nớc đà đạt đợc thành tựu bớc đầu quan trọng , góp phần tăng cờng đáng kể công tác kiểm tra giám sát hoạt động tài công nhiên cần nhận thấy kết đạt đợc Kiểm toán Nhà nớc so với yêu cầu Quốc hội khiêm tốn Nền kinh tế đứng trớc nhiều thử thách khó khăn , thử thách tệ nạn , tham ô, lÃng phí đục khoét tài sản công diễn có tính chất phổ biến với mức độ ngày nghiêm trọng Các hoạt động kiểm tra tài đứng trớc nhiều mâu thuẫn Nếu tăng cờng đồng loạt hoạt động kiểm tra , giám sát thờng xuyên loại hình kiểm tra nh tra tµi chÝnh , tra nhµ níc, tra thuế Kiểm toán lúc vào đối tợng gây khó khăn cho đơn vị kinh tế tất khía cạnh: thời gian, chi phí, bí mật uy tín đơn vị Trong kết kiểm toán cha đáng tin cậy, đặc biệt làm sở để giải toả trách nhiệm mối quan hệ kinh tế đợc trách nhiệm kinh tế kết luận kiểm tra không ghi rõ Trong không đợc kiểm tra tệ nạn tiêu cực nghiêm trọng nhiều Đây mâu thuẫn chuyển đổi kinh tế sang chế thị trờng cáh thức kiểm tra trớc nhìn chung cần phải có điều chỉnh cải cách lớn a Những thành tựu Ngay thành lập Kiểm toán Nhà nớc đà nhanh chóng xây dựng së vËt chÊt , cđng cè bé m¸y, tun dơng đào tạo cán kiểm toán viên bớc hoàn thiện xây dựng sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán thực chức kiểm toán hàng năm Thủ tớng phủ giao nhiệm vụ kiểm toán khác Quốc hội Thủ tớng yêu cầu Sau 10 năm thành lập Kiểm toán Nhà nớc đà đạt đợc thành tựu bớc đầu bản: + Với phơng châm Nâng cao chÊt lVõa x©y dùng võa tỉ chøc, võa triĨn khai hoạt động từ thức vào hoạt động đến Kiểm toán Nhà nớc đà thực nhiều kiểm toán với quy mô lớn nhỏ khác đơn vị có sử dụng Ngân sách Nhà nớc hâu hết lĩnh vực Kết kiểm toán đà giúp cho Bộ, ngành, địa phơng nhìn nhận đánh giá thực trạng tình hình tài chính, khắc phục yếu sơ hở quản lý kinh tế kinh doanh , không ngừng cải tiến hoàn thiện hệ thống quản lý kiểm soát nội Kiểm toán Đề án môn học Nhà nớc bớc đầu đà cung cấp thông tin, liệu tin cậy cho phủ quốc hội quản lý, điều hành, kiểm tra giám sát tài Nhà nớc tài sản công Kết kiểm toán năm qua kiến nghị tăng thu, tiết kiệm chi đà đa vào quản lý qua Ngân sách nhiều tỷ đồng + Đà xây dựng đa vào vận hành hệ thống tổ chức máy theo nguyên tắc tập trung, thống bao gồm tổ chức giúp việc và kiểm toán nhà nớc chuyên ngành trung ơng, 05 Kiểm toán Nhà nớc khu vực đóng đại bàn địa phơng với 540 cán bộ, công nhân viên chứ, kiểm toán viên đợc tuyển chọn từ nhiều ngành, nhiều lĩnh vực hoạt động đa dạng, có phẩm chất đạo ®øc tèt, Ýt nhiỊu ®· cã kinh nghiƯm c«ng tác quản lý kinh tế, tài chính; bớc đầu đà đào tạo, bồi dỡng định kì, cập nhập kiểm toán thức kế toán kiểm toán, quản lý hành nhà nớc pháp luật + Đà nghiên cứu, soạn thảo ban hành đợc chuẩn mực kiểm toán chủ yếu quy chế hoạt động kiểm toán sở vận dụng có chọn lọc thông lệ, kinh nghiệm quốc tế sát hợp với thực tiễn Việt Nam Đây pháp lý nghề nghiệp quan trọng để bớc đầu thực kiểm toán cách có bản, có chất lợng sở để kiểm tra, soát xét chất lợng kiểm toán nh đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên + Đà thiết lập không ngừng mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế với quan Kiểm toán Nhà nớc nớc khu vực giới nh quan hệ hợp tác khuôn khổ Tổ chức quốc tế Cơ quan kiểm toán tối cao(INTOSAI), Tổ chức quan kiểm toán tối cao Châu (ASOSAI) tổ chức quốc tế khác Kiểm toán Nhà nớc thành viên thứ 174 