Do an giai phap nham hoan thien cong tac ke toan cho

Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL ĐôngĐô lời mở đầu i i Tính cấp thiết đề tài Trong công đổi nay, ngân hàng có vai trò quan trọng phát triển đất nớc, đợc ví nh huyết mạch kinh tế Sự phát triển kinh tế gắn liền với phát triển hệ thống ngân hàng Đặc biệt điều kiện nay, đà gia nhập tổ chức thơng mại giới WTO, hội nhập với kinh tế giới Điều tạo nhiều hội song chứa đựng nhiều thách thức cho hoạt động kinh doanh ngân hàng Để hoạt động kinh doanh đạt hiệu cao mà đảm bảo an toàn đòi hỏi NHTM cần ý đến việc áp dụng biện pháp ngăn chặn rủi ro đặc biệt rủi ro tín dụng Vì rủi ro có nguy cao nhất, xảy diện rộng không đe doạ đến tồn NHTM mà ảnh hởng xấu, chí trầm trọng đến toàn kinh tế quốc dân Thực tế, NH đà sử dụng nhiều biện pháp ngăn ngừa, hạn chế rủi ro hoạt động kinh doanh, kế toán cho vay đóng vai trò quan trọng Những thông tin, số liệu kế toán cho vay ghi chép thu thập đợc trở thành thông tin vô quý giá ban lÃnh đạo nh ngời trực tiếp tham gia Nhận thức đợc vị trí vai trò vô quan trọng công tác kế toán cho vay, năm gằn NH đà trọng đến việc cải tiến hoàn thiện chế độ hạch toán kế toán nhằm đáp ứng nhu cầu vay vốn khách hàng thuận tiện cho việc quản lý NH Tuy nhiên, kế toán cho vay khâu phức tạp đến số vớng mắc, bất cập cần đợc tháo gỡ Với kiến thức lý luận đợc trang bị trờng Đại học dân lập Đông Đô với trình nghiên cứu thực tế NHTMCP Sài Gòn Công Thơng- chi nhánh Hà Nội, đà mạnh dạn lựa chọn đề tài Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán cho vay NHTMCP Sài Gòn Công thơng- chi nhánh Hà Nội làm khoá luận tốt nghiệp cho Mục đích nghiên cứu đề tài Khoá luận nhằm hệ thống vấn đề lý luận toàn diện thực trạng kế toán cho vay NHTM Khoá luận sâu phân tích, đánh giá khách quan kế toán cho vay ngân hàng Sài Gòn công thơng- chi nhánh Hà Nội Trên sở lý luận thực tiễn, khoá luận đa giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán cho vay thời gian tới Đối tợng phạm vi nghiªn cøu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyễn Thị Hoài Thu - lớp TC 9A i i i i i i i i i i i i Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL ĐôngĐô Kế toán NHTM vấn đề rộng phức tạp, khoá luận tập trung nghiên cứu hoạt động kế toán cho vay lấy thực tiễn ngân hàng Sài Gòn công thơng- chi nhánh Hà Nội thời gian từ năm 2004 đến năm 2006 làm sở chứng minh Phơng pháp nghiên cứu Khoá luận sử dụng tổng hợp phơng pháp nghiên cứu nh: vật biện chứng lịch sử, phân tích, tổng hợp, thống kê, chọn lọc, so sánh kết hợp với sơ đồ, bảng biểu nhằm làm rõ vấn đề đặt Kết cấu khoá luận Ngoài phần mở đầu kết luận nội dung, khoá luận đợc kết cấu thành chơng: - Chơng 1: Những vấn đề lý luận nghiệp vụ kế toán cho vay NHTM - Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán cho vay NHTMCP Sài Gòn công thơng- chi nhánh Hà Nội - Chơng 3: Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán cho vay NHTMCP Sài Gòn công thơng- chi