(Luận văn) áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM hi ep w n lo ad th yj uy ip BÙI THỊ NGỌC HÀ la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n va y te re th TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 MỤC LỤC ng hi ep w n PHẦN MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH I.1 Tổng quan thủ tục phân tích I.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích I.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” I.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” I.2.3 Chuẩn mực kiểm toán Nhà Nước số “ Phân tích tình hình kinh tế tài chính” 11 I.3 Các loại thủ tục phân tích 12 I.3.1 Phaân tích xu hướng 12 I.3.2 Phân tích tỷ suất 14 I.3.3 Phân tích dự báo 16 I.4 Quá trình áp dụng thủ tục phân tích 18 I.4.1 Lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích 18 I.4.2 Xác định thông tin phục vụ cho mục tiêu phân tích xem xét tính độc lập mức độ tin cậy chúng .19 I.4.3 Xây dựng công thức thiết lập mô hình phản ánh mối quan hệ biến số tài biến số hoạt động 21 I.4.4 Tính toán giá trị ước tính so sánh giá trị với số liệu thực tế đơn vò 22 lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z I.4.5 Đánh giá mức trọng yếu chênh lệch phát tìm hiểu nguyên nhân .23 I.4.6 Giải thích chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý đồng thời chứng minh vấn đề quan trọng 24 I.4.7 Xem xét phát kiểm toaùn 25 I.5 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 27 I.5.1 Kiểm toán noäi boä .27 I.5.2 Kiểm toán Nhà nước 28 I.5.3 Kiểm toán độc lập 28 Kết luận chương 29 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM .30 z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re ng hi ep w n II.1 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán: 30 II.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .31 II.1.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán .34 II.1.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 35 II.1.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán TSCĐ chi phí khaáu hao .37 II.1.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho 38 II.1.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu .40 II.1.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí 44 II.1.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toaùn 45 lo ad th yj uy ip II.2 Mặt tích cực hạn chế áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam .45 II.2.1 Mặt tích cực .45 II.2.2 Mặt hạn chế 48 II.3 Nguyên nhân .51 II.3.1 Nguyên nhân khách quan 51 II.3.2 Nguyên nhân chuû quan .53 II.4 Các lỗi thông thường áp dụng thủ tục phân tích 54 II.4.1 Chưa xác định mục tiêu phân tích 54 II.4.2 Quá phụ thuộc vào số liệu đơn vị 54 II.4.3 Nắm mối quan hệ không rõ ràng .55 II.4.4 Đơn giản hoá mô hình dự đoán 55 II.4.5 Phức tạp hóa mô hình dự đoán 55 II.4.6 Không chủ động tìm kiếm lời giải thích cho chênh lệch phát 55 II.4.7 Liên tục làm tròn số 56 II.4.8 Không vận dụng hiểu biết đặc điểm, ngành nghề kinh doanh khách hàng vào trình phân tích 56 Kết luận chương 56 CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QỦA ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC 58 III.1 Mục đích việc áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán 58 la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re III.2 Các kiến nghị giải pháp nhằm tăng cường áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài 59 ng hi ep w n III.2.1 Hệ thống hoá kỹ thuật phân tích để xây dựng thành quy trình phân tích chuẩn 59 III.2.2 Mở lớp tập huấn nghiệp vụ kiểm toán, có trọng chuyên sâu phân tích tài 60 III.2.3 Khuyeán khích áp dụng thủ tục phân tích trường hợp 61 III.3 Các kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật phân tích kiểm toán báo cáo tài 62 III.3.1 Xây dựng ngân hàng lưu trữ liệu tài liệu hoạt động nhằm cung cấp thông tin cho trình phân tích 62 III.3.2 Nâng cao chất lượng công tác thống kê doanh nghiệp 64 III.3.3 Ứng dụng công nghệ thông tin quy trình phân tích 64 III.3.4 Hạn chế lỗi thường gặp trình áp dụng thủ tục phân tích .66 III.4 Một số thủ tục phân tích đề nghị áp dụng trình kiểm toán .68 III.4.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 68 III.4.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán 69 III.4.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán vốn tiền .70 III.4.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 71 III.4.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao 73 III.4.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho .76 III.4.