INTOSAI từ năm 1996 thành viên ASOSAI năm 1997 Đến nay, Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đà có quan hệ hợp tác hình thức mức độ khác với quan Kiểm toán Nhà nớc 20 nớc giới Các hoạt động hợp tác quốc tế đà góp phần nâng cao uy tín, vị trí Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam nói riêng nớc ta nói chung, giúp Kiểm toán Nhà nớc có điều kiện học tập kinh nghiệm tiếp thu kinh nghiệm quốc tế vào hoạt động Đạt đợc kết thành tựu trớc hết đời quan kiểm toán đà đáp ứng đầy đủ nhu cầu đòi hỏi khách quan việc xây dựng nhà nớc pháp qun X· Héi Chđ NghÜa vµ héi nhËp kinh tÕ quốc tế Đảng Quốc hội Chính phủ ngày quan tâm tạo điều kiện thuận lợi cho Kiểm toán Nhà nớc ; phối hợp giúp đỡ nhiều mặt cán ngành địa phơng, doanh nghiệp, đơn vị đợc kiểm toán, công chúng xà hội nói chung; cố gắng, nỗ lực cán lÃnh đạo, công chức, kiểm toán viên toàn ngành b Những yếu bất cập Đề án môn học Mặc dù đà đạt đợc thành tựu quan trọng song nhìn chung lực, hiệu lực hiệu hoạt động Kiểm toán Nhà nớc có nhiều hạn chế : + Nền tảng pháp lý cho tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nớc cha đủ tầm cha đầy đủ Vị trí Kiểm toán Nhà nớc liên quan trực tiếp đến nguyên tắc tổ chức hoạt động Nhà nớc nhng điều chỉnh văn dới luật Chức Kiểm toán Nhà nớc giới hạn kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tuân thủ cha có quy định kiểm toán hoạt động để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động tổ chức, đơn vị; giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán, vấn đề công khai kết kiểm toán Kiểm toán cha đợc qui định đà làm hạn chế tác dụng vốn có Kiểm toán Nhà nớc + Địa vị pháp lý quan Kiểm toán Nhà nớc cha tơng xứng với chức nhiệm vụ đợc giao Kiểm toán Nhà nớc quan, tỉ chøc kiĨm tra tµi chÝnh Nhµ níc vµ tài sản công quyền mọ quan quản lý, sử dụng nguồn lực tài Nhà nớc nhng Kiểm toán Nhà nớc quan thuộc phủ, hiệu lực thực kết luận hạn chế + Sự chËm trƠ c¸c cc kiĨm to¸n , thùc tÕ có nhiều kiểm toán kéo dài tới tháng 11 năm sau điều gây khó khăn cho việc xác định sở dẫn liệu sở kiểm toán Số liệu sau kiểm toán xong có tính lịch sử đà lâu Bản thân nhiều doanh nghiệp saukhi hoàn thành đợc báo cáo kiểm toán đà sát nhập hay lý làm ăn hiệu +Về cấu Kiểm toán Nhà nớc , cha đợc tổ chức theo hớng chuyên môn hoá nên thờng xảy viẹc kiểm toán chồng chéo đồng thời bỏ sót nhiều đơn vị thuộc đối tợng cần kiểm toán vụ chịu trách nhiệm chính, thờng xuyên + Ngoµi cã cha thèng nhÊt cđa quan kiểm toán với quan khác nh quan thuế, tài + Ngoài có tợng cửa quyền, gây khó khăn cho doanh nghiệp số cán kiểm toán viên thiếu phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp,gây cách nhìn không tốt thiện cảm Kiểm toán Nhà nớc mà đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên đợc đánh giá cao + Hệ thống chuẩn mực kiểm toán, quy trình kiểm toán, phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm tra chất lợng kiểm toán trình nghiên cứu, xây dựng, khảo nghiệm nên cha đầy đủ, đồng hoàn thiện Đề án môn học Ta phải nhận thấy việc không tuân theo chuẩn mực kiểm toán dẫn đến chất lợng báo cáo kiểm toán thấp không đáng tin cậy Từ dẫn đến sai sót điều hành định quan lý kinh tế quan có thẩm quyền đà sử dụng báo cáo kiểm toán * Mức độ tin cậy tính trung thực khách quan chá đựng đánh gía Kiểm toán viên số liệu đợc kiểm toán