nhánh Hà Nội i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ch¬ng i vấn đề lý luận nghiệp vụ kế toán cho vay ngân hàng thơng mại 1.1 Tổng quan tín dụng ngân hàng 1.1.1 Khái niệm đặc trng tín dụng ngân hàng Theo chức hoạt động NH tín dụng đợc hiểu giao dịch tài sản (tiền hàng hoá) bên cho vay (ngân hàng định chế tài khác) bên vay (cá nhân, doanh nghiệp chủ thể khác), bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên vay sử dụng thời hạn định theo thoả thuận, bên vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện vốn gốc lÃi cho bên cho vay đến hạn toán Từ khái niệm trên, chất tín dụng giao dịch tài sản sở hoàn trả có đặc trng sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i NguyÔn Thị Hoài Thu - lớp TC 9A i i i i i i i i Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL ĐôngĐô - Tài sản giao dịch quan hệ tín dụng NH bao gồm hình thức cho vay (bằng tiền) cho thuê (bất động sản động sản) Trong năm 1960 trở trớc, hoạt ®éng tÝn dơng cđa NH chØ cã cho vay b»ng tiền Xuất phát từ đặc thù mà thuật ngữ tín dụng cho vay đợc coi đồng nghĩa với Từ năm 1970 trở lại đây, cho thuê vận hành cho thuê tài đà đợc NH định chế tài khác cung cấp cho khách hàng Đây sản phẩm kinh doanh NH, hình thức tín dụng tài sản thực (nhà ở, văn phòng, máy móc thiết bị ) - Quan hệ tín dụng dựa sở lòng tin Xuất phát từ nguyên tắc hoàn trả, ngời cho vay chuyển giao tài sản cho ngời vay sử dụng phải có sở để tin ngời vay trả hạn Đây yếu tố quản trị tín dụng Trên thực tế, số nhân viên tín dụng xét duyệt cho vay không dựa sở đánh giá mức độ tín nhiệm khách hàng mà lại trọng đến bảo đảm Chính quan điểm đà làm ảnh hởng đến chất lợng tín dụng - Giá trị hoàn trả thông thờng phải lớn giá trị lúc cho vay Hay nói cách khác ngời vay phải trả thêm phần lÃi vốn gốc Để thực đợc nguyên tắc phải xác định lÃi suất danh nghĩa lớn tỉ lệ lạm phát, tức lÃi suất thực dơng (lÃi suÊt thùc = l·i suÊt danh nghÜa – tØ lÖ lạm phát) Tuy nhiên, lÃi suất chịu ảnh hởng nhiều yếu tố khác nhau, nên số trêng hỵp thĨ l·i st danh nghÜa cã thĨ thấp lạm phát Ngoại lệ tồn giai đoạn ngắn - Trong quan hệ tín dụng NH, tiền vay đợc cấp sở cam kết hoàn trả vô điều kiện Về khía cạnh pháp lý, văn xác định quan hệ tín dụng nh hợp đồng tín dụng, khế ớc thực chất lệnh phiếu (promissory note), bên vay vam kết hoàn trả vô điều kiện cho bên cho vay đến hạn toán 1.1.2 Vai trò tín dụng NH Vai trò tín dụng ngân hàng đợc đánh giá góc dộ sau: Thứ nhất, hoạt động kinh doanh NHTM Trong trình hoạt động mình, NHTM thực nhiều nghiệp vụ song hoạt động tín dụng quan trọng mang lại thu nhập chủ yếu cho NH, để đánh giá NH hoạt dộng tốt hay xấu Trên thực tế, quy mô chất lợng hoạt động tín dụng tạo sở cho nghiệp vụ khác phát triển mở rộng Đồng thời đổ bể khoản tín dụng lớn không ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh NH mà gây phản ứng dây chuyền ảnh hởng đến ổn định toàn hệ thống NH Ngoài gây thiệt hại tới quyền lợi ngời gửi