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải trả 79 lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb III.4.2.6 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu, thu nhập khác 80 III.4.2.7 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí .82 III.4.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán 85 III.5 Một số phương pháp phân tích khác 87 III.5.1 Phân tích báo cáo tài 87 III.5.1.1 Tiêu chuẩn so sánh 87 III.5.1.2 Điều kiện so sánh 87 III.5.1.3 Muïc tiêu so sánh .87 III.5.1.4 Các phương pháp phân tích .88 III.5.1.5 Một số vấn đề thường gặp phân tích báo cáo tài 89 III.5.2 Phương pháp phân tích tài Dupont .89 III.5.3 Phương pháp hồi quy .93 Keát luận chương 95 KẾT LUẬN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re MỞ ĐẦU ng Tính cấp thiết đề tài hi ep Trong năm gần đây, thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển w đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán nước ta n hình thành phát triển nhanh chóng Vai trò kiểm toán ngày thể rõ lo ad nét với đời lớn mạnh thị trường chứng khoán Hoạt động th yj công ty kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho môi trường kinh doanh, uy giúp nhà đầu tư hiểu chấp hành luật lệ kinh tế, tài Việt ip la Nam, giúp doanh nghiệp kịp thời sửa đổi sai sót, phòng ngừa rủi ro, giúp an lu bên liên quan yên tâm sử dụng thông tin tài doanh nghiệp n va Hoạt động công ty kiểm toán trước hết việc cung cấp dịch vụ ll fu kiểm toán báo cáo tài cho đối tượng theo luật định theo yêu cầu oi m tự nguyện đơn vị cá nhân Mục tiêu chủ yếu dịch vụ đưa at nh nhận xét tính trung thực hợp lý báo cáo tài Người sử dụng kết z kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung z vb thực, hợp lý, khách quan có độ tin cậy cao để đưa định theo trách jm ht nhiệm mình, định liên quan đến việc mua, bán tài sản, đầu tư vốn, k cho vay… Sự đảm bảo thực báo cáo tài gm om nghiệp - chuẩn mực kiểm toán l.c kiểm toán sở tuân thủ quy định hệ thống chuẩn mực nghề an Lu Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán nước ta mẻ, khuôn khổ môi trường pháp lý tạo dựng, song chưa đầy đủ, chưa hoàn thiện Các kỹ n va hướng dẫn cần thiết kỹ thuật kiểm toán chưa hệ thống hoá cố gắng tìm cách tiếp cận với phương pháp kỹ thuật kiểm toán y Chính vậy, công ty kiểm toán Việt Nam nhiều cách khác te toán viên gặp lúng túng triển khai công việc re phổ biến Điều làm cho không đối tượng kiểm toán, không kiểm tiên tiến giới Thủ tục phân tích ví dụ điển hình Kỹ thuật ng giúp tiết kiệm thời gian chi phí lại cung cấp chứng hợp hi ep lý đồng số liệu tài liệu kế toán, đồng thời giúp cho kiểm toán viên có nhìn sâu sắc toàn diện doanh nghiệp Với ưu điểm vượt w n trội, thủ tục phân tích xem kỹ thuật sắc bén hiệu để thu thập lo ad chứng kiểm toán th Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích trình kiểm toán, yj uy chọn đề tài “p dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài ip chính” Nội dung chủ yếu luận văn thực trạng áp dụng thủ tục phân la an lu tích trình kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam, qua đề xuất va biện pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán góp phần n hoàn thiện quy trình kiểm toán vận hành công ty kiểm toán ll oi m nh Mục đích nghiên cứu fu at Luận văn thực với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ z z tục phân tích trình kiểm toán đồng thời đề xuất phương hướng vb jm ht giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán phần hành cụ k thể nói riêng giai đoạn trình kiểm toán nói chung cách om l.c Đối tượng nghiên cứu gm áp dụng kỹ phân tích trình tác nghiệp Trong trình tác nghiệp, chủ thể kiểm toán bị chi phối an Lu chuẩn mực, quy chế riêng, áp dụng phương pháp kiểm toán khác Với n va ưu điểm vượt trội thời gian chi phí, tục phân tích chủ thể kiểm cáo tài y văn giới hạn khuôn khổ áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo te loại hình kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo tính tập trung luận re toán áp dụng phổ biến ba giai đoạn trình kiểm toán, đặc biệt Mặt khác, điều kiện tiếp cận với hồ sơ kiểm toán kiểm toán Nhà ng Nước bị hạn chế nên luận văn giới hạn việc nghiên cứu hồ sơ quy hi ep trình nghiệp vụ công ty kiểm toán độc lập tài liệu kiểm toán nội số công ty lớn hoạt động Việt Nam w n Phương pháp nghiên cứu lo ad Chúng sử dụng phương pháp vật biện chứng làm sở nghiên th cứu suốt trình thực luận văn Diễn dịch quy nạp hai yj uy phương pháp sử dụng phổ biến nhằm lý giải