(Luận văn) các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế việt nam theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM hi ep w n lo ad th yj NGUYỄN THỊ MỸ PHƯỢNG uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu n va y te re th TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 ng hi ep MỤC LỤC w Danh mục chữ viết tắt n lo Lời mở đầu ad Chương I : Những vấn đề lý luận thuế cải cách hệ thống thuế theo xu th yj hướng hội nhập kinh tế quốc tế uy 1.1- Những vấn đề lý luận thuế ip la 1.1.1- Khái niệm, chất chức thuế .7 an lu 1.1.1.1- Khái niệm .7 1.1.1.2- Đặc điểm va n 1.1.1.3- Bản chất 10 fu ll 1.1.1.4- Chức 11 m oi 1.1.2- Phân loại thuế 12 at nh 1.1.3- Các tiêu thức xây dựng hệ thống thuế 14 z 1.2- Thuế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế .18 z 1.2.1- Nội dung hội nhập kinh tế quốc tế 18 vb jm ht 1.2.2- Vai trò thuế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế 18 1.3- Kinh nghiệm cải cách thuế số nước giới theo xu hướng k gm hội nhập kinh tế quốc tế 19 l.c 1.3.1- Cải cách thuế Trung Quốc 20 om 1.3.2- Cải cách thuế Đài Loan 23 an Lu 1.3.3- Cải cách thuế nước ASEAN 24 Chương II : Thực trạng hệ thống thuế Việt Nam bối cảnh hội nhập n va kinh tế quốc tế 29 th -1- y Việt Nam thời gian từ năm 1990 đến .31 te 2.1.1- Những mục tiêu, yêu cầu chủ yếu cải cách hệ thống thuế re 2.1- Khái quát trình hình thành phát triển hệ thống thuế Việt Nam .29 ng hi ep 2.1.2- Nội dung cải cách thuế Việt Nam thời gian từ năm 1990 w đến 34 n 2.1.2.1- Cải cách thuế bước I (thời kỳ từ năm 1990 đến năm 1999) 35 lo ad 2.1.2.2- Cải cách thuế bước II (thời kỳ từ năm 1999 đến ) 38 th 2.2- Thực trạng tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam 43 yj uy 2.2.1- Các cam kết hội nhập Việt Nam 45 ip 2.2.2- Những kết đạt tồn tiến trình hội nhập la kinh tế quốc tế khu vực giới 53 lu an 2.3- Thực trạng hệ thống thuế hành Việt Nam tiến trình n va hội nhập kinh tế quốc tế 57 ll fu 2.3.1- Những hội thách thức việc hội nhập kinh tế quốc tế oi m lĩnh vực thuế 57 nh 2.3.2- Nội dung hệ thống thuế Việt Nam tiến trình at hội nhập kinh tế quốc tế .61 z z 2.3.3- Những kết đạt hệ thống thuế Việt Nam vb tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế 66 ht jm 2.3.4- Những tồn hệ thống thuế Việt Nam tiến trình k hội nhập kinh tế quốc tế .71 gm l.c 2.3.4.1- Về kết cấu hệ thống sắc thuế 71 om 2.3.4.2- Về nội dung sắc thuế .75 Chương III : Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam an Lu 2.3.4.3- Về tổ chức quản lý thu thuế 86 -2- th 3.1.2- Bối cảnh nước 90 y 3.1.1- Bối cảnh quốc tế .89 te hệ thống thuế nước ta 89 re 3.1- Bối cảnh quốc tế nước tác động đến việc hoàn thiện n va theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế .89 ng hi ep 3.2- Một số vấn đề cần quan tâm cải cách thuế theo xu hướng w hội nhập kinh tế quốc tế 92 n 3.2.1- Mục tiêu, yêu cầu .92 lo ad 3.2.2- Những nguyên tắc cần phải tuân thủ việc hoàn thiện th hệ thống thuế theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế .95 yj uy 3.2.3- Những vấn đề cần tránh thực cải cách thuế 97 ip 3.3- Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam theo xu hướng la hội nhập kinh tế quốc tế 98 lu an 3.3.1- Về kết cấu hệ thống thuế 98 n va 3.3.2- Về nội dung sắc thuế 99 ll fu 3.3.2.1- Thuế giá trị gia tăng .99 oi m 3.3.2.2- Thuế tiêu thụ đặc biệt 103 nh 3.3.2.3- Thuế xuất khẩu, thuế nhập 105 at 3.3.2.4- Thuế thu nhập doanh nghiệp 106 z z 3.3.2.5- Thuế thu nhập cá nhân .107 vb 3.3.2.6- Thuế nhà đất .110 ht jm 3.3.2.7- Thuế chuyển quyền sử dụng đất .111 k 3.3.2.8- Thuế tài nguyên 111 gm l.c 3.3.2.9- Thuế đăng ký tài sản 112 om 3.3.2.10- Thuế bảo vệ môi trường 113 an Lu 3.3.2.11- Thuế cố định 113 3.3.2.12- Thuế môn 114 n va 3.3.2.13- Về phí, lệ phí 114 -3- th Tài liệu tham khảo .125 y Kết luận 123 te 3.4- Các giải pháp hỗ trợ .121 re 3.3.3- Về tổ chức quản lý thu thuế .114 ng hi ep DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT w n ADB : Ngân hàng Phát triển Châu Á lo ad AFTA : Khu vực mậu dịch tự ASEAN th APEC : Diễn đàn Hợp tác Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương yj uy ASEAN : Hiệp hội nước Đông Nam Á ip ASEM : Diễn đàn hợp tác Á - Âu la BTA : Hiệp định thương mại Việt - Mỹ lu an CEPT : Chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung nước ASEAN ll fu GTGT : Giá trị gia tăng n va e- ASEAN : Hiệp định công nghệ thông tin ASEAN at nh MFN : Nguyên tắc tối huệ quốc oi IMF : Quỹ tiền tệ quốc tế m HNKTQT : Hội nhập kinh tế quốc tế z NK : Nhập z vb NSNN : Ngân sách Nhà nước ht jm SEV : Hội đồng tương trợ kinh tế k SDĐNN : Sử dụng đất nông nghiệp gm l.c XK : Xuất TNCN : Thu nhập cá nhân om TNDN : Thu nhập doanh nghiệp an Lu TPHCM : Thành phố Hồ Chí Minh n va TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt re WB : Ngân hàng giới y te WTO : Tổ chức Thương mại giới th -4- ng hi ep LỜI MỞ ĐẦU w n lo Trong thời đại ngày nay, toàn cầu hóa kinh tế trở thành xu khách quan, ad lôi nước, bao trùm hầu hết khu vực, vừa thúc đẩy hợp tác, vừa tăng sức ép th yj cạnh tranh kinh tế Trong điều kiện vậy, quốc gia có sách uy thuế thích hợp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đảm bảo nguồn thu cho ip la Ngân sách Nhà nước đảm bảo độ an tồn q trình hội nhập kinh tế an lu Hội nhập kinh tế quốc tế tạo hội to lớn cho công công nghiệp hóa, đại hóa đất nước mang đến thách thức không nhỏ va n nước phát triển trình độ thấp nước ta Để tận dụng hội fu ll để giảm thiểu thách thức, Nhà nước phải sử dụng có hiệu cơng cụ m oi quản lý kinh tế vĩ mơ, thuế công cụ quan trọng at nh Hệ thống thuế nước ta ban hành từ năm 1990, qua số lần sửa z đổi, bổ sung phát huy nhiều tác dụng việc bảo đảm yêu cầu tăng thu cho z Ngân sách Nhà nước, góp phần quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế, thực bình vb jm ht đẳng, công xã hội Tuy nhiên, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế nay, hệ thống thuế nước ta bộc lộ nhiều bất cập, đặc biệt chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, k gm nên cần sửa đổi, bổ sung để sách thuế ngày hoàn thiện hơn, phù hợp l.c với tình hình kinh tế - xã hội có nhiều biến đổi đa dạng phù hợp với xu hội om nhập kinh tế quốc tế an Lu Vì chọn đề tài “Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam theo xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế” làm đề tài luận văn có ý nghĩa thiết thực, thời sự, n va lý luận thực tiễn Mục đích luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận -5- th giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế phù hợp với thông lệ quốc tế y phân tích thực trạng sách thuế hành bối cảnh hội nhập, từ đề xuất te tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam lĩnh vực Thuế - Ngân sách, re thuế cải cách thuế nước giới, nghiên cứu thách thức ng hi ep Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Luận văn vấn đề chung w thuế cải cách thuế nước giới Việt Nam theo xu hướng n hội nhập kinh tế quốc tế, đề tài đề cập sâu vào kinh nghiệm cải lo ad cách thuế số quốc gia có bối cảnh kinh tế - xã hội giống Việt Nam thực tiễn, th ưu nhược điểm hệ thống thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế yj uy quốc tế số sắc thuế quan trọng mang tính xúc thời ip Đảng nhà nước quan tâm cải tiến la Luận văn sử dụng Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử để nghiên lu an cứu trình bày nội dung lý luận thực tiễn Luận văn sử dụng số phương ll fu qua rút kết luận n va pháp từ chung đến riêng, kết hợp lịch sử với logic, tổng hợp phân tích để oi m Nội dung luận văn trình bày thành chương : at hướng hội nhập kinh tế quốc tế nh - Chương I : Những vấn đề lý luận thuế cải cách hệ thống thuế theo xu z z - Chương II : Thực trạng hệ thống thuế Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh vb tế quốc tế ht jm - Chương III : Các giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam theo xu hướng k hội nhập kinh tế quốc tế gm l.c Tuy nhiên, vốn kiến thức khả nghiên cứu hạn chế nên an Lu Quý Thầy Cô để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn om tránh khỏi sai sót, kính mong góp ý, lượng thứ, thông cảm dẫn từ n va y te re th -6- ng hi ep CHƯƠNG I : w NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ n lo ad CẢI CÁCH HỆ THỐNG THUẾ THEO XU HƯỚNG th HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ yj uy ip 1.1- NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ : la 1.1.1- Khái niệm, chất chức thuế : an lu 1.1.1.1- Khái niệm : n va Thuế đời tồn với xuất tồn Nhà nước, Nhà nước ll fu Nhà nước Dưới hình thái kinh tế - xã hội Nhà nước oi m thuế Thuế công cụ quan trọng mà Nhà nước sử dụng để nh hoàn thành chức Tuy nhiên, có nhiều cách nhìn nhận khác at người ta chưa có quan điểm thống khái niệm thuế nhìn z z chung chưa phản ánh đầy đủ chất chung phạm trù thuế Chẳng hạn theo vb nhà kinh điển thuế quan niệm đơn giản : “Để trì quyền lực cơng cộng, ht jm cần phải có đóng góp người cơng dân Nhà nước thuế k khóa…” (Mác - Ăng ghen) gm l.c Càng sau, khái niệm thuế ngày bổ sung hoàn thiện Trong om sách “Economics” hai nhà kinh tế Mỹ Makkhell Bruy –M.1993 cho an Lu “Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền (hoặc chuyển giao hàng hóa, dịch vụ)” th -7- y mà người dân phải đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước te Theo từ điển Tiếng Việt (Xuất năm 1977) thuế phần tiền sản vật re cách nhìn nhận góc độ khác nhau, người ta hiểu khác thuế : n va Ở Việt Nam, đến chưa có khái niệm thống thuế mà tùy theo ng hi ep Ở góc độ nghiên cứu Pháp luật thuế quan niệm khoản đóng góp w theo quy