Đang tải... (xem toàn văn)
NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG TRỊNH THỊ MINH HẢI HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC[.]
NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG TRỊNH THỊ MINH HẢI HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – NĂM 2011 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG TRỊNH THỊ MINH HẢI HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM NGỌC PHONG HÀ NỘI – NĂM 2011 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các liệu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn Trịnh Thị Minh Hải MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN, KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG TRUNG ƯƠNG .4 1.1 Những vấn đề kiểm toán 1.1.1 Khái niệm kiểm toán .4 1.1.2 Vai trị kiểm tốn kinh tế 1.1.3 Chức kiểm toán .7 1.1.4 Phân loại kiểm toán 1.1.5 Quy trình kiểm tốn 14 1.2 Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương 16 1.2.1 Khái niệm kiểm toán nội NHTW 16 1.2.2 Vai trò kiểm toán nội NHTW 18 1.2.3 Nội dung kiểm toán nội NHTW .19 1.2.4 Nguyên tắc hoạt động 21 1.3 Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương số nước học kinh nghiệm cho Việt Nam 22 1.3.1 Kiểm toán nội Ngân hàng Trung ương số nước 22 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 28 Kết luận chương 1: .30 CHƯƠNG : HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRONG NHỮNG NĂM QUA 31 2.1 Khái quát Ngân hàng Nhà nước Việt Nam .31 2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 33 2.2.1 Quá trình phát triển hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam .33 2.2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam .38 2.3 Đánh giá hoạt động kiểm toán nội NHNN Việt Nam 58 2.3.1 Mặt .58 2.3.2 Những hạn chế .60 2.3.3 Nguyên nhân 63 Kết luận chương 64 CHƯƠNG : HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 65 3.1 Định hướng hồn thiện hoạt động kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 65 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn, kiểm sốt nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam .69 3.2.1 Hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 69 3.2.2 Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán nội 70 3.2.3 Áp dụng phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro 72 3.2.4 Nâng cao trình độ chun mơn phẩm chất nghề nghiệp đội ngũ cán kiểm toán viên 81 3.2.5 Tiếp tục hồn thiện quy chế kiểm sốt viên 83 3.2.6 Tăng cường mối quan hệ Kiểm toán nội với quan Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán nội đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước .86 3.2.7 Tăng cường ứng dụng công nghệ tin học hoạt động kiểm toán nội 87 3.3 Kiến nghị .87 3.3.1 Kiến nghị với Kiểm toán Nhà nước 87 3.3.2 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nước 88 Kết luận chương 89 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .1 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BLĐ Ban lãnh đạo KTNN Kiểm toán Nhà nước KTNB Kiểm toán nội NHNN Ngân hàng Nhà nước NHTW Ngân hàng Trung ương NXB Nhà xuất XDCB Xây dựng TCTD Tổ chức tín dụng XHCN Xã hội chủ nghĩa CCLĐ Công cụ lao động TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Thứ tự Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Biểu 2.1 Biểu 2.2 Biều 2.3 Biểu 2.4 Biểu 2.5 Biểu 2.6 