sở lý luận cần ip thiết thủ tục phân tích kiểm toán Để minh hoạ cho phần thực trạng áp la an lu dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán, luận văn sử dụng thêm va số công cụ phân tích định lượng thống kê, phân tích tổng hợp, đối chiếu so n sánh Các phương pháp lần thể xây dựng fu ll kiến nghị cụ thể nhằm làm sáng tỏ mục đích nghiên cứu luận văn oi m nh Kết cấu luận văn at Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, luận văn dài 98 trang chia z z vb thành ba chương sau: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán k jm l.c gm Việt Nam Chương 3: ht Chương 1: Một số kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao hiệu qủa áp dụng thủ om tục phân tích trình kiểm toán an Lu n va y te re CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ng I.1 Tổng quan thủ tục phân tích hi ep Trong trình thu thập chứng làm sở đưa ý kiến tính w trung thực hợp lý báo cáo tài chính, hữu hiệu hay tính hiệu n hoạt động hay đánh giá mức độ chấp hành quy định đơn vị, kiểm lo ad toán viên phải sử dụng nhiều phương pháp kiểm toán khác Để có th yj chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên phải cân nhắc uy tương quan chi phí việc thu thập chứng kiểm toán với lợi ích mà ip la thông tin mang lại Với ưu vượt trội thời gian chi phí, thủ tục phân an lu tích trở thành phương pháp kiểm toán đại cung cấp chứng ll fu trình kiểm toán n va đồng hợp lý số liệu kế toán sử dụng ngày rộng rãi oi m Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 500 “Bằng chứng kiểm toán” nêu at nh rõ: “ Kiểm toán viên áp dụng nhiều số thủ tục kiểm toán sau z để thu thập chứng: kiểm tra, quan sát, vấn xác nhận, tính z vb toán thủ tục phân tích” Đoạn 02 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 jm ht ”Quy trình phân tích” nhấn mạnh ”Kiểm toán viên phải thực quy k trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể gm l.c kiểm toán Quy trình phân tích thực giai đoạn khác om trình kiểm toán” Những nhận định đem lại cho thủ tục phân tích kiểm toán an Lu vị trí đặc biệt quan trọng thể ngày rõ nét trình n va Phân tích cách thức sử dụng trình tư logic để nghiên cứu so thông tin tài với thông tin tính chất tài dựa y toán Hay nói cách khác phân tích so sánh thông tin tài với te độ hợp lý chúng báo cáo hay hoạt động đơn vị kiểm re sánh mối quan hệ đáng tin cậy số liệu, thông tin nhằm đánh giá mức mối quan hệ hợp lý chúng Mọi quan hệ biến động bất thường phát ng thông qua phân tích phải tìm hiểu giải thích nguyên nhân Như hi ep vậy, kỹ thuật phân tích dựa hợp lý, không dựa xác Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan w n trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có lo ad mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị th dự kiến Trong thực tế, kiểm toán viên thường thiết lập giả thiết liên yj uy hệ số liệu, ước tính số liệu cần kiểm tra sau so sánh với số liệu ip đơn vị để phát sai số hay dao động bất thường, từ điều tra làm rõ la an lu nguyên nhân sử dụng phương pháp kiểm toán khác để hỗ trợ, bổ sung va trước đưa ý kiến nhận xét kết luận n Có thể kể sau ba yếu tố cấu thành nên thủ tục phân tích, là: fu ll • Dự đoán: Kiểm toán viên dự đoán số dư tài khoản, loại hình oi m nh nghiệp vụ tỷ suất có liên quan đến liệu tài at liệu hoạt động Để hình thành nên số liệu dự đoán mình, kiểm toán z z viên vào nguồn thông tin sau: vb jm ht − Các thông tin tài kỳ trước k − Các số liệu dự đoán trước đơn vị số liệu kế hoạch, số liệu dự toán l.c gm − Mối quan hệ thông tin tài kỳ − Các thông tin có liên quan đến ngành nghề kinh doanh khách hàng om − Mối quan hệ giưã thông tin tài với thông tin tính an Lu chất tài n va • So sánh: Kiểm toán viên so sánh giá trị ước tính với số liệu lệch phát Kiểm toán viên phải giải thích nguyên nhân dẫn y • Sử dụng đánh giá chuyên môn điều tra kết luận chênh te khác dùng làm so sánh với mức trung bình ngành nghề kinh doanh re thực tế, với số liệu theo kế hoạch, với giá trị tương ứng doanh nghiệp đến chênh lệch giá trị ước tính với số liệu thực tế Các nguyên nhân có ng thể dẫn đến chênh lệch là: hi ep − Sai sót sổ sách cuả đơn vị − Kiểm toán viên đơn giản hoá công thức mà bỏ qua liệu quan w n trọng lo ad − Kiểm toán viên đưa giả định không xác Một số giả định dự th kiến không xảy số khác không dự kiến lại tồn yj uy thực tế ip Như vậy, thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ la an lu suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ va có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá n trị dự kiến Thủ tục phân tích thực thử nghiệm nhằm fu ll giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm m oi tra toàn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán nh at xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác z z I.