định Pháp luật mà Nhà nước bắt buộc với tính chất cá nhân phải nộp n vào Ngân sách Nhà nước lo ad Ở góc độ nghiên cứu Kinh tế Chính trị học khái niệm thuế hình thức th phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân để hình thành nên quỹ yj uy tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước ip Ở góc độ người thu thuế thường hiểu thuế khoản đóng góp bắt buộc theo la nghĩa vụ Pháp luật quy định Thuế khoản thu khơng phải hồn trả ngang giá lu an trực tiếp ll fu theo quy định n va Ở góc độ người nộp thuế hiểu thuế khoản bắt buộc phải nộp cho Nhà nước oi m Các quan niệm góc độ khác Cách hiểu nh chưa đầy đủ xác Nhưng nhà kinh tế trí kết luận at : z z Thuế khoản thu Nhà Nước tổ chức thành viên vb xã hội Khoản thu mang tính bắt buộc, khơng hồn trả trực tiếp Pháp luật ht jm Nhà nước quy định, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội k Từ khái niệm thuế trên, cho thấy khái niệm để phản ánh đầy đủ nội dung l.c gm chất thuế cần phải nêu điểm sau : an Lu Pháp nhân thể nhân, khơng mang tính hồn trả trực tiếp om - Nội dung kinh tế thuế đặc trưng quan hệ tiền tệ Nhà nước - Những mối quan hệ dạng tiền tệ nảy sinh cách khách quan n va có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo y Các Pháp nhân thể nhân phải nộp cho Nhà nước khoản thuế te - re mệnh lệnh Nhà nước th pháp luật quy định -8- ng hi ep 1.1.1.2- Đặc điểm thuế : w Từ khái niệm tổng quát thuế nêu rút đặc điểm chung n thuế sau : lo ad a) Thuế luôn gắn liền với quyền lực Nhà nước : th Thuế nghĩa vụ công dân quy định Hiến pháp Việc yj uy ban hành, sửa đổi, bổ sung hay bãi bỏ sắc thuế quan ip quyền lực Nhà nước có thẩm quyền Quốc hội Mặt khác, tính quyền la lực Nhà nước thể chỗ Nhà nước thu thuế cách tùy tiện lu an mà phải dựa sở pháp luật định xác định văn n va pháp luật Nhà nước ban hành ll fu b) Tính bắt buộc phải nộp thuế : oi m Nhà nước sử dụng quyền lực buộc thành phần kinh tế có sản xuất nh kinh doanh phải đóng góp phần thu nhập hình thức nộp thuế at cho Ngân sách Nhà nước Do vậy, Nhà nước ban hành sắc thuế trực thu, gián z z thu, khoản phí, lệ phí để buộc người sản xuất kinh doanh, người tiêu dùng dịch vụ, vb người có thu nhập cao phải nộp thuế jm ht c) Tính khơng hồn trả trực tiếp : k Tính khơng hồn trả trực tiếp thể khía cạnh : người nộp thuế vào gm l.c Ngân sách Nhà nước khơng có quyền địi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hóa, dịch om vụ cơng cộng trực tiếp cho Người nộp thuế nhận phần dịch vụ công thiết phải trùng với khoản thuế mà họ phải nộp cho Nhà nước n va d) Tính cố định thuế : an Lu cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cộng đồng, giá trị phần dịch vụ khơng -9- th tính trước nguồn thu Người nộp thuế tính tốn y thu cố định cho hàng hóa dịch vụ Do đó, mức cố định mà Nhà nước te phần kinh tế xã hội phải đóng góp nghĩa vụ thuế Luật thuế ban hành mức re Các Nhà nước ban hành sắc thuế, luật thuế để làm cứ, bắt buộc ng hi ep công Đây khoản thuế dễ thu theo tâm lý chung, phát sinh việc, w đương thường muốn đăng ký tài sản để hợp pháp quyền sở hữu, quyền sử n dụng tài sản mình, thuận tiện tra cứu có tranh chấp, kiện tụng nên tự lo ad nguyện, tự giác đến làm thủ tục đăng ký hoàn cảnh mức thuế trước bạ xây th dựng hợp lý yj uy Nâng khoản lệ phí trước bạ thành luật thuế để bảo đảm tính pháp lý cao đối ip với khoản thu này, thực thủ tục đăng ký quyền sử dụng, quyền sở hữu la số tài sản thuộc diện đánh thuế Ngồi đối tượng thuộc diện thu lệ phí trước bạ lu an cần nghiên cứu mở rộng áp dụng với trường hợp xây dựng nhà cao tầng, n va biệt thự, chuyển dịch cổ phần, chứng khoán, cho thuê nhà đất với giá trị lớn, dài hạn, ll fu hợp đồng kinh tế có tính chất quan trọng oi m Với danh nghĩa thuế, không cần quy định mức khống chế tối đa vụ nh lệ phí trước bạ Luật thuế có quy định rõ ràng thời hạn at phải hoàn thành thủ tục đăng ký, trước bạ, nộp thuế, với biện pháp quản lý chặt z z chẽ nhằm khắc phục trường hợp thông đồng mua bán lập chứng từ viết tay, để trốn vb thuế lậu thuế ht jm 3.3.2.10- Thuế bảo vệ môi trường : k Thuế bảo vệ môi trường loại thuế thu vào đối tượng gây ô nhiễm môi gm l.c trường nhằm bảo vệ môi trường sinh thái, chống chuyển dịch công nghệ “bẩn” vào om Việt Nam tạo lập quỹ để cải tạo môi trường “Pháp lệnh Thuế bảo vệ môi trường” an Lu xây dựng theo hướng: Đối tượng chịu thuế tất đối tượng hoạt động sản xuất, kinh doanh hay tiêu dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ gây nhiễm mơi n va trường; Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hay tiêu dùng - 114 - th hội thông qua vào năm 2008 y Pháp lệnh thuế bảo vệ mơi trường dự kiến trình Ủy ban thường vụ Quốc te trăm doanh thu chi phí tài sản gây nhiễm mơi trường re sản phẩm hàng hoá, dịch vụ gây ô nhiễm môi trường; Thuế đánh tỷ lệ phần ng hi ep 3.3.2.11- Thuế cố định : w Tuy nghe lạ thực tế, từ thời kháng chiến chống Pháp đến n nay, Việt Nam trì chế độ thu thuế khốn (gộp thuế đánh doanh thu lo ad thuế đánh thu nhập) với sở kinh doanh khơng thể thực chế độ hóa đơn, kế th toán Nếu xếp loại sở kinh doanh vào diện nộp thuế GTGT theo phương pháp yj uy trực tiếp không cho khấu trừ thuế đầu vào khâu sau khơng phù hợp Với đối ip tượng này, cần có sách động viên rõ ràng có hẳn loại thuế riêng Có la thể áp dụng thuế cố định hay thuế khoán kiểu “Thuế Quán hàng” thời lu an kháng chiến chống Pháp, không nên gọi “thuế hộ nhỏ” dễ phát sinh vướng n va mắc, tranh cãi hộ nhỏ (như thắc mắc trước khái niệm thuế ll fu thu nhập cao) Thuế xây dựng theo biểu gồm nhiều bậc doanh thu với mức thuế oi m phải nộp ghi thành mức cố định tương ứng với bậc doanh thu cao, thấp khác nh Tùy sách cụ thể, quy định mức doanh thu cao cho hộ cá thể at sở kinh doanh vừa nhỏ số hoạt động sản xuất kinh doanh z z thực chế độ hóa đơn, kế tốn xếp vào diện nộp thuế để việc thu, nộp vb thuế đơn giản Thuế thu theo quý hay theo tháng tùy vào lực lượng cán ht jm thuế bố trí số thu từ khoản thuế phân cấp 100% cho Ngân sách k địa phương gm l.c 3.3.2.12- Thuế môn : om Tên gọi khơng cịn thích hợp với nội dung, nên chuyển thành “Lệ phí kinh an Lu doanh” với chức thuế môn Về lâu dài thay cho khoản “lệ phí đăng ký kinh doanh” giao cho ngành thuế quản lý theo dõi n va 3.3.2.13- Về phí, lệ phí : - 115 - th mức thu phí tổ chức, cá nhân nước để thực cơng xã hội Xây y loại phí, lệ phí mang tính chất thuế chuyển thành thuế Ngồi ra, cần thống te hợp lý Các loại phí, lệ phí thu cung cấp dịch vụ cơng chuyển sang giá dịch vụ, re Cần xếp lại theo hướng tiếp tục rà soát, bãi bỏ loại phí, lệ phí khơng ng hi ep dựng mức thu phí, lệ phí hợp lý, giảm chi phí đầu vào cho sản xuất kinh doanh, cho w xuất n lo 3.3.3- Về tổ chức quản lý thu thuế : ad th 3.3.3.1- Việc cải cách hệ thống hành thu phải tiến hành song song yj điều kiện tiên nhằm đảm bảo thành công việc thực mục tiêu cải uy cách hệ thống thuế giai đoạn trước mắt lâu dài ip la Thực tế chứng minh hệ thống sách tốt việc thực khơng lu an tốt cho đời kết không theo ý muốn ngược lại Vì vậy, điều kiện tiên va để thực thành cơng việc hồn thiện cải cách hệ thống sách thuế n phải có hệ thống hành thu phù hợp hiệu Một hệ thống hành thu tốt fu ll đánh giá bốn yếu tố : qui trình tổ chức hành thu phù hợp, tổ chức máy m oi hành thu hiệu quả, tổ chức nhân lực tinh thông, điều kiện sở vật chất kỹ thuật nh at đại Bốn yếu tố có mối quan hệ biện chứng phụ thuộc làm tiền đề cho z để hình thành thể chế lực thực Cả bốn yếu tố nêu cần phải có z vb thay đổi phù hợp với tiến trình cải cách thuế nước ta ht jm Về quy trình tổ chức hành thu, giai đoạn trước mắt nên rà soát, điều k chỉnh cho phù hợp với chế tự khai, tự tính thuế nay; rà soát lại thủ tục hành gm l.c thuế để bước đầu nghiên cứu xây dựng hệ thống thủ tục quản lý hành om thống nhất; Nghiên cứu thử nghiệm chế tự tính thuế, tự kê khai, nộp thuế an Lu doanh nghiệp hộ kinh doanh có sổ sách kế tốn Trong giai đoạn xa Luật thủ tục hành phải ban hành ; Các đối tượng nộp thuế có sổ sách kế tốn thực n va việc nộp thuế theo chế tự kê khai, tự tính thuế tự nộp thuế vào Kho bạc theo th - 116 - y tra kiểm tra phịng quản lý thu te thời hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế, thực thống phận re định kỳ ; Xây dựng phát triển phận dịch vụ thuế cho đối tượng nộp thuế đồng ng hi ep Việc tổ chức máy ngành thuế phải đảm bảo mục tiêu tinh giản, hiệu quả, có w tính đến việc tận dụng tiến khoa học kỹ thuật cơng tác quản lý để bố trí n đội ngũ phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao Trong năm tới, cần xây lo ad dựng rõ nhiệm vụ, quyền hạn cấp máy ngành thuế, đề nghị với cấp có thẩm th quyền sửa đổi Luật thuế có liên quan, giao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm yj uy nghiêm trọng sách chế độ thuế thu khác Nhà nước cho quan thuế thực ip Bộ máy tổ chức quan thuế phải tổ chức theo mơ hình chức năng, la nghĩa quan thuế tổ chức máy thành phận riêng rẽ để thực lu an chức quản lý tất loại thuế Theo mơ hình này, chức n va thực phận, tất sắc thuế tất ll fu đối tượng nộp thuế Cơ quan thuế tổ chức thành phận với chức oi m : xử lý tờ khai, đốc thu cưỡng chế, tra, điều tra thuế Trong nh tương lai xa hơn, máy nhiệm vụ ngành thuế nên hoàn thiện theo hướng tách at bạch quyền hạn, trách nhiệm quan thuế với cấp quyền địa phương z z nhằm đảm bảo tính độc lập quyền hành thu nước, đảm bảo tính thống vb cao công tác điều hành quản lý toàn ngành jm ht Về tổ chức đào tạo nhân lực đòi hỏi phải nâng cao chuyên môn nghiệp vụ, k gm nắm vững kiến thức kế toán, thành thạo kỹ làm việc, kỹ quản lý, l.c có trình độ tốt tin học, ngoại ngữ, có