Tính trung thực, khách quan công việc đánh giá, nhận xét Kiểm toán viên số liệu đợc kiểm toán tiêu thức để đánh giá chất lợng báo c¸o kiĨm to¸n Ta biÕt r»ng lÜnh vùc kiĨm toán tính khách quan, công yếu tố đợc đặt lên hàng đầu Nếu Kiểm toán viên lý nh bị lợi ích vật chất , bị tình cảm cá nhân, bị sức ép quyền lực chi phối tác động đến việc đa nhận xét, đánh giá không đắn khách quan số liệu đợc kiểm toán rõ ràng dẫn đến chất lợng báo cáo kiểm toán thấp thông tin mà Kiểm toán viên đa không đáng tin cậy *Tính chuyên nghiệp Kiểm toán viên Tính chuyên nghiệp Kiểm toán viên trình độ nghiệp vụ( trình độ, lực làm việc, trình độ xử lý thông tin, số liệu), phong cách làm việc( kiên nhẫn chờ đợi giao tiếp, biết cách chấp nhận giao tiếp, biết cách thích hợp với ngời để tạo hoà hợp ) Nếu tính chuyên nghiệp Kiểm toán viên không cao hiệu làm việc cịng kh«ng cao, viƯc xư lý sè liƯu sÏ mÊt thời gian, kéo dài thời gian kiểm toán dẫn đến chất lợng kiểm toán không cao không hiệu Nói chung Kiểm toán viên phải ngời đợc đào tạo qui lý thuyết có nhiều kinh nghiệm thực tế Phải liên tục đào tạo nâng cao trình độ nghiệp vụ lực làm việc để đáp ứng với yêu cầu ngày cao công tác kiểm toán thời kì * Đề xuất góp ý với quan quản lý việc sửa đổi chế độ, sách Ngoài tiêu thức nói chất lợng chất lợng kiểm toán đợc đánh giá sở ý kiến đề xuất góp với quan quản lý Nhà nớc, quan quản lý Nhà nớc, quan quản lý chuyên ngành việc sửa đổi, cải tiến hoàn thiện chế độ sách quản lý Đồng thời phải theo dõi kiểm tra giám sát việc thực , sửa chữa sai phạm đợc phát trình kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán Nếu đề xuất, góp ý kiến quan kiểm toán mà có giá trị cao, có tính khả thi tạo đợc nhiều lợi ích, khắc phục đợc nhiều hạn chế sai sót cho đơn vị đợc kiểm toán nói chất lợng báo cáo kiểm toán có tính tích cực, phần thể đợc báo cáo kiểm toán có chất lợng tốt Ngợc lại báo cáo kiểm Đề án môn học toán mà không đa đợc đề xuất góp ý tích cực, có tính khả thi cho đơn vị đợc kiểm toán báo cáo kiểm toán có chất lợng cao đợc III.2 Chất lợng Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam Từ đời Kiểm toán Nhà nớc đà khẳng định vai trò quan trọng việc kiểm tra, kiểm soát tài công Nhà nớc kinh tế nứơc ta Kiểm toán Nhà nớc đà đạt đợc nhiều thành tựu đáng khích lệ trình hoạt động nhiên Kiểm toán Nhà nớc nhiều hạn chế thành tựu đạt đợc nói chung cha đáp ứng đợc yêu cầu Nhà nớc, cha ngang tầm với nhiệm vụ đợc giao, chất lợng báo cáo kiểm toán nhiều hạn chế Báo cáo kiểm toán vụ chuyên ngành nói chung kiểm toán Ngân sách nói riêng nh Kiểm toán Nhà nớc khu vực cha thống nội dung hệ thống tiêu phản ánh đầy đủ, đồng sát với yêu cầu, mục tiêu nhiệm vụ kiểm toán, cha phản ánh đợc vấn đề trọng tâm, trọng điểm tình hình quản lý, điều hành sử dụng Ngân sách Nhà nớc Nội dung báo cáo dàn trải, nặng mô tả tình hình mà bật : Kết kiểm toán phản ánh tầm vi mô cha đợc phản ánh tầm vĩ mô Ngoài Báo cáo kiểm toán mắc sai phạm số liệu Những hạn chế số nguyên nhân nh : Việc xác định , lựa chọn đối tợng kiểm toán hàng năm cha hợp lý, mục tiêu kiểm toán chung chung, trình độ viết báo cáo kiểm toán viên hạn chế, mẫu báo cáo kiểm toán bất hợp lý Nhng yếu tố quan trọng làm hạn chế đến chất lợng kiểm toán mặt sau : Tính độc lập (địa vị pháp lý, ngân sách hoạt động, nhân sự) Lịch sử phát triển Kiểm toán