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích vb jm ht I.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” Uỷ ban k l.c gm thực hành kiểm toán quốc tế (IAFC) trực thuộc liên đoàn nhà kế toán quốc tế (IFAC) biên soạn nhằm mục đích thiết lập nguyên tắc, thủ tục om hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục việc thực an Lu thủ tục phân tích trình kiểm toán báo cáo tài Ngoài tích thông qua nguyên tắc bản” Kiểm toán viên phải thực thủ tục y phân tích” khẳng định tầm quan trọng tranh cãi thủ tục phân te Ngay phần đầu tiên, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục re dịch vụ có liên quan công ty kiểm toán n va chuẩn mực cho phép vận dụng kiểm toán thông tin tài khác 120 ng Công ty : N7 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Khoản mục Doanh thu hi Hồ sơ kiểm toán: G1 Kiểm toán viên : R Ngày kiểm toán: 14/03/05 ep w Kiểm toán viên tiến hành ước tính doanh thu năm 2004 sở doanh thu năm 2003 có tính đến thay đổi năm 2004 so với năm 2003 Để kiểm tra tính hợp lý doanh thu năm 2004, kiểm toán viên dựa vào giả định sau: • Sản lượng tiêu thụ tăng 18%, tháng 12/2003 Đã kiểm tra độ tin cậy giả định kiểm toán tài khoản phải thu khách hàng năm 1999 thấy có thêm số khách hàng mới, khách hàng cũ thay đổi không đáng kể • Đơn giá sản phẩm giảm 3% từ tháng 3/2004 ổn định với giá cuối năm Giả định đưa sở bảng báo giá chuẩn tổng công ty Căn theo giả định số liệu nhật ký bán hàng, kiểm toán viên lập bảng phân tích sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng n lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu Đơn giá giảm 3% Doanh thu naêm 2004 oi 252.520,00 45.453,60 - 254.312,00 45.776,16 - 300.088,16 295.345,50 246.980,00 44.456,40 (7.409,40) 284.027,00 287.178,00 (3.151,00) 259.640,00 46.735,20 (7.789,20) 298.586,00 291.600,58 6.985,42 256.206,00 46.117,08 (7.686.18) 294.636,90 289.464,75 5.172,15 254.362,00 45.785,16 (7.630.86) 292.516,30 297.050,27 (4.533,97) 263.577,00 47.443,86 (7.907,31) 303.113,55 302.983,63 270.950,00 48.771,00 (8,128.50) 311.592,50 262.115,81 267.564,00 48.161,52 (8.026,92) 307.698,60 352.872,44 (45.173,84) 10 263.578,00 47.444,04 (7,907,34) 303.114,70 290.989,25 11 256.205,00 46.116,90 (7.686,15) 294.635,75 327.013,45 (32.377,70) 12 309.658,00 300.368,26 363.275,12 (62.906,86) at z vb 4.742,66 jm ht 129,92 om l.c gm 49.476,69 an Lu 12.125,45 y te re 3.155.552,00 512.260,92 (79.461,60) 3.588.351,32 3.653.402,47 (68.081,15) 3 3 3 n va - (9.289,74) z TC nh Ước tính Ghi sổ Chênh lệch KTV đơn vị 297.973,60 293.513,67 4.459,93 k Sản lượng tăng 18% m Tháng Doanh thu năm 2003 121 ng Công ty : N7 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Khoản mục Doanh thu hi Hồ sơ kiểm toán: G2 Kiểm toán viên : R Ngày kiểm toán: 14/03/05 ep w n lo Qua trình phân tích kiểm toán viên nhận thấy chênh lệch doanh thu ước tính kiểm toán viên doanh thu ghi sổ đơn vị 68.051.150 đồng, lớn mức trọng yếu dành cho khoản mục doanh thu, có tháng vượt qua khỏi mức chênh lệch chấp nhận được(threshold) Tháng tháng 9: Doanh thu tháng ước tính 49.476.690 đồng doanh thu tháng lại cao ước tính 45.173.840 đồng Kiểm toán viên tìm lời giải thích từ ban giám đốc ban giám đốc nguyên nhân có chênh lệch Theo giải thích nhân viên kế toán đại lý Q báo doanh số bán trễ sau kế toán khoá sổ vào cuối tháng Vì kế toán ghi số doanh thu vào sổ cho tháng Kiểm toán viên rà soát khoản phải thu từ số khách hàng lớn đại lý Q, truy tìm chứng từ gốc khoản doanh thu ghi nhận vào đầu tháng Việc kiểm tra phát tháng có 48.160.000 đồng doanh thu thực tháng Phát làm giảm chênh lệch tháng xuống mức chấp nhận Tháng 11 tháng 12: Doanh thu ghi sổ tháng 11 tháng 12 cao số ước tính 32.377.700 đồng 65.906.860 đồng Kiểm toán viên vấn ban giám đốc để tìm hiểu nguyên nhân có chênh lệch lớn Theo ban giám đốc đầu qúy IV năm 2004, công ty ký hợp đồng cung cấp với nhà phân phối lớn Ngoài thời gian này, đại diện thương mại vừa ký hai hợp đồng có giá trị lớn với khách hàng Các hợp đồng thực tháng 11 tháng 12 Kiểm toán viên kiểm tra khoản phải thu khách hàng báo cáo bán hàng từ phận bán hàng Kết cho thấy hợp đồng ký làm doanh thu tháng 11 tăng lên 29.142.600 đồng tháng 12 tăng thêm 47.632.570 đồng Như chênh lệch