phẩm chất đạo đức tốt tận tụy với nghề om nghiệp Để bước thực mục tiêu này, cần phải trọng công tác an Lu bồi dưỡng, đào tạo đào tạo lại đội ngũ lãnh đạo công chức ngành thuế theo hướng kết hợp “điểm” “diện” Về điểm, cần trọng việc đào tạo n va đội ngũ cán tinh nhuệ thật giỏi chuyên môn, nghiệp vụ, am hiều - 117 - th theo hướng chuyên mơn hóa sâu theo chức cơng việc, phù hợp với mơ y khe tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Về diện, cần phải xây dựng đội ngũ cán te khả quản lý vấn đề nước quốc tế, đáp ứng yêu cầu ngày khắt re sách chế độ, thành thạo cơng tác quản lý để hình thành đội ngũ cán đầu ngành, có ng hi ep hình quản lý thuế theo phương pháp tự tính, tự khai, tự nộp thuế Để thực w tốt hai mục tiêu “điểm” “diện”, công tác bồi dưỡng cán công chức ngành n thuế cần tiến hành theo ba cấp độ : đào tạo bản, đào tạo chiều sâu đào tạo lo ad nâng cao theo đối tượng đào tạo th yj Về việc trang bị sở vật chất kỹ thuật, đặc biệt công nghệ thông tin, tạo uy điều kiện tốt phục vụ cho công tác quản lý lại đặt vấn đề hóc ip búa việc nhận dạng giải nghiệp vụ quản lý thu thuế Vì vậy, la an lu hệ thống sách thuế tiên tiến khơng thể vận hành tốt khơng có điều kiện đại sở vật chất kỹ thuật hệ thống hành thu phù hợp Trong tương lai, va n hệ thống mạng máy tính tồn quốc có khả xử lý thơng tin thuế xác, ll fu kịp thời, đối chiếu kiểm tra thực hiện, trao đổi chia sẻ thông tin với nước oi m giới khu vực cách hữu hiệu cần đến phương tiện quản lý at nh quan trọng thực thi sách thuế điều kiện cải cách hội nhập kinh tế Bên z cạnh đó, mạng thơng tin toàn ngành phải nối với quan quản lý Nhà z nước quan kế hoạch đầu tư, quan tài chính, kho bạc, đơn vị kinh doanh vb jm ht làm dịch vụ cho doanh nghiệp ngân hàng, bưu điện, trung tâm giao dịch chứng khoán…làm sở phối hợp thực tốt mục tiêu quản lý đề k l.c gm 3.3.3.2- Hệ thống sách chi Ngân sách Nhà nước phải cải cách theo hướng tăng cường chi tiêu cho dịch vụ cơng, trợ cấp người có thu nhập thấp om đối tượng thuộc diện sách xã hội nhằm hậu thuẫn giải an Lu tác động tiêu cực cải cách hệ thống thuế gây n va Cải cách thuế giới từ năm 80 trở lại có xu hướng nghiêng - 118 - th thống sách thuế nước Không phải ngẫu nhiên mà nhà kinh tế tỏ lo y năm cuối kỷ 20 làm trầm trọng suy giảm khía cạnh cơng hệ te nhằm giành ưu cạnh tranh luồng đầu tư lao động quốc tế từ re khía cạnh hiệu khía cạnh cơng Cuộc cạnh tranh thuế nước ng hi ep ngại trước xu xa rời dần mục tiêu phân phối lại thu nhập nội hàm sách w cải cách thuế nước giới Việt Nam nước phát triển nên n tránh khỏi khuynh hướng cải cách phổ biến Năm 1999, nhóm lo ad chuyên gia gồm : Nguyễn Chân (Viện công nghệ thông tin Hà Nội), Madammohan th Ghosh & John Whalley (Đại học Tây Ontario London - Canada) sử dụng phương yj uy pháp cân tổng quát để đánh giá thành tựu cải cách thuế Việt Nam Kết ip nghiên cứu cho thấy cải cách thuế gián thu Việt Nam có tác động la tích cực sản xuất xã hội, song hiệu ứng phân phối lại có tác động tiêu cực lu an Tầng lớp bị phân phối lại nhiều thông qua thuế lại người có thu nhập n va thấp Điều có nghĩa cải cách thuế thực chất lại làm cho vấn đề trầm trọng ll fu Vì mục tiêu hiệu quả, thuế GTGT thay đổi theo hướng áp dụng oi m từ đến hai mức thuế suất ; thuế TNDN TNCN sửa đổi ban hành nh theo hướng hạ thấp mức thuế suất hạ thấp gia tốc lũy tiến bậc thuế (đối với at thuế TNCN) Định hướng đồng nghĩa với việc hạ thấp mức lũy tiến so với thu nhập z z toàn hệ thống thuế Nghịch lý khó giải thân hệ vb thống sách thuế khả phân phối lũy tiến loại thuế tài sản hết ht jm sức hạn chế, đặc biệt điều kiện hệ thống thuế tài sản chưa hoàn thiện k định dạng cách rõ nét nước ta Vì vậy, cải cách hệ thống sách thuế gm l.c giai đoạn tới muốn thành cơng cần thiết phải có hậu thuẫn giải hệ om tiêu cực hiệu ứng phân phối thuế sách chi tiêu cho tầng lớp an Lu có thu nhập thấp chương trình cụ thể : Chương trình xóa đói giảm nghèo ; Chương trình cơng nghiệp hóa - đại hóa nơng thơn chương trình trợ n va cấp khác Bên cạnh đó, để thực mục tiêu tách dần sách xã hội khỏi - 119 - th hành theo mục tiêu đặt y thể đảm bảo cho việc hoàn thiện cải cách hệ thống sách thuế nước ta tiến te cấu đảm bảo thành hệ thống trợ cấp từ Ngân sách Nhà nước Chỉ có có re sách thuế, khoản trợ cấp cho đối tượng sách cần thiết phải chuyển ng hi ep 3.3.3.3- Cơng tác tun truyền sách, định hướng cải cách thuế phải w tiến hành thường xuyên có hệ thống đối tượng nộp thuế toàn n xã hội nhằm tranh thủ đồng tình ủng hộ tầng lớp nhân dân lo ad Chính sách thuế sách nhạy cảm tầng th yj lớp nhân dân xã hội chúng liên quan trực tiếp đến quyền lợi đối tượng uy nộp thuế Một xu hướng xuyên suốt định hướng hoàn thiện cải cách thuế ip trong giai đoạn tới mở rộng diện chịu thuế tất loại thuế tiêu la an lu