tiền, ảnh hởng không tốt đến ổn định xà hội i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyễn Thị Hoài Thu - líp TC 9A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL ĐôngĐô Thø hai, ®èi víi nỊn kinh tÕ Trong nỊn kinh tế thờng xuyên có số doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh có phận vốn tiền tệ tạm thời nhàn rỗi đợc tách khỏi trình tái sản xuất nh: tiền khấu hao TSCĐ để tái tạo lại TSCĐ nhng cha sử dụng, tiền từ quỹ, tiền trả lơng cho ngời lao động cha đến hạn Các khoản tiền luôn đợc doanh nghiệp tìm cách đầu t kiếm lời Tất tạo thành nguồn vốn tiềm tàng kinh tế Trong lại có phận doanh nghiệp, cá nhân tạm thiếu vốn để phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh Nh vËy, nỊn kinh tÕ lu«n cã mét ngêi thừa vốn để đầu t số ngời thiếu vốn muốn vay Song họ lại khó trực tiếp gặp để trao đổi Nếu gặp chi phí cao không đáp ứng kịp thời nhu cầu vốn Do vậy, tín dụng NH trở thành cầu nối ngời có vốn ngời cần vốn, giải thoả đáng nhu cầu chủ thể kinh tế Một mặt với t cách ngời vay, NH tập trung nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi xà hội dới hình thức nhận tiền gửi, phát hành giấy tờ có giá Đồng thời, với t cách ngời cho vay, NH cung cÊp vèn cho s¶n xuÊt kinh doanh họ Với vai trò này, tín dụng NH đà thực chức phân phối tiền tệ thúc đẩy lu thông hàng hoá, tăng tốc độ chu chuyển vốn cho xà hội, góp phần thúc đẩy tái sản xuất mở rộng, tạo điều kiện thuận lợi cho kinh tế phát triển bền vững Thông qua tín dụng NH kiểm soát đợc lợng tiền cung ứng lu thông, thực đầy đủ yêu cầu quy luật lu thông tiền tệ Mặt khác tín dụng NH thúc đẩy doanh nghiệp sử dụng vốn vay có hiệu quả, củng cố chế độ hạch toán 1.2 KÕ to¸n nghiƯp vơ cho vay c¸c NHTM 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ kế toán NH 1.2.1.1 Khái niệm kế toán NH Kế toán NH phơng pháp hạch toán kế toán để ghi chép, phản ánh số hoạt động nguồn vốn, sử dụng vốn kết hoạt động đơn vị NH, sở hình thành hệ thống thông tin phục vụ công tác quản lý kiểm tra 1.2.1.2 Đặc điểm kế toán NH Kế to¸n NHTM n»m hƯ thèng kÕ to¸n cđa nỊn kinh tế nên phải tuân thủ nguyên tắc chung kế toán Tuy nhiên xuất phát từ đặc điểm hoạt động NHTM nên kế toán NHTM có đặc điểm riêng sau: - Kế toán NH mang tính giao dịch cao Kế toán NH tiến hành đồng thời kiểm soát, xử lý nghiệp vụ ghi sỉ s¸ch cã nghiƯp vơ ph¸t sinh Khi tiÕp nhận chứng từ từ khách hàng hay nội NH lập kế toán NH phải kiểm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyễn Thị Hoài Thu - lớp TC 9A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL ĐôngĐô soát, xử lý theo nội dung chứng từ Nếu thấy chứng từ hợp lệ kế toán phải phản ánh vào sổ Ví dụ, sau nhận đợc giấy lĩnh tiền mặt KH, kế toán NH phải kiĨm tra tÝnh hỵp lƯ cđa giÊy lÜnh tiỊn vỊ thông tin: tên ngời lĩnh tiền, số tiền, số d tài khoản Sau vào sổ tiến hành giải ngân cho khách hàng - Kế toán NH mang tính xà hội cao Kế toán NH không phản ánh toán mặt hoạt động thân NH, mà phản ánh đợc đại phận hoạt động kinh tế, tài kinh tế thông qua quan hệ tiền tệ, tín dụng, toán NH với đơn vị, tổ chức kinh tế, doanh nghiệp toàn kinh tế quốc dân Những thông tin kế toán NH cung cấp tiêu thông tin kinh tế, tài quan trọng, giúp điều hành, quản lý hoạt động NH toàn kinh tế Chính mà chuẩn mực kế toán đợc xây dựng phải phù hợp với hoạt động NH kinh tế - Kế toán NH có tính xác kịp thời Đối tợng kế toán NH có liên quan mật thiết tới đối tợng kế toán chủ thể kinh tế NH nơi tập trung khèi lỵng lín tiỊn tƯ cđa x· héi nhng đồng thời lại sử dụng số vốn vay, đầu t Vì kế toán NH phải có tính xác, kịp thời đáp ứng đợc yêu cầu, đòi hỏi thân NH kinh tế Mặt khác kế toán NH chậm chễ thiếu xác việc hạch toán, sử dụng vốn dẫn đến rủi ro cho NH chđ thĨ kinh tÕ kh¸c - KÕ to¸n NH sư dụng tiền tệ (nội tệ, ngoại tệ) làm đơn vị đo lờng chủ yếu hầu hết mặt nghiệp vụ Điều xuất phát từ đặc điểm kinh doanh tiỊn tƯ cđa NH - Chøng tõ kÕ to¸n NH có khối lợng lớn, tổ chức luân chuyển phức tạp gắn liền với việc luân chuyển vốn kinh tÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.2.1.3 NhiƯm vơ kế toán NH Với đặc điểm nêu trên, kế toán NH có nhiệm vụ quan trọng hệ thống NH nói riêng với toàn nỊn kinh tÕ nãi chung Cơ thĨ: - KÕ to¸n NH thu thập, ghi chép kịp thời, đầy đủ xác nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị NH theo đối tợng, nội dung công việc kế toán theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ khoản thu chi tài chính, trình sử dụng tài sản thân NH xà hội thông qua khâu kiểm soát kế toán, góp phần tăng cờng kỉ luật tài chính, củng cố chế độ hạch toán kinh tế NH nh toàn kinh tế quốc dân i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i NguyÔn Thị Hoài Thu - lớp TC 9A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Khoá luận tốt nghiệp ĐHDL ĐôngĐô - Phân tích thông tin, số liệu kế toán; tham mu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị NH - Cung cấp thông tin cho NHTW quan quản lý Nhà nớc khác; phục vụ đạo thực thi sách tiền tệ, tín dụng nói riêng sách tài nói chung; đồng thời đáp ứng nhu cầu công tác tra NH - Tổ chức tốt việc giao dịch với khách hàng, góp phần thực tốt chiến lợc khách hàng đơn vị NH 1.2.2 Vai trò, nhiệm vụ kÕ to¸n cho vay: 1.2.2.1 Kh¸i niƯm kÕ to¸n cho vay Kế toán cho vay công việc ghi chép, phản ánh cách đầy đủ, xác khoản cho vay, thu nỵ, theo dâi d nỵ thc nghiƯp vụ tín dụng NH, sở cung cấp thông tin phục vụ lÃnh đạo, đạo, quản lý tín dụng đạt kết cao bảo vệ an toàn tài sản NH 1.2.2.2 Vai trò kế toán cho vay Trong toàn nghiệp vụ kế toán ngân hàng kế toán cho vay đợc xác định giữ vị trí quan trọng Kế toán cho vay tham gia phản ánh trình vay vốn- nghiệp vụ hoạt động kinh doanh NH Đồng thời kế toán cho vay công cụ ghi chép, phản ánh cách đầy đủ, xác khoản cho vay, thu nợ, theo dõi d nợ thc nghiƯp vơ tÝn dơng cđa NH Cơ thĨ, vai trò kế toán cho vay đợc thể mặt sau: Thứ nhất, kế toán cho vay phản ¸nh mét c¸ch râ rµng, chÝnh