không giải thích tháng 11 tháng 12 (3.235.100) đồng (15.274.290) đồng chấp nhận Kết luận: Tổng hợp từ G1 →G2: Chênh lệch không giải thích doanh thu ghi sổ đơn vị ước tính kiểm toán viên 11.724.020 đồng, 0,32% tổng doanh thu năm 2004 chưa vït mức trọng yếu dành cho khoản mục ⇒ chaáp ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 122 ng hi ep w nhận số liệu đơn vị Minh hoạ 2.8: Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty N8 năm 2004 Công ty : N8 Hồ sơ kiểm toán: H1 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : S Nội dung : Chi phí NVL trực tiếp Ngày kiểm toán: 14/03/05 n lo ad th yj Đơn vị tính: 1.000 đ Chênh lệch Năm 2003 Năm 2004 (β ) (α) Số tiền % Chỉ tiêu uy 387.805 835.506 (0,73%) 1.232.918 ip Chi phí NVL trực tiếp(a) 913.659 1.301.464 Giá thành sản phẩm nhập kho(b) 1.873.056 2.708.562 Tỷ leä (a)/(b) 48,78% 48,05% Doanh thu 2.128.657 3.361.575 la an lu : Số liệu kiểm toán năm 2003 : Số liệu lấy từ báo cáo tài năm 2004 đơn vị n ll fu β va α 42,45 44,61 (1,49) 57,92 m oi Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2004 so với năm 2003 tăng 87.805.000 đồng(tức tăng 42,45%) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng xét mối quan hệ với biến động tăng doanh thu hợp lý (doanh thu tăng 57,92%) Tổng giá thành sản phẩm nhập kho tăng 44,61% chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 42,45% Ngoài tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp / tổng giá thành sản phẩm nhập kho giảm, từ 48,78% năm 2003 48,05% năm 2004 (tức giảm 0,73%) Theo giải thích giám đốc công ty tỷ lệ giảm số nguyên nhân sau: • Trình độ tay nghề số công nhân tuyển dụng từ tháng 9/2003 phân xưởng nâng cao sau đợt bồi dưỡng kỹ thuật vào tháng 2/2004 vưà qua nên giảm đáng kể nguyên vật liệu bị hỏng trình sản xuất • Giá nguyên vật liệu năm 2004 có giảm, không đáng kể với số lượng lớn nguyên vật liệu sử dụng góp phần tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đơn vị • Việc thay đổi nhà cung cấp với chất lượng nguyên vật liệu tốt nguyên nhân quan trọng làm giảm chi phí NVL trực tiếp ™ Tình tình biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp qua tháng naêm: at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 123 ng Công ty : N8 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Chi phí NVL trực tiếp hi ep Hồ sơ kiểm toán: H2 Kiểm toán viên : S Ngày kiểm toán: 14/3/05 Đơn vị tính: 1.000 đ Chênh lệch Số tiền % 12.064 26,50 (1.755) (3,33) 19.738 37,25 35.312 57,62 61.024 78,25 44.671 43,77 43.750 38,26 34.715 28,76 38.724 32,67 75.650 105,02 17.917 35,02 5.995 13,54 387.805 42,45 Chi phí NVL trực tiếp Năm 2003(α) Năm 2004(β) 45.526 57.590 52.781 51.026 52.987 72.725 61.285 96.597 77.986 139.010 102.058 146.729 114.349 158.099 120.687 155.402 118.525 157.249 10 72.037 147.687 11 51.163 69.080 12 44.275 50.270 Tổng cộng 913.659 1.301.464 Thaùng w n lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m nh 3 : Số liệu kiểm toán năm 2003 β : Số liệu lấy từ sổ khớp với sổ chi tiết năm 2004 : cộng dọc at α z z vb ht k jm CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP 150 l.c 100 om TRIỆU ĐỒNG gm 200 50 10 11 12 an Lu y te re Nhận xét: - Quy mô sản xuất năm 2004 tăng so với năm 2003 - Do thời tiết thay đổi nên mùa sản xuất cao điểm năm 2004 kéo dài so với năm 2003 (từ tháng 5→ 10 thay từ tháng → năm 2003) n va THÁNG 124 ng Minh hoạ 2.9: Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp công ty N9 năm 2004 Công ty : N9 Hồ sơ kiểm toán: H3 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : S Nội dung : Chi phí nhân công trực tiếp Ngày kiểm toán: 19/03/05 hi ep w n lo Đơn vị tính: 1.000 đ Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch (β ) (α) Số tiền % ad th Chỉ tiêu yj 472.683 126.508 783.272 181.194 310.589 65,71 54.686 43,22 Tổng cộng 599.191 964.466 365.275 60,96 3 12.845 18.990 uy Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công gián tiếp ip la lu an Số lượng sản phẩm sản xuất 6.145 47,84 n va ll fu Số liệu kiểm toán năm 2003 β : Số liệu lấy từ báo cáo tài năm 2004 đơn vị : cộng dọc α oi m at nh z Qua bảng phân tích trên, kiểm toán viên nhận thấy tổng quỹ lương đơn vị năm 2004 tăng 365.2750.000 đồng tương ứng với tỷ lệ 60,96% so với năm 2003, đó: • Chi phí nhân công trực tiếp tăng 310.589.000 đồng tương ứng với mức tăng 65,71% Đây tỷ lệ tăng cao so với tốc độ tăng sản lượng sản phẩm sản xuất năm (47,84%) z vb k jm ht = 472.683.000 l.c gm Đơn giá lương bình quân/SP năm 2003 om = 36.799 đ 