dùng, thu nhập, tài sản Theo định hướng đó, có phận đối tượng trước chưa nằm diện chịu thuế đưa vào diện chịu thuế Nếu công tác tuyên va n truyền, giải thích khơng thực tốt có sai lệch nhận thức ll fu cho gánh nặng thuế khóa ngày đè nặng lên vai tầng lớp dân chúng Bên oi m cạnh đó, cấu điều chỉnh yếu tố kỹ thuật luật thuế nhằm tuân thủ at nh nguyên lý hệ thống logic khoa học nội hàm luật thuế thực chất không z làm thay đổi gánh nặng thuế khóa lại gây tâm lý không ổn định z đối tượng nộp thuế cụ thể dư luận chung xã hội.Vì vậy, để thực chương vb jm ht trình hồn thiện cải cách có hiệu quả, lộ trình cải cách thay đổi bổ sung nên công bố công khai để quảng đại đối tượng nộp thuế yên tâm việc k gm hoạch định chiến lược hoạt động họ giai đoạn Vấn đề công bố trước lộ l.c trình thay đổi sách thuế thực tế nhiều nước áp dụng có ảnh hưởng om tích cực mặt tâm lý đối tượng nộp thuế Vì vậy, cơng tác tun truyền an Lu sách định hướng cải cách sách thuế cần coi điều kiện quan trọng đảm bảo cho thành cơng việc hồn thiện cải cách thuế nước ta n va giai đoạn sau y te re th - 120 - ng hi ep 3.3.3.4- Hoạt động dịch vụ tư vấn thuế phải coi điều kiện w cần thiết trọng tăng quy mô ngày mở rộng nhằm hỗ trợ đắc lực cho n chế tự kê khai, tự tính tự nộp thuế - tiền đề tất yếu cho thành cơng lo ad giải pháp hồn thiện cải cách hệ thống sách thuế nước ta th Trong thời gian vừa qua, Tổng cục thuế tiến hành cho triển khai thí điểm mơ hình tư vấn thuế công đơn vị Cục thuế thực Qua thời gian thí điểm, kết cho thấy đối tượng nộp thuế ủng hộ mơ hình cơng tác tập huấn tun truyền khơng thể đáp ứng thắc mắc cụ thể mn hình, muôn vẻ đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, hoạt động tư vấn thuế nước ta trình bắt đầu vận hành Trong năm tới, hệ thống sách thuế hồn thiện dần dần, nhu cầu địi hỏi dịch vụ tư vấn thuế ngày xúc Nhà nước cần phải có biện pháp hỗ trợ tích cực mặt hành lang pháp lý lẫn điều kiện vật chất ban đầu để trước hết, phát triển dịch vụ tư vấn thuế công, sau nữa, phát triển dịch vụ tư vấn thuế độc lập nhằm giúp đỡ đối tượng nộp thuế có điều kiện thực tốt nghĩa vụ thuế Nhà nước Đây điều kiện quan trọng để đảm bảo thành cơng định hướng hồn thiện sách thuế vạch 3.3.3.5- Về công tác thu nợ cưỡng chế thuế : Tại cấp Trung ương, phận thu nợ thuế phải thực nhiệm vụ sau : yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z Nghiên cứu tình trạng nợ đọng thuế để xây dựng sách thủ tục thu nợ, xây vb jm ht dựng chiến lược quy trình cưỡng chế thu, xây dựng sổ tay nghiệp vụ chương trình đào tạo thu nợ; thực chương trình thu nợ quốc gia, đạo, giám sát k gm đánh giá kết thực kế hoạch đề ra, hỗ trợ cục thuế trường l.c hợp nợ lớn phức tạp; xây dựng tiêu chí đánh giá thu nợ cưỡng chế thuế Các om cục thuế địa phương triển khai kế hoạch Trung ương đề Công tác thu nợ an Lu thực với hỗ trợ máy tính, theo quy trình chuẩn hóa, lập hồ sơ thu nợ trường hợp (hồ sơ thu nợ bao gồm thơng tin tình n va trạng nợ thuế, tình hình tài chính, kinh doanh, đối tác giao dịch đối tượng y te sở đánh giá rủi ro thực biện pháp thu nợ phải phù hợp có hiệu re nộp thuế, phân tích theo nợ, tuổi nợ ) ; Lựa chọn khoản nợ để thu th - 121 - ng hi ep 3.3.3.6- Sự ủng hộ tích cực quan quyền cấp, ngành, w điều kiện thiếu để thực thành cơng định hướng cải n cách hệ thống thuế nước ta giai đoạn trước mắt lâu dài lo ad Thực tiễn cải cách thuế nước ta thời gian qua kinh nghiệm th nước khác cho thấy cải cách thuế tới đích khơng có ủng hộ yj uy tích cực từ cấp quyền từ Trung ương đến địa phương Sự sửa đổi, bổ sung ip ban hành Luật thuế trước hết phải Quốc hội trí thơng qua la sở đảm bảo nội dung khoa học tinh xảo sách nghiên cứu, lu an trình bày Luật thuế quan chuyên môn Thứ đến việc tổ chức triển n va khai luật thuế vào thực tiễn Nếu việc tổ chức thực thiếu quan tâm ll fu cấp quyền ngành liên quan dẫn đến tình trạng ý đồ oi m hợp lý sách bị vơ hiệu hóa Bên cạnh đó, phải khẳng định rằng, sách nh thuế sách có độ nhạy cảm trị cao Sự ban hành số at loại thuế với ý đồ lũy tiến so với thu nhập làm đụng chạm tới nhiều tầng lớp z z xã hội đặc biệt lớp người có thu nhập cao, có quyền lực kinh tế gắn với vb quyền lực trị Do vậy, khơng có ủng hộ tích cực kiên định từ phía ht jm quan cơng quyền, cải cách thuế khó thành cơng hồn hảo k 3.3.3.7- Tăng cường đối thoại quan thuế với doanh nghiệp : gm l.c Có quan thuế với doanh nghiệp tìm tiếng nói om chung việc chấp hành sách, chế độ thuế Tổ chức theo dõi sát tình hình an Lu hoạt động sản xuất kinh doanh, kịp thời có tổng kết, đánh giá, biểu dương, khen thưởng, tơn vinh doanh nghiệp có thành tích sản xuất giỏi, làm tốt nghĩa vụ - Ban hành quy định bắt buộc doanh nghiệp toán qua ngân hàng - 122 - th Nhà nước, Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, Luật