x¸c nghiƯp vơ cho vay, đối tợng vay phản ánh trung thực chất lợng tín dụng, từ phối hợp với phận khác NH bảo vệ tốt nguồn vốn NHTM, qua giúp nhà quản trị đánh giá mức chất lợng kết nghiệp vụ cho vay Thứ hai, kế toán cho vay phản ánh tình hình đầu t vốn chủ thể vào ngành, lĩnh vực kinh tế Thông qua kế toán cho vay, NHTM biết đợc phạm vi hoạt động, phơng hớng đầu t, từ có chiến lợc đầu t phù hợp hiệu Qua bạn hàng DN đánh giá đợc tình hình tài chính, khả hấp thụ vốn vay, hiệu sử dụng vốn, vòng quay vốn DN, đánh giá đợc xu vận động, phát triển doanh nghiệp để đa sách kinh doanh có hiệu cao Thứ ba, kế toán cho vay công cụ bảo đảm an toàn vốn vay NHTM, đồng thời hạn chế rủi ro, góp phần ổn định thu nhập cho NH Thứ t, thông qua nghiệp vụ kế toán cho vay, NH đà xác định đợc khối lợng vốn phục vụ cho sản xuất kinh doanh, luân chuyển hàng hoá cho toàn kinh tế, thúc đẩy nghiệp đổi phát triển kinh tÕ ®Êt níc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyễn Thị Hoài Thu - lớp TC 9A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kho¸ ln tèt nghiƯp ĐHDL ĐôngĐô Thứ năm, kế toán cho vay phục vụ đắc lực cho công việc đạo chấp hành sách tín dụng, tiền tệ Đảng Nhà nớc kinh tế thị trờng định hớng xà hội chủ nghĩa Từ vai trò cho thấy nghiệp vụ kế toán cho vay nghiệp vụ thiếu đợc hoạt động kinh doanh NHTM 1.2.2.3 Nhiệm vụ kế toán cho vay Để phát huy vai trò mình, kế toán cho vay cần phải thực tốt nhiệm vụ sau: Một là, tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời khoản cho vay, thu nợ, theo dõi d nợ, chuyển nhóm nợ, trích lập dự phòng rủi ro, qua hình thành thông tin kế toán phục vụ cho quản lý TD, bảo vệ an toàn vốn cho vay Hai là, quản lý hồ sơ cho vay, theo dõi kì hạn nợ để thu hồi nợ hạn chuyển nợ hạn ngời vay không đủ khả trả nợ hạn Ba là, tính thu lÃi cho vay xác, kịp thời, đầy đủ Bốn là, giám sát tình hình tài khách hàng thông qua hoạt động tài khoản tiền gửi tài khoản cho vay Phát kịp thời khách hàng có khả tài không lành mạnh, sở tham mu cho cán tín dụng để có biện pháp xử lý kịp thời Năm là, thông qua số liệu kế toán cho vay để phát huy vai trò tham mu kế toán quản lý nghiệp vụ tín dụng 1.2.3 Chứng từ tài khoản sử dụng kế toán cho vay 1.2.3.1 Chøng tõ sư dơng kÕ to¸n cho vay Chøng tõ sư dơng kÕ to¸n cho vay loại giấy tờ có giá trị mặt pháp lý để xác định số tiền cho ngời vay để ngời vay nhận nợ với NH Chứng từ kế toán bao gồm hai loại: chứng tõ gèc vµ chøng tõ ghi sỉ - Chøng tõ gốc: chứng từ đợc lập trực tiếp ph¸t sinh c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ Chøng tõ gèc pháp lý cho phép nghiệp vụ kinh tế đợc thực Chứng từ gốc đợc sử dụng kế toán cho vay bao gồm: giấy đề nghị vay vốn, hợp đồng tín dụng, giấy nhận nợ, loại giấy tờ xác nhận tài sản chấp, cầm cè - Chøng tõ ghi sỉ: lµ chøng tõ dùng làm ghi sổ kế toán Nó đợc lập sở chứng từ gốc phải có chøng tõ gèc ®Ýnh kÌm Bao gåm: chøng tõ cho vay (ủ nhiƯm chi, phiÕu chi, giÊy lÜnh tiỊn ) chứng từ thu nợ (giấy nộp tiền mặt, phiếu chun kho¶n, phiÕu thu ) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyễn Thị Hoài Thu - lớp TC 9A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kho¸ ln tèt nghiƯp ĐHDL ĐôngĐô 1.2.3.2 Tài khoản sử dụng kế toán cho vay Các tài khoản dùng kế toán cho vay đợc ban hành theo định số 479/2004/QĐ- NHNN ngày 29/04/2004 thống đốc NHNN định số 29 sửa đổi bổ sung, bao gồm: a Tài kho¶n néi b¶ng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i Các tài khoản phản ánh nghiệp vụ cho vay Các tài khoản phản ánh cho vay đợc bố trí loại hoạt động tín dụng hệ thống tài khoản TCTD thống đốc NHNN ban hành Để phản ánh cụ thể loại khách hàng vay vốn, loại vay theo thời gian (ngắn hạn, trung hạn, dài hạn), loại tiền cho vay (cho vay đồng Việt Nam, cho vay ngoại tệ vàng) đáp ứng nhu cầu phân loại nợ, tài khoản loại đợc bố trí thành tài khoản tổng hợp cấp I, cấp II, cấp III Tài khoản cấp I: TK 21 cho vay tổ chức kinh tế, cá nhân nớc Bao gồm TK cấp II: TK 211, 212, 213: cho vay ngắn hạn, trung hạn, dài hạn đồng Việt Nam TK 214: cho vay ngắn hạn ngoại tệ Để quản lý chất lợng khoản vay, NHTM đà tiến hành phân loại nợ theo định 493/ 2005/ QĐ- NHNN Theo TK 211 đợc phân thành TK cấp nh sau: TK 2111: Nợ đủ tiêu chuẩn TK 2112: Nợ cần ý TK 2113: Nợ dới tiêu chn TK 2114: Nỵ nghi ngê TK 2115: Nỵ cã khả vốn Các TK cấp II khác đợc phân thành TK cấp III tơng tự nh TK 211 Kết cấu TK 21: Bên Nợ ghi: số tiền cho vay TCKT, cá nhân Bên Có ghi: - số tiền thu nợ từ TCKT, cá nhân - số tiền chuyển sang TK nợ thích hợp theo định 493 Số d Nợ: phản ánh số tiền cho khách hàng vay theo loại nợ thích hợp Hạch toán chi tiết: mở TK chi tiết theo tổ chức, cá nhân vay vốn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  TK 394 “l·i ph¶i thu từ hoạt động Tín dụng (lÃi cộng dồn dự thu) TK dùng để phản ánh số lÃi thu tính TK cho vay tổ chức kinh tế, cá nhân nớc mà NHTM đợc nhận đến hạn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyễn Thị Hoài Thu - lớp TC 9A i i i i i i i i i i i i i i i i i Kho¸ ln tèt nghiƯp ĐHDL ĐôngĐô LÃi phải thu từ hoạt động tín dơng thĨ hiƯn sè l·i tÝnh dån tÝch mµ NHTM đà hạch toán vào thu nhập nhng cha đợc khách hàng vay toán Kết cấu: Bên Nợ ghi: số tiền lÃi phải thu tính kỳ Bên Có ghi: số tiền lÃi khách hàng đà trả Số d Nợ: phản ánh số lÃi cho vay mà NHTM cha đợc toán Hạch toán chi tiết: mở TK chi tiết cho khách hàng vay i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  TK 702 thu lÃi cho vay TK dùng để hạch toán số tiền thu lÃi từ khoản cho vay khách hàng Kết cấu: Bên Nợ ghi: kết chuyển số d Có vào TK lợi nhuận năm thực toán năm Bên Có ghi: số tiền thu lÃi cho vay Số d Có: phản ánh sè tiỊn thu nhËp vỊ l·i cho vay hiƯn cã t¹i NH i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  TK 209 dự phòng rủi ro TK dùng để phản ánh việc NHTM lập dự phòng xử lý khoản dự phòng rủi ro theo quy định hành khoản cho vay, ứng trớc cho TCTD khác Kết cấu: Bên Nợ ghi: - sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng - hoàn nhập số chênh lệch thừa dự phòng đà lập theo quy định Bên Có ghi: số dự phòng đợc trích lập tính vào chi phí Số d Có: phản ánh số dự phòng có cuối kỳ Hạch to¸n chi tiÕt: më mét TK chi tiÕt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  TK 399 dự phòng rủi ro lÃi phải thu TK dùng để phản ánh việc NHTM lập dự phòng xử lý khoản dự phòng theo chế độ quy định khoản lÃi phải thu dồn tích tính từ tiền gửi, đầu t chứng khoán, hoạt động tÝn dơng TK nµy cã kÕt cÊu gièng TK 209 b TK ngoại bảng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  TK 941 “ lÃi cho vay cha thu đợc đồng Việt Nam TK 942 lÃi cho vay cha thu đợc ngoại tệ Hai TK dùng để phản ánh số lÃi cho vay đà hạn NHTM cha thu ®ỵc KÕt cÊu: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyễn Thị Hoài Thu - líp TC 9A i i i i i i i i i i i Khoá luận tốt nghiệp Bên Nhập phản ánh: Bên Xuất phản ánh: Số lại phản ánh: i i i i i số lÃi hạn cha thu đợc số lÃi đà thu đợc số lÃi cho vay cha thu đợc phải thu i i i i ĐHDL ĐôngĐô i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  TK 994 tài sản chấp, cầm cố khách hàng TK để phản ánh tài sản cầm cố, chấp NHTM, cá nhân vay vốn NH theo chế độ cho vay quy định Kết cấu: Bên Nhập phản ánh: giá trị tài sản chấp, cầm cố khách hàng giao cho NHTM quản lý để đảm bảo nợ vay Bên Xuất phản ánh: - giá trị tài sản cầm cố trả lại khách hàng vay trả đợc nợ - giá trị tài sản cầm cố đem phát mại để trả nợ vay cho NHTM Số lại phản ánh: giá trị tài sản cầm cố, chấp khách hàng mà NHTM quản lý i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  TK 995 “ tµi sản gán xiết nợ chờ xử lý TK dùng để phản ánh tài sản gán xiết nợ tổ chức, cá nhân vay vốn NHTM để chờ xử lý thiếu bảo đảm nợ vay Kết cấu: Bên Nhập phản ánh: giá trị tài sản NHTM tạm giữ chờ xử lý Bên Xuất phản ánh: giá trị tài sản NHTM tạm giữ đà đợc xử lý Số lại phản ánh: giá trị tài sản tổ chức, cá nhân vay vốn đợc NHTM tạm giữ chờ xử lý thiếu bảo đảm nợ vay NH Hạch toán chi tiết: mở TK chi tiết theo loại tài sản tạm giữ 1.2.4 Quy trình kế toán cho vay §Ĩ thùc hiƯn nghiƯp vơ cho vay, NHTM sư dơng nhiỊu ph¬ng thøc cho vay nh: cho vay tõng lần, cho vay theo hạn mức tín dụng, cho vay theo dự án, cho vay chiết khấu, cầm cố giấy tờ có giá, cho vay hợp vốn, cho vay theo phơng thức phát hành thẻ tín dụng Các phơng thức cho vay dù phải đảm bảo nguyên tắc chung nhng phơng thức lại có kỹ thuật riêng Điều dẫn đến kế toán phản ánh nghiệp vụ việc đảm bảo nguyên tắc kế toán chung phải có kỹ thuật hạch toán riêng cho loại phơng thức cho vay Do phạm vi khóa luận, xin trình bày công tác kế toán cho vay ba phơng thức cho vay phổ biến: kế toán cho vay lần, kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng kế toán cho vay hỵp vèn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nguyễn Thị Hoài Thu - lớp TC 9A i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i