12.845 Theo biên họp HĐQT công ty, tháng 1/2004 điều chỉnh tăng 5% lương cho khối trực tiếp Điều chỉnh đơn giá lương bình quân/SP năm 2004= 36.799 x 1.05 = 38.638 đ Chi phí lương năm 2004 (ước tính) = 38.638 đ/SP x 18.990 SP =733.753.661 đ Chênh lệch số KTVvà số đơn vị: 733.753.661 - 783.272.000 = (49.518.3439) KTV nhận định chênh lệch thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất Do đơn giá lương bình quân cá biệt sản phẩm khác nên thay đổi kết cấu sản phẩm làm thay đổi đơn giá lương bình quân an Lu n va y te re 125 ng Công ty : N9 Hồ sơ kiểm toán: H4 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : S Nội dung : Chi phí nhân công trực tiếp Ngày kiểm toán: 19/03/05 Bảng phân tích thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất năm 2004: hi ep Năm 2003 w Sản phẩm Năm 2004 Chênh lệch n Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng Số lượng (SP) (%) (SP) (%) (SP) 2.370 18,45 3.927 20.68 1.557 lo Sản phẩm X (%) ad 65,70 3.557 27,69 4.649 24,48 1.092 30,70 Sản phẩm Z 6.018 46,85 8.050 42.39 2.032 33,77 Sản phaåm T 900 7,01 2.364 12,45 1.464 162,67 12.845 100,00 18.990 100 6.145 47,84 th Sản phẩm Y yj uy ip Tổng cộng la an lu Phân tích cho thấy kết cấu sản phẩm có thay đổi đáng kể năm 2004, đáng ý tăng nhanh tỷ trọng sản phẩm T sản phẩm có đơn giá lương cá biệt cao • Chi phí nhân công gián tiếp tăng 54.686.000 đồng tương ứng với mức tăng 43,22% Kiểm toán viên tiến hành phân tích biến động chi phí qua tháng năm: n va ll fu nh at z z vb k jm ht 1.000 đồng oi m 18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 Thaùng 10 11 12 om l.c gm an Lu Biểu đồ cho thấy biến động bất thường chi phí lương khối gián tiếp gia tăng quy mô⇒ chi phí nhân công gián tiếp trình bày hợp lý ™ Kết luận: ƒ Kiểm tra chi tiết chi phí lương nhân viên gián tiếp ƒ Tham khảo đơn giá lương cá biệt loại sản phẩm kế toán quản trị công ty cung cấp ƒ Kiểm tra hợp đồng lao động nhân viên khối gián tiếp n va y te re 126 ng Minh hoạ 2.10: Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán công ty N10 năm 2004 Công ty : N10 Hồ sơ kiểm toán: P1 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : Q Nội dung : Một số tỷ số tài quan trọng Ngày kiểm toán: 25/03/05 hi ep w n lo Sau đưa bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh đơn vị đồng ý, kiểm toán viên tính toán lại số tỷ số tài quan trọng sau: ad th yj Trước KT Sau KT Ghi chuù 2,9 1,7 2,5 1,3 2,4 1,4 (1) (1) 52 5,36 50 5,4 50 5,47 (2) 10 24 2,3 1,4 10,3 24 2,3 1,4 (1) 4,2 6,1 11,7 (3) (3) (3) Năm 2003 uy Tỷ số tài ip la Thanh toán TS toán thời (lần) TS toán nhanh (lần) Cơ cấu tài TS nợ(%) TS toán lãi vay (lần) Hoạt động Vòng quay hàng tồn kho (lần) Kỳ thu tiền bình quân (ngày) Hiệu suất sử dụng TSCĐ (lần) Vòng quay tài sản (lần) Doanh lợi Doanh lợi tiêu thụ(%) Doanh lợi tài sản(%) Doanh lợi vốn tự có(%) Năm 2004 an lu n va ll fu oi m at nh 8,6 21 2,3 1,4 z z vb k om l.c gm 11,5 jm ht 5,5 11,5 an Lu n va Công ty : N10 Hồ sơ kiểm toán: P2 Kỳ kiểm toán: Năm 2004 Kiểm toán viên : Q Nội dung : Một số tỷ số tài quan trọng Ngày kiểm toán: 25/03/05 y te re ™ Chú thích số thay đổi tỷ số trước sau điều chỉnh: (1): Do đơn vị áp dụng không quán phương pháp tính giá hàng xuất kho Từ ngày 1/1/2004 đến 30/4/2004, đơn vị tính giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền Từ ngày 1/5/2004 đến 31/12/2004 đơn vị áp dụng phương pháp FIFO để tính giá hàng xuất kho Tuy nhiên 127 ng hi ep w n thay đổi chưa quan thuế chấp nhận chưa khai báo phần thuyết minh báo cáo tài Kiểm toán viên tính toán lại toán giá trị hàng xuất bán năm theo phương pháp bình quân gia quyền đưa bút toán đề nghị điều chỉnh giảm giá trị hàng tồn kho Do giá trị hàng tồn kho giảm dẫn đến thay đổi số tỷ số tài liên quan đến hàng tồn kho (2): Do đơn vị hạch toán số khoản chi vào phí không nguyên tắc Kiểm toán viên đề nghị đơn vị điều chỉnh (3): nh hưởng bút toán điều chỉnh (1) (2) làm cho lơiï nhuận trước sau thuế tăng lên kéo theo thay đổi tỷ số doanh lợi ™ Nhận định tình hình tài đơn vị: • Các tỷ số khả toán năm 2004 giảm so với năm 2003 thấp so với mức bình quân ngành (2,6 lần cho tỷ số toán thời lần cho tỷ số toán nhanh) cho thấy đơn vị gặp khó khăn việc toán khoản nợ thời điểm • Tỷ số nợ có giảm tỷ số toán lãi vay tăng cho thấy khả trả lãi vay đơn vị cải thiện năm trước tỷ số nợ mức cao (50% tổng nguồn vốn), đơn vị gặp khó khăn để huy động thêm vốn cho kế hoạch mở rộng quy mô sản xuất năm 2005 • Tỷ số hoạt động thay đổi không đáng kể, đáng lưu