khuyến khích đầu tư nước y - Hoàn thiện Luật doanh nghiệp, Luật thương mại, Luật Ngân sách, Luật ngân hàng te re 3.4- Các giải pháp hỗ trợ : n va khai báo nộp thuế để nhân rộng điển hình tiên tiến tong công tác nộp thuế ng hi ep - Bắt buộc doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ thông tin vào cơng tác hạch tốn w kế tốn, kê khai thuế nối kết thông tin với mạng thông tin quan thuế để quản n lý việc kê khai thuế, sử dụng hóa đơn, chứngtứ, chi phí, thu nhập doanh nghiệp, lo ad qua quan thuế có điều kiện kiểm tra dễ dàng th - Cần sửa đổi Bộ Luật Hình theo hướng tăng hình phạt tội danh trốn thuế, yj ip nước uy lậu thuế, giả mạo chứng từ, mua bán, in ấn hóa đơn giả, chiếm đoạt tiền thuế Nhà la Tóm lại : Chương III sở tồn hệ thống thuế lu an hành bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống n va thuế để phù hợp với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế thời đại ngày Các ll fu giải pháp nêu tập trung vào việc cải cách lại toàn hệ thống thuế chung thông oi m qua việc ban hành số sắc thuế cho phù hợp với tình hình kinh tế - trị nh - xã hội đất nước, đồng thời sửa đổi lại sắc thuế bãi bỏ at sắc thuế, phí, lệ phí khơng cần thiết Sâu sắc nữa, giải pháp sâu vào việc z z xem xét ưu nhược điểm, khía cạnh nhỏ sắc thuế, qua đề vb cách khắc phục mặt hạn chế sắc thuế riêng biệt cho cuối cùng, ht jm với hệ thống thuế chung, tạo nên tính đồng bộ, hồn thiện mang đầy đủ k tính đại, ưu việt, hồn hảo hệ thống thuế vừa mang đặc trưng theo gm l.c thông lệ quốc tế, vừa chứa đựng nét riêng biệt sâu sắc Việt Nam Bên cạnh đó, om giải pháp cịn đề cập đến vấn đề tổ chức thực công tác quản lý thuế Như an Lu thế, hệ thống sách thuế với hệ thống sách khác theo phải thay đổi, với môi trường pháp lý vừa thơng thống, vừa nghiêm ngoặc, đủ n va sức kết hợp chặt chẽ, đồng với nhau, góp phần thúc đẩy kinh tế Việt Nam y te Việt Nam, tạo đứng vững Việt Nam trường quốc tế re ngày giàu mạnh, mang lại sống ấm no, hạnh phúc cho toàn thể nhân dân th - 123 - ng hi ep KẾT LUẬN w n lo Xu hội nhập, liên kết kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hóa kinh tế ad ngày mức độ cao tất yếu khách quan, tạo hội cho nước ta tranh thủ th yj tập trung vào phát triển kinh tế, tranh thủ thành tựu cách mạng khoa uy học kỹ thuật công nghệ tiên tiến, đặc biệt công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, ip la công nghệ vật liệu tạo đà thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng phát an lu triển mạnh ngành công nghiệp, dịch vụ Ngược lại, xuất thách thức lớn sức ép cạnh tranh hàng hóa dịch vụ nước ngồi tăng mạnh Nếu va n nước ta không tranh thủ hội, khắc phục yếu vươn lên để tồn tại, chiến fu ll thắng cạnh tranh, bị tụt hậu xa kinh tế so với nước khu vực oi m giới at nh Theo cam kết đến năm 2006, Việt Nam hoàn thành việc cắt giảm thuế nhập z theo chương trình CEPT/AFTA với 80% dịng thuế cịn thuế suất 0%, đối z với Hiệp định thương mại Việt - Mỹ 224 dịng thuế nhập giảm bình quân vb jm ht 30% Các mặt hàng dệt, may ký với EU giảm thuế Dự kiến khoảng năm 2005, Việt Nam gia nhập WTO Đây tổ chức thương mại hàng đầu giới nên ảnh k gm hưởng giảm thuế nhập từ tổ chức lớn Đi đôi với quản lý thuế nhập l.c cịn phải xóa bỏ quy định thuế trái với cam kết quốc tế phân biệt om đối xử quốc gia, hàng rào phi thuế quan, sử dụng giá tối thiểu để tính thuế Từ năm an Lu 2003 nước ta với nước ASEAN đàm phán cụ thể khu vực mậu dịch tự với Trung Quốc nước khác Trước tình hình đó, đòi hỏi cấp thiết cần phải cải n va cách hệ thống thuế cho phù hợp với thông lệ quốc tế, để vừa bảo hộ hợp lý có chọn th - 124 - y hàng kinh tế, lại vừa chủ động hội nhập, thực sách mở cửa để thu hút te khích đầu tư cơng nghệ mới, nâng cao hiệu sức cạnh tranh sản phẩm, ngành re lọc sản xuất nước, đặc biệt ngành kinh tế quan trọng non trẻ, khuyến ng hi ep đầu tư nước ngoài, mở rộng thị trường xuất khẩu, đảm bảo ổn định tăng trưởng w nguồn thu Ngân sách Nhà nước n Vì vậy, giải pháp đề xuất nhằm mục đích cải cách hệ thống thuế nhằm hồn lo ad thiện hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý đơi với đại hóa cơng th tác quản lý thuế để đảm bảo sách động viên vào khoảng 21-22%/GDP giai yj uy đoạn 2006-2010, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, phục vụ nghiệp cơng ip nghiệp hóa - đại hóa đất nước, góp phần đảm bảo bình đẳng, công xã hội, la phù hợp với kinh tế thị trường chủ động hội nhập kinh tế quốc tế lu an Thuế sách lớn Đảng Nhà nước Chính sách thuế n va phải phù hợp với đặc điểm tình hình trị - kinh tế - xã hội Việt Nam ll fu thời kỳ, phản ánh đầy đủ nguyện vọng, địi hỏi đáng cơng oi m dân, tổ chức Do trên, để phù hợp với bối cảnh hội nhập, sách thuế nh tất yếu phải thay đổi, nhiên phải đảm bảo kết tăng nguồn thu cho Ngân sách at Nhà