Biểu 2.7 Biểu 2.8 Tên sơ đồ bảng biểu Cơ cấu tổ chức Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Cơ cấu tổ chức Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Quy trình kiểm tốn nội NHNN Việt Nam Kết thực kiểm toán báo cáo tài từ năm 2008 đến năm 2010 Số lượng đơn vị áp dụng sai tỷ lệ trích khấu hao TSCĐ từ năm 2008 đến năm 2010 Số lượng đơn vị mua sắm tài sản sai quy trình từ năm 2008 đến năm 2010 Kết thực kiểm toán xây dựng từ năm 2008 đến năm 2010 Kết thực kiểm toán tuân thủ hoạt động từ năm 2008 đến năm 2010 Kết thực kiểm toán hoạt động tin học từ năm 2008 đến năm 2010 Kết thực kiểm tốn hoạt động an tồn kho quỹ từ năm 2008 đến năm 2010 Số lượng đơn vị có hệ thống trang thiết bị kho tiền chưa đảm bảo quy định từ năm 2008 đến năm 2010 Trang 33 38 39 43 45 45 47 49 52 56 57 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngân hàng Trung ương ( NHTW) có vai trị quan trọng kinh tế Vì vậy, chế quản trị điều hành hoạt động NHTW địi hỏi phải nhanh nhạy, thích ứng theo biến động vốn nhạy cảm kinh tế; đặc biệt kinh tế chuyển đổi, tính ổn định bền vững chưa cao Một NHTW đại ngân hàng có đủ khả sử dụng linh hoạt cơng cụ sách tiền tệ, thông qua việc thực mục tiêu trung gian để tác động đến mục tiêu cuối ổn định giá trị đối nội đối ngoại đồng tiền, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế; đó, yếu tố ổn định an toàn với cấu tổ chức, máy hợp lý hệ thống kiểm tốn nội hiệu có ý nghĩa quan trọng Mỗi quốc gia với điều kiện lịch sử, văn hố, thể chế trị, kinh tế xã hội, trình độ phát triển khác lựa chọn mơ hình tổ chức máy phương pháp quản trị, điều hành NHTW phù hợp; song hướng tới mục tiêu chung bảo đảm khả thực tốt hoạt động nghiệp vụ phục vụ cho mục tiêu sách tiền tệ an toàn, hiệu hành lang pháp luật Hoạt động kiểm toán nội coi khâu trọng yếu chế quản trị điều hành NHTW Qua 20 năm hoạt động, cơng tác kiểm sốt, kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam đóng góp tích cực vào việc đảm bảo an toàn tài sản Nhà nước, phát phòng ngừa rủi ro, bảo vệ Ngân hàng Nhà nước hoạt động an toàn hiệu Bên cạnh mặt tích cực, cịn số tồn nội dung, phương pháp kiểm toán nội bộ; xây dựng chế, chế độ nghiệp vụ làm cho hoạt động kiểm toán nội NHNN Việt Nam chưa phát huy hết chức vai trị Với mong muốn góp phần tìm giải pháp để tiếp tục hồn thiện, đổi hoạt động Kiểm tốn nội NHNN Việt Nam, nhằm đáp ứng yêu cầu đổi hồn thiện, đảm bảo tính độc lập NHTW hoạt động theo chế thị trường bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, chọn đề tài “Hồn thiện hoạt động Kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam” cho Luận văn thạc sĩ Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu Luận văn tập trung phân tích thực trạng hoạt động kiểm toán nội NHNN Việt Nam năm qua ( từ năm 2008 đến năm 2010), nhìn nhận cách khách quan, sở khoa học điểm mạnh, tồn hạn chế để qua tìm giải pháp có tính khả thi, nhằm hồn thiện hoạt động kiểm tốn nội NHNN, góp phần đảm bảo an tồn tài sản nâng cao hiệu hoạt động, đáp ứng yêu cầu hoạt động NHNN Việt Nam giai đoạn Để thực mục tiêu trên, tác giả đề nhiệm vụ nghiên cứu luận văn là: - Hệ thống hóa lý luận kiểm tốn nói chung, đặc biệt kiểm tốn nội NHTW yêu cầu tất yếu hoạt động kiểm toán nội NHTW Nghiên cứu kinh nghiệm hoạt động KTNB NHTW nước để vận dụng vào điều kiện Việt Nam - Phân tích đánh giá