Nhà nớc nhiều nớc cho thấy Kiểm toán Nhà nớc đợc thành lập sớm đảm nhận chức năng, nhiệm vụ quan trọng, thiếu đợc Nhà nớc nhằm kiểm soát, quản lý việc sử dụng nguồn lực tài công Dù tổ chức theo mô hình nào, sớm hay muộn quan Kiểm toán Nhà nớc cần có địa vị pháp lý cao hoạt động theo nguyên tắc độc lập Địa vị pháp lý nguyên tắc độc lập cần thiết cần đợc qui định rõ cụ thể Hiến pháp Tuy nhiên địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nớc phụ thuộc vào thể chế trị nớc điều khẳng định vị trí pháp lý kiểm toán tối cao vị trí , chức chi phối Tuỳ theo nớc mà Kiểm toán Nhà nớc trực thuộc quan Hành pháp (Chính phủ) , quan Lập pháp (Quốc hội) đứng độc lập không thuộc hai quan a Tính độc lập Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam So với Kiểm toán Nhà nớc nớc giới Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đời muộn hơn, Kiểm toán Nhà nớc nớc Đức, Pháp, Hoa Kỳ Kiểm toán đà Đề án môn học đời cách hàng trăm năm, Kiểm toán Nhà nớc nớc khu vực nh Thái Lan đời cách vài chục năm Không địa vị, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, Kiểm toán Nhà nớc nớc đà đợc quy định hiến pháp, Luật kiểm toán Luật liên quan Tại Việt Nam quan Kiểm toán Nhà nớc hoạt động dựa nghị định qui định có tính pháp lý cha cao, cha có tính ổn định quyền hạn hạn chế cha phù hợp với tính chất đặc biệt hoạt động kiểm toán Và nói chung Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam tồn hạn chế sau làm cho hoạt động cha thực hiệu quả: * Địa vị pháp lý quan Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam cha ngang tầm với nhiệm vụ đợc giao: Kiểm toán Nhà nớc đợc coi công cụ quản lý quan quyền lực Nhà nớc nhng Kiểm toán Nhà nớc cha có vai trò tơng xứng cần thiết để đảm bảo tính độc lập, khách quan hoạt động kiểm tra , kiểm soát Hiện Kiểm toán Nhà nớc quan trực thuộc Chính phủ( quan Hành pháp) đối tợng kiểm toán có nhiều ý kiến cho điều cha hợp lý nên Nâng cao chất lnên đặt quan Kiểm toán Nhà nớc trùc thc Qc héi nh mét sè níc trªn thÕ giới Với chức nhiệm vụ nặng nề song quyền định, tổ chức máy biên chế Kiểm toán Nhà nớc cha phù hợp Hiện dù Kiểm toán Nhà nớc thực phần thuộc chức nhiệm vụ nhng kết đạt đợc nhiều hạn chế, số lợng công việc đợc kiểm toán ít, chất lợng kiểm toán hạn chế , cha có tính thuyết phục cao quan, tổ chức đợc kiểm toán quần chúng nhân dân Những hạn chế nói phần công tác kiểm toán đợc đa vào hoạt động nớc ta kinh nghiệm cha nhiều , trình độ cán cha tơng xứng với đòi hỏi công việc, đa số vừa làm, vừa học tập tÝch l kinh nghiƯm… KiĨm to¸n Nh ng cã mét nguyên nhân quan trọng qui định pháp lý liên quan đến lĩnh vực kiểm toán nói chung địa vị pháp lý quan Kiểm toán Nhà nớc nói riêng có nhiều bất cập, việc cấp Ngân sách Nhà nớc cho hoạt động Kiểm toán Nhà nớc cha thoả đáng, cha đầy đủ, cha đáp ứng đợc nhu cầu Kiểm toán Nhà nớc Ta biết chất lợng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào chi phí kiểm toán, chi phí dùng để thu thập chứng kiểm toán thành phần quan trọng để đa nhËn xÐt ci cïng b¸o c¸o kiĨm to¸n Phải nói Ngân sách Nhà nớc cha đảm bảo đủ điều kiện cần thiết cho quan hoạt động Về việc bổ nhiệm , miễn nhiệm chức vụ tổng kiểm toán không đảm bảo đợc tính độc lập , khách quan đồng thời cha ngang tầm với tầm quan trọng quan Kiểm toán Nhà nớc ViƯt Nam Ta biÕt r»ng vai trß rÊt quan träng cđa Tỉng