nước, đảm bảo đầy đủ nghĩa vụ quyền lợi cho tầng lớp dân cư dù z z giai đoạn, thời kỳ nào, dù thực mục tiêu vb Các giải pháp hồn thiện hệ thống sách thuế tập trung vào việc sửa đổi ht jm sắc thuế hành đồng thời bãi bỏ, ban hành sắc thuế cho phù k hợp với cam kết quốc tế đặc biệt WTO Ngoài ra, việc hoàn thiện hệ thống gm l.c sách thuế địi hỏi phải cải tiến, đổi trình tổ chức thực công tác quản lý thu an Lu thể phát huy tác dụng toàn diện mặt giai đoạn om thuế, tạo điều kiện cho ngành thuế hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ, sắc thuế có Trên sở cải cách hệ thống sách thuế hành phù hợp với xu hội n va nhập kinh tế quốc tế, đòi hỏi phải có cải cách đồng sách khác đặc y te thực mục tiêu, nhiệm vụ, yêu cầu đặt re biệt hệ thống pháp luật hành, để đảm bảo phối hợp chặt chẽ, đồng bộ, th - 125 - ng hi ep TÀI LIỆU THAM KHẢO w n lo Lê Văn Ái chủ biên (2000), “Giáo trình thuế”, NXB Tài chính, Hà Nội ad Lê Văn Ái, Đỗ Đức Minh, Nguyễn Mai Phương (2002), “Chính sách thuế th yj Việt Nam tiến trình hội nhập”, NXB Tài Chính, Hà Nội uy Lê Văn Ái, Đỗ Đức Minh, Đỗ Thị Thìn (2002), “Thuế thu nhập cá nhân ip la giới định hướng vận dụng Việt Nam”, NXB Tài Chính chuyển đổi” an lu Lê Văn Ái, Bùi Đường Nghêu (2002), “Chính sách tài khóa kinh tế va n Bộ Tài Chính - Phịng thương mại công nghiệp Việt Nam (2002), “Thuế ll fu nhập Việt Nam AFTA” m oi Bộ Tài Chính (2004), “Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010”, Hà at nh Nội z Nguyễn Thị Bất, Vũ Duy Hào (2002), “Giáo trình thuế”, NXB Thống Kê, z Trường Đại học Kinh tế Quốc dân vb jm ht Cục thuế TPHCM, “Các văn quy định hướng dẫn thuế”, năm 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 k gm Cục thuế TPHCM, “Các văn quy định hướng dẫn thuế, Tập I, II, III 10 Mai Văn Duẩn (2003), “Tìm hiểu Luật : Thuế, phí, lệ phí” om l.c năm 2004” Phó tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân an Lu 11 Phan Thị Tuyết Hằng (1994), “Thuế cải cách thuế Việt Nam”, Luận án n va 12 Phan Mỹ Hạnh (1993), “Sự hình thành phát triển hệ thống thuế phương y te Đại Học Kinh tế Quốc dân re hướng hoàn thiện chúng điều kiện Việt Nam”, Luận án Phó tiến sĩ, Trường th - 126 - ng hi ep 13 PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng (2004), “Những tác động kinh tế - xã hội w thuế GTGT hướng hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam”, Đề tài nghiên cứu khoa học n cấp Bộ, Trường Đại Học Kinh tế TPHCM lo ad 14 Mai Thị Mai Hoa (2004), “Định hướng hồn thiện sách thuế bối th cảnh tài hóa hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, yj uy Trường Đại Học Kinh tế TPHCM ip 15 H Tài (2005), “Hướng dẫn giải đáp vướng mắc thực la Luật thuế” lu an 16 H Chính trị Quốc gia (2004), “Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT n va sửa đổi, bổ sung” oi m sửa đổi, bổ sung” ll fu 17 H Chính trị Quốc gia (2004), “Hệ thống văn pháp luật thuế TTĐB nh 18 H Tài (2004), “Các văn sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn lĩnh vực at thuế : thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TTĐB, thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu” z z 19 H Tài (2002), “Hướng dẫn thực luật, pháp lệnh lĩnh vực vb thuế : Văn nhất” ht jm 20 GS.TS Bùi Xuân Lưu (2003), “Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam”, k NXB Giáo Dục gm om quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế”, NXB Thống Kê, Hà Nội l.c 21 Phan Hiển Minh, Châu Thành Nghĩa, Nguyễn Ngọc Thanh (2002), “Hệ thống an Lu 22 GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền, TS Nguyễn Ngọc Thanh, TS Nguyễn Văn Thơm (1995), “Thuế GTGT vấn đề áp dụng Việt Nam”, NXB TPHCM n va 23 GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền - Dương Thị Bình Minh (1995), “Lý thuyết tài hội nhập”, NXB Tài Chính, Hà Nội - 127 - th 25 Viện khoa học tài (2002), “Chính sách tài vĩ mô phát triển y 24 GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền (2001), “Giáo trình thuế”, NXB Thống Kê te re - tiền tệ”, NXB Thống Kê ng hi ep 26 Tổng cục thuế, “Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT, TTĐB, w TNDN sửa đổi bổ sung, năm 2003” n 27 Vũ Đình Trọng (2005), “Giải pháp hồn thiện hệ thống sách thuế Việt lo ad Nam tiến trình hội nhập với hệ thống thuế giới”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, th Trường Đại Học Kinh tế TPHCM yj uy 28 Các tạp chí : ip - Tạp chí Tài - Bộ tài la - Thời báo tài - Bộ tài lu an - Tạp chí Thuế Nhà nước - Tổng cục thuế n va - Tạp chí Nghiên cứu hải quan - Tổng cục hải quan ll fu - Tạp chí kinh tế phát triển - Trường Đại học Kinh tế TPHCM oi m - Tạp chí tài doanh nghiệp nh - Tạp chí Những vấn đề Kinh tế Thế giới at - Niên giám thống kê - Tổng cục thống kê z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re th - 128 -