ý vòng quay hàng tồn kho tăng thêm 1,7 vòng so với năm ngoái cho thấy hàng tồn kho sử dụng hiệu qủa cho kế hoạch tăng tốc độ sản xuất năm 2004 • Các tỷ số doanh lợi năm 2004 tăng so với năm 2003 chứng tỏ hiệu sử dụng vốn khả tạo lợi nhuận đơn vị năm 2004 cải thiện đáng kể so với năm 2003 lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 128 PHỤ LỤC ng CÁC TỶ SỐ THƯỜNG DÙNG TRONG PHÂN TÍCH hi ep I Nhóm tỷ số khả toán Nhóm tỷ số khả toán cho biết khả toán nợ w n ngắn hạn đơn vị Kiểm toán viên thường dùng tỷ số để phát lo ad biến động bất thường khoản mục liên quan giai đoạn lập kế th yj hoạch kiểm toán Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, tỷ số thường uy sử dụng để đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị cảnh báo ip la dấu hiệu xấu khả toán thư quản lý Các tỷ số thuộc nhóm an lu bao gồm: n va Tỷ số toán thời : cho biết đơn vị có tài sản oi m hạn ll fu chuyển đổi thành tiền để đảm bảo toán cho khoản nợ ngắn at nh Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn Nợ ngắn hạn Tỷ số toán nhanh: cho biết đơn vị có tài sản Tỷ số toán thời = z z vb chuyển thành tiền để đảm bảo toán cho khoản nợ cần chi k jm ht trả nhanh thời điểm toán cho khoản nợ cần chi trả om l.c gm Tài sản lưu động – Hàng tồn kho Nợ ngắn hạn Tỷ số toán tiền: cho biết đơn vị có tiền để Tỷ số toán nhanh = an Lu n va giúp kiểm toán viên có đánh giá ban đầu tiềm lực tài đơn y tổng nguồn vốn đơn vị Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, tỷ số te Nhóm tỷ số cấu tài cho biết cấu nợ vốn chủ sỡ hữu re Vốn tiền + Các khoản đầu tư ngắn hạn Tỷ số toán tiền = Nợ ngắn hạn II Nhóm tỷ số cấu tài 129 vị, xác định tính hợp lý khoản vay chi phí lãi vay giai đoạn thực ng kiểm toán đồng thời đánh giá khả hoàn trả nợ, xem xét giả thiết hoạt hi ep động liên tục giai đoạn hoàn thành kiểm toán cảnh báo tình hình vay nợ mức cho phép (nếu có) dự đoán khả tiếp tục vay nợ w n tương lai đơn vị Có thể kể vài tỷ số tiêu biểu sau: lo ad Tỷ số nợ: cho biết có phần trăm tài sản đơn vị tài trợ th vốn vay yj uy Tổng nợ Tổng tài sản Tỷ số tự tài trợ: cho biết số vốn tự có chủ đơn vị tổng nguồn vốn Tỷ số nợ = ip la an lu đơn vị va Vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn Tỷ số đầu tư: cho biết tỷ trọng tài sản cố định tổng tài sản n Tỷ số tự tài trợï = ll fu oi m có đơn vị nh at Tài sản cố định Tổng tài sản Tỷ số toán lãi vay: cho biết mức độ lợi nhuận phát sinh sử dụng Tỷ số nợ = z z vb l.c gm III Nhóm tỷ số hoạt động Lợi nhuận trước thuế lãi vay Lãi vay k Tỷ số toán lãi vay = jm ht vốn để đảm bảo trả lãi vay hàng năm doanh nghiệp om Nhóm tỷ số hoạt động phản ánh hiệu sử dụng nguồn lực an Lu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Các tỷ số thuộc nhóm n va sử dụng ba giai đoạn trình kiểm toán, đặc biệt giai đoạn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu hàng tồn kho đồng y có: te hiệu thư quản lý gửi đơn vị sau kiểm toán Thuộc nhóm re thời đề xuất giải pháp tăng cường quản lý khai thác nguồn lực có 130 Số vòng quay hàng tồn kho: cho biết số lần hàng hoá luân chuyển ng năm hi Giá vốn hàng vốn Hàng tồn kho bình quân Số ngày vòng quay hàng tồn kho: cho biết thời gian cần thiết để luân ep Số vòng quay hàng tồn kho = w n lo chuyển vòng quay hàng tồn kho ad Số ngày vòng quay hàng tồn kho = Số vòng quay hàng tồn kho x 360 th yj Số vòng quay khoản phải thu: cho biết tốc độ chuyển đổi khoản phải uy thu thành tiền mặt doanh nghiệp ip la Doanh thu Số dư bình quân khoản phải thu Kỳ thu tiền bình quân: cho biết số ngày cần thiết để thu tiền an lu Số vòng quay khoản phải thu = n va doanh thu bán chịu fu ll 360 Số vòng quay khoản phải thu Hiệu suất sử dụng tài sản cố định: cho biết đồng tài sản cố định tạo oi m Kỳ thu tiền bình quân = at nh đồng doanh thu z z Doanh thu Hiệu suất sử dụng tài sản cố định = Tài sản cố định Vòng quay tài sản: cho biết đồng tài sản tham gia vào trình sản vb k jm ht gm xuất kinh doanh tạo đồng doanh thu om l.c Doanh thu Tổng tài sản Hiệu suất sử dụng vốn cổ phần: cho biết đồng vốn cổ phần tham gia Vòng quay tài sản = an Lu vào trình sản xuất kinh doanh tạo đồng doanh thu hoạch giúp kiểm toán viên nhận diện vùng có rủi ro tiềm ẩn định hướng y tạo lợi nhuận đơn vị Việc phân tích tỷ số giai đoạn lập kế te Nhóm tỷ số doanh lợi phản ánh hiệu sử dụng vốn khả re IV Nhóm tỷ số doanh lợi Doanh thu Vốn cổ phần n va Hiệu suất sử dụng vốn cổ phần = 131 cho việc xác định thời gian, nội dung phạm vi thủ tục kiểm toán cho ng khoản mục doanh thu chi