hoạt động kiểm tốn nội Vụ Kiểm toán nội NHNN Việt Nam thời qua Đặc biệt trọng phân tích tồn hoạt động, để tìm giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm toán nội hệ thống 79 Phương pháp kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm tốn thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết lập để thu thập chứng tính hiệu hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn Hay nói cách khác, Kiểm tốn viên tiếp cận theo hệ thống kiểm soát nội để từ xây dựng thủ tục kiểm tốn Các thủ tục kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm toán hệ thống gọi thử nghiệm kiểm soát Phương pháp kiểm toán hệ thống cần trọng vận dụng loại hình kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Phương pháp sử dụng trường hợp Kiểm toán viên đánh giá có sai sót trọng yếu kể kỳ vọng tính hiệu hoạt động kiểm sốt khơng thể dựa vào chứng thu thập từ phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến rủi ro sai sót trọng yếu Khi thực kiểm toán sở rủi ro, Kiểm tốn viên khơng thu thập chứng để đánh giá xem đơn vị có thiết lập hệ thống kiểm sốt nội khơng? mà cịn phải trọng đến việc thu thập chứng kiểm toán để chốt kiểm soát thiếu yếu, rủi ro tiềm ẩn chưa kiểm soát phát Để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, Kiểm toán viên thường áp dụng kỹ thuật sau đây: - Kiểm tra đối chiếu: việc kiểm toán viên trực tiếp đối chiếu, xem xét tài liệu, sổ sách kế tốn tài sản hữu hình để kiểm tra tính đắn sổ sách kế tốn tồn tại, quyền sở hữu tài sản vật chất Kỹ thuật kiểm tra đối chiếu gồm loại: + Kiểm tra vật chất: kiểm kê định kỳ đột xuất tài sản, vật liệu, tiền mặt, ngoại tệ, ngân phiếu, giấy tờ có giá, vàng bạc, đá quý…Sau đối chiếu với sổ sách kế toán để đánh giá Kiểm tra vật chất cung cấp chứng tính tồn tính đầy đủ mặt vật, không cung cấp 80 chứng quyền sở hữu giá trị tài sản Vì vậy, chứng kiểm tốn loại thường kết hợp với chứng khác + Kiểm tra tài liệu: bao gồm việc xem xét đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ sách, chứng từ có liên quan Có thể từ kết luận có trước, kiểm toán viên thu thập tài liệu liên quan để chứng minh kết luận sai hay Kiểm toán viên kiểm tra tài liệu nghiệp vụ phát sinh ghi sổ sách từ chứng từ gốc đến kiểm tra chứng từ ghi sổ, từ chứng minh tất chứng từ liên quan đến nghiệp vụ hay sai Từ sổ sách kiểm tra ngược lại chứng từ ghi sổ chứng từ gốc Dùng phương pháp để đảm bảo q trình kiểm tốn xác định tất nghiệp vụ ghi chép đầy đủ nghiệp vụ ghi chép, hạch toán - Quan sát: việc xem xét tận mắt tượng, quy trình thủ tục nhân viên nghiệp vụ lĩnh vực liên quan thực để xác định xem quy trình thực nào, có tuân thủ quy định không? Sử dụng kỹ thuật quan sát cung cấp chứng trực tiếp khách quan chứng mang tính thời điểm nên độ tin cậy khơng cao - Xác nhận: q trình thu thập xác nhận bên thứ thơng tin liên quan đến đối tượng kế tốn Có hai cách xác nhận: + Bên thứ phải xác nhận văn + Bên thứ trả lời thông tin thư xác nhận không xác - Phỏng vấn: thu thập thơng tin thông qua trao đổi với người liên quan thực dạng vấn trực tiếp hay trả lời văn Thơng thường kiểm tốn viên phải chuẩn bị câu hỏi liên quan đến q trình kiểm tốn báo cáo tài để thực vấn - Tính tốn: q trình kiểm tra lại tính tốn, số học thơng tin đơn vị kiểm toán cung cấp, số liệu báo cáo tài 81 - Phân tích: đánh giá thơng tin tài đơn vị thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài với So sánh thơng tin tài kỳ với kỳ trước, số liệu thực tế với số liệu bình qn tồn hệ thống Ngân hàng Nhà nước - Điều tra: Kiểm toán viên tiếp cận đối tượng kiểm tốn nhằm tìm hiểu, thu thập thơng tin cần thiết tình huống, thực chất, thực trạng việc, bổ sung đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán - Thực nghiệm: phương pháp tái diễn hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua sử dụng thủ pháp kỹ thuật để tiến hành phép thử nhằm xác định cách khách quan chất lượng cơng việc, mức độ chi phí (ii) Đối với phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán phương pháp sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng hồn chỉnh, xác hiệu lực liệu hệ thống kế toán xử lý Các thủ tục kiểm toán áp dụng phương pháp kiểm toán gọi thử nghiệm Thử nghiệm gồm thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Phương pháp kiểm toán áp dụng nhiều thực kiểm toán báo cáo tài Cho dù kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nào, Kiểm toán viên phải tổ chức thực thử nghiệm loại nghiệp vụ Yêu cầu xuất phát từ việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên vào xét đốn chun mơn chưa đầy đủ để phát tất rủi ro có sai sót trọng yếu Hơn hệ thống kiểm sốt ln chứa đựng hạn chế tiềm tàng Do đó, kiểm tốn viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu giảm xuống mức thấp cách thực thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn 82 viên ln phải thực nghiệm loại nghiệp vụ trọng yếu giải trình có liên quan Như vậy, thực kiểm toán sở rủi ro, Kiểm toán viên cần phải xác định đơn vị gánh chịu rủi ro hoạt động hàng ngày, đơn vị phải làm làm để giảm thấp rủi ro Kiểm tốn viên cần nhận biết thường xuyên đánh giá lại rủi ro tương đối quan trọng gây ảnh hưởng tiêu cực đến mục tiêu hoạt động đơn vị; chủ động phân tích rủi ro đề xuất biện pháp để phòng ngừa, hạn chế Vận dụng linh hoạt phương pháp kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nắm bắt kịp thời rủi ro rủi ro chưa kiểm tra trước 3.2.4 Nâng cao trình độ chun mơn phẩm chất nghề nghiệp đội ngũ cán kiểm toán viên Các lĩnh vực kiểm toán Ngân hàng Nhà nước đa dạng phong phú bao gồm tất hoạt động nghiệp vụ, cán làm cơng tác kiểm tốn, kiểm sốt nội địi hỏi phải am hiểu tất lĩnh vực Do cần phải xây dựng sách để đào tạo theo hướng chun mơn hóa cho cán làm nghiệp vụ phải đào tạo chuyên sâu vào nghiệp vụ đồng thời phải nắm cách khái quát hoạt động khác ngân hàng để thấy mối liên hệ khâu quy trình nghiệp vụ, mối quan hệ việc thực chức năng, nhiệm vụ đơn vị hệ thống Ngân hàng Nhà nước Để làm điều này, đòi hỏi Ngân hàng Nhà nước phải không ngừng đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ cho đội ngũ kiểm sốt viên NHNN - Xây dựng sách đào tạo: Phải có chiến lược ngắn hạn dài hạn để phát triển nguồn lực cho công tác kiểm tra, kiểm soát nội Hàng năm, ngân hàng phải tổ chức đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn, cập nhật 83 kiến thức cho kiểm toán viên, kết hợp với chương trình đào tạo theo chuẩn mực quốc tế; bồi dưỡng nâng cao trình độ, kỹ cơng tác cho kiểm toán viên nội việc cử tham dự khóa bồi dưỡng nâng cao trình độ chun mơn Ngân hàng tổ chức hay hội thảo công tác kiểm tra, kiểm soát nội bộ… Các hội thảo cầu nối để chia sẻ kinh nghiệm, trao đổi nghiệp vụ, hội