phí giai đoạn thực kiểm toán hi ep Doanh lợi tiêu thụ: cho biết đồng doanh thu tạo đồng lợi nhuận ròng w n Lợi nhuận sau thuế Doanh thu Tỷ lệ lãi gộp: cho biết đồng doanh thu tạo đồng lợi lo Doanh lợi tiêu thụ = ad th yj nhuận gộp uy Doanh thu – Giá vốn hàng bán Doanh thu Doanh lợi tài sản: cho biết khả sinh lợi đồng vốn đầu tư vào ip Tỷ lệ lãi gộp = la an lu đơn vị va Lợi nhuận sau thuế Tổng tài sản Doanh lợi vốn tự có: cho biết khả tạo lợi nhuận đồng vốn n Doanh lợi tài sản = ll fu oi m nh nhà đầu tư bỏ để đầu tư vào đơn vị Lợi nhuận sau thuế Vốn chủ sở hữu at z vb V Nhóm tỷ số cổ phiếu thường z Doanh lợi vốn tự có = ht jm Nhóm tỷ số cổ phiếu thưởng sử dụng để đánh giá hiệu k hoạt động mức độ sinh lời đầu tư vào công ty cổ phần Cũng giống gm l.c tỷ số thuộc nhóm doanh lợi, tỷ số thuộc nhóm sử dụng om nhiều giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán an Lu Tỷ số thu nhập vốn cổ phần: cho biết đồng vốn cổ phần đem n va đồng lợi nhuận Giá thị trường cổ phiếu Thu nhập cổ phiếu y Tỷ giá thị trường cổ phiếu = te trường với giá gấp lần so với thu nhập hành re Lợi nhuận sau thuế Vốn cổ phần bình quân Tỷ giá thị trường cổ phiếu: cho biết cổ phiếu bán thị Tỷ số thu nhập vốn cổ phần = 132 Tỷ số chi trả lợi tức cổ phần: cho biết % thu nhập doanh nghiệp chi trả cho ng cổ đông % thu nhập doanh nghiệp để lại để tái đầu tư hi Lợi tức cổ phần cổ phiếu Thu nhập cổ phiếu Tỷ số lợi tức cổ phần: cho biết hội đầu tư thị trường Tỷ số ep Tỷ số chi trả lợi tức cổ phần = w n lo lớn hội đầu tư cao ad Lợi tức cổ phần cổ phiếu Giá thị trường cổ phiếu th Tỷ số lợi tức cổ phần = yj uy PHỤ LỤC 3: ip KẾT QUẢ KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC la an lu n va I Hồ sơ khảo sát: Số lượng hồ sơ khảo sát: fu Hồ sơ kiểm toán Số lượng Tỷ lệ (%) 92 92 Kiểm toán độc lập, đó: - Doanh nghiệp nhà nước 42 42 - Công ty TNHH 33 33 - DN có vốn đầu tư nước 17 17 - DN khác Kiểm toán nội 8 Kiểm toán nhà nước Tổng cộng 100 100 Kỳ kiểm toán khảo sát: chủ yếu kiểm toán báo cáo tài cho niên độ 2003 2004, cụ thể sau: Kỳ kiểm toán 2000 2001 2002 2003 2004 Tổng cộng Số lượng HS khảo sát 18 32 37 100 Chủ thể kiểm toán ll STT oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va >100 tỷ 46 17 12 Tổng cộng 100 y 50 – 100 tỷ te 10-50 tỷ re II Đơn vị kiểm toán: Quy mô vốn: Quy mô vốn đơn < 10 tỷ vị kiểm toán Số lượng HS khảo sát 25 133 Hình thức sở hữu voán: ng hi STT ep w n lo ad th yj uy Hồ sơ kiểm toán Số lượng Tỷ lệ (%) 11 11 37 37 18 18 13 13 19 19 2 100 100 Loại hình đơn vị kiểm toán Doanh nghiệp nhà nước Công ty cổ phần Công ty TNHH Doanh nghiệp tư nhân Công ty liên doanh Công ty 100% vốn nước Khác Tổng cộng ip la an lu III Kết khảo sát: Tỷ lệ áp dụng thủ tục phân tích va n ™ Thống kê theo quy mô vốn đơn vị kiểm toán Quy mô vốn đơn vị < 10 tỷ 10-50 tỷ 50 – 100 tỷ >100 tỷ Tổng cộng kiểm toán Số lượng HS khảo sát 25 46 17 12 100 Không áp dụng TTPT 14 16 38 Có áp dụng TTPT 11 30 11 10 62 Tỷ lệ áp dụng TTPT 44 65 64 83 62 ll fu oi m at nh z z vb 2004 Tổng cộng 37 100 38 28 62 76 62 an Lu Tổng cộng y te re 50 41 12 n va Các loại thủ tục phân tích áp dụng: Quy mô vốn đơn < 10 tỷ 10-50 tỷ 50 – 100 tỷ >100 tỷ vị kiểm toán Phân tích xu hướng 11 28 11 10 Phân tích tỷ suất 17 8 Phân tích dự baùo 5 om l.c gm 2003 32 10 22 69 k 2002 18 12 44 jm ht ™ Thống kê theo kỳ kiểm toán: Kỳ kiểm toán 2000 2001 Số lượng HS khảo sát Không áp dụng TTPT Có áp dụng TTPT 2 Tỷ lệ áp dụng TTPT 50 22 134 ng hi ep w n p dụng thủ tục phân tích giai đoạn trình kiểm toán Quy mô vốn đơn vị Tổng < 10 tyû 10-50 tyû 50 – 100 tyû >100 tyû kiểm toán cộng Giai đoạn lập kế hoạch 26 10 10 55 Giai đoạn thực 11 21 11 10 53 - Vốn tiền 19 - Nợ phải thu 11 6 26 - TSCĐ CP khấu hao 17 41 - Hàng tồn kho 16 28 - Nợ phải trả 14 33 - Doanh thu 10 20 11 10 51 - Chi phí 11 21 11 19 52 Giai đoạn hoàn thành 22 lo ad th yj uy ip la lu an BẢNG KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC • Tên công ty kiểm toán: • Tên đơn vị kiểm toán: • Loại hình doanh nghiệp: • Quy mô voán: Qua theo dõi hồ sơ kiểm toán cho đơn vị kỳ kiểm toán ………, nhận thấy thủ tục phân tích thực phần sau: Loại TTPT áp dụng Giai đoạn Số lần STT Phân tích Phân tích Phân tích Khoản mục thực xu hướng tỷ suất dự báo I Giai đoạn lập kế hoạch II Giai đoạn thực Vốn tiền Nợ phải thu TSCĐ CP khấu hao Hàng tồn kho Nợ phải trả Doanh thu Chi phí III Giai đoạn hoàn thành Tổng cộng n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re TP.HCM ngày ……tháng … năm 2005 Người thực