để cán trẻ học hỏi nâng cao kỹ năng, nghiệp vụ Đồng thời, Vụ Tổ chức cán cần tham mưu cho Thống đốc lĩnh vực đào tạo kiểm toán viên nội bộ, tạo điều kiện cho cán Vụ Kiểm toán nội tham gia khóa đào tạo ngắn dài hạn nghiệp vụ kiểm tốn nội nói riêng nghiệp vụ khác Ngân hàng Trung ương nói chung Qua đó, giúp kiểm tốn viên thu thập thêm tài liệu nghiên cứu, nâng cao chất lượng đào tạo nghiên cứu khoa học hoạt động kiểm toán nội NHNN - Xây dựng sách để tạo mơi trường làm việc: Xây dựng tạo lập môi trường làm việc tốt nhất: Tâm lý ổn định, cống hiến, gắn bó cho tồn thể cán ngân hàng Đặc biệt, kiểm tốn viên nội đặc thù cơng việc thường phải công tác xa nhà, thường va chạm thực công việc, chịu áp lực công việc lớn… cần phải có sách để tạo cho họ tâm lý tốt, lĩnh nghề nghiệp vững vàng - Thiết kế hệ thống đào tạo quy nghiên cứu cải tiến công tác đào tạo, bồi dưỡng cán bộ: Chương trình đào tạo phải thiết kế từ thấp đến cao, trang bị kiến thức hệ thống kiểm toán nội bao gồm sở lý luận, quy trình hướng dẫn, tình Tranh thủ nguồn tài trợ tổ chức quốc tế, phối hợp với trường đại học nước xây dựng nội dung tổ chức đào tạo lĩnh vực như: Kế tốn, xây dựng bản, phân tích định lượng, thống kê, quản lý ngoại hối,… Bên cạnh đó, Ngân hàng Nhà nước cần quy định số đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ tối 84 thiểu năm kiểm toán viên nội nhằm liên tục trang bị kiến thức, cập nhật văn QPPL cho cán để đáp ứng tốt yêu cầu cơng việc 3.2.5 Tiếp tục hồn thiện quy chế kiểm soát viên Quy chế kiểm soát viên Ngân hàng Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định 15/2000/QĐ – NHNN4 ngày 11/01/2000 Thống đốc quy định công chức Ngân hàng Nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm soát viên phải đáp ứng yêu cầu đạo đức nghề nghiệp người làm nhiệm vụ kiểm toán Tuy nhiên, yêu cầu chưa quy định đầy đủ theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Do đó, quy chế kiểm sốt viên phải đề cập thêm vấn đề sau: - Tiêu chuẩn nghề nghiệp kiểm soát viên + Kiểm soát viên phải đào tạo quy, có kiến thức chun mơn, am hiểu lĩnh vực hoạt động Ngân hàng kiểm tốn, phải hiểu biết pháp luật, có kiến thức quản lý kinh tế đáp ứng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp như: trung thực, tự tin, bảo mật… Ngoài ra, bổ sung điều kiện có thâm niên, kinh nghiệm cơng tác hệ thống Ngân hàng Nhà nước Điều giảm bớt gánh nặng chi phí đào tạo nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn nội + Kiểm sốt viên nội phải có kỹ nâng giao tiếp ứng xử Điều tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập thông tin, trao đổi, tư vấn cho đơn vị kiểm tốn, tạo khơng khí thoải mái, thiện cảm làm việc + Kiểm sốt viên nội phải có tính thận trọng nghề nghiệp: Thể tình huống, đặc biệt việc thu thập chứng để nêu nhận xét, đánh giá Bằng kiến thức kết hợp với kinh nghiệm thực tế, Kiểm soát viên nội phải cảnh giác phân biệt rõ gian lận với sai sót, nhạy bén việc phân tích tính khơng hiệu quả, lãng phí hiệu lực hoạt động bất thường Ví dụ, Kiểm tốn khoản chi 85 xây dựng bản, Kiểm toán viên phải đặc biệt ý đến việc thay đổi vật liệu cách bất thường Để hạn chế rủi ro q trình kiểm tốn, khơng thiết Kiểm tốn viên nội phải q xác, tỉ mỉ tính tốn, so sánh thiết khơng bỏ qua tồn tại, sai sót lớn sai sót thể khơng tn thủ - Quyền hạn kiểm soát viên Quy chế phải nêu rõ quyền kiểm soát viên thực kiểm toán nội Đặc biệt quyền độc lập, quyền bảo vệ ý kiến thực hiện; quyền tiếp xúc với sổ sách chứng từ hồ sơ liên quan đến cơng việc - Những việc kiểm sốt viên khơng làm Quy chế phải xác định lĩnh vực ảnh hưởng đến tính khách quan kiểm tốn nội để hạn chế kiểm soát viên tham gia kiểm tốn nội kiểm sốt viên khơng tham gia kiểm tốn nơi có người thân chịu trách nhiệm cơng việc họ thực trước thời gian ngắn ( vịng 12 tháng) - Nguyên tắc hoạt động kiểm soát viên + Tuân thủ pháp luật quy định hoạt động kiểm tốn; + Bảo đảm tính trung thực, khách quan, giữ bí mật thực hiện; + Không gây phiền hà can thiệp vào công việc nội đơn vị; + Đảm bảo hiệu kiểm toán - Chế độ đãi ngộ với Kiểm soát viên: Xét nhiều phương diện tính chất cơng việc KTNB tương tự Thanh tra, Kiểm toán Nhà nước Vì vậy, để động viên cán làm cơng tác KTNB bên cạnh quy định chế độ trách nhiệm cần có sách quyền lợi phù hợp ưu tiên đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ, 86 tăng thêm mức phụ cấp trách nhiệm hàng tháng nay, trang bị đầy đủ phương tiện làm việc cần thiết Hơn nữa, đặc thù cơng tác kiểm tốn nội bộ, kiểm tốn viên thường xuyên phải công tác xa nhà dài ngày Vì cần có sách đãi ngộ thích đáng để động viên cán yên tâm công tác (chế độ nghỉ bù, chế độ phụ cấp xa nhà…) Đây yếu tố quan trọng để giữ cán giỏi, có kinh nghiệm Ngồi ra, cần phải có chế tài thưởng phạt cơng minh bạch nhằm khuyến khích cán tự hồn thiện việc thực nhiệm vụ, có ý thức tuân thủ quy định, có ý thức tố giác hành vi sai phạm hoạt động ngân hàng - Các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm soát viên Các kiểm toán viên nội phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán sau: + Độc lập: Đây nguyên tắc kiểm soát viên thực kiểm tra, kiểm soát nội Kiểm sốt viên phải thực khơng bị chi phối tác động vật chất, tinh thần ảnh hưởng đến kết luận báo cáo + Trung thực: Kiểm sốt viên cần thực cơng việc cách trung thực, cẩn trọng, có trách nhiệm, tuân thủ pháp luật thực nội dung cơng khai theo quy định pháp luật Kiểm sốn viên phải có kiến, quan điểm rõ ràng + Bảo mật: Kiểm sốt viên phải bảo mật thơng tin q trình kiểm tra, kiểm sốt trừ có nghĩa vụ phải tiết lộ thơng tin theo quy định pháp luật quy định nội Ngân hàng Nhà nước + Khách quan: Kiểm soát viên phải làm việc công bằng, tôn trọng thật, không thành kiến, thiên vị 87 + Năng lực chuyên mơn: Kiểm sốt viên phải đủ lực chun mơn cần thiết, có nhiệm vụ trì, phát triển để nâng cao kiến thức đáp ứng yêu cầu công việc ngày cao 3.2.6 Tăng cường mối quan hệ Kiểm toán nội với quan Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán nội đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước Tăng cường mối quan hệ phối hợp với Kiểm toán Nhà nước việc chuẩn bị kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn hàng năm KTNN KTNB Phối hợp chặt chẽ với đơn vị cung cấp thơng tin, giải trình theo u cầu KTNN Trên sở kết kiểm toán hàng năm, tham mưu giúp Thống đốc biện pháp đạo thực nghiêm túc kiến nghị kiểm toán Đặc biệt cần quan tâm khắc phục yếu KTNN phát hệ thống KSNB NHNN nói chung cơng tác KTNB nói riêng Tích cực tham gia chương trình đào tạo, bồi dưỡng, hội thảo KTNN tổ chức để nâng cao chuyên môn, kỹ nghề nghiệp cán làm công tác KTNB Bên cạnh cần tăng cường mối quan hệ cung cấp thơng tin tình hình hoạt động đơn vị cho KTNB nhằm đáp ứng yêu cầu cho cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn ngắn hạn, dài hạn triển khai kiểm toán sở rủi ro Đồng thời, cần nâng cao trách nhiệm đơn vị việc thực kiến nghị KTNB Cần trọng mức đến chức “tư vấn” KTNB nhằm tạo mối quan hệ hỗ trợ, phối hợp chặt chẽ KTNB đơn vị mục tiêu chung toàn hệ thống 3.2.7 Tăng cường ứng dụng công nghệ tin học hoạt động kiểm toán nội Các kiểm toán viên nội cần tìm hiểu khai thác có hiệu ứng dụng hệ thống cơng nghệ thơng tin để thu thập, khai thác thông tin cần thiết cho hoạt động kiểm toán đơn vị Việc ứng dụng công nghệ đại giảm bớt thời gian đảm bảo chất lượng tính xác 88 cao Mặt khác, đặc thù thường công tác xa nên việc trang bị máy tính xách tay nhu cầu tất yếu, song số lượng máy tính xách tay Vụ Kiểm toán nội chưa đủ điều kiện người/máy, nhiều máy cũ, tốc độ xử lý chậm, virus Do vậy, Ngân hàng Nhà nước cần có kế hoạch trang bị, chế độ bảo trì, trang bị phần mềm diệt virus cho máy tính xách tay Vụ để đảm bảo mức độ an tồn cho hệ thống thơng tin tiến độ thực cơng việc, hồn thành tốt nhiệm vụ giao Ngoài ra, NHNN cần khẩn trương triển khai hoàn thành dự án đầu tư “Hệ thống thơng tin quản lý đại hố ngân hàng” (FSMIMS) nhằm ứng dụng công nghệ đại vào hoạt động NHTW nói chung hoạt động KTNB nói riêng 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Kiến nghị với Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước cần nghiên cứu, xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán nội quan, tổ chức Nhà nước Chuẩn mực kiểm toán nội bao gồm quy định chung nguyên tắc, điều kiện yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lực kiểm toán viên nội bộ; quy định nghiệp vụ kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán phận kiểm toán nội bộ, đồn kiểm tốn, kiểm tốn viên nội bộ; sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nội Những quy định chung chuẩn mực kiểm toán nội Kiểm toán Nhà nước ban hành sở để quan, tổ chức có quy định cụ thể hướng dẫn áp dụng chuẩn mực phù hợp với đặc điểm hoạt động tổ chức Hệ thống Ngân hàng Nhà nước hoạt động rộng khắp từ trụ sở đến 63 Chi nhánh tỉnh, thành phố, đơn vị trực thuộc, văn phòng đại diện, vậy, thực tế Kiểm tốn Nhà nước khơng thể kiểm tốn tồn diện 89 báo cáo tài mà phải dựa phần lớn vào kết kiểm toán Kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước Do đó, Kiểm tốn Nhà nước cần tăng cường phối hợp với kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước việc chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn hàng năm; trọng kiểm tra, đánh giá tình hình cơng tác kiểm tốn nội đề xuất biện pháp hoàn thiện, nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm toán nội Ngân hàng Nhà nước 3.3.2 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nước - Cần hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nội phù hợp với luật Ngân hàng Nhà nước quy định khác pháp luật Trong cần tập trung đạo việc nghiên cứu, xây dựng quy định hướng triển khai công tác đánh giá, phân tích xếp loại rủi ro đơn vị NHNN Ngân hàng Nhà nước chưa có đơn vị chịu trách nhiệm việc đánh giá xếp hạng rủi ro hoạt động Ngân hàng Trung ương, sở hỗ trợ Vụ, Cục, đơn vị triển khai đánh giá công tác tự kiểm soát, làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm tốn Vì vậy, Ngân hàng Nhà nước cần có phận độc lập (tương tự phịng quản lý rủi ro) thực xác định đánh giá rủi ro khâu công việc mặt hoạt động nghiệp vụ, hướng dẫn đôn đốc đơn vị thực kiểm soát nội sở đánh giá rủi ro Rủi ro phải xác định đánh giá dựa hai tiêu chí: khả xảy mức độ ảnh hưởng - Ngân hàng Nhà nước cần quan tâm đến công tác đào tạo cho kiểm soát viên, tạo điều kiện cho kiểm toán viên nội thi chứng kiểm toán quốc tế Trang bị đầy đủ phương tiện làm việc, hỗ trợ phương pháp kiểm toán đại phần mềm đánh giá rủi ro cho hoạt động Kiểm toán nội - Từng bước thiết lập quan hệ gia nhập Viện kiểm toán nội quốc tế (IIA) để đưa hoạt động kiểm toán nội phù hợp với thông lệ quốc tế 90 Kết luận chương Trên sở đánh giá thực trạng hoạt động KTNB đề cập trên, chương này đề tài đưa số định hướng giải pháp để khắc phục hạn chế hoạt động kiểm toán nội Đồng thời, đề xuất số kiến nghị Kiểm toán Nhà nước NHNN để góp phần hồn thiện hoạt động kiểm tốn nội NHNN Việt Nam tương lai 91 KẾT LUẬN Trong phạm vi đối tượng mục đích nghiên cứu đề tài, luận văn đạt kết sau: 1- Xuất phát từ lý luận chung kiểm toán, luận văn nghiên cứu vấn đề KTNB NHTW Đồng thời nghiên cứu mơ hình tổ chức, hoạt động KTNB NHTW số nước để từ rút số kinh nghiệm cho NHNN Việt Nam 2- Luận văn phân tích thực trạng hoạt động KTNB NHNN Việt Nam thời gian qua, rõ mặt được, mặt tồn nguyên nhân tồn cơng tác kiểm tốn nội NHNN Việt Nam 3- Trên sở thực trạng phân tích chương 2, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện hoạt động kiểm tốn nội NHNN Việt Nam Thông qua việc nghiên cứu đề tài “Hồn thiện hoạt động kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam” tác giả đề tài hy vọng giúp Ban lãnh đạo NHNN VN có cách nhìn khái qt tương đối đầy đủ kiểm toán nội NHNN mong muốn giải pháp đưa đóng góp phần vào việc hồn thiện cơng tác kiểm toán nội NHNN VN thời gian tới Tác giả cố gắng để thực cơng trình nghiên cứu Tuy nhiên khả nhiều hạn chế nên chắn luận văn nhiều khiếm khuyết, tác giả mong muốn nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo, đồng nghiệp bạn học để đề tài hoàn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Học viện Ngân hàng (2004), Giáo trình NHTW , NXB Thống kê, Hà Nội Học viện Ngân hàng (2004), Giáo trình Kiểm tốn Ngân hàng, NXB Thống kê, Hà Nội Nguyễn Đình Hựu (2004), Kiểm tốn bản, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội Lê Quốc Nghị (2005), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát, kiểm toán nội NHNN Việt Nam theo hướng đại, phù hợp với chuẩn mực thơng lệ quốc tế”, Tạp chí Ngân hàng, (12), Tr.28-31 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (2004), Sổ tay kiểm toán nội bộ, Hà Nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (2007, 2008, 2009, 2010), Báo cáo hoạt động kiểm soát, kiểm toán nội NHNN Việt Nam Vụ Tổng kiểm soát năm 2007 -2010, Hà Nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Báo cáo thực tập Đồn kiểm tốn nội Ngân hàng Nhà nước Việt Nam thực tập Ngân hàng Trung ương Đức, Thụy Điển, Singapore, Trung Quốc, Hà Nội Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ Nghĩa Việt Nam (1997, 2003, 2010), Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, số 01/1997/QH10 ngày 12/12/1997 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam số 10/2003/QH11 ngày 17/6/2003 ,